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CONTRATOS AGROPECUARIOS
TEMARIO GENERALIDADES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: 1. ARRENDAMIENTO RURAL 2. APARCERIA 3. MEDIERA 4. PASTAJE 5. PASTOREO 6. CAPITALIZACIN DE HACIENDA 7. AGRICULTURA A PORCENTAJE 8. CONTRATO DE MAQUILA O DEPSITO DE MAQUILA 9. TAMBERO MEDIERO 10. FONDO DE INVERSIN AGRCOLA POOL DE SIEMBRA 11. ENTREGA DE PRODUCTOS CON PRECIO A FIJAR 12. OPERACIONES DE CANJE
ARRENDAMIENTOTitular de un Predio Concede el uso y goce del Inmueble Rural Actividades Agropecuarias Arrendatario
Abona un precio cierto en dinero
ARRENDAMIENTO Pago enefectivo
Pago en especie: Situacin del arrendatario cuando entregabienes en pago de arrendamiento
Situacin del arrendador cuando recibebienes por el arrendamiento
APARCERAAPARCERO DADOR Cede un Predio Rural / Sembrado / Hacienda / Elementos de trabajo Lleva a cabo la explotacin OBJETIVO Distribuir los Frutos de dicha explotacin
APARCERO TOMADORDictamen 81/92
APARCERAAPARCERA AGRCOLA APARCERO DADOR CRDITO FISCAL Por la adquisicin de los bienes que entregue complementariamente al predio rural Por la adquisicin de los insumos o gastos que se generen a partir de la explotacin y de los bienes que necesite para la realizacin de la actividad DBITO FISCAL Por la venta de la proporcin de los frutos que le corresponde de acuerdo al reparto efectuado. Por la venta de la proporcin de los frutos que le adjudicaron en el reparto
TOMADOR APARCERO DADOR TOMADOR
APARCERAAPARCERA PECUARIA APARCERO DADOR CRDITO FISCAL Por la adquisicin de los animales que entregue; si es hacienda de cra, el crdito fiscal se genera por los gastos incurridos e insumos adquiridos. Por la adquisicin de los insumos o por los gastos efectuados que se generen por la crianza o cuidado de los animales DBITO FISCAL Por la venta de los animales. Por la venta de los animales
TOMADOR APARCERO DADOR TOMADOR
MEDIERA
Mediero Dador
Aportes en partes iguales Administracin conjunta
Mediero Tomador
Reparto de los frutos en partes iguales
MEDIERA
Contrato de Mediera
Distribucin de los frutos entre las partes contratantes
NO ALCANZADO POR EL IVA
MEDIERACrdito fiscal Mediero Dador Mediero Tomador Dbito Fiscal Mediero Dador Mediero Tomador Cada uno tributar por venta de los que haya obtenido del reparto Al ser las compras y gastos en partes iguales, cada uno podr computar el crdito fiscal que le corresponda de acuerdo a dicha proporcin
PASTAJEUna parte Recibe animales A pastar en su predio rural Como contraprestacin recibe un precio en dinero x Cabeza x da, mes u otro perodo
PASTAJEContrato de Pastaje Prestacin de Servicio Gravada en el IVA.
Dictamen 78/94 RG(DGI) 4201
PASTAJETitular del inmueble Dbito Fiscal Crdito Fiscal Dbito Fiscal Crdito Fiscal Prestacin de Servicios Compra de insumos y dems gastos para brindar atencin a la hacienda Venta de la haciendaServicios otorgados por el titular del Inmueble rural y otras compras o gastos que incurra por el desarrollo de su actividad
Ganadero
PASTOREOTitular de un Predio Concede el uso y goce del Inmueble RuralTareas Agropecuarias especificas por un plazo mximo de un ao
Arrendatario
Abona un precio cierto en dinero
PASTOREOContrato de Pastoreo Locacin de inmueble rural
Exento de IVA
Dictamen 6/99
PASTOREOTitular del Inmueble Rural Exento Dbito Fiscal: Venta de la hacienda Crdito fiscal: originado por todas las compras y gastos que sirvan a su actividad agropecuaria
Arrendatario
CAPITALIZACIN DE HACIENDACapitalizador
Entrega un rodeo de hacienda Propietario del Campo
Reparto del Fruto
Dictamen 81/92- Dictamen 138/92- Dictamen 39/94
CAPITALIZACIN DE HACIENDACapitalizador Reparto del Fruto = No se encuentra alcanzado en el IVA
Propietario del Campo
Son vendidos a terceros
Se genera la obligacin tributaria
CAPITALIZACIN DE HACIENDACapitalizador Dbito Fiscal Crdito FiscalVenta de la totalidad de la hacienda a nombre propio Comprobante emitido por el titular del inmueble, por los mayores Kg. generados y/o algn otro gastos o insumos incurrido por la actividad Facturacin emitida al capitalizador por los mayores Kg. generados en el momento de la venta Compra de insumos y dems gastos para brindar atencin a la hacienda
Titular del Inmueble Rural
Dbito Fiscal Crdito Fiscal
CAPITALIZACIN DE HACIENDACapitalizador Dbito Fiscal Crdito Fiscal Dbito Fiscal Crdito FiscalVenta de hacienda
Gastos o insumos incurrido por la actividad
Venta de hacienda
Titular del Inmueble Rural
Compra de insumos y dems gastos para brindar atencin a la hacienda
AGRICULTURA A PORCENTAJETitular de un Predio Concede el uso del Inmueble Rural contratista Realiza los trabajos de siembra, mantenimiento y cosecha El titular del predio recibe un porcentaje de la produccin obtenida
Se deducen las erogaciones efectuadas
CONTRATO DE MAQUILAProductor agropecuario Suministra materia prima Industrial o procesadorNota Externa 4/98
Productor agropecuario participa en la proporcin convenida sobre el o los productos finales resultantes
TAMBERO MEDIEROEmpresario Titular Encomienda la explotacin Tambero Participacin en el resultado de la produccin Lleva a cabo la tarea operativa
POOL DE SIEMBRAArrendador Administrador Sujetos con los Comercializa el producido Insumos y servicios
Inversores
Dictamen 50/95
FIDEICOMISOFIDUCIANTE/STransmite la propiedad fiduciaria
FIDUCIARIOADMINISTRADOR
FIDEICOMISO
Los sujetos, titulares de los bienes que transmiten la propiedad fiduciaria
BENEFICIARIOS
FIDEICOMISARIOSSon los que el contrato enumera como los sujetos que reciben los bienes o dinero oportunamente transmitidos al fideicomiso.
Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben las ganancias obtenidas por el accionar del fideicomiso (se pueden distribuir con antelacin a la disolucin del fideicomiso
ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJARcomercializacin de productos primarios En donde la fijacin del precio sea con posterioridad a la entrega del producto El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se proceda a la percepcin total o parcial del precioDictamen 164/94
ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAREntrega de los productos primarios enumeradosConfiguracin del Hecho Imponible para el productor agropecuario
CANJEBIENES, SERVICIOS O LOCACIONES PRODUCTOS PRIMARIOS
CUANDO LOS PRODUCTOS PRIMARIOS Se comercialicen A travs de operaciones de canje Por otros: bienes Locaciones Servicios Siempre y cuando, los otros bienes, locaciones o servicios gravados se reciban con anterioridad a la entrega de los productos primarios Los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionaran en el momento en que se produzca dicha entrega.
CANJESe entregan en primer trmino Se entregan en segundo trmino
Bienes locaciones serviciosEl concepto de bienes incluye a los productos primarios estn o no enunciados en la enumeracin establecida por el artculo 5 de la Ley de IVA
Productos primarios Enumerados en el artculo 5 de la Ley de IVA
No se genera dbito fiscal
Se genera dbito fiscal para ambas partes
CANJE Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artculo con la permuta? Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artculo con la dacin en pago? Cul es el beneficio generado por el diferimiento del perfeccionamiento del hecho imponible Qu sucede cuando la operacin de canje no abarque la totalidad de la operacin? Qu sucede cuando no se posean los productos primarios comprometidos al vencimiento? Qu sucede cuando las partes alteran el compromiso asumido y por ejemplo se entregue dinero en efectivo en lugar del producto primario comprometido oportunamente?
CANJE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE PRECIO NETO COMPUTABLE: El VALOR DE PLAZA de los aludidos productos primarios Para EL DA en que los mismos se entreguen VIGENTE EN EL MERCADO en que el que el productor realiza habitualmente sus operaciones
CANJEQu sucede cuando las operaciones de canje estn gravadas a distintas alcuotas?Concepto Neto IVA- 10.50%Total El comerciante B emitir la siguiente factura: Concepto Neto IVA- 21%Total Declaracin de IVA PRODUCTOR Montos 120000 25200 145200 COMERCIANTE Montos 12600 132600 120000
Dbito fiscal Crdito fiscal Total
12600 25200 12600
25200 12600 12600
CANJEQu sucede cuando en las operaciones de canje se iguala el total cuando existen dEl Productor A emitir la siguiente factura o documento equivalente: Concepto Neto IVA- 10.50%Total El comerciante B emitir la siguiente factura: Concepto Neto IVA- 21%Total PRODUCTOR Declaracin de IVA Montos 131402.71 13797.29 145200 Montos 120000 25200 145200 COMERCIANTE
Dbito fiscal Crdito fiscal Total
13797.29 25200.00 11402.71
25200.00 13797.29 11402.71
CANJEEl precio neto de acuerdo a la Ley del IVA es 120.000 y no 131402.71, generando el productor un menor dbito por 1197.28, y un mayor crdito fiscal para el comerciante, depositando un menor importe al fisco.
PRSTAMO-DEVOLUCIN GRANOSENTREGA COSAS EN PRSTAMO SUJETO A SUJETO B