Download - Audit Del auditoria del disponibleDisponible
INTRODUCCIÓN
La evidencia de si las operaciones de efectivo registrado en el libro mayor
reflejan de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante
el año debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los
ciclos que incluyen registros en el disponible (ventas, compras, nómina, etc.).
Los pasos que debe seguir el auditor en la documentación de cada prueba
son:
Objetivos de la Prueba
Integridad: Todas las transacciones han sido registradas
Existencia: Los saldos realmente existen
Exactitud: No hay diferencias
Propiedad: Son propiedad de la Cía.
Procedimientos Revisión Saldos de Caja del Mayor:Recomendamos que esta verificación se realicedirectamente con el extracto bancario y/o porpantalla de la cuenta bancaria
Revisión de Conciliaciones Bancarias: Obtener lasconciliaciones y elaborar: Resumen, Sumar,Cruzar con Saldos de Libros, Cruzar con losExtractos, Verificar que la Cuenta está a Nombrede la Cía, Verificar fechas de Corte
Muestra: Es recomendable realizarlos por cubrimiento.Entre mayor sea el cubrimiento menor va a ser el riesgopara el auditor. La forma más sencilla de determinar elcubrimiento del disponible es tomando las partidas mássignificativas inicialmente hasta completar elcubrimiento
Resultados Identificación de Cuentas: Elaborara una subsumaria en donde le mostremos al lector la composicióndel disponible, ésta sub sumaria debe cruzar con losestados financieros que estamos auditando en casoque posterior a nuestra auditoría surjan cambios porajustes propuestos por el auditor, el papel de trabajodebe reflejar esta situación
CUENTA REF. BALANCE
INICIAL
AJUSTES
DEBITO
AJUSTES
CREDITO
BALANCE
FINAL
Caja Menor
(a)
Caja Mayor
(b)
Bancos (c)
TOTAL
Resultados Caja Menor: El saldo de esta cuenta normalmente noes significativo, sin embargo, el auditor debe determinarla realización de procedimientos de auditoría medianteun arqueo de caja que debe ser sorpresivo paraasegurar su efectividad.
Caja Mayor: Normalmente el saldo final debe sercero. Los procedimientos deben estar dirigidos averificar si los saldo de la cuenta fueronconsignado en las cuentas bancarias de lacompañía durante el mes siguiente a nuestraauditoría (enero). Las debilidades de controlinterno pueden estar facilitando la ocurrencia defraudes. Ejemplo: Si en la cuenta de Caja Mayor seidentificaron valores sin consignar pude ser indiciode malversación de activos.
Resultados Bancos: Se debe realizar revisando lasconciliaciones bancarias al cierre del ejercicio y lapodemos complementar con la respuesta de lasconfirmaciones bancarias.
Primer caso: El total bancos según balance es mayor de forma
significativa al total bancos según extractos bancarios.
1) Consignaciones registradas en contabilidad y que no están en el
extracto
2) Cheques cobrados y no registrados en contabilidad
3) Notas débito no registradas en contabilidad
4) Notas crédito registradas en contabilidad y que no están en el extracto
Resultados Bancos: Se debe realizar revisando lasconciliaciones bancarias al cierre del ejercicio y lapodemos complementar con la respuesta de lasconfirmaciones bancarias.
Segundo caso: El total bancos según balance es menor al total bancos
según extractos bancarios
1) Cheques pendientes de cobro
2) Consignaciones no registradas en contabilidad
3) Notas crédito no registradas en contabilidad
4) Notas débito registradas en contabilidad y que no están en el extracto
Determinar si es necesario modificar el alcance
Resultados Bancos: Se debe realizar revisando lasconciliaciones bancarias al cierre del ejercicio y lapodemos complementar con la respuesta de lasconfirmaciones bancarias.
Segundo caso: El total bancos según balance es menor al total bancos
según extractos bancarios
Procedimientos para revisar las conciliaciones bancarias
1) Revisar que las operacional aritméticas están correctas
2) Revisar que los saldos de contabilidad según las conciliaciones
bancarias crucen con los saldos del balance
3) Revisar que los saldos del extracto según las conciliaciones bancarias
crucen con los extractos originales y/o las confirmaciones de los bancos
recibidas.
4) Revisar que las cuentas están a nombre de la compañía que estamos
auditando
5) Revisar que el periodo de corte es el correcto
6) Para cuentas en moneda extranjera verificar la adecuada conversión
7) Determinar que no existen cuentas embargadas
Resultados Bancos: Se debe realizar revisando lasconciliaciones bancarias al cierre del ejercicio y lapodemos complementar con la respuesta de lasconfirmaciones bancarias.
Segundo caso: El total bancos según balance es menor al total bancos
según extractos bancarios
Errores e Irregularidades que normalmente se detectan
1) Partidas conciliatorias con implicaciones significativas en los estados
financieros
2) Partidas conciliatorias falsas
3) Partidas conciliatorias antiguas
4) Inadecuada segregación de funciones. Ejemplo, la persona que labora
la conciliación es la misma que tiene a la custodia del disponible y realiza
los registros contables.
5) La conciliación bancaria no es revisada por un nivel superior de la
persona que lo prepara.
Control Interno
Diseñar procedimientos de auditoría para descubrirfraudes teniendo en cuenta la naturaleza de lasdebilidades de control interno, el tipo de fraude que es
probable que se origine de las debilidades y lamaterialidad potencial de fraude
FRAUDE
Básicamente tenemos 3 tipos de Fraude:
1.- Malversación de activos: fraudes donde el perpetrador roba o hace mal
uso de los recursos de la organización. Ejemplos: falsificación de facturas,
fraude de la nómina de pago.
2. Corrupción: esquemas donde el defraudador usa su influencia en las
transacciones de negocio de un modo que viola su deber hacia la
compañía para obtener un beneficio propio o para alguien. Ejemplos:
soborno, extorsión o conflicto de interés.
3. Fraude en los estados financieros: involucra la modificación u omisión de
información de los reportes financieros de la organización. Ejemplos: reporte
de utilidades ficticias, o encubrimiento de costos o responsabilidades.
ALGUNOS PAPELES DE TRABAJO
# Cta No. Saldo Clase de Cuenta
Firmas Autorizadas
Instrucciones de Pago
1
2
3
Señor(es)
(Entidad Bancaria)
(Nombre)
Estimado(s) Señor (es):
Nuestros Auditores, XXX Ltda., están llevando a cabo el examen de los estados financieros por el año que terminó el 31 de
diciembre de 2014, solicito el favor de enviar directamente a ellos, a _______________, Atn. Orlando Pedraza, Gerente de
Auditoría, o al correo electrónico [email protected], la siguiente información:
1.Confirmación Bancaria
2.Otro tipo de transacciones que la compañía realice con ustedes no especificados en los puntos anteriores.
3.Cualquier información que ustedes consideren conveniente.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoría, favor dirigir cualquier inquietud a XXX Ltda. y no
devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compañía.
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
ALGUNOS PAPELES DE TRABAJO
Señor(es)
(Entidad)
(
Estimado(s) Señor (es):
Nuestros Auditores, XXX Ltda., están llevando a cabo el examen de los estados financieros por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado Aéreo 094311 de Bogotá o al fax 091 2185421, Atn. Orlando Pedraza, Gerente de Auditoría, o al correo electrónico [email protected], la siguiente información al 31 de diciembre de 2009:
1. Tipo y número de la inversión
2. Fecha de adquisición de la inversión
3. Contraparte y/o emisor de la inversión
4. Valor nominal y/o comercial de la inversión
5. Tasa de rendimiento
6. Funcionarios Autorizados para realizar Operaciones
7. Pignoraciones o restricciones
8. Vencimiento
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoría, favor dirigir cualquier inquietud a XXX Ltda. y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compañía.
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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Caja y Bancos
INCLUYE EL DINERO EN EFECTIVO EN CAJA Y
BANCOS DEL PAIS Y DEL EXTERIOR Y OTROS
VALORES DE PODER
CANCELATORIO Y LIQUIDEZ SIMILAR
Norma: RT 9 – Cap III – A.1.
Definición:
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CAJA Y BANCOSCaracterísticas del Rubro:
Liquidez inmediata
Poder cancelatorio ilimitado
Elementos que lo integran:
Efectivo
Saldos en Bancos
Otros: Valores a depositar, Fondos Fijos, etc.
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CAJA Y BANCOSOBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
Que lo registrado es real: Existencia real de los activos que componen el saldo al cierre
Lo registrado es propio: Propiedad de los activos que componen el saldo al cierre
Todo lo real está registrado: Inexistencia de activos omitidos al cierre.
La Valuación es correcta: El valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
La Exposición es correcta: El rubro es informado de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables - Activo Corriente
Vinculación del rubro con el flujo de operaciones: Estado de Flujo de Efectivo -
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CAJA Y BANCOS
Procedimientos de Auditoría
1- Analizar la estructura de Control Interno delsector
2- Control del arqueo de caja
3- Circularizaciones bancarias
4- Reconciliaciones bancarias
5-Verificación del depósito posterior de losvalores arqueados oportunamente.
6- Ver antigüedad de las partidas.
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OPERATIVIDAD
Creditos
Ventas
al contado
Cobranzas
Otros
Ingresos
FONDOS
Pago a
Proveedores
Pagos de
Impuestos,
Sueldos
Compra de
Bs Uso
Pago de
Prestamos
Otros
Egresos
Bancos
Cajas Chicas
Valores a Depositar
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NATURALEZA DE LOS
ELEMENTOS DE CONTROL
Recibos
Notas de Ventas al
Contado
Planilla de Ingresos
Tiras de máquinas
registradoras
Pagares de Terceros
Cheques de Terceros
Boletas de depositos
Ordenes de pago
Recibos de terceros
Planillas de Vencimientos de DDJJ
Cheques propios
Liquidaciones de Sueldos
Planillas de Gastos
Generalmente los sensores serán DOCUMENTOS:
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CAJA Y BANCOS1-ANALIZAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
Controles Típicos:
Relativos a cobranzas
1. Control de las cobranzas que teóricamente deberían
efectivizarse con la reales
2. Limitar el acceso a las cobranzas
3. Registración inmediata de las cobranzas
4. Recibos-características de los mismos: Preenumerados, de
acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas
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CAJA Y BANCOS1-ANALIZAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
Controles Típicos:
Relativos a pagos:
1. Limitación del acceso a los pagos
2. Pagos con cheques: firmas autorizadas, inutilización de Ch.
anulados
3. Control de las chequeras
4. Pagos autorizados previo examen de la documentación de
respaldo
5. Control de los comprobantes de respaldos.
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CAJA Y BANCOS
Controles Típicos:
Relativos a los movimientos de fondos:
1. Sistema de fondo fijo o Caja Chica: todas las cobranzas se
depositan integra y diariamente, todos los pagos se efectuan
con cheques previa orden de pago, salvo gastos menores, se
fija un monto máximo para pagos con caja chica.
2. Arqueo diario de caja.
Conciliación bancaria mensual
Control de la documentación: Secuencia numerica, integridad
Control contable periódico
Custodia de Otros Valores: Documentos a cobrar,
Inversiones, etc. por otros sectores no relacionados
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Programa de trabajo de arqueo de fondos:
Averiguar antes del arqueo:
1. Cuales son las cajas y fondos fijos existentes.
2. Solicitar al cajero la confirmación por escritode los fondos bajo su custodia
3. Solicitar un registro de firmas.
4. Preguntar si tiene algún otro valor decualquier tipo, por ej.:plazo fijo, documentosa cobrar, etc.
Al concluir el recuento:
solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y devueltos intactos.
2- ARQUEO DE CAJA:OBJETIVO: LOS FONDOS REGISTRADOS
EN CAJA DEBEN EXISTIR
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Recontar el efectivo y otros valores mantenidosen la caja principal incluyendo las cobranzas adepositar.
Listar los adelantos y gastos pagados con fondosde caja chica aún no rendidos verificar que sehaya cumplido con las normas, procedimientos yautorizaciones.
Otros : Tomar nota con tinta, para que no pueda ser cambiado.
Evitar que nos dejen a solas con los valores,siempre debe haber un representante de laempresa presente
Verificar que por todo cheque de terceros
incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo
Comprobar que el saldo de la cuenta del mayor
general fondo fijo coincida con el importe
resultante del arqueo.
ARQUEO DE CAJA:
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CORTE DE LA DOCUMENTACIÓN
Relativos a Cobranzas:
Último N° de Recibo
Emitido
Último N° de Nota de
Venta al Contado
Relativos a Pagos:
Último N° de Orden de Pago emitida
Último N° de Cheque
emitido
Objetivo: Correcta Asignación de Ingresos y Gastos al Ejercicio
Comprobación de los Valores Recontados con la Contabilidad
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Verificar que no se incluyan en el saldo gastos efectuados y no rendidos.
De ser así proponer su reclasificación a gastos o provisionar si el concepto de la cuenta es mantener el saldo fijo.
Para evitar estas situaciones se debe recomendar a la empresa para que antes del arqueo rinda los gastos efectuados.
Revisar las primeras rendiciones posteriores al cierre a fin de provisionar al cierre.
CAJA Y BANCOSFONDOS FIJOS
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No debemos incluir los Cheques de pago diferidos, pues éstos constituyen un crédito por tratarse de valores con menor grado de liquidez.
Por lo que sólo exponemos dentro de Caja y Bancos los Cheques correspondientes a los primeros días posteriores al cierre
Debemos cotejar que el saldo contable coincida con el arqueado oportunamente y verificar la acreditación de los mismos en los extractos bancarios (validación de la cobrabilidad).
CAJA Y BANCOSVALORES A DEPOSITAR
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Se expone dentro del rubro que corresponda de acuerdo a su origen.
Se valúa al tipo de cambio vigente al cierre
Activo=Comprador Pasivo=Vendedor
El tipo de cambio se obtiene de la cotización del primer día hábil siguiente al cierre del ejercicio que estamos analizando.
La cantidad se habra confirmado previamente en función al arqueo
Todos los saldos en Moneda Extranjera deben ser informados mediante
Nota, tipo de cambio utilizado y total en Pesos. Según el art. 63 y 64 de la Ley 19.550
CAJA Y BANCOSMONEDA EXTRANJERA
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BANCOSPROCEDIMIENTOS TIPICOS DE
AUDITORIA
EXISTENCIA Y PROPIEDAD:
Confirmaciones directas de saldos
Revisión de la Conciliación Bancaria
Verificación de los depósitos posteriores
Corte de documentación y chequeras
VALUACIÓN:
Revisión de la correcta valuación de Bancos en moneda extranjera
EXPOSICIÓN:
Verificar la inclusión en Notas la existencia de restricciones, cláusulas especiales, condiciones resolutorias etc.
Reclasificar los saldos acreedores en cuentas corrientes bancarias (incluirlos en un rubro del Pasivo como un Préstamo)
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CONFIRMACIONES DIRECTAS DE
SALDOS DE BANCOS
solicita que prepare y firme las cartas
Auditor Empresa
Auditada
Banco
•Confirmación de tipo Ciega
•Firmada por funcionarios
con firma autorizada en Bco
•Incluir no solo los saldos de Ctas
Ctes, sino de todas las operaciones
concertadas con el Banco
•solicitando confirmación directa
al auditor
Responde
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BANCOSCONCILIACIONES BANCARIAS
Bancario y el saldo de la cuenta respectiva en el mayor no coinciden, esto es debidoa los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos en la empresa y en el Banco
Tambien pueden ser causa de diferencias, los errores que uno u otro cometan en sus registros.
Las conciliaciones Bancarias permiten determinar las causas de las diferencias entre los saldos, usualmente denominadas partidas conciliatorias
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Las partidas conciliatorias se dividen en dos tipos:
Transitorias: Son aquellas que se solucionan con el mero paso del tiempo.
Definitivas: Son aquellas que no cambian por el paso del
tiempo. Ej: Cheques rechazados, depósitos no contabilizados por la Cía., Cheques emitidos por la Sociedad y aún no entregados a proveedores
Las primeras no se ajustan, en tanto que las segundas, siempre se ajustan.
BANCOSCONCILIACIONES BANCARIAS
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PARTIDAS CONCILIATORIAS
TRANSITORIAS
Depositos en transito
Cheques Pendientes
Notas de Debito
Notas de Credito
Registrados por
El Banco La empresa
si
sisi
si
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CONCILIACIONES BANCARIAS
COMO HERRAMIENTA DE
CONTROL
Para que las Conciliaciones Bancarias puedan ser utilizadas por la sociedad como herramienta de control, es preciso que:
Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos
Los extractos bancarios deberían ser recibidos por personal ajeno al manejo de fondos
Sean efectuadas periodicamente
Las partidas pendientes deben ser analizadas, investigadas y depuradas
La conciliación debe ser supervisada por un funcionario superior
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REVICIÓN DE LAS
CONCILIACIONES BANCARIAS
Como prueba de cumplimiento
de las actividades de control del ente: si se
fectuan adecuadamente
representan para el Auditor un “punto fuerte de Control”
Como prueba sustantiva
El objetivo es validar los
saldos de las cuentas
bancarias a traves del
análisis de las partidas
pendientes
El auditor revisa las conciliaciones bancarias en dos
momentos de su trabajo y con objetivos diferentes
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BANCOSREVICIÓN DE LAS CONCILIACIONES
BANCARIAS
PROGRAMA DE TRABAJO
Previo a la reconciliación Bancaria:
Preguntar a la persona que realiza el trabajo de que manera se recibe el resumen bancario y toda otra documentación de respaldo, como se realiza el proceso de conciliación y de que forma se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
Verificar el corte de chequeras realizado en el arqueo
Luego de la Reconciliación
Proponer los asientos de ajuste necesarios y plantear nuevamente la conciliación teniendo
en cuenta dichos ajustes.
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BANCOSREVICIÓN DE LAS CONCILIACIONES
BANCARIAS
Objetivo: obtener una conclusión sobre la validez de los saldos Bancarios
Pasos a seguir:
Saldos s/ Bancos: lo comprueba con el extracto y la confirmación directa del banco
Partidas Pendientes en Bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas (antigüedad, monto, concepto). Verifica débito o crédito en extractos Bancarios posteriores
Partidas pendientes en libros: verifica gastos bancarios debitados y otros créditos efectuados por el Banco y no contabilizados por la empresa
Saldo s/ Libros: coteja con el Mayor General
El Auditor debera determinar la razonabilidad de las diferencias,
sin que estas necesariamente deban ser objeto de ajustes contables
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BANCOSREVICIÓN DE LAS CONCILIACIONES
BANCARIAS
Obtener los resúmenes bancarios , cheques pagados, boletas de deposito o transferencias y otras notas de debito o crédito bancarias y realizar lo siguiente:
1. Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
2. Controlar los fondos en transito para asegurarse de que el ente no los ha recibido después de la fecha de corte
3. Comparar los cheques pagados por el banco en el resumen bancarios posterior.
4. Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo.
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CUESTRIONARIO DE CONTROL INTERNOLAS PREGUNTAS SE FORMULAN DE TAL MODO
QUE UN “NO” IMPLICA FALLA DE CONTROL
¿Es independiente el sector de movimiento de fondos respecto de
los sectores contables, de creditos, ventas, compras, personal?
¿Existe una clara definición de funciones y asignación de
responsabilidades?
se ha previsto la rotación del personal, del sector?
¿extisten medidas de seguridad en las areas donde se realizan
movimientos de fondos?
se han definido normas sobre otorgamiento y aprovechamiento
de descuento
¿se cumplen en la practica?
¿se efectuan arqueos de caja por personal externo al sector?
¿se coloca en forma inmediata el sello de endoso restrictivo en los
cheques recibidos?
¿se preparan recibos prenumerados para todos los ingresos de
fondos
¿se efectua dentro de periodos razonables la rendición de
cobradores?
¿se deposita diaria o integramente la cobranza?