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DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS ACTIVOS FIJOS
PARA LA EMPRESA SUPERMOTOS DE CALI S.A.S
KELLY ANDREA BEDOYA LOPEZ
PAOLA ENRÍQUEZ RIASCOS
UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2014
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
1.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 1
1.2 FORMULACIÓN DE LA PREGUNTA 3
2. OBJETIVOS 4
2.1. OBJETIVO GENERAL 4
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 4
3. JUSTIFICACIÓN 5
4. MARCO REFERENCIAL 6
4.1. MARCO CONCEPTUAL 6
4.1.1. ACTIVOS 6
4.1.2. ACTIVOS FIJOS O PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 7
4.1.2.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS 8
4.1.2.2. VALOR O COSTO HISTÓRICO 8
4.1.2.3. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
DE LOS ACTIVOS FIJOS 9
4.1.2.4. AVALÚO DE LOS ACTIVOS FIJOS 10
4.1.2.5. VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS 12
4.1.2.6. DEPRECIACIÓN 13
4.1.2.6.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN 15
4.1.2.6.2 DEPRECIACIÓN POR LÍNEA RECTA. 15
4.1.2.6.3 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS 15
4.1.2.6.4 MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN 16
4.1.2.6.5 MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS 16
4.1.2.7 COMPOSICIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS EN EL
PLAN ÚNICO DE CUENTAS 17
4.1.2.7.1 MAQUINARIA Y EQUIPO -1520 17
4.1.2.7.2 EQUIPO DE OFICINA - 1524 18
4.1.2.7.3 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN – 1528 19
4.1.2.7.4 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 20
4.1.2.7.5. DEPRECIACIÒN ACUMULADA – 1592 21
4.1.3. AJUSTES POR INFLACIÓN 22
4.1.4 COMERCIANTES 25
4.1.5 CONTABILIDAD 27
4.1.6 CONTROL INTERNO 27
4.1.6.1 SISTEMAS DE CONTROL INTERNO 28
4.1.7 EMPRESA 29
4.1.8 ENTE ECONÓMICO 31
4.1.9 ORGANIZACIÓN 35
4.1.10 SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA 36
4.2. MARCO LEGAL 39
4.3. MARCO CONTEXTUAL 41
4.3.1 MISIÓN 42
4.3.2 VISIÓN 42
4.3.3 FILOSOFÍA APLICADA EN EL NEGOCIO
“LAS SIETE CLAVES DEL ÉXITO” 43
4.3.4 ORGANIGRAMA 44
4.3.5 BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS 45
5 DISEÑO METODOLÓGICO
5.1 MÉTODO DESCRIPTIVO 48
5.2 FUENTES DE INFORMACIÓN 48
5.3 TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 48
5.4 INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA
INFORMACIÓN 49
6. DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTRO INTERNO
DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA LA EMPRESA
SUPERMOTOS DE CALI S.A.S: 50
6.1 ALCANCE 50
6.2 DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA
ORGANIZACIÓN 50
6.2.1 INFORME DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 51
6.2.1.1 OBJETIVO 51
6.2.1.2 ASPECTOS GENERALES DEL CONTROL. 52
6.3 INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS 54
6.3.1 PROCESO DE MARCACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 54
6.3.2 RESULTADOS DE LA TOMA FÍSICA 55
6.3.2.1 ACTIVOS FIJOS PROPIEDAD DE FANALCA S.A 55
6.3.2.2 ACTIVOS FIJOS PERTENECIENTES A LA EMPRESA
ADEINCO S.A 57
6.3.2.3 ACTIVOS FIJOS EN LEASING 57
6.3.2.4 ACTIVOS FIJOS PERTENECIENTES A LA EMPRESA
SUPERMOTOS DE CALI S.A.S 58
6.4 CONCILIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. 61
6.4.1 LISTADO DE ACTIVOS FIJOS INCLUIDOS EN EL
MÓDULO DE CONTABILIDAD, QUE SE ENCUENTRAN
FÍSICOS EN LA ORGANIZACIÓN 61
6.4.2 LISTADO DE ACTIVOS FIJOS QUE NO SE ENCUENTRAN
FÍSICAMENTE EN LA ORGANIZACIÓN 62
6.4.3 VALORES QUE NO SE CONSIDERAN ACTIVOS FIJOS 63
6.4.4 LISTADO DE ACTIVOS FIJOS QUE SE ENCUENTRAN EN
USO EN LA ORGANIZACIÓN Y NO ESTÁN REGISTRADOS
EN EL GRUPO 15 DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 65
6.4.5 PLANTILLA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES 65
6.5 LEVANTAMIENTO DE PROCEDIMIENTOS PARA EL
MANEJO Y CONTROL INTERNO DE LOS ACTIVOS FIJOS 71
6.5.1 MANUALES DE PROCEDIMIENTOS 71
6.5.1.1 PROCESO DE INGRESO DE ACTIVOS FIJOS 73
6.5.1.2 PROCESO DE TRASLADO DE ACTIVOS FIJOS 95
6.5.1.3 PROCESO DE BAJA DE ACTIVOS FIJOS 111
6.5.1.4 PROCESO DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS 118
6.5.2 CUESTIONARIO PARA REALIZAR PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO 126
6.5.3 MANUAL DE FUNCIONES PARA EL CARGO DE
AUXILIAR DE CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS 130
CONCLUSIONES 133
RECOMENDACIONES 134
BIBLIOGRAFÍA 136
ANEXOS 138
INTRODUCCIÓN
Este trabajo fue realizado con base en el caso presentado por la empresa
Supermotos de Cali S.A.S, en la cual, los estados financieros de los últimos
periodos han sido objeto de cuestionamientos por parte de la revisoría fiscal,
debido a la incertidumbre generada por algunas partidas que no reflejan realidad
de los hechos económicos como consecuencia de la poca importancia que se le
ha otorgado a su control a través del tiempo, el caso más relevante corresponde al
grupo de los activos fijos o propiedad planta y equipo.
En este sentido, el problema de no poseer procesos definidos y diseñados dentro
de un sistema de control interno para los activos fijos ocasiona diferencias en la
información financiera respecto de la realidad de los mismos, lo cual constituye
una amenaza latente para los estados financieros en cuanto a la razonabilidad de
sus cifras, ocasionando, que para efectos de la certificación y para la generación
de dictámenes la revisoría fiscal -actuando conforme a su función y por su carácter
de fiscalizador - cuestione constantemente la información y emita salvedades en
sus informes respecto de lo que genera incertidumbre.
Por lo anterior, el objetivo de este trabajo es diseñar un sistema de control interno
de los activos fijos para la empresa Supermotos de Cali S.A.S, que permita la
obtención oportuna y razonable de la información para todos sus usuarios en tanto
que, se desarrolle un ambiente de control adecuado y permanente que involucre
todos los componentes de esta organización y que sea de beneficio para la
misma.
Para ello, se inició con un inventario de activos fijos cuyo alcance fue del total de
las instalaciones de la organización, esto permitió conocer las condiciones en las
que se encontraban los bienes, siendo esto un punto de partida para el
reconocimiento de los mismos en lo que respecta a la información contable. El
siguiente paso fue el diseño del sistema de control interno ajustado a las
condiciones del ente y finalmente la emisión de informes para la toma de
decisiones por parte de la administración frente al problema antes mencionado.
Este trabajo es el resultado del análisis de los procesos de control que en la
actualidad se llevan a cabo en esta organización en referencia a la propiedad,
planta y equipo. Con ello, se quiso brindar el respaldo necesario para encontrar
una solución adecuada a la problemática antes mencionada.
1
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
1.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
En relación a los antecedentes del problema, se tomaron como referencia dos
trabajos de grado realizados bajo la modalidad de práctica empresarial contable
en los años 2009 y 2011, por estudiantes de la Universidad del Valle, teniendo en
cuenta que su ejecución se llevó a cabo en un contexto similar al desarrollado en
este trabajo:
El primero de ellos, se denomina “Propuesta del manual para el manejo y control
de los activos fijos en Promedico”, elaborado por los estudiantes Claudia Lorena
Echavarría Bejarano y Julián Andrés Manzano Ramírez, que presenta inicialmente
la evaluación del sistema de control interno, seguido de la toma de inventarios y
finalmente una propuesta para el manejo y control de los activos fijos de la
empresa.
El segundo, corresponde al trabajo realizado por las estudiantes Luz Karime
Lopez, Jamy Denise Quinto y Mildre Jimena Gutierrez, denominado “Diseño del
sistema de control interno para el registro y control de los activos fijos de la
empresa productos alimenticios La Locura S.A.” el cual se inició con el análisis de
los procesos actuales de la empresa en referencia a los activos fijos, que incluía la
toma de inventarios en todos los puntos de venta, seguido del “levantamiento de
procedimientos para el manejo y control de los activos fijos” y finalmente el informe
de evaluación del sistema de control interno, en conjunto con una serie de
recomendaciones y sugerencias para la empresa mencionada anteriormente.
Por su parte, en relación a los antecedentes de la empresa Supermotos de Cali
S.A.S frente al control interno de los activos fijos que se encuentran en constante
uso y son objeto de traslados, extravíos, saqueos y daños, no existen mecanismos
que permitan reportar de forma oportuna los sucesos ocurridos, por tanto, la
información relacionada en la matriz de control que reposa en los archivos del
departamento de contabilidad, está sujeta a cambios inesperados que de cierta
forma no se tienen en cuenta en el momento de los hechos ni posterior a ello, lo
que se presume, genera diferencias en la información contenida.
2
En lo que refiere a la información financiera del ente, el sistema de contabilidad y
control interno opera de acuerdo a los parámetros establecidos por la normatividad
colombiana vigente.
Sin embargo, el hecho de no poseer procesos definidos y diseñados de control de
los activos fijos ocasiona diferencias en la información financiera respecto de la
realidad de los mismos y constituye una causal de grave afectación para los
estados financieros en cuanto a la razonabilidad y materialidad de sus cifras,
además de otras Implicaciones tales como:
Debido al volumen de propiedades existentes en la empresa, no existe un
inventario físico actualizado de los activos fijos.
Por lo anterior, no se pueden dar de baja algunos bienes que están
depreciados en su totalidad y algunos otros que se presume, no existen
físicamente en las instalaciones de la organización.
No se tiene definidos los procesos de ingresos, traslados y bajas para la
propiedad planta y equipo, ya que las entradas solo se conocen cuando el
proveedor envía la factura de compra, lo que comúnmente induce a la
presentación de fraudes sin detectar oportunamente.
El modelo utilizado para la presentación detallada del estado actual de los
activos fijos no es claro para los usuarios internos de dicha información. Por
tanto, la cifra que refleja el balance general produce incertidumbre a terceros
con respecto a su razonabilidad y materialidad, además, con el sistema actual
no es posible encontrar oportunamente información en tiempo real.
Teniendo en cuenta algunos de los objetivos del sistema de control interno de esta
organización, esto es, obtener información confiable y oportuna, proteger y
salvaguardar sus activos y prevenir y evitar fraudes, se encuentra la necesidad de
diseñar una nueva metodología para el control de los activos fijos en tanto que, el
sistema aplicado actualmente no los cumple en su totalidad.
3
1.2. FORMULACION DE LA PREGUNTA:
¿La empresa Supermotos de Cali S.A.S. cuenta con un sistema adecuado de
control interno de los activos fijos que permite la obtención oportuna y
razonable de la información financiera para sus usuarios?
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2. OBJETIVOS:
2.1 OBJETIVO GENERAL:
Diseñar el sistema de control interno de los activos fijos para la empresa
Supermotos de Cali S.A.S, que permita la obtención oportuna y razonable de la
información para sus usuarios.
2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Elaborar un diagnóstico de la situación actual del sistema de control interno
de los activos fijos de la empresa Supermotos de Cali S.A.S.
Realizar el inventario de activos fijos cuyo alcance contenga el total de las
instalaciones con que cuenta la empresa en la actualidad.
Elaborar un manual de políticas y procedimientos que incluya todos los
aspectos relacionados con el manejo de activos fijos dentro de la
organización, esto es, sus entradas, usos y salidas.
Realizar una propuesta para el registro contable de la propiedad planta y
equipo de la organización con base en los resultados de la toma física y de
acuerdo a los parámetros establecidos por la normatividad colombiana
vigente.
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3. JUSTIFICACIÓN:
Los activos fijos constituyen un elemento fundamental para la marcha adecuada
de los negocios, en el caso específico de la empresa Supermotos de Cali S.A.S. el
buen uso desde todos los aspectos y un sistema de control interno apropiado
puede generarle grandes beneficios.
Académicamente, este trabajo permitió ampliar los conocimientos acerca del
manejo contable y administrativo de la propiedad, planta y equipo y de igual forma
del control interno en las organizaciones, respecto de sus objetivos, elementos y
procedimientos para el diseño e implementación de sistemas que se ajusten en
todos los sentidos a las necesidades de las empresas.
Así las cosas, esta temática constituyo un reto de gran interés para la formación
como contador público profesional debido a que el convenio de práctica
empresarial contable comprende una forma de poner en práctica y a disposición
de la sociedad, el conocimiento obtenido durante la formación académica
presencial, efectuando una labor de respaldo absoluto en la resolución de un
conflicto interno de la organización, procurando su total beneficio y en objeto de
mantener su buen nombre.
Además, este trabajo permitió obtener un mayor nivel de análisis de situaciones de
alta complejidad, visto desde la perspectiva social y laboral ya que implicó la
realización de los conocimientos no solamente en el área del control interno de las
organizaciones sino también en cualquiera de los aspectos que hagan parte de la
vida.
6
4. MARCO REFERENCIAL:
4.1. MARCO CONCEPTUAL:
4.1.1. ACTIVOS:
Al respecto, el decreto 2649 de 1993, refiere lo siguiente:
“Artículo 35: un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por
el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros”.
De esta forma, bajo la normatividad Colombiana, los activos constituyen para el
ente económico todo rubro que comprende bienes y derechos que de alguna
manera le generaran beneficios en tanto que se encuentran bajo su control y son
utilizados de diferentes maneras en forma permanente por la organización para el
logro de sus objetivos.
En materia contable, el decreto 2650 de 1993 refiere que los activos corresponden
a la clase número 1 del plan único de cuentas.
De igual forma, el artículo 15 del mismo decreto define que “agrupa el conjunto de
las cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e intangibles de
propiedad del ente económico, que por lo general, son fuente potencial de
beneficios presentes o futuros”.
Así entonces, en el plan único de cuentas, la clase 1 de los activos “Comprende
los siguientes grupos: el Disponible, las Inversiones, los Deudores, los Inventarios,
las Propiedades Planta y Equipo, los Intangibles, los diferidos, los Otros Activos y
las Valorizaciones. Las cuentas que integran esta clase tendrán saldo de
naturaleza débito, con excepción de las Provisiones, las Depreciaciones y las
Amortizaciones Acumuladas, que serán deducidas, de manera separada, de los
correspondientes grupos de cuentas”.
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4.1.2. ACTIVOS FIJOS O PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:
El artículo 64 del decreto 2649 de 1993 hace referencia a la propiedad planta y
equipo de la siguiente manera:
“Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos,
construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no
están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil
excede de un año”.
En síntesis, los activos fijos constituyen aquellos bienes muebles o inmuebles que
se adquieren para el uso del ente económico en el desarrollo de su objeto social
con el ánimo de no enajenarlos en tanto que su permanencia mínima debe ser de
un año.
Por su parte, la norma internacional de contabilidad “NIC” numero 16 define los
activos de la siguiente manera:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
A. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
B. Se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
A. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
B. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
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4.1.2.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS:
Contablemente, de acuerdo a lo establecido en el decreto 2650 de 1993 la
propiedad, planta y equipo constituyen el grupo 15 de los activos en el plan único
de cuentas P.U.C y comprende el conjunto de las cuentas que registran los
bienes de cualquier naturaleza que posea el ente económico, con carácter
permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que se poseen
por el apoyo que prestan en la producción de bienes y servicios, por definición no
destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
4.1.2.2. VALOR O COSTO HISTÓRICO:
El decreto 2650 de 1993 establece que las Propiedades Planta y Equipo deben
registrarse al costo histórico, del cual forman parte los costos directos e indirectos
causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de
utilización o en condiciones de puesta en marcha o enajenación, tales como los de
ingeniería, supervisión, impuestos, corrección monetaria e intereses. Los intereses
y la corrección monetaria causados sobre obligaciones contraídas en la
adquisición forman parte del costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta
en marcha y tales activos se encuentren en condiciones de utilización.
En este caso, los gastos financieros deben cargarse a los resultados del
respectivo período contable. El costo también incluye la diferencia en cambio
causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en
moneda extranjera contraías en su adquisición. Sin embargo, las diferencias en
cambio causadas sobre obligaciones en moneda extranjera no identificables
directamente con la adquisición de activos específicos, se deben contabilizar en
los resultados del período contable.
El valor de las propiedades planta y equipo recibidas en cambio o permuta de
bienes, se determina mediante avalúo. Tratamiento similar se debe dar a los
bienes recibidos en donación o daciones en pago.
De otro lado, de acuerdo a la norma internacional de contabilidad NIC 16, el costo
histórico, se manifiesta de la siguiente manera:
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“Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su
costo.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
A. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
B. Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia;
C. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
4.1.2.3. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES DE LOS ACTIVOS FIJOS:
De acuerdo con lo establecido en el decreto 2650 de 1993, se deben establecer
criterios prácticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones,
mejoras y reparaciones de propiedades planta y equipo, que consideren tanto la
importancia de las cifras como la duración del activo, de manera que se logre una
clara distinción entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que
deben llevarse a resultados.
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Se entiende por adición la inversión agregada al activo inicialmente adquirido y
por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad.
Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida útil
del activo constituyen costo adicional.
Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que
se realicen para la conservación de los bienes muebles e inmuebles, se deben
llevar como gastos del ejercicio en que se produzcan.
En el caso del Impuesto sobre las Ventas que forma parte del costo debe tenerse
en cuenta lo prescrito en las normas legales vigentes.
4.1.2.4. AVALÚO DE LOS ACTIVOS FIJOS:
Al respecto el artículo 64 del decreto 2649 de 1993 menciona lo siguiente: “el valor
de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del
período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años,
mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada
idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y
cuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado, entre uno y
otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos
de precios según publicaciones oficiales o, a falta de éstos, por el índice de
precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 1o de enero y el
31 de diciembre del respectivo año.
El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos.
2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y
características.
3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para
registrar adiciones, mejoras y reparaciones.
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4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operación.
5. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su
valor por separado”.
Al respecto, la norma internacional de información financiera NIC 16, menciona el
tratamiento de los avalúos posteriores a la compra de los activos fijos de la
siguiente manera:
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política
contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a
todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse
con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y
se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo
en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
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disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera
saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
4.1.2.5. VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS:
En concordancia con el artículo 64 del decreto 2649 de 1993, se entiende por vida
útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo,
contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el
uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y
los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o
suministro contribuyen.
Por su parte, el artículo 2 del decreto 3019 de 1989 determina que La vida útil de
los activos fijos depreciables, adquiridos a partir de 1989 será la siguiente:
Inmuebles (incluidos los oleoductos)…………………… 20 años
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles… 10 años
Vehículos automotores y Equipos de cómputo..…………… 5 años
No obstante, con base en el artículo 6 del mismo decreto, los activos fijos cuyo
valor total no superen los 50 UVT ($1.374.250 para el año 2014, siendo el valor
del UVT de $27.4851) pueden depreciarse en el mismo año de adquisición sin
consideración de la vida útil designada en el párrafo anterior, sin que esto implique
que no continúen figurando en libros después de haberse depreciado en tanto que
se conozca que siguen prestando un servicio a la empresa, de acuerdo al
concepto 73992 del 12 de diciembre de 1995 emitido por la dirección de impuestos
y aduanas nacionales DIAN.
1 Resolución número 227 del 31 de octubre de 2013, “Por la cual se fija el valor de la Unidad de
Valor Tributario – UVT aplicable para el año 2014”, Articulo 1.
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Por su parte, de acuerdo con el artículo 70 del decreto reglamentario 187 de 1975
la vida útil para los activos fijos adquiridos antes del año 1989 es:
Inmuebles………………………………………… 20 años
Muebles…………………………………………… 10 años
Aviones y vehículos automotores en general… 5 años
4.1.2.6. DEPRECIACIÓN:
El término depreciación es definido por el diccionario de la real academia española
como la “disminución del valor o precio de algo, con relación al que antes tenía,
comparándolo con otras cosas de su clase2”.
Contablemente, el termino depreciación es el reconocimiento al deterioro que
sufren los activos fijos, asociado a los ingresos que este se encuentra generando
durante su vida útil, restando de su valor total, el monto que se considera suma el
desgaste en que incurre el objeto durante la prestación de su servicio.
Con base en lo establecido en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993, “la
contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado.
Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual
técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse
excluyendo el costo del terreno respectivo.
La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de
reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años,
unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que
mejor cumpla la norma básica de asociación”.
Al respecto, la norma internacional de información financiera NIC 16, establece lo
siguiente:
“Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.
2 Diccionario de la Real academia Española, Depreciación, Consulta on–line
(http://buscon.rae.es/drae/srv/search?id=W5tsttZUiDXX2kPnIe8c), consultado el 05/03/2014
14
El importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
A. Por su disposición; o
B. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición”.
15
4.1.2.6.1. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:
Existen diversos métodos matemáticos de depreciación de reconocido valor
técnico que permiten el cálculo estimado de los valores de desgaste de los activos
fijos durante su vida útil, tales como el método de línea recta, el de la suma de los
dígitos del año y el de unidades de producción, entre otros. El más reconocido y
utilizado es el de línea recta.
4.1.2.6.2 DEPRECIACIÓN POR LÍNEA RECTA:
Es el método matemático más utilizado para el cálculo de la depreciación en razón
de que es el más sencillo de ejecutar, ya que en esta metodología se presume que
el desgaste durante la vida útil del bien se da en proporciones iguales en cada
periodo.
Así las cosas, matemáticamente el cálculo de la depreciación se debe realizar de
la siguiente manera3:
DEPRECIACION= VALOR TOTAL DEL ACTIVO
VIDA UTIL
4.1.2.6.3 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS:
En este método el objetivo es reconocer un mayor valor de depreciación en los
primeros periodos de tal forma que con el paso del tiempo este vaya disminuyendo
hasta llegar al valor final del activo fijo, bien sea el valor de salvamento o hasta su
depreciación total.
La fórmula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo
En donde la suma de los dígitos es igual a (Vida útil (Vida util+1))/24 .
3 Gerencie.com, Métodos de depreciación, consulta on-line (http://www.gerencie.com/metodos-de-
depreciacion.html), consultado el 05/03/2014.
16
4.1.2.6.4 MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN:
En este método se puede obtener una depreciación equitativamente
proporcionada de acuerdo a las unidades de producción que se estima, el bien
tendrá durante su vida útil.
Para su ejecución es necesario primeramente determinar el costo de la
depreciación que se tendrá por cada unidad de producción:
($) Depreciación por unidad
producida:
Valor total del bien
Número de unidades de producción durante la
vida útil
Posteriormente al finalizar cada periodo se debe multiplicar el valor obtenido en la
formula anterior por el número real de las unidades producidas en ese periodo:
($) Depreciación por unidad producida * Número de unidades de producción
durante el periodo5
4.1.2.6.5 MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS:
Este método se calcula de la siguiente manera:
En primer lugar, se debe calcular la tasa de depreciación:
Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida útil del activo
Posteriormente se debe aplicar la tasa obtenida al valor del activo sin depreciar
para obtener el monto correspondiente a cada periodo6.
4 Ibid.
5 Ibid
6 Ibid
17
4.1.2.7 COMPOSICIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS EN EL PLAN ÚNICO DE
CUENTAS:
A continuación, se mencionara la descripción y dinámica de las cuentas que se
incluyen en el balance general de Supermotos de Cali S.A.S. a diciembre 31 de
3013, con base en lo establecido en el decreto 2650 de 1993:
4.1.2.7.1. MAQUINARIA Y EQUIPO - 1520:
Registra el costo histórico de la maquinaria y equipo adquirida por el ente
económico.
El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta que se encuentre
en condiciones de utilización, originada por obligaciones en moneda extranjera
contraídas para su adquisición.
El valor de la maquinaria y equipo recibidos en cambio o permuta se determinará
por avalúo técnico y el del aportado por los accionistas o socios se debe registrar
por el valor convenido por éstos o aprobado por las entidades de control, según el
caso.
La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de
ingresos (gastos) no operacionales.
Débitos:
A. Por el costo histórico;
B. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un
mayor valor del activo;
C. Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la
maquinaria y equipo por cesión, donación o aporte;
D. Por el traslado de la subcuenta 134010 -de maquinaria y equipo-;
E. Por el traslado de la subcuenta 151205 -maquinaria y equipo-, y
F. Por el valor del ajuste por inflación.
18
Créditos:
A. Por el costo registrado en libros del bien vendido, y
B. Por el valor en libros de la maquinaria y equipo retirados o dados de baja
por pérdida, cesión, desmantelamiento, sustracción o destrucción.
4.1.2.7.2 EQUIPO DE OFICINA - 1524:
Registra el costo histórico del equipo mobiliario, mecánico y electrónico de
propiedad del ente económico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones.
La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de
ingresos (gastos) no operacionales.
Débitos:
A. Por el costo histórico de los muebles y enseres, así como del equipo
electrónico;
B. Por el costo histórico de las máquinas y muebles de oficina entregados por
el almacén a las respectivas dependencias;
C. Por el traslado de la subcuenta 151210 -equipo de oficina-;
D. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un
mayor valor del activo;
E. Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico del equipo
de oficina recibido por cesión, donación o aporte, y
F. Por el valor del ajuste por inflación.
Créditos:
A. Por el costo en libros del equipo dado de baja por pérdida, robo, caso
fortuito o fuerza mayor o por venta.
19
4.1.2.7.3 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN – 1528:
Registra el costo histórico del equipo de cómputo y comunicación adquiridos por el
ente económico para el desarrollo de sus planes o actividades de sistematización
y/o comunicación.
La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de
ingresos (gastos) no operacionales.
Débitos:
A. Por el costo histórico del equipo de computación y comunicación;
B. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un
mayor valor del activo;
C. Por el ajuste por diferencia en cambio de los bienes importados mientras
éstos no se encuentren en condiciones de utilización;
D. Por los intereses, corrección monetaria proveniente del UPAC y otros
cargos a que hubiere lugar, mientras el activo entra en funcionamiento;
E. Por el traslado de la subcuenta 151215 -equipo de computación y
comunicación-;
F. Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico del equipo
recibido por cesión, donación o aporte, y
G. Por el valor del ajuste por inflación.
Créditos:
A. Por el costo total del bien por venta, retiro o donación del mismo, y
B. Por devolución de equipos o parte de ellos a los proveedores.
20
4.1.2.7.4 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE - 1540:
Registra el costo histórico de las unidades de transporte, equipos de movilización
y maquinaria de propiedad del ente económico destinado al transporte de
pasajeros y de carga para el desarrollo de sus actividades.
La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de
ingresos (gastos) no operacionales.
Débitos:
A. Por el costo histórico;
B. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la
adquisición del equipo;
C. Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables;
D. Por el traslado de la subcuenta 134015 -de flota y equipo de transporte-;
E. Por el traslado de la subcuenta 151230 -flota y equipo de transporte-;
F. Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la flota y
equipo recibidos por cesión, donación o aporte, y
G. Por el valor del ajuste por inflación.
Créditos:
A. Por el costo en libros del equipo vendido, y
B. Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesión,
desmantelamiento, pérdida o destrucción.
21
4.1.2.7.5. DEPRECIACIÓN ACUMULADA – 1592:
Registra el monto de la depreciación calculada por el ente económico sobre la
base del costo ajustado por inflación.
Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangibles con
excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la
maquinaria en montaje.
En todo inmueble, se debe desagregar contablemente previo concepto de perito
avalador cuando sea el caso, el importe atribuible al terreno y a la construcción.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de
ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores
naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en
la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil
podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor
técnico.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total
o parcialmente depreciado, el ente económico deberá depreciarlo, teniendo en
cuenta la vida útil restante.
El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida útil limitada, debe
distribuirse como una forma de medir la expiración de éste, mediante el registro
sistemático de su depreciación, durante su vida útil o el período estimado en que
dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deberá observarse lo siguiente:
A. El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de las
propiedades, planta y equipo y cuando sea significativo de este monto se
debe restar el valor residual técnicamente determinado;
B. La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor
técnico, tales como el de línea recta, saldos decrecientes, suma de los
dígitos de los años. El método seleccionado debe establecer una relación
adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos
correspondientes, y
22
C. Los cambios en las estimaciones iniciales del período de vida útil, se deben
reconocer mediante la modificación de la alícuota por depreciación en
forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación.
Cuando la depreciación fiscal exceda la contable, el efecto en el impuesto diferido
se registrará en la subcuenta 272505 -por depreciación flexible-.
Por el contrario, cuando la depreciación contable exceda a la depreciación fiscal,
el efecto en el impuesto diferido se registrará en la subcuenta 171076 -impuesto
de renta diferido “débitos” por diferencias temporales-.
Créditos:
A. Por el valor de la depreciación calculada mensualmente con cargo al estado
de resultados, y
B. Por el valor del ajuste por inflación.
Débitos:
A. Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes dados de
baja por venta, cesión, destrucción, demolición, obsolescencia, daño
irreparable, por inservibles, pérdida o sustracción.
4.1.3. AJUSTES POR INFLACIÓN:
De acuerdo a lo planteado por Rafael Osvaldo Orduña Rojas en su texto: “Ajustes
Integrales por Inflación en Colombia. Efectos en el recaudo 1994- 2004”: Los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia al definir los
objetivos básicos de esta, establecen que deben conocerse y demostrarse los
cambios que hayan experimentado los recursos controlados por el ente
económico. La inflación es un hecho económico que puede ser medido, que es
23
pertinente y que puede representarse de manera confiable, todas estas
características necesarias para el reconocimiento contable”7.
El resultado por exposición a la inflación se puede medir aplicando los ajustes por
inflación a los activos no monetarios, que “ganan por inflación” y al patrimonio, que
“pierde por inflación”, también se puede medir aplicando los ajustes a los activos
monetarios que “pierden por inflación” y a los pasivos monetarios que “ganan por
inflación”
La normatividad colombiana presenta a los ajustes integrales por inflación en el
decreto 2912 del 30 de diciembre de 1991, (el cual se reglamenta los ajustes
integrales por inflación para efectos contables), como el sistema para efectos
contables, se basa y aplica sobre las cifras y valores que deban figurar en la
contabilidad de acuerdo con la técnica contable; pero no habrá lugar a la
expresión inicial de las partidas por el efecto de la inflación ocurrida hasta el 31 de
diciembre de 19918.
El sistema integral de ajustes por inflación en los estados financieros, comerciales
y fiscales tiene los siguientes objetivos:
Mostrar a los usuarios una situación más real de las empresas
No gravar las utilidades nominales
Impedir el reparto de utilidades no realizadas
Promover la capitalización de las empresas
Constituir a través de la depreciación fondos para reponer loa activos a un
precio cercano al de reposición.
7 Rafael Osvaldo Orduña Rojas en su texto: “Ajustes Integrales por Inflación en Colombia.
Efectos en el recaudo1994-2004”,Consultaon-line
(http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/oeedocumentos/cuadernos/ajustesintegra.pdf),
Consultado el 30/09/2014.
8 Decreto 2912 de 1991, consulta on-line (file:///C:/Users/andrea/Desktop/1991-decreto-
2912.pdf). Consultado el 30/09/2014.
24
No obstante el artículo 51 del Decreto 2649 de 1993 refiere que:
“Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor
actual o al valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación”
“Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y
pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un
aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de
revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de
corrección monetaria en el estado de resultados.
Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un
ajuste”9.
Finalmente el Decreto 1536 de 2007 por el cual se modifican los decretos 2649 y
2650 de 1993,
El artículo 51 del decreto 2649 de 1993 se modifica de la siguiente manera:
"Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros no deben ajustarse para
reconocer el efecto de la inflación.
Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados
en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre,
con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según sea el caso, salvo
cuando deba capitalizarse. Normas especiales pueden autorizar o exigir que
previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por
ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto
en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa
representativa del mercado certificada por la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Parágrafo. Los ajustes por inflación contables acumulados en los activos no
monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harán
parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables.
9 Decreto 2649 de 1993, Consulta on-line
(http://www.actualicese.com/normatividad/2001/decretos/D2649-93/1D2649-93.htm). Consultado el
30/09/2014.
25
Parágrafo transitorio. Los ajustes integrales por inflación aplicados por los entes
económicos en lo corrido del año 2007, deberán revertirse"10.
Lo anterior deja por sentado la no aplicación de los Ajustes por inflación para
efectos contables a partir de la fecha de su expedición representado así, el
comienzo para el nuevo reconocimiento del efecto de la inflación en territorio
Colombiano.
4.1.4 COMERCIANTES:
Para el diccionario de la real academia Española, el término comerciante se define
de la siguiente manera:
1. adj. Que comercia.
2. Persona propietaria de un comercio.
3. Persona a quien son aplicables las especiales leyes mercantiles11.
Por su parte, el estado Colombiano mediante el decreto 410 de 1971 establece el
código de comercio de Colombia, en el cual se dictan todas las disposiciones en lo
que respecta a los comerciantes y a los asuntos mercantiles.
Toda persona que según las leyes comunes tenga capacidad para contratar y
obligarse, es hábil para ejercer el comercio; las que con arreglo a esas mismas
leyes sean incapaces, son inhábiles para ejecutar actos comerciales.
Para todos los efectos legales, se presume que una persona ejerce el comercio en
los siguientes casos:
10
Decreto 1536 de 2007, Consulta On- line
(http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=27693), Consultado el 30/09/2014.
11 Diccionario de la Real academia Española, Comerciante, Consulta on–line
http://lema.rae.es/drae/?val=comerciante), consultado el 05/03/2014
26
1. Cuando se halle inscrita en el registro mercantil;
2. Cuando tenga establecimiento de comercio abierto, y
3. Cuando se anuncie al público como comerciante por cualquier medio.
Son inhábiles para ejercer el comercio, directamente o por interpuesta persona:
1. Los funcionarios de entidades oficiales y semioficiales respecto de
actividades mercantiles que tengan relación con sus funciones, y
2. Las demás personas a quienes por ley o sentencia judicial se prohíba el
ejercicio de actividades mercantiles.
(Además de otras disposiciones contenidas en los artículos 15, 16, 17 y 18 del
mismo código).
Es obligación de todo comerciante:
1. Matricularse en el registro mercantil;
2. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos
respecto de los cuales la ley exija esa formalidad;
3. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones
legales;
4. Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos
relacionados con sus negocios o actividades;
5. Derogado. (Ley 222 de 1995).
6. Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal12.
12
Código de comercio de Colombia, Decreto 410 de 1971, artículos del 10 al 19.
27
4.1.5 CONTABILIDAD:
En concordancia con lo establecido por el artículo 1 del decreto 2649 de 1993, “la
contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar,
evaluar e informar la historia de las operaciones de un ente económico, en forma
clara, completa y fidedigna”.
4.1.6 CONTROL INTERNO
Cuando se habla de control, se hace necesario entender la dimensión de su
impacto como un proceso, Edilberto Montaño Orozco presenta el concepto de
control como, “el proceso de medir los resultados en relación con los planes
diagnosticando la razón de las deviaciones y tomando las medidas correctivas
necesarias”13.
No obstante, esta noción de control debe diferenciarse cando se trata de abordar
desde la perspectiva del poder, puesto que se predica que “ quien tiene el control,
tiene el poder”; por consiguiente, debe procurarse que ese control no sea
absoluto, que no recaiga sobre una sola institución o persona a fin de que no se
abuse de él.
El control interno desde su función como el conducto para el cumplimiento de
objetivos de las organizaciones, proporciona la protección de los recursos que la
organización posee para que sea posible su funcionamiento de manera que se
puedan obtener beneficios y que esta se pueda ver reflejado con razonabilidad en
sus estados financieros.
Por lo anterior, se infiere que la propiedad planta y equipo se encuentra dentro de
los rubros que el control interno por medio de un sistema ayudará a la
administración a salvaguardar y a establecer procedimientos que integren y
evalúen las actividades y procesos desde el momento de su adquisición hasta la
salida de este recurso, así como su registro y tratamiento contable.
13
MONTAÑO OROZCO, Edilberto. Control Interno, auditoría y aseguramiento revisoría fiscal y
gobierno corporativo. Universidad del Valle. Octubre de 2013. P. 55.
28
4.1.6.1 SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
El documento conocido como “Standars para la Práctica Profesional de la
Auditoría Interna” elaborado en el año 1997 y citado por la universidad Nacional de
Colombia menciona que:
El control interno se puede definir como el conjunto de normas, métodos,
procedimientos, manuales y políticas coordinadas, que efectúa la mas alta
dirección- gobierno corporativo-, encaminado a proporcionar seguridad razonable,
para el logro de los siguiente cuatro objetivos14:
A) Alcanzar la eficacia y la eficiencia en sus operaciones.
B) Velar por el cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes.
C) Permitir que la información contable sea fidedigna y corresponda a las
operaciones del ente, con lo cual se obtiene la inclusión de todas las
transacciones en las cuales la organización ha participado.
D) Velar por la salvaguarda y custodia de los activos propios y de terceros.
Respecto de la eficacia y eficiencia de las operaciones, en cuanto la descrito por el
pronunciamiento 7 sobre el primer objetivo: alcanzar la eficacia y la eficiencia de
las operaciones, se refiere a la utilización eficaz y eficiente de los recursos en las
operaciones de la entidad, pues estos son la razón de ser de las empresas y van
dirigidos a la consecución del objeto social, constituyendo de este modo la parte
más importante de todo el proceso de construcción de las estrategias y de la
asignación de los recursos disponibles.
La consecución de los objetivos operacionales no siempre está bajo el control de
la entidad. El control interno no es capaz de prevenir algunos sucesos externos
que puedan evitar el alcance de metas operativas, pero puede aportar un nivel
razonable de seguridad de que la administración esté conformada en el momento
preciso del nivel de avance en la consecución de dichos objetivos.
Por otro lado se tiene que el cumplimiento de objetivos evoca además en
crecimiento, por lo tanto en la ampliación de infraestructura que conlleva en
14
MONTAÑO OROZCO, Edilberto. Control Interno, auditoría y aseguramiento revisoría fiscal y
gobierno corporativo. Universidad del Valle. Octubre de 2013. P. 55.
29
inversión en activos como son, la propiedad, planta y equipo que juegan un papel
importante en la operatividad dentro de las organizaciones, de allí la importancia
de implementar un sistema de control interno adecuado, que permita identificar los
riesgos inherentes a los procesos y actividades que se realizan en torno a ellos y
actuar en el momento oportuno.
Las organizaciones se encuentran en la necesidad de emplear métodos de
evaluación, de control y realizar seguimientos a sus recursos, que le proporcione
un sistema de control interno sin perjuicio del cumplimiento de sus objetivos como
son la eficacia y la eficiencia en sus operaciones, de manera que si la propiedad,
planta y equipo no se encuentra reconocida y controlada bajo estos lineamientos
no sería posible expresar la razonabilidad y equidad para alcanzar sus objetivos.
4.1.7. EMPRESA:
De acuerdo a lo establecido en el artículo 25 del código de comercio de Colombia
“Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la
producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o
para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más
establecimientos de comercio”.
Al respecto, el autor Isaac Guzmán Valdivia define el término como la unidad
económico-social en la que el capital, el trabajo y la dirección se coordinan para
lograr una producción que responda a los requerimientos del medio humano en el
que la propia empresa actúa15.
En este orden de ideas, la empresa constituye una unidad en la que se organizan
diversos factores (económicos, sociales, políticos, etc.) para generar un bien o
servicio que constituye a su vez una necesidad para los consumidores.
En Colombia las empresas se clasifican según su tamaño de la siguiente manera:
Micro empresa: las cuales su planta de personal no supera a los diez (10)
trabajadores y sus Activos totales excluida la vivienda sean por valor inferior
a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
15
GUZMAN V, Isaac. La sociología de la empresa, México, editorial Jus, 1963.
30
Pequeña empresa: las cuales su planta personal se encuentre entre once
(11) y cincuenta (50) trabajadores y sus Activos totales por valor entre
quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
Mediana Empresa: Las cuales su planta de personal se encuentre entre
cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores y sus Activos totales
por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000) salarios mínimos
mensuales legales vigentes16.
Grandes Empresas: Las cuales su planta de personal sea de doscientos
un (201) trabajadores en adelante y sus Activos totales a partir de treinta mil
uno (30.001) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
SMMLV para el año 2014 $616.00017.
Así las cosas, la empresa Supermotos de Cali S.A.S. se encuentra en el rango de
las medianas empresas ya que el número de trabajadores a febrero 28 de 2014
fue de 183.
De otro lado, si se tiene en cuenta la procedencia del capital que compone la
empresa, su clasificación seria la siguiente:
Empresas públicas: Cuyos recursos provienen del estado.
Empresas privadas: aquellas que su capital proviene de particulares.
Empresas Mixtas: aquellas cuyo capital procede del estado y de
particulares.
En este sentido, la empresa Supermotos de Cali S.A.S. se encuentra en el grupo
de las empresas privadas ya que su capital procede totalmente de inversionistas
particulares.
16
Ministerio de Comercio Industria y turismo, Definición Tamaño Empresarial Micro, Pequeña,
Mediana o Grande, Consulta on–line (http://www.mipymes.gov.co/publicaciones.php?id=2761), consultado
el 05/03/2014.
17 Bancoldex, Clasificación de Empresas en Colombia, Consulta on–line
(http://www.bancoldex.com/Sobre-microempresas/Clasificacion-de-empresas-en-Colombia315.aspx), consultado el 05/03/2014.
31
Además, según su actividad económica las empresas se clasifican en empresas
mineras, las cuales su objetivo principal es la explotación de los recursos del
subsuelo; en empresas industriales cuyo objeto es la transformación de materia
prima en productos terminados; empresas agropecuarias que son las productoras
de bienes agrícolas y pecuarios; en empresas comerciales las cuales se dedican a
la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados y
finalmente en empresas de servicios, cuyo objetivo es como su nombre lo indica la
prestación de un servicio para satisfacer alguna necesidad de los usuarios o
consumidores 18.
Así entonces, de acuerdo a la información contenida en el Registro Único
Tributario RUT, las actividades económicas que desarrolla la empresa Supermotos
de Cali S.A.S. son las siguientes:
4541 – Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.
4542 – Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y
piezas.
Por tanto, por efectuar ambas actividades, la empresa se constituye como una
empresa comercial y de servicios.
4.1.8. ENTE ECONÓMICO:
Al respecto el decreto 2649 de 1993, capitulo III, refiere lo siguiente:
“Artículo 6º. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los
recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de
otros entes.
Artículo 7º. Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse
y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando
18
Universidad del Quindio, Clasificación de las Empresas, Consulta on–line
http://www.uniquindio.edu.co/uniquindio/ntic/trabajos/5/grupo1/dignory/paginas/clasificacion.htm),
consultado el 05/03/2014
32
normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a
continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que
asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente
económico no continuará funcionando normalmente:
1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de
trabajo, flujos de efectivo negativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de
obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de
activos importantes) y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la
posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales).
Artículo 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos
deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe
utilizar como unidad de medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente
principalmente obtiene y usa efectivo.
Artículo 9o. Periodo. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente
estados financieros, durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legales y en consideración al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico
debe emitir estados financieros de propósito general.
Artículo 10. Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechos
económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos
de la unidad de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
33
Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un
hecho económico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe
ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar
una obligación, en el momento actual.
Valor de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o
en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un
pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de
realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente
imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como
comisiones, impuestos, transporte y empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las
entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo
o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a
falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y
corporaciones financieras para la expedición de certificados de depósito a término
con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco
de la República.
Artículo 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se
debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre
la situación financiera y los resultados del ejercicio.
Artículo 12. Realización. Solo pueden reconocerse hechos económicos
realizados. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera
que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos
pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un
34
sacrificio económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y
otro caso razonablemente cuantificables.
Artículo 13. Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada
período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo
y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros
períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente.
Artículo 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente económico
obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después de que su
patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta
evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio físico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se
establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar
el efecto de la inflación.
Artículo 15. Revelación plena. El ente económico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de
propósito general, de las notas a los estados financieros, de información
suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores
sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su
control interno.
También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por
personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información
con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
35
Artículo 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación
de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su
conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo
rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los
usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al
activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de
trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
Artículo 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos
y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Artículo 18. Características y prácticas de cada actividad. Procurando en todo
caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe
diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las
características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus
operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y
tecnológico”.
4.1.9. ORGANIZACIÓN:
La real academia de la lengua española define la palabra organización (en
términos generales) de la siguiente manera:
1. Acción y efecto de organizar u organizarse.
2. Disposición de los órganos de la vida, o manera de estar organizado el
cuerpo animal o vegetal.
3. Asociación de personas regulada por un conjunto de normas en función de
determinados fines.
36
4. Disposición, arreglo, orden19.
Por su parte, el autor Richard Hall define la organización (en términos
administrativos) como: una colectividad con unos límites relativamente
identificables, un orden normativo, rangos de autoridad, sistemas de
comunicaciones vs sistemas de pertenencia coordinados. Esta colectividad existe
de manera relativamente continua en un medio y se embarca en actividades que
están relacionadas, por lo general, con un conjunto de objetivos20.
El autor Isaac Guzmán Valdivia considera que: la Organización es la coordinación
de las actividades de todos los individuos que integran una empresa con el
propósito de obtener el máximo de aprovechamiento posible de los elementos
materiales, técnicos y humanos, en la realización de los fines que la propia
empresa persigue.
Eugenio Sisto Velasco define por su parte que: Organizar es ordenar y agrupar las
actividades necesarias para alcanzar los fines establecidos creando unidades
administrativas, asignando en su caso funciones, autoridad, responsabilidad y
jerarquía y estableciendo las relaciones que entre dichas unidades deben existir.
4.1.10. SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA (S.A.S.):
La sociedad por acciones simplificada podrá constituirse por una o varias
personas naturales o jurídicas, quienes sólo serán responsables hasta el monto de
sus respectivos aportes. Una vez inscrita en el Registro Mercantil, formará una
persona jurídica distinta de sus accionistas.
Es una sociedad de capitales cuya naturaleza será siempre comercial,
independientemente de las actividades previstas en su objeto social. Para efectos
19
Diccionario de la Real academia Española, Organización, Consulta on–line
(http://lema.rae.es/drae/?val=organizacion), consultado el 05/03/2014
20 HALL H, Richard. Organizaciones: estructura y procesos 3ª edición, editorial Prentice-Hall
International, 1983, pág. 33.
37
tributarios, la sociedad por acciones simplificada se regirá por las reglas aplicables
a las sociedades anónimas.
Las acciones y los demás valores que emita la sociedad por acciones simplificada
no podrán inscribirse en el Registro Nacional de Valores y Emisores ni negociarse
en bolsa.
La sociedad por acciones simplificada se creará mediante contrato o acto
unilateral que conste en documento privado, inscrito en el Registro Mercantil de la
Cámara de Comercio del lugar en que la sociedad establezca su domicilio
principal.
En los estatutos de las sociedades por acciones simplificadas podrán establecerse
porcentajes o montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser
controlados por uno o más accionistas, en forma directa o indirecta. Y se
determinará libremente la estructura orgánica de la sociedad y demás normas que
rijan su funcionamiento.
La sociedad por acciones simplificada no estará obligada a tener junta directiva,
salvo previsión estatutaria en contrario. Si no se estipula la creación de una junta
directiva, la totalidad de las funciones de administración y representación legal le
corresponderán al representante legal designado por la asamblea.
Tanto los estados financieros de propósito general o especial, como los informes
de gestión y demás cuentas sociales deberán ser presentadas por el
representante legal a consideración de la asamblea de accionistas para su
aprobación21.
La Sociedad por Acciones Simplificada únicamente estará obligada a tener
Revisor Fiscal cuando reúna los presupuestos de activos o de ingresos señalados
para el efecto en el parágrafo 2° del Artículo 13 de la Ley 43 de 1990:
“Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de
cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios
21
Ley 1258 de 2008, “Por medio de la cual se crea la sociedad por acciones simplificada”, artículos del
1 al 37.
38
mínimos ($3.080.000.000 para el año 2014) y/o cuyos ingresos brutos durante el
año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios
mínimos (1.848.000.000 para el año 2014)”,
Podrán ser elegidos como Revisor Fiscal, los contadores públicos autorizados
debidamente inscritos ante la Junta Central de Contadores.
Cuando una Sociedad por Acciones Simplificada no estuviere obligada a tener
Revisor Fiscal, las certificaciones y los dictámenes que deban ser emitidos por
éste podrán serlos por un contador público independiente22.
22
Decreto 2020 de 2009, “Por medio del cual se reglamenta el artículo 28 de la Ley 1258 de 2009”,
artículos del 1 al 3.
39
4.2 MARCO LEGAL:
Para el desarrollo del proyecto propuesto, es necesario contemplar algunos
aspectos legales o normas que buscan establecer lineamientos acerca del
tratamiento que se debe dar a los activos fijos de una empresa en diferentes
campos. A continuación se destacan algunos de estos:
Decreto 2649 de 1993, que reglamenta la contabilidad en general en Colombia.
De este decreto cabe resaltar el papel que juega el artículo 64, ya que en él se
plantea los lineamientos a tener en cuenta en el reconocimiento de los activos
fijos, como la determinación de su valor histórico, de su vida útil, entre otros
aspectos.
Como bien es claro, que la normatividad colombiana nos da pautas que permiten
detectar las razones por las cuales las medidas a tomar y el control frente a los
activos fijos pueden no estar cumpliendo con los requerimientos exigidos por la ley
cuando se falta a alguno de ellos, aun cuando a estos se les da poca importancia,
al no considerar su impacto en la situación financiera de la organización.
La responsabilidad recae directamente sobre aquellos que preparan la información
financiera, son además, responsables de presentar en absoluta transparencia la
materialidad y razonabilidad de las cifras; se reconoce que ante ello debe siempre
estar arraigada a lo legislativo, a llevar siempre un control que cumpla con dichas
exigencias. Es necesario recalcar que esto no sería posible si no se realiza una
evaluación constante de los procesos que se llevan a cabo, es decir, que el
sistema de control interno cumpla con su función.
Ley 1314 de 13 de Julio de 2009. Su papel es establecer las pautas para que se
logre la convergencia de la normatividad contable colombiana hacia las normas
internacionales y así lograr el mejoramiento en las prácticas contables
preestablecidas, quedando así el telón abierto frente al nuevo camino que las
organizaciones deben tomar frente a la convergencia a las normas
internacionales, teniendo en cuenta que se está frente a un mundo globalizado y
que ya no se puede esperar el quedarse atrás.
Decreto 3022 del 27 de Diciembre de 2013, este decreto reglamenta la ley 1314
de 2009, sobre el marco técnico contable y normativo para los preparadores de
información financiera (aplica para estados financieros individuales, separados,
consolidados y combinados) del grupo 2, entendiendo que las compañías que
40
hacen parte de este grupo se clasifican en empresas grandes, medianas,
pequeñas y microempresas definidas como tales por la Ley 590 de 2000 y
modificada por la Ley 905 de 2004.
Finalmente, define el cronograma de aplicación y los primeros estados financieros
bajo NIIF al 31 de diciembre de 2016. Este nuevo direccionamiento hacia
estándares internacionales ubica a la empresa Supermotos de Cali S.A.S, como
responsable de preparar la información financiera bajo la normatividad contable
internacional.
Por lo anterior, para el proceso de convergencia hacia normas internacionales se
está gestando las medidas, controles, y tratamiento de la información financiera de
como la primera etapa del proceso, para ello fueron asignados y capacitados
colaboradores de control interno del grupo FANALCA.
En la primera etapa, es necesario que los encargados se apoyen en la información
financiera que el jefe de contabilidad suministra de Supermotos de Cali S.A.S,
quien es una de las personas que avalan este proyecto. Todos estos factores
ayudaron a determinar que para su desarrollo se deberá tener en cuenta el marco
legal entorno a las NIIF, ya que servirá de base para el levantamiento del
inventario de activos fijos bajo los nuevos parámetros como parte del proceso para
que finalmente, pueda suplir la necesidad de la organización entorno a los activos
fijos.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 16 (NIC 16). Esta norma presenta
el tratamiento contable que se debe llevar a cabo frente a los activos fijos para que
estos puedan ser expresados y entendidos en los estados financieros dentro del
ámbito internacional.
41
4.3 MARCO CONTEXTUAL:
La empresa Supermotos de Cali S.A.S, constituida desde el 22 de Abril de 1986,
tiene por objeto social la compra, venta y distribución de todo tipo de motocicletas,
accesorios y repuestos para tales vehículos, además la prestación de servicios de
asesoría técnica y de mecánica general para motocicletas.
Para el desarrollo del objeto social de Supermotos de Cali S.A.S se puede
adquirir, usufructuar, dar en garantía sus bienes muebles e inmuebles y celebrar
todas las operaciones de crédito que le permitan obtener los fondos o activos
necesarios para el desarrollo de la empresa.
La empresa puede además, constituir sociedades, otorgar concesiones y ejecutar
toda clase de contratos, actos u operaciones sobre bienes muebles o inmuebles
de carácter civil, comercial, administrativo financieros que guarden relación de
medio a fin con el objeto social y todos aquellos actos, que tengan como finalidad
ejercer los derechos y cumplir las obligaciones, legales o convencionalmente
derivados de la existencia y de la actividades desarrolladas por la sociedad.
La sociedad se encuentra conformada por un órgano de dirección y es la
asamblea general de accionistas y representante legal.
El capital autorizado de la sociedad, está conformado por:
Tabla N° 1, Capital autorizado de la sociedad
Accionistas Número de acciones
% de participación
Supermotos S.A.S. 3.762.500 87,50%
A. Mantilla y Cía. S.C.A 537.500 12,50%
Total 4.300.000 100%
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
42
El capital suscrito y pagado de la sociedad, está conformado por:
Tabla N° 2, Capital suscrito y pagado de la sociedad
Accionistas Número de acciones
% de participación
Supermotos S.A.S. 2.826.954 87,50%
A. Mantilla y Cía. S.C.A 403.851 12,50%
Total 3.230.805 100%
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
Como bien refiere, las actividades que la sociedad ejecuta, se encuentran
claramente establecidas en el mercado. Su participación en ventas ha sido
altamente significativa, esto se debe gracias al contrato de concesión adquirido
con la marca HONDA, desde su constitución.
4.3.1 MISIÓN:
Se encuentra enfocada en el compromiso de superar las expectativas de los
clientes, construyendo lealtad, ofreciendo integralmente productos y servicios de
alta calidad, en un ambiente de armonía y desarrollo del factor humano,
generando la rentabilidad esperada por los accionistas cumpliendo la política y
contribuyendo al crecimiento del ente.
4.3.2 VISIÓN:
Para el 2016, ser la marca líder y la más admirada del mercado colombiano de
motocicletas gracias al respeto por el cliente y el medio ambiente.
43
4.3.3. FILOSOFÍA APLICADA EN EL NEGOCIO:
Esta se halla representada en las siete claves del éxito, como una doctrina
organizacional desarrollada por la vicepresidencia de Mercadeo de la división
Honda:
1. Liderazgo: Es el facilitador de los logros. El líder es la persona con la
disposición mental y emocional positiva que le facilita tomar la iniciativa,
gestionar, convocar, promover, incentivar, evaluar y motivar, de forma
eficaz y eficiente, para superarse cada día y alcanzar las metas de la
organización.
2. Comunicación: Los mensajes que generan el cambio. La información es
un conjunto estudiado y organizado de datos que constituyen un mensaje
que cambia o reafirma el estado de conocimiento que se tenga de una
situación, persona o realidad, para definir las estrategias pertinentes. Aquí
aparece la capacidad del líder para comunicarse y escuchar a otros.
El conocimiento explicito que debe tener significado para quien lo reciba,
importancia para las decisiones que deben tomarse; oportuna para el
momento y espacio en que se está presentando, valido porque viene del
líder que goza de confianza en su equipo y colegas y con valor para el
negocio y los objetivos que se desean alcanzar exitosamente. Múltiples
medios de comunicación para generar confianza para un exitoso
relacionamiento más fuerte entre nosotros y nuestros clientes, fortaleciendo
la cadena de valor.
3. Planeación: Toma de decisiones. Es el proceso sistemático de toma de
decisiones y ejecución de los planes para conseguir con éxito los objetivos
estratégicos del negocio que se han definido y comunicado, así como las
acciones requeridas para lograrlos, teniendo en cuenta las situaciones
actuales cambiantes tanto internas como externas del negocio.
4. Talento Humano: Agentes activos y proactivos. Es el único componente
vivo sensible e inteligente con que cuenta la organización, capaz de darle
vida a la estrategia a través de las tácticas y acciones para alcanzar los
objetivos en forma exitosa.
Los logros se obtienen con y a través de las personas entendiéndolas como
agentes activos y proactivos dotados de inteligencia, creatividad y
44
habilidades dotados de inteligencia, creatividad y habilidades intelectuales
que actúan en concordancia con la estrategia.
5. Calidad de la gestión: lo que genera valor. Todas las acciones del talento
humano deben estar caracterizadas por la calidad, es decir que genere un
resultado positivo en los productos, servicios o procesos que se desarrollen
frente al cliente, teniendo en cuenta sus deseos, expectativas y
necesidades para cumplir nuestro objetivo, de hacerlo leal y fiel a nuestra
marca.
6. Rentabilidad: sostenibilidad en el largo plazo, la rentabilidad es la
capacidad de producir o generar el adecuado retorno a la inversión no solo
en términos económicos. Sostenibilidad del negocio a largo plazo,
crecimiento a largo plazo, reinversión, beneficio para el mayor desarrollo de
la empresa, del talento humano y su familia.
7. Lealtad: es un valor fundamental que les compromete a estar siempre
cerca del cliente y generar lazos de satisfacción, fidelidad, lealtad, fuertes y
duraderos, a partir del cumplimiento de las promesas de valor.
4.3.4 ORGANIGRAMA:
Imagen 1, Organigrama de Supermotos de Cali S.A.S.
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
45
4.3.5 BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS:
A diciembre 31 de 2013, los siguientes son el balance general y el estado de
resultados presentados por la administración de Supermotos de Cali S.A.S.:
Imagen 2, Balance general comparativo a diciembre 31 de 2013 y 2012, Página 1
Fuente: Empresa Supermotos de Cali S.A.S.
46
Imagen 3 Balance general comparativo a diciembre 31 de 2013 y 2012, Página 2
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
47
Imagen 4 Estado de resultados a 31 de diciembre de 2013
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
48
5. DISEÑO METODOLOGICO:
5.1. MÉTODO DESCRIPTIVO:
Teniendo en cuenta el objetivo general, el proyecto se enmarcó en primera
estancia, dentro del método descriptivo ya que se pretendía examinar y evaluar las
características para diseñar el sistema de control interno. Por tanto, fue necesario
acudir a técnicas como las de la observación, entrevistas y realización de
cuestionarios de evaluación.
De esta forma, se realizó la revisión de las técnicas que se emplean dentro de los
procesos con el fin de recoger los datos necesarios y referirlos en detalle para
evaluar los diferentes aspectos y en qué punto es necesario efectuar cambios.
5.2. FUENTES DE INFORMACIÓN:
Para esta investigación, las fuentes primarias de información fueron los estados
financieros y los libros y soportes de contabilidad, ya que en ellos se encuentra el
rastro de los hechos ocurridos en la organización respecto de los activos fijos.
De otro lado, las fuentes secundarias de información que soportan el contenido de
los estados financieros fueron los activos fijos, en lo que comprende a su estado
físico real dentro de la organización, ya que estos proporcionan los elementos
necesarios para establecer el grado de disparidad de la información frente a la
realidad y por ende, la forma correcta en que deberían aplicarse los métodos
necesarios que permitan mejorar el sistema de control interno de el ítem tratado
de acuerdo a las necesidad de la empresa SUPERMOTOS DE CALI S.AS.
5.3. TECNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN:
En primera instancia fue necesario realizar un análisis documental de la
información contable (Estados financieros, libros y soportes de contabilidad) con el
fin de elaborar el diagnóstico de la situación actual de la propiedad, planta y
equipo en relación a los aspectos relacionados a los procesos que se llevan a
cabo en esta organización.
49
Seguidamente, se utilizó la técnica de la observación, en lo que refiere a la
evaluación de las existencias físicas reales de los activos fijos.
5.4. INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN
Los instrumentos de recolección de información utilizados fueron son los
siguientes:
Papeles de trabajo: en los cuales se pretendió establecer los estándares
bajo los cuales se debía organizar la información de tal forma que
permitiera el análisis eficiente de los datos obtenidos. Estos papeles de
trabajo contienen entre otras cosas, la toma física o inventario de los
activos fijos, los cuestionarios de evaluación de su estado, las listas de
cotejo entre las existencias reales Vs las partidas registradas en la
contabilidad, cuestionarios de evaluación del sistema de contabilidad
respecto de los activos fijos.
Instrumentos tecnológicos: Para el desarrollo de este trabajo fue
necesaria la utilización de computadores portátiles para el registro de la
información obtenida y cámaras digitales para la obtención de pruebas en la
toma física de los activos fijos.
50
6. DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS ACTIVOS FIJOS
PARA LA EMPRESA SUPERMOTOS DE CALI S.A.S:
6.1. ALCANCE:
Para diseñar el sistema de control interno de los activos fijos en la empresa
Supermotos de Cali S.A.S., fue necesaria la elaboración de un diagnóstico de la
situación actual de la organización frente al manejo y control de los mismos.
Posteriormente se realizó el inventario físico total de los activos fijos en objeto de
realizar la conciliación de las existencias vs la información registrada en el módulo
de contabilidad y de ello obtener el listado real de la propiedad, planta y equipo
cuyo contenido fuere confiable para todos sus usuarios.
Finalmente, se procedió con la elaboración del sistema de control interno que
incluye un completo manual de políticas y procedimientos para todos los aspectos
relacionados con el manejo de los activos fijos dentro de la organización, esto es,
sus entradas, usos y salidas.
6.2. DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA ORGANIZACIÓN:
Una vez determinado el plan de trabajo, se procedió a recolectar la información de
los procesos que en la actualidad se llevan a cabo en la compañía respecto del
manejo de los activos fijos:
El software de información contable que maneja la empresa se denomina Aplinsa. Este aplicativo cuenta con un módulo diseñado para el control de los activos fijos, el cual fue implementado en el mes de noviembre del año 2013.
La empresa cuenta con el formato “F.CM-091” denominado “Traslado / venta / dada de baja de activos fijos”, el cual no es utilizado ni se ejerce control sobre él. Adicionalmente, existe un formato de asignación de vehículos automotores, el cual se encuentra diligenciado por cada uno de los bienes que han sido entregados y se lleva control de los mismos; el área de sistemas utiliza además, un formato para la entrega de equipos de cómputo.
Cuando se adquiere un bien, la persona encargada de realizar el proceso de causación de la factura de compra, entrega el documento a otra auxiliar de contabilidad, quien se encarga de ingresarlo al módulo de activos fijos y de
51
igual forma, a una plantilla de Excel que funciona como archivo de control; posterior a ello, este último debe archivar toda la documentación.
El registro de los activos fijos se realiza considerando el artículo 6 del decreto 3019 de 1989, el cual hace alusión a la posibilidad de depreciar dentro del mismo año de adquisición, los activos que no superen el valor de los 50 UVT ($1.374.250 para el año 2014, siendo el valor del UVT de $27.48523), estos deben contabilizarse en la cuenta 529580 de enseres menores.
Cada jefe de área solicita ante la gerencia la compra de activos fijos y enseres menores, no obstante, en el caso de la maquinaria y equipo del taller, la autorización de la gerencia se obtiene en el momento del pago al proveedor.
Para todos los procesos de adquisición el departamento de contabilidad exige siempre adjuntar el formato de orden de compra debidamente diligenciado y aprobado por el jefe de área.
El departamento de contabilidad suministró el listado de la propiedad, planta y equipo con corte al 30 de abril de 2014 contenido en el módulo de activos fijos del sofwtare Aplinsa. (Ver anexo A).
6.2.1. INFORME DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:
6.2.1.1. OBJETIVO:
Detectar y describir las situaciones que en la actualidad generan riesgo de pérdida
para la compañía, respecto de los diferentes procesos que abarca el manejo de
los activos fijos.
23
Resolución número 227 del 31 de octubre de 2013, “Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor
Tributario – UVT aplicable para el año 2014”, Articulo 1.
52
6.2.1.2 ASPECTOS GENERALES DE CONTROL:
Para evaluar los aspectos generales del control interno de los activos fijos, se
procedió con la elaboración del siguiente cuestionario, cuyas respuestas fueron
diligenciadas por la jefe de contabilidad del concesionario:
Tabla 3: Cuestionario de evaluación del control interno:
Fuente: Los autores
Aspectos generales
No. Pregunta SI NO OBSERVACIONES
1 ¿Existen manuales de procedimiento para la adquisición y baja de activos fijos? X
2 X
3 ¿La administración revisa con frecuencia la adquisición de activos fijos? X
4 X
5 X
6 X
7 X
8 X
9 X
10 X
11 ¿Existe un formato de seguimiento individual u hoja de vida de los activos fijos? X
12 X
13 ¿La empresa utiliza adecuadamente el método de depreciación por linea recta? X
14 ¿Los activos fijos se encuentran numerados y marcados para su identificación? X
15 X
16 X
17 ¿Se realizan periódicamente inventarios de activos fijos en la organización? X
18 X
19 X
20 ¿Los activos fijos se encuentran asegurados contra todo riesgo? X
Elaborado por: Las estudiantes Cargo:
Diligenciado por: Cecilia Segura Saenz Cargo: Jefe de contabilidad Pag 1 de 1
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
Cuestionario para la revisión y evaluacion del sistema de control interno de activos fijos
Alcance: Esta evaluación comprende un análisis generalizado de los aspectos mas relevantes en el control interno de activos fijos para la organización.
¿Se encuentran separadas las funciones administrativas de compras, autorizaciones, realización de pagos a proveedores y registros contables de activos fijos?
¿Existen documentos que certifiquen la responsabilidad de cada empleado sobre los activos fijos que se le han asignado?
¿Entre las responsabilidades de cada empleado se encuentra la de reportar ante la administración cualquier evento ocurrido con los activos fijos de la organización?
¿La empresa cuenta con un archivo individual de documentos originados en la compra de activos fijos?
¿El software de contabilidad cuenta con un modulo especófico para el registro de activos fijos?
¿Se encuentran asignados los perfiles de uso de los sistemas aplicativos de acuerdo a las funciones específicas realizadas por los usuarios?
¿El sistema presenta inconvenientes en la parametrizacion de los procesos que componen el modulo de registro de activos fijos?
¿La información solicitada por el software para el registro de activos fijos es sufuciente para su identificación?
¿Existen procedimientos para el control de los activos fijos que se encuentran totalmente depreciados y aun se utilizan en la organización?
Se utilizaba la vida útil
fiscal y no economica
Algunos activos fijos si
se encuentran
marcados
¿El proceso de marcación y numeración se realiza periódicamente en la medida en que se realizan adquisiciones de activos fijos?
¿El número asignado a cada activo fijo se utiliza en el procedimiento de registro en el sistema contable para su identificación?
¿La información de las existencias físicas de activos fijos es conciliada periódicamente con la contenida en el sistema de información contable?
¿Existen procedimientos para la identificación oportuna de los activos fijos dados de baja físicamente en la organización?
53
Frente a los resultados de la evaluación de los procesos que se llevan a cabo
entorno a estos recursos, se presentan las siguientes observaciones:
Tabla 3: Matriz de riesgos aspectos generales de control
Fuente: Los autores
Matriz de Riesgos
Aspectos generales
Aréa Situación Riesgo
Control Interno
Administración
Pérdida o hurto de los activos fijos de la compañía.
Contabilidad
Elaborado por: Las estudiantes Cargo:
Diligenciado por: Las estudiantes Cargo:
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
1. No existen manuales de procedimiento para la adquisición y baja de activos fijos.
Pérdida de calidad en la información al no contar con un sistema organizado de ingreso y baja de activos fijos.Pérdida o hurto de recursos de la compañía al no ejercer control sobre las bajas de activos fijos.
2. No existe el manual de procedimiento para la toma de inventarios de activos fijos.
Pérdida de confiabilidad y oportunidad de la información obtenida de los inventarios.
3. No existe el manual de procedimientos para el proceso de traslado de responsabilidad y/o ubicación de los activos fijos.
Pérdida o hurto de los activos fijos de la compañía por no realizar el seguimiento adecuado de su ubicación.Incremento en las compras para reposición de los mismos por no ejercer control sobre la responsabilidad de cada empleado a quien se le asigna el activo fijo.
4. No existe el manual de procedimientos para el proceso de baja de activos fijos.
Pérdida o hurto de los activos fijos de la compañía.
5. Algunos activos fijos no se encuentran numerados y marcados para su identificación.
Pérdida o hurto de los activos fijos de la compañía por no encontrarse identificados para efectos de control.
6. En la organización no se realizan periódicamente inventarios de activos fijos.
Pérdida o hurto de recursos de la compañía al no ejercer control sobre los activos existentes en la organización.
7. La información de las existencias físicas de activos fijos no es conciliada periódicamente con la contenida en el sistema de información contable.
Disminución de la confiabilidad en la información al no contar con un mecánismo de identificación de las existencias reales.
8. El sistema de marcación utilizado no es eficiente en términos de economía y duración de la placa instalada en los activos fijos.
Exceso de gastos en el proceso de marcación.Pérdida o hurto de los activos fijos de la compañía por no encontrarse identificados para efectos de control.
9. La administración no revisa con frecuencia la adquisición de activos fijos.
Disminución de la rentabilidad del negocio por compras excesivas e innecesarias de activos fijos que generan ineficiencia en los procesos que producen valor a la compañia.
10. El proceso de bajas de activos fijos no es aprobado por la gerencia.
11. No existen documentos que certifiquen la responsabilidad de cada empleado sobre los activos fijos que se le han asignado.
Pérdida, hurto o deterioro anticipado de los activos fijos e incremento en las compras para reposición de los mismos.
12. Entre las responsabilidades de cada empleado no se encuentra la de reportar ante la administración cualquier evento ocurrido con los activos fijos de la organización.
Pérdida, hurto o deterioro anticipado de los activos fijos y desconocimiento del estado actual de los mismos.
13. No existen procedimientos para la identificación oportuna de los activos fijos dados de baja físicamente en la organización.
Pérdida o hurto de recursos de la compañía al no ejercer control sobre las bajas de activos fijos.Disminución en la calidad y oportunidad de la información al no contar con un sistema de registro inmediato de las novedades de los activos fijos de la compañía.
14. El archivo individual de documentos originados en la compra de activos fijos no se encuentra actualizado.
Pérdida de oportunidad en la información al generar retrasos en los proceso de conciliación y de revisiones de las compras de activos fijos en la compañía.
15. El inventario de los activos fijos de la organización contenido en el módulo contable (Aplinsa), no se encuentra actualizado.
Sobrevaloración de los activos fijos en los estados financieros por contener bienes que ya no se encuentran físicamente en la organización.Disminución de la confiabilidad en la información.
16. Los activos fijos no son ingresados al módulo contable de manera individual, es decir, son ingresados por el valor total de la factura de compra.
Sobrevaloración de los activos fijos en los estados financieros ya que individualmente algunos activos deben considerarse como enseres menores.Disminución de la confiabilidad en la información.
54
6.3. INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS:
Para la realización del inventario de activos fijos se elaboró un instructivo (Anexo
B), el cual se entregó con anticipación a la gerencia para su aprobación.
6.3.1 PROCESO DE MARCACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:
Teniendo en cuenta las debilidades encontradas en el proceso de marcación, se
recomendó a la gerencia implementar un nuevo sistema, el cual se describe de la
siguiente manera:
Se solicitó la compra de placas elaboradas en papel ultra adhesivo con una cubierta de poliuretano resistente al paso del agua y a rayones, (este material es generalmente utilizado en calcomanías para motocicletas).
Con ello se logró aumentar la eficiencia del proceso en tanto que su costo se redujo en un 89% por placa, es decir en $1.335, con respecto a las anteriores elaboradas en aluminio, cuyo costo individual es de $1.500, siendo el de los adhesivos $165 c/u.
Con el nuevo sistema se espera prolongar la duración de la placa en el activo, en vista de que su contextura y material proporcionan una mayor estabilidad y adhesión a cualquier superficie. Además, permite fijarse en todo tipo de objetos, logrando así, la marcación adecuada de todos los bienes que se encontraron en el inventario de activos fijos, inclusive aquellos que no era posible marcar con las placas en aluminio.
Se realizó la marcación iniciando el consecutivo desde 001, ya que no fue posible organizar la numeración debido a que algunos bienes no tenían la placa que se les había asignado con anterioridad.
Adicionalmente se retiraron las placas encontradas debido a que contenían la razón social que antes denominaba la empresa:
55
Imagen 5: Muestra de placas retiradas
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
Imagen 6: Muestra de placa adhesiva
Fuente: empresa Supermotos de Cali S.A.S.
6.3.2 RESULTADOS DE LA TOMA FÍSICA:
Una vez definido el proceso de marcación y aprobado el plan de trabajo para el
inventario por parte de la gerencia, se procedió a la realización de la toma física
(ver anexo C – Inventario de activos fijos), el cual arrojo los siguientes resultados:
6.3.2.1 ACTIVOS FIJOS DE PROPIEDAD DE FANALCA S.A.:
Los bienes relacionados a continuación, son de propiedad de Fanalca S.A, no
obstante, pese a que se encuentran físicos en las instalaciones del concesionario
y son utilizados el total de las veces por el personal de la empresa, no existe un
contrato de manejo entre las dos sociedades:
:
56
Tabla 4: Activos fijos en comodato (propiedad de Fanalca S.A)
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
ARCHIVADORES 1
BANCOS 4
CAJA FUERTE 1
CARGADOR DE BATERÍAS 1
COMPRESOR 1
DISPENSADOR DE AGUA 1
ESCALERA 1
ESMERIL 1
ESTANTERÍAS 4
EXHIBIDOR DE LLANTAS 15
EXHIBIDOR DE ESTILO HONDA 2
KIT DE HERRAMIENTA BÁSICA 2
LOCKER 1
MESA 3
MONTALLANTAS 1
MOSTRADOR CASCOS 1
PRENSA 1
PUESTO DE TRABAJO 2
RACK 1
RAMPA 6
RAMPA EXHIBIDORA MOTOS 4
REPISA 1
SENSOR 1
SILLAS 20
STAND 3
TELÉFONOS 1
TELEVISOR 1
VENTILADOR 9
VITRINAS 1
GABINETE DE ACEITES 7
TOTAL 98
Fuente: Empresa Supermotos de Cali S.A.S.
57
6.3.2.2. ACTIVOS FIJOS PERTENECIENTES A LA EMPRESA ADEINCO S.A:
Los siguientes bienes fueron adquiridos, registrados y son actualmente
controlados por la empresa ADEINCO S.A; su uso, es estrictamente de los
funcionarios de esta organización, que desarrollan sus labores en las instalaciones
del concesionario:
Tabla 5: Activos fijos pertenecientes a la empresa ADEINCO S.A.:
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
AIRE ACONDICIONADO 1
ARCHIVADOR 6
SILLAS 42
ESCÁNER 8
FAX 1
PUESTO DE TRABAJO 13
TELÉFONO 1
VENTILADOR 7
TOTAL 79
Fuente: Empresa Supermotos de Cali S.A.S.
6.3.2.3. ACTIVOS FIJOS EN LEASING:
Los bienes relacionados a continuación, se encuentran físicos en la organización
bajo el contrato de Leasing con la empresa:
Tabla 5: Activos fijos en Leasing
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
EQUIPOS DE CÓMPUTO 144
IMPRESORAS 14
TOTAL 158
Fuente: Empresa Supermotos de Cali S.A.S.
58
6.3.2.4. ACTIVOS FIJOS PERTENECIENTES A SUPERMOTOS DE CALI S.A.S.:
Los bienes relacionados a continuación han sido adquiridos, registrados y
controlados por la empresa Supermotos de Cali S.A.S. y su uso actualmente le
corresponde al personal de la organización:
Tabla 7: Activos fijos pertenecientes a la empresa Supermotos de Cali S.A.S:
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
ADAPTADOR DE PICO DE VOLANTE 4 AIRE ACONDICIONADO 11 ALACENA 4 ARCHIVADOR 57 ARMARIO 7 ASCENSOR 3 ASPIRADORA 1 AUTOMÓVIL 1 BAFLE 6 BANCA 5 BASE PARA ARMAR MOTORES 1 BASE TRIPODE 1 BRILLADORA 1 BUTACO 10 CABALLETE 1 CAFETERA 5 CAJA DE HERRAMIENTAS 5 CAJA FUERTE 14 CAJÓN 3 CALCULADORA ELÉCTRICA 6 CÁMARA DE SEGURIDAD 2 CAMIONETA 2 CARGADOR DE BATERÍA 8 CARGADOR PROBADOR DE BATERÍAS 5 CARPA 3 CASCADA 1 CASILLERO 12 CITÓFONO 3 CLOSET 2 COMPRESIMETRO 1 COMPRESOR 8 CONJUNTO DE SILLAS ISOSCELES 3 CONMUTADOR 1 CORTINA ENROLLABLE METÁLICA 1 DECODIFICADOR DIGITAL 2 DISCO DURO EQUIPO DE COMPUTO 1 DISPENSADOR DE AGUA 4 DIVISIONES MODULARES 27 DIVISIONES MODULARES 9 DVD 10 EQUIPO DE CÓMPUTO 2 ESCALERA 5 ESCÁNER 4
59
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
ESCRITORIO 7
ESMERIL 7
ESTABILIZADOR 4
ESTANTERIA 193
ESTRUCTURA SEÑALIZACIÓN DE RAMPA 1
ESTUFA 3
EXHIBIDOR DE LLANTAS 2
EXTRACTOR 3
EXTRACTOR DE GASES 1
FAX 8
FOTOCOPIADORA MULTIFUNCIONAL 1
GRABADORA 1
GRECA 4
IMPRESORA 70
KIT DE HERRAMIENTA BÁSICA 42
KIT DE HERRAMIENTA ESPECIALIZADA 8
KIT PC UTILITARIOS 1
LAVA PIEZAS 7
LECTOR HHP 3820 2
LOCKER 6
MÁQUINA DE ESCRIBIR 3
MÁQUINA PARA ARMAR MOTORES 5
MARCADORA DE CHEQUES 1
MEDIDOR DE PRESIÓN 2
MEMORIA 1 TERA 1
MESA 112
MICRÓFONO 2
MICROONDAS 7
MOTOCICLETA 9
MUEBLE TIPO BIBLIOTECA 1
MULTIMETRO 1
NEVERA 10
ORGANIZADOR 1
PANTALLA EN VIDEO BEAM 1
PATCH ADMINISTRACION DE PUNTOS 1
PATH PANEL DATOS 1
PLANTA ELÉCTRICA 1
POLTRONA 1
PRENSA 6
PROBADOR DE BATERÍAS 5
PUERTA COLOR GRIS CLARO DE 65*200 7
PUESTO DE TRABAJO 79
PUNTOS DE RED 6
RACK 10
60
DESCRIPCIÓN ACTIVO CANTIDAD
RAMPA 43 RED NEUMÁTICA 3
REGULADOR 3
REGULADOR DE VOLTAJE 115W 3
REJAS DE SEGURIDAD 1 ROUTER 2
ROUTER CISCO CON PUERTO LAN 1
SENSORES RADIO 1
SERVIDOR 1 SERVIDOR NETSERVER E-50 1
SILLA ERGONÓMICA SECRETARIAL 107
SILLA ISOCELES 196
SILLA RIMAX 30 SILLÓN 14
SIMM DE MEMORIA DE 32 MB 1
SIMULADOR DE CONDUCCIÓN 4
SISTEMA SECURITY DE 4 CÁMARAS 1 SISTEMA CISCO 1
SISTEMA DE SENSORES DE MOVIMIENTO 1
SOPORTE DE TABLEROS DE HERRAMIENTA 1
SOPORTE PARA ARMAR MOTORES 1 SOPORTE PARA RECIPIENTES 1
STAND 2
SUJETADOR DE MOTORES 1
SUPERFICIE RECEPCIÓN ROJO Y GRIS 1 SUPERFICIE RECTANGULAR DE 1.35 * 0,60 1
SWICTH 2
SWITCH PUESTOS DE RED 1
TABLERO 1 TABLERO BORRABLE 1
TABLERO REGULADOR 2
TABLERO SENSORES 1
TALADRO 1 TAPE BACKUP 1
TAPE DRIVE 1
TELÉFONO 63
TELEVISOR 15 TORQUIMETRO DE 5 A 25 N.M 8
TRIPODE 4
UPS 2
UPS 3000VA/2700 W 1 UPS OMNISMART 1
UPS TOPAZ 1
VENTILADOR 76
VIDEO BEAM 1 VITRINA 24
TOTAL 1535
Fuente: Empresa Supermotos de Cali S.A.S.
61
6.4. CONCILIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:
La información recolectada en el inventario permitió conocer los activos fijos
existentes en la organización, con ello, el siguiente proceso realizado fue el de la
conciliación de los bienes encontrados, con aquellos incluidos en el listado
generado del software Aplinsa con corte a Abril 30 de 2014 (suministrado por el
departamento de contabilidad).
No obstante, previo al proceso de conciliación fue necesaria la depuración de este
listado, debido a que la mayoría de items no se encontraban relacionados
individualmente de acuerdo a la información encontrada en los documentos de
compras. Adicionalmente, la carpeta de soportes no contenía todas las copias de
las facturas relacionadas en el cuadro de control, por lo que se procedió a realizar
la búsqueda de los documentos faltantes en el archivo de la agencia principal.
Posterior al proceso de depuración, se procedió a realizar el cálculo de los ajustes
por inflación de cada uno de los ítems a partir del año 1992 hasta el año 2006, y
de igual forma, el de la depreciación acumulada con corte al 30 de abril de 2014
(Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos, hoja “Ajustes x inflación y
depreciación”), esto con el fin proporcionar una cifra razonable de estos conceptos
para elaboración de la matriz de ajustes y reclasificaciones contables.
Finalmente, el proceso de conciliación permitió elaborar el listado real de los
bienes de la propiedad, planta y equipo que se encuentran en la organización (Ver
anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos).
Este listado se encuentra distribuido en cuatro (4) variantes:
6.4.1. LISTADO DE ACTIVOS FIJOS INCLUIDOS EN EL MÓDULO DE CONTABILIDAD, QUE SE ENCUENTRAN FÍSICOS EN LA ORGANIZACIÓN:
Este listado comprende todos los bienes que existen físicamente en la organización y se encuentran incluidos en el módulo de activos fijos y en los libros de contabilidad (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos, hoja “AF Físicos”):
62
Tabla 8: “Resumen de los activos fijos incluidos en el módulo de contabilidad, que se encuentran físicos en la organización”
CUENTA REAL COSTO DE LOS
ACTIVOS
AJUSTES POR INFLACIÓN DEL
COSTO HISTÓRICO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA CALCULADA
TOTAL VALOR EN LIBROS
152001 411.435.001,00 2.729.732,41 170.110.541,43 244.054.191,98
152405 303.799.787,27 38.211.703,66 183.222.096,09 158.789.394,84
152410 54.264.259,00 4.201.089,98 36.825.552,45 21.639.796,52
152805 62.874.746,00 7.276.270,05 61.521.131,59 8.629.884,47
152810 86.860.373,00 13.775.458,99 83.557.997,34 17.077.834,65
154005 72.745.719,00 22.667.025,38 94.092.744,38 1.320.000,00
154030 27.227.672,00 0 17.560.228,87 9.667.443,13
Total general 1.019.207.557,27 88.861.280,47 646.890.292,14 461.178.545,59
Fuente: Los autores
6.4.2. LISTADO DE ACTIVOS FIJOS QUE NO SE ENCUENTRAN FÍSICAMENTE EN LA ORGANIZACIÓN:
Este listado comprende todos los bienes que no existen físicamente en la organización y se encuentran incluidos en el módulo de activos fijos y en los libros de contabilidad (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos, hoja “AF no físicos”): Tabla 9: “Resumen de los activos fijos que no se encuentran físicamente en la organización”
CUENTA REAL COSTO DE LOS
ACTIVOS
AJUSTES POR INFLACIÓN DEL
COSTO HISTÓRICO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA CALCULADA
TOTAL VALOR EN LIBROS
152001 48.003.955 47.766.287 9.736.896 86.033.346
152405 19.477.074 53.508.815 36.503.230 36.482.660
152410 36.577.366 70.293.224 37.555.427 69.315.163
152805 85.856.566 126.038.216 41.463.814 170.430.968
152810 6.738.067 21.660.631 14.932.231 13.466.467
152825 1.153.049 3.659.194 2.506.145 2.306.098
154005 0 0 0 0
154030 0 0 0 0
Total general 197.806.078 322.926.367 142.697.742 378.034.702
Fuente: Los autores
63
6.4.3. VALORES QUE NO SE CONSIDERAN ACTIVOS FIJOS: Este listado comprende todos los bienes que se encuentran incluidos en el módulo de activos fijos y en los libros de contabilidad, que de acuerdo a las disposiciones del artículo 64 del decreto 2649 de 1993 – PCGA – no deben considerarse como tal. (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos, hoja “Valores que no se consideran AF”):
Tabla 10: “Listado de valores que no se consideran activos fijos”
CODIGO
ANTERIORDESCRIPCIÓN
VALOR INICIAL
DEPURADO
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
CALCULADA
AMB-14 BASE PARA TELEVISOR 420.000,00 169.166,671295 CONECTOR SCS 83.934,00 12.590,101295 CONJUNTO INSTALADOR DE CASQUILLOS 252.185,00 37.827,751303 DENSÍMETRO PARA BATERÍAS 6.380,00 1.701,331303 EXTRACTOR DE RODAMIENTO DE 12 MM 168.200,00 44.853,33K-13 FIJADOR DE EMBRAGUE XR 250 116.000,00 44.466,67K-15 KIT EXTRACTOR DE RODAMIENTOS MANZANA 81.896,00 30.892,991303 KIT EXTRACTOR DE RODAMIENTOS MANZANA 81.896,00 21.838,931295 LIMITADOR DEL TENSOR 52.783,00 7.917,451303 LLAVE T 14 MM 17.653,00 4.707,471303 LLAVE T 17 MM 19.720,00 5.258,671303 LLAVE T 9 MM 35.380,00 9.434,67
RTC-01 RUBATEX TUBERIA DE COBRE 700.000,00 262.888,89K-13 SACA BUJÍAS 21 MM 156.600,00 60.030,00K-15 SACA BUJÍAS 21 MM 156.600,00 59.073,001295 SONDA DE PRUEBA 120.770,00 18.115,501303 SOPORTE DE VOLANTE 174.000,00 46.400,00K-8 EXTRACTOR DE VOLANTE ELITE 125 87.602,20 37.230,94K-8 EXTRACTOR DE VOLANTE ELITE 125 87.602,20 37.230,94K-8 EXTRACTOR DE VOLANTE ELITE 125 87.602,20 37.230,94K-8 EXTRACTOR DE VOLANTE ELITE 125 87.602,20 37.230,94K-8 EXTRACTOR DE VOLANTE ELITE 125 87.602,20 37.230,94
AMB-7 2 CRISTALES DE 8 MM 950*1500 4.190.198,00 1.752.899,50CAB-03 ACONDICIONAMIENTO ELECTRICO 3.000.000,00 850.000,00AMB-35 AMBIENTACION AIRE ACONDICIONADO 696.000,00 295.800,00AMB-38 AMBIENTACION AIRE ACONDICIONADO 1.334.000,00 533.600,00AMB-39 AMBIENTACION AIRE ACONDICIONADO 522.000,00 192.125,00AMB-1 AMBIENTACION CONCESIONARIO 6.575.000,00 334.229,17
1274 AMBIENTACION CONCESIONARIO 7.925.000,00 462.291,67AMB-37 DESMONTE AIRE ACONDICIONADO 359.600,00 141.242,89AMB-32 DESMONTE ESTRUCTURAS MODULARES 863.597,00 333.444,40AMB-3 DESMONTE Y MONTAJE RECEPCION 60.000,00 8.566,67
P-2 PUERTA LAMINA CON CHAPA Y MARCO 357.000,00 6.644,171267 DIVISION EN VIDRIO GRIS CLARO CON MALLA 2.401.000,00 160.066,67
AMB-12 PUERTA PANEL LLENO GRIS CLARO 179.310,00 74.712,501271 PUFF 60.000,00 3.566,671271 PUFF 60.000,00 3.566,67
AMB-47 PUESTO DE LAVADO DE MOTOCICLETAS 3.138.000,00 1.317.960,00AMB-54 RETAPIZADO POLTRONAS 278.400,00 192.250,67AMB-36 TUBERIA AIRE ACONDICIONADO 162.400,00 64.960,00
35.243.513,00 7.751.244,70TOTAL VALORES QUE NO SE CONSIDERAN ACTIVOS FIJOS Fuente: Los autores
64
Tabla 11: “Resumen de valores que no se consideran activos fijos”
CUENTA REAL COSTO DE LOS
ACTIVOS
DEPRECIACIÓN ACUMULADA CALCULADA
TOTAL VALOR EN LIBROS
152001 5.100.008 1.909.223 3.190.785
152405 23.369.505 3.501.405 19.868.100
152410 3.774.000 1.490.617 2.283.383
152805 3.000.000 850.000 2.150.000
152810 0 0 0
154005 0 0 0
154030 0 0 0
Total general 35.243.513 7.751.245 27.492.268
Fuente: Los autores
6.4.4. LISTADO DE ACTIVOS FIJOS QUE SE ENCUENTRAN EN USO EN LA
ORGANIZACIÓN Y NO ESTÁN REGISTRADOS EN EL GRUPO 15 DE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:
Este listado comprende todos los bienes que existen físicamente en la
organización y no se encuentran incluidos en el módulo de activos fijos ni en el
grupo 15 de propiedad, planta y equipo, debido a que el valor de compra, no
cumple con la política de registro y por tanto han sido contabilizados afectando
directamente el gasto al momento de la compra (Ver Anexo D – Matriz de
conciliación de activos fijos, hoja “Bienes no ingresados en el módulo”).
6.4.5. PLANTILLA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES:
Esta hoja contiene la plantilla de simulación de los ajustes contables
recomendados como resultado del proceso de conciliación entre las existencias
físicas y los valores contenidos en el módulo de activos fijos y en los libros de
contabilidad, considerando los parámetros legales vigentes y los objetivos
planteados al inicio de este proyecto (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de
activos fijos, hoja “Plantilla de A y R”, hoja “A1”, hoja “A2”, hoja “A3”, hoja “A4”).
A su vez, esta plantilla se compone de 4 hojas subsiguientes, las cuales contienen
los ajustes y reclasificaciones por cada una de las cuentas que componen el grupo
15 de la propiedad planta y equipo de la empresa Supermotos de Cali S.A.S:
67
Referencia: AElaboró: Las estudiantes
Fecha: Abril 30 de 2014
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
15 Propiedad planta y equipo 442.643.607,76 1.973.676.150,63 1.927.648.944,50 7.751.244,70 35.243.513,00 1.108.068.837,73
1520 Maquinaria y Equipo A - 1 455.712.394,10 414.164.733,41 450.612.386,10 5.100.008,00 414.164.733,41
1524 Equipo de Oficina A - 2 470.068.567,54 400.476.839,90 442.925.062,54 27.143.505,00 400.476.839,90
1528 Equipo de cómputo A - 3 249.597.316,64 170.786.848,04 246.597.316,64 3.000.000,00 170.786.848,04
1540 Flota y equipo de transporte A - 4 140.623.887,08 122.640.416,38 140.623.887,08 0,00 122.640.416,38
1592 Depreciaciones acumuladas 873.358.557,60 865.607.312,90 646.890.292,14 7.751.244,70 0,00 646.890.292,14
1710 Cargos diferidos 27.492.268,30 27.492.268,30
4 Ingreso 135.340.272,10 135.340.272,10
5310 Pérdida en retiro de bienes 89.313.065,97 89.313.065,97
1.316.002.165,36 873.358.557,60 2.062.989.216,60 2.062.989.216,60 35.243.513,00 35.243.513,00 1.224.874.172,00 782.230.564,24
∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑
₪ ₪
CONCLUSIONES:
MARCAS: ∑ Sumado
₪ Cruzado contra libros
RECLASIFICACIÓN SALDO FINAL
TOTALES
Se realizó el inventario total de activos fijos y la conciliación respectiva con los registros del sistema contable Aplinsa.
Se recomienda efectuar los ajustes y reclasificaciones de acuerdo a los resultados de la conciliación.
Supermotos de Cali S.A.S.Nit. 890.330.584-4
Propiedad, Planta y EquipoAbril 30 de 2014
CODIGO DETALLE REF
SALDO A ABRIL 30 DEL AÑO ACTUAL AJUSTE
Tabla 12: “Matriz de ajustes y reclasificaciones, grupo 15, propiedad, planta y equipo”
Fuente: los autores.
68
Referencia: A-1Elaboró: Las estudiantes
Fecha: Abril 30 de 2014
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1520 Maquinaria y Equipo 455.712.394,10 414.164.733,41 450.612.386,10 5.100.008,00 414.164.733,41
152001 En el taller de servicios A 438.042.398,40 411.435.001,00 432.942.390,40 5.100.008,00 411.435.001,00
152099 Ajustes por inlfación A 17.669.995,70 2.729.732,41 17.669.995,70 2.729.732,41
159210 Depreciacion acumulada A 343.807.688,75 341.898.466,22 170.110.541,43 1.909.222,53 170.110.541,43
1710 Cargos diferidos A 3.190.785,47 3.190.785,47
4 Ingreso A 135.340.272,10 135.340.272,10455.712.394,10 343.807.688,75 756.063.199,63 756.063.199,63 5.100.008,00 5.100.008,00 417.355.518,88 305.450.813,53
∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑
₪
CONCLUSIONES:
MARCAS: ∑ Sumado
₪ Cruzado contra libros
RECLASIFICACIÓN SALDO FINAL
TOTALES
Se realizó el inventario total de activos fijos y la conciliación respectiva con los registros del sistema contable Aplinsa.
Se recomienda efectuar los ajustes y reclasificaciones de acuerdo a los resultados de la conciliación.
Supermotos de Cali S.A.S.Nit. 890.330.584-4
Propiedad, Planta y EquipoAbril 30 de 2014
CODIGO DETALLE REF
SALDO A ABRIL 30 DEL AÑO AJUSTE
Tabla 13: “Matriz de ajustes y reclasificaciones, cuenta 1520, Maquinaria y equipo y 159210, depreciación acumulada”
Fuente: los autores.
69
Referencia: A-2Elaboró: Las estudiantes
Fecha: Abril 30 de 2014
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1524 Equipo de oficina 470.068.567,54 400.476.839,90 442.925.062,54 27.143.505,00 400.476.839,90
152405 Muebles y Enseres A 326.700.073,00 303.799.787,27 303.330.568,00 23.369.505,00 303.799.787,27
152410 Equipos y Enseres A 112.797.500,00 54.264.259,00 109.023.500,00 3.774.000,00 54.264.259,00
152495 Otros muebles y enseres A 1.735.592,00 1.735.592,00
152499 Ajustes por inflación A 28.835.402,54 42.412.793,64 28.835.402,54 42.412.793,64
159215 Depreciacion acumulada A 251.372.418,61 246.380.396,44 220.047.648,54 4.992.022,17 220.047.648,54
1710 Cargos diferidos 22.151.482,83 22.151.482,83
5310 Pérdida en retiro de bienes 16.115.474,74 16.115.474,74
470.068.567,54 251.372.418,61 662.972.711,08 662.972.711,08 27.143.505,00 27.143.505,00 438.743.797,47 220.047.648,54
∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑
₪
CONCLUSIONES:
MARCAS: ∑ Sumado
₪ Cruzado contra libros
RECLASIFICACIÓN SALDO FINAL
TOTALES
Se realizó el inventario total de activos fijos y la conciliación respectiva con los registros del sistema contable Aplinsa.
Se recomienda efectuar los ajustes y reclasificaciones de acuerdo a los resultados de la conciliación.
Supermotos de Cali S.A.S.Nit. 890.330.584-4
Propiedad, Planta y EquipoAbril 30 de 2014
CODIGO DETALLE REF
SALDO A ABRIL 30 DEL AÑO ACTUAL AJUSTE
Tabla 14: “Matriz de ajustes y reclasificaciones, cuenta 1524, Equipo de oficina y 159215, depreciación acumulada”
Fuente: los autores.
70
Referencia: A-3Elaboró: Las estudiantes
Fecha: Abril 30 de 2014
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1528 Equipo de Cómputo y comunicación 249.597.316,64 0,00 170.786.848,04 246.597.316,64 3.000.000,00 170.786.848,04 0,00
152805 Equipo de producción de datos A 178.078.914,00 62.874.746,00 175.078.914,00 3.000.000,00 62.874.746,00 0,00
152810 Equipo de telecomunicaciones A 55.247.807,00 86.860.373,00 55.247.807,00 86.860.373,00 0,00
152825 Lineas telefónicas A 1.153.049,00 1.153.049,00 0,00 0,00
152899 Ajustes por inflación A 15.117.546,64 21.051.729,04 15.117.546,64 21.051.729,04 0,00
159220 Depreciacion acumulada A 156.027.112,95 155.177.112,95 145.079.128,93 850.000,00 145.079.128,93
1710 Cargos diferidos A 2.150.000,00
5310 Pérdida en retiro de bienes A 65.712.484,58 65.712.484,58
249.597.316,64 156.027.112,95 391.676.445,57 391.676.445,57 3.000.000,00 3.000.000,00 236.499.332,62 0,00
∑
₪
CONCLUSIONES:
MARCAS: ∑ Sumado
₪ Cruzado contra libros
RECLASIFICACIÓN SALDO FINAL
TOTALES
Se realizó el inventario total de activos fijos y la conciliación respectiva con los registros del sistema contable Aplinsa.
Se recomienda efectuar los ajustes y reclasificaciones de acuerdo a los resultados de la conciliación.
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Propiedad, Planta y EquipoAbril 30 de 2014
CODIGO DETALLE REF
SALDO A ABRIL 30 DEL AÑO AJUSTE
Tabla 15: “Matriz de ajustes y reclasificaciones, cuenta 1528, Equipo de cómputo y comunicación y 159215, depreciación
acumulada”
Fuente: los autores.
71
Referencia: A-4Elaboró: Las estudiantes
Fecha: Abril 30 de 2014
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1540 Flota y equipo de transporte 140.623.887,08 0,00 122.640.416,38 140.623.887,08 0,00 0,00 122.640.416,38 0,00
154005 Autos, camionetas y camperos A 111.274.143,00 72.745.719,00 111.274.143,00 72.745.719,00
154030 Motocicletas A 27.227.672,00 27.227.672,00 27.227.672,00 27.227.672,00
154099 Ajustes por inflación A 2.122.072,08 22.667.025,38 2.122.072,08 22.667.025,38
159235 Depreciacion acumulada A 122.151.337,29 122.151.337,29 111.652.973,24 111.652.973,24
1710 Cargos diferidos A
5310 Pérdida en retiro de bienes A 7.485.106,66 7.485.106,66
140.623.887,08 122.151.337,29 252.276.860,32 252.276.860,32 0,00 0,00 130.125.523,03 111.652.973,24
∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑
₪
CONCLUSIONES:
MARCAS: ∑ Sumado
₪ Cruzado contra libros
RECLASIFICACIÓN SALDO FINAL
TOTALES
Se realizó el inventario total de activos fijos y la conciliación respectiva con los registros del sistema contable Aplinsa.
Se recomienda efectuar los ajustes y reclasificaciones de acuerdo a los resultados de la conciliación.
Supermotos de Cali S.A.S.Nit. 890.330.584-4
Propiedad, Planta y EquipoAbril 30 de 2014
CODIGO DETALLE REF
SALDO A ABRIL 30 DEL AÑO AJUSTE
Tabla 16: “Matriz de ajustes y reclasificaciones, cuenta 1540, Flota y equipo de transporte y 159215, depreciación
acumulada”
Fuente: los autores.
71
6.5. LEVANTAMIENTO DE PROCEDIMIENTOS PARA EL MANEJO Y
CONTROL INTERNO DE LOS ACTIVOS FIJOS:
En objeto de neutralizar o eliminar las debilidades existentes en los procesos
referentes al manejo de los activos fijos de la organización, se propone la
implementación de un sistema de control interno, el cual ha sido diseñado de
acuerdo a los requerimientos que acarrea la marcha del negocio.
6.5.1. MANUALESDEPROCEDIMIENTOS:
El objetivo de la implementación de los manuales de procedimientos, es lograr que
la organización ejecute de manera uniforme las actividades que generan el manejo
de los activos fijos; de esta forma se pretenden procesos elaborados con altos
estándares de eficacia, que permitan el adecuado control de bienes de la empresa
y la disminución sostenible del riesgo de pérdida para la misma.
Para cumplir este objetivo se propone la implementación de los manuales de
procedimientos para los procesos de ingreso, toma de inventarios, traslado y baja
de activos fijos.
Estos esquemas son realizados mediante diagramas de flujo, los cuales describen
de manera secuencial las actividades que se deben desarrollar en cada proceso:24
IDENTIFICACIÓN: En el diagrama de flujo serán utilizados
para indicar el inicio y el fin de cada actividad.
24
Estupiñan Gaitan, Rodrigo. Control interno y fraudes: con base en los ciclos transaccionales, análisis
de de informe COSO I y II. Ecoes ediciones, 2006, pág.. 176p.
Inicio
FIN
72
LÍNEA DE FLUJO: Se utilizará para proporcionar la indicación
sobre el sentido del flujo del proceso25.
PROCESO DE ACTIVIDAD: Representa una actividad llevada
a cabo en el proceso
DOCUMENTO “Se Utiliza para identificar cualquier tipo de
documento originado o recibido en cada sistema (cheque,
factura, parte diario, listados, etc.). Dentro del símbolo se
identifica el nombre del documento. Además debe de
mostrarse el número de copias de cada documento”.
ARCHIVO MANUAL: Se utilizará para reflejar la acción de un
archivo de un documento y/o expediente.
FLUJOGRAMA: está sujeta a ciertas alternativas que pueden
presentarse antes de continuar el procedimiento
INSPECCIÓN: Utilizado para aquellas actividades que
requieren revisión y firma.
25
http://www.aiteco.com/que-es-un-diagrama-de-flujo/. Página consultada el 02 de Octubre de
2014.
73
6.5.1.1. PROCESO DE INGRESO DE ACTIVOS FIJOS:
Tabla 17: “Procedimiento para ingreso de activos fijos”
74
75
76
Fuente: Los autores
77
Tabla 18: “Diagrama de flujo de proceso: ingreso de activos fijos”
78
79
80
Fuente: Los autores
81
Tabla 19: “Formato Hoja de vida de activos fijos”
82
83
Fuente: Los autores
84
Tabla 20: “Formato de asignación de activos fijos – Vehículos automotores”
85
Fuente: Los autores
86
Tabla 21: “Formato de asignación de activos fijos – Equipo de oficina”
87
Fuente: Los autores
88
Tabla 22: “Formato de asignación de activos fijos – Equipo de cómputo”
89
Fuente: Los autores
90
Tabla 23: “Formato de asignación de activos fijos – Maquinaria y equipo básica del taller”
91
92
Fuente: Los autores
93
Tabla 24: “Formato de asignación de activos fijos – Maquinaria y equipo especializada del taller”
94
Fuente: Los autores
95
6.5.1.2. PROCESO DE TRASLADO DE ACTIVOS FIJOS:
Tabla 25: “Procedimiento de traslado de activos fijos”
Fuente: Los autores
96
Tabla 26: “Diagrama de flujo de proceso de traslado de activos fijos”
Fuente: Los autores
97
Tabla 27: “Formato de traslado de activos fijos”
98
Fuente: Los autores
99
Tabla 28: “Formato de Acta de baja de activos fijos”
100
Fuente: Los autores
101
Tabla 29: “Formato de traslado de activos fijos – equipo de oficina”
102
Fuente: Los autores
103
Tabla 30: “Formato de traslado de activos fijos – equipo de cómputo”
104
Fuente: Los autores
105
Tabla 31: “Formato de traslado de activos fijos - Maquinaria y equipo básica del taller”
106
107
Fuente: Los autores
108
Tabla 32: “Formato de traslado de activos fijos - Maquinaria y equipo especializada del taller”
109
110
Fuente: Los autores
111
6.5.1.3. PROCESO DE BAJA DE ACTIVOS FIJOS:
Tabla 33: “Procedimiento para la baja de activos fijos”
112
113
Fuente: Los autores
114
Tabla 34: “Diagrama de flujo de proceso de baja de activos fijos”
115
Fuente: Los autores
116
Tabla 35: “Formato de novedades de activos fijos”
117
Fuente: Los autores
118
6.5.1.4. PROCESO DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS:
Tabla 36: “Procedimiento para inventario de activos fijos”
119
120
Fuente: Los autores
121
Tabla 37: “Diagrama de flujo inventario de activos fijos”
122
123
Fuente: Los autores
124
Tabla 38: “Formato de inventario de activos fijos”
Fuente: Los autores
125
Tabla 39: “Formato matriz de conciliación de activos fijos”
Fuente: Los autores
126
6.5.2. CUESTIONARIO PARA REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
El objetivo de las pruebas de cumplimiento mediante cuestionarios es verificar
constantemente la efectividad del sistema de control interno implementado, su
contenido fue elaborado teniendo en cuenta las principales variantes que pueden
afectar cada uno de los procesos a relacionados con el manejo de los activos fijos
de la organización:
Tabla 40: “CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PROCESO
DE TRASLADO DE ACTIVOS FIJOS”
No. SI NO OBSERVACIONES
1
2
3
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5
6
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9
10
Elaborado por: Cargo:
Diligenciado por: Cargo:
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
Cuestionario para la revision y evaluación del sistema de
control interno para el proceso de traslado de activos fijos
Proceso de traslado de activos fijos
Pregunta
¿El formato de novedades de activos fijos es diligenciado adecuadamente antes de
efectuar el cambio de sitio o de responsabilidad?
¿Los traslados de responsabilidad y/o ubicación de activos fijos son aprobados por el
jefe de aréa o administrador?
¿El traslado de responsabilidad y/o ubicación se realiza con el consentimiento del
empleado a cargo del bien y de quien se supone lo utilizará despues del cambio?
¿El formato autorizado de novedades de activos fijos es enviado oportunamente al
auxiliar de activos fijos?
¿El auxiliar de activos fijos realiza la respectiva verificacion de la existencia y
situación real del bien a trasladar?
Pag 1 de 1
¿El proceso de cambio de responsabilidad y/o ubicación se realiza aún si se conoce que el
bien a trasladar no se encuentre en óptimas condiciones?
¿El proceso de traslado de ubicación de activos fijos es supervisado por los jefes de aréa
o administradores involucrados en el cambio?
¿El auxiliar de activos fijos realiza oportunamente el registro de la novedad de
traslado en las bases de datos de los activos fijos de la organización?
¿Los documentos generados en el traslado de responsabilidad y/o ubicación de
activos fijos son archivados adecuadamente por el auxiliar de activos fijos?
¿La gerencia revisa con frecuencia los traslados de responsabilidad y/o ubicación de
activos fijos realizados en la empresa?
Las estudiantes
Fuente: los autores
127
No. SI NO OBSERVACIONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
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11
12
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14
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17
18
19
20
Elaborado por: Cargo:
Diligenciado por: Cargo:
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
Cuestionario para la revisión y evaluación del
sistema de control interno
Cuestionario para la Revisión y Evaluación del Sistema de Control Interno para el proceso de inventario de activos fijos
Pregunta
¿La empresa elabora instructivos para la realización de inventarios de activos fijos?
¿En el instructivo se detalla el presupuesto de gastos y el cronograma de actividades?
¿El instructivo contiene además, el detalle de las actividades que debe realizár el personal
involucrado en el inventario?
¿La administración aprueba el instructivo previo al inicio del inventario de activos fijos?
¿Se solicita con anterioridad la asignación de los recursos para el inventario, teniendo en
cuenta la aprobación del presupuesto por parte de la administración?
¿El personal a cargo del conteo posee algún vínculo con el aréa a inventariar o realiza
funciones de registro de información de activos fijos?
¿El instructivo es divulgado a los empleados involucrados en el proceso previo al inicio de
las actividades del inventario de activos fijos?
¿El formato de inventario cumple con los parámetros de información requeridos para el
control interno de activos fijos?
¿En el proceso de inventario, se realiza el conteo detallado de cada uno de los activos fijos
de la organización?
¿El personal a cargo del conteo registra todas las observaciones encontradas en el formato
de inventario de activos fijos?
¿Se obtienen evidencias fotográficas de los activos fijos inventariados?
¿El inventario de activos fijos incluye el proceso de marcación de los bienes que en el
momento de la toma no cuentan con un numero interno o se les ha extraviado la placa?
¿El sistema de marcación utilizado es eficiente en términos de economía y duración de la
placa instalada en los activos fijos?
¿Las hojas formato de inventario de activos fijos se entregan al auxiliar de activos fijos
debidamente numeradas y firmadas por quien realizó el conteo?
¿El listado de activos fijos contenido en el software contable se genera previo el inicio del
proceso de conteo, realizando el corte de documentos a la fecha del inventario?
Pag 1 de 1
¿La matriz de conciliación es diligenciada por el auxiliar de activos fijos despues de finalizar el
proceso de conteo y con base en los resultados obtenidos?
¿El auxiliar de activos fijos realiza la creación y/o actualización de las hojas de vida de los
activos fijos de acuerdo a los resultados de la toma física?
¿Los informes generados despues del proceso de conciliación son revisados por el jefe de
contabilidad?
¿Los informes generados y ajustes realizados por el departamento de contabilidad despues
del inventario de activos fijos, son revisados por la revisoría fiscal?
¿En el transcurso del año, la empresa realiza otros inventarios selectivos de activos fijos?
Las estudiantes
Tabla 41: “CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PROCESO
DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS”
Fuente: los autores
128
Tabla 42:“CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
PROCESO DE INGRESO DE ACTIVOS FIJOS”
No. SI NO OBSERVACIONES
1
2
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18
19
20
Elaborado por: Cargo:
Diligenciado por: Cargo:
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
Cuestionario para la revision y evaluación del
sistema de control interno
Proceso de ingreso de activos fijos
Pregunta
¿El jefe de area o administrador verifica con frecuencia las necesidades de adquisición de activos
fijos con el fin de mejorar continuamente los procesos de la organización?
¿El formato de requerimiento de activos fijos es diligenciado oportunamente cuando se
identifica una necesidad dentro de la organización?
¿Las adquisiciones de activos fijos son aprobadas por la gerencia previo al inicio del proceso
de adquisición o compra?
¿La gerencia efectúa la autorización de la compra siempre que se haya realizado con
anterioridad análisis de tipo financiero, relativos a esta adquisición?
¿La empresa cuenta con proveedores determinados para la compra de activos fijos?
¿Aún si la empresa contara con proveedores determinados en la compra de activos fijos, en el momento en que
se requiere una adquisicion, la empresa realiza otras cotizaciones con el fin de buscar una posible reducción de
costos?
¿Los proveedores contactados para la compra poseen toda la documentación legal exigible
por la normatividad colombiana vigente?
¿La gerencia revisa y aprueba el formato de orden de compra que se envia al proveedor?
¿Cuándo el proveedor solicita anticipos antes de la entrega del activo fijo, la gerencia aprueba
el pago de los mismos?
¿Los anticipos solicitados por el proveedor son cancelados directamente por el departamento
de contabilidad?
¿La entrega e instalación del activo fijo adquirido es coordinada por el jefe de area o
administrador?
¿El jefe de area o administrador realiza procesos de verificacion del estado del bien recibido,
asi como de los soportes legales?
¿Los documentos legales originados en la compra son entregados oportunamente al
departamento de contabilidad teniendo en cuenta las politicas de pago del mismo?
¿El pago al proveedor se realiza de acuerdo a los plazos establecidos por el mismo, evitando
retrasos y el cobro de intereses?
¿Para efectuar el pago al proveedor se realizan todos los ajustes correspondientes a retenciones
en la fuente, descuentos, entre otros?
¿La gerencia autoriza el pago al proveedor por medio del formato de orden de pago?
¿El auxiliar de pagos entrega oportúnamente la copia de la factura de compra al auxiliar de
activos fijos?
¿El proceso de asignación de numero interno y marcación se realiza inmediatamente despúes
de la compra del activo fijo, con el fin de reducir riesgo de pérdida?
Pag 1 de 1
¿El ingreso al sistema aplicativo se realiza en conjunto con la marcación y con la creación de
la hoja de vida del mismo?
¿Los documentos de la compra son archivados oportúnamente por el auxiliar de activos fijos?
Las estudiantes
Fuente: los autores
129
Tabla 43:“CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
PROCESO DE BAJA DE ACTIVOS FIJOS”
No. SI NO OBSERVACIONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
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14
15
16
17
18
Elaborado por: Cargo:
Diligenciado por: Cargo:
Supermotos de Cali S.A.S.Nit 890.330.584-4
Cuestionario para la revision y evaluación del sistema de
control interno para el proceso de baja de activos fijos
Cuestionario para la Revision y Evaluacion del Sistema de Control Interno para el proceso de baja de activos fijos
Pregunta
¿El jefe de area o administrador realiza procesos de inspección de los activos fijos que se
considera deben darse de baja?
¿El formato de novedades de activos fijos es diligenciado oportunamente cuando se
identifica una necesidad de baja de un bien dentro de la organización?
¿La bajas de activos fijos son aprobadas por la gerencia al inicio del proceso?
¿La gerencia analiza financieramente la opción de baja del activo fijo?
¿La gerencia solicita soporte técnico para la evaluación del activo fijo que se piensa
dar de baja?
¿El acta de baja de activos fijos es diligenciado en todos los casos en que se da de
baja un activo fijo dentro de la organización?
¿El acta de baja de activos fijos se entrega oportunamente al jefe de contabilidad
para realizar el ajuste de baja en el periodo correspondiente?
¿El jefe de contabilidad realiza los ajustes de baja en el periodo en el periodo en que
se da la baja física de los activos fijos?
¿El jefe de contabilidad devuelve oportunamente el acta de baja, adjuntando copia
del soporte del registro contable?
¿El auxiliar de activos fijos supervisa presencialmente el proceso de destrucción del
bien que se esta dando de baja?
¿El auxiliar de activos fijos presenta evidencias fotográficas del proceso de
destrucción del bien que se esta dando de baja?
¿El auxiliar de activos fijos registra oportunamente en las bases de datos la novedad
de la destrucción del activo fijo?
¿El auxiliar de activos fijos solicita al cliente, el certificado de recibido cuando se
destina la baja por venta de activos fijos?
¿Cuándo se destina la venta de los activos fijos, el proceso de facturación se realiza
de manera eficiente?
¿La factura de venta de activos fijos es entregada al cliente al momento de la
entrega del bien?
¿El auxiliar de activos fijos solicita al beneficiario de la donación, el certificado de
recibido de los bienes entregados?
¿El auxiliar de activos fijos archiva de manera organizada y oportuna los soportes de
baja de activos fijos?
¿En la empresa se identifica con facilidad los activos fijos que se han dado de baja
físicamente durante un periodo de tiempo?
Las estudiantes
Pag 1 de 1
Fuente: los autores
130
6.5.3. Manual de funciones para el cargo de auxiliar de control interno de
activos fijos:
Este manual de funciones constituye una propuesta dirigida al personal de control
interno, en relación a la vigilancia de los procesos generados por el manejo de los
activos fijos dentro de la organización:
Tabla 44: “Manual de funciones para el cargo de auxiliar de activos fijos”
131
132
Fuente: Los autores
133
CONCLUSIONES:
Actualmente, la organización no cuenta con un sistema de control interno de activos fijos que permita conocer de manera oportuna, la situación de los bienes de propiedad de la empresa partiendo desde la información contable.
De igual forma, la empresa no dispone de un inventario de activos fijos reciente cuyo contenido se encuentre conciliado con la información contable, generando incertidumbre en las partidas contenidas en el balance general, respecto del grupo 15 de la propiedad, planta y equipo.
La vida útil de los activos fijos se encuentra registrada bajo la normatividad fiscal.
La depreciación acumulada se encuentra sobrevalorada de acuerdo al cálculo individual realizado por el método de línea recta.
El valor de los ajustes por inflación contenido en los libros de contabilidad no se encuentran conciliados, por tanto, no existe claridad en estas partidas ni tampoco se encuentran registrados en el módulo de activos fijos de Aplinsa.
La información contenida en el módulo de activos fijos no se encuentra depurada en tanto que, el costo de los activos en la mayoría de los ítems no se encuentran registrados en detalle, con respecto a las facturas de compra y los códigos asignados a cada ítem no corresponden al consecutivo de marcación por placas.
El sistema de marcación no es eficiente en términos de economía y duración de la placa en el activo fijo, por tanto, algunos bienes no tienen número interno asignado para su identificación.
La implementación de este proyecto es fundamental puesto que permitirá a la organización reconocer su propiedad, planta y equipo conforme a la realidad económica y que se encontrarán reflejados en el Estado de situación Financiera de apertura en normas internacionales de información financiera –NIIF-.
134
RECOMENDACIONES:
Se recomienda implementar el sistema de control interno propuesto en este trabajo, incluyendo los manuales de procedimientos, los cuestionarios para elaborar pruebas de cumplimiento y de igual forma, todos los formatos que se relacionan en cada uno de ellos.
Asignar las funciones del cargo de auxiliar de control interno de activos fijos.
Realizar por lo menos cada 2 años el inventario físico total de los activos fijos en la organización y de igual forma, selectivos por lo menos una vez al mes en cada una de las agencias.
Elaborar la conciliación del inventario físico de activos fijos vs el inventario contenido en el módulo de activos fijos una vez se haya efectuado la toma física total y durante los periodos intermedios con base en los inventarios selectivos.
Utilizar el nuevo sistema de marcación que consiste en stickers laminados y enumerados que se fijarán en cada activo cada vez que se realice un nuevo ingreso y antes de ser enviados a su lugar de destino.
Ingresar al módulo contable de activos fijos los valores contenidos en la matriz de conciliación (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos - hoja “listado de activos fijos incluidos en el módulo de contabilidad, que se encuentran físicos en la organización”).
Realizar los ajustes contables correspondientes contenidos en la matriz de conciliación (Ver Anexo D – Matriz de conciliación de activos fijos, hoja “Plantilla de A y R”, hoja “A1”, hoja “A2”, hoja “A3”, hoja “A4”).
Respecto de los bienes totalmente depreciados se recomienda a la administración establecer las bases de la vida útil económica de todos los activos fijos de la organización a fin de presentar la realidad en sus estados financieros bajo NIIF, de conformidad con la circular Externa No. 1115-000005 del 22 de Agosto de 2013, emitida por la Superintendencia de Sociedades:
“Se deberán revisar los saldos y los procedimientos contables actuales, con el fin de corregir desviaciones en el reconocimiento bajo normas
135
nacionales. Por ello, se requiere un esfuerzo interno de las empresas que les permita entender, revisar y ajustar las políticas contables de origen fiscal que han venido manejando y aplicando para transformarlas en criterios de sentido económico. Un claro ejemplo es la revisión de depreciaciones, valorizaciones, vida útil de propiedades planta y equipo etc. De este modo podrá conocer con mayor certeza la información financiera previa a la aplicación de NIIF y disminuir su impacto.”
Realizar el seguimiento o monitoreo respectivo a la implementación y uso
del sistema de control interno diseñado para los activos fijos de la
organización, en objeto de lograr el mejoramiento constante de los
procesos y de esta forma dar solución definitiva a la problemática planteada
al inicio de este trabajo.
136
BIBLIOGRAFÍA
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02 de Octubre de 2014.
138
ANEXOS:
ANEXO A: INSTRUCTIVO DE INVENTARIO FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS:
A continuación presentamos el cronograma para la toma física de inventario de activos
fijos:
Tabla 45: “Cronograma de inventario de activos fijos”
Fuente: Los autores
AGENCIA ENCARGADO FECHA HORARIO
PRINCIPAL PAOLA ENRIQUEZ
15 - 16 DE MARZO
22 Y 5 DE MARZO
ROOSEVELTH PAOLA ENRIQUEZ
29 DE MARZO
LUNA 1 Y 2 PAOLA ENRIQUEZ
07 DE ABRIL
JAMUNDI PAOLA ENRIQUEZ
12 DE ABRIL
SAN NICOLAS
PAOLA ENRIQUEZ
16 DE ABRILSIMON BOLIVAR
MELENDEZ
PAOLA ENRIQUEZ
19 DE ABRILCIUDAD CORDOBA
CRONOGRAMA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS SUPERMOTOS DE CALI S.A.S
SABADOS 8:30 AM - 1:00 PM
-2:00 PM . 5:00 PM
DOMINGO10:00 AM - 1:00 P.M
_DE 1.30 - 5:00 PM
SABADOS 8:30 A 1:00 PM
-2:00 PM A 5:00 PM
DOMINGO30 DE MARZO
ALIMENTAR FORMATO TOMA DE INVENTARIOS ACTIVOS
FIJOS EN EL SISTEMA
SABADO8:30 -1:00 P.M
-2:00 PM - 5:00 PM
DOMINGO30 DE MARZO
ALIMENTAR FORMATO TOMA DE INVENTARIOS ACTIVOS
FIJOS EN EL SISTEMA
SABADO8:30 -1:00 P.M
-2:00 PM - 5:00 PM
DOMINGO 08 DE ABRIL
ALIMENTAR FORMATO TOMA DE INVENTARIO EN EL SISTEMA
SABADO8:30 -1:00 P.M
-2:00 PM - 5:00 PM
DOMINGO 13 DE ABRIL
ALIMENTAR FORMATO TOMA DE INVENTARIO DE ACTIVOS
FIJOS EN EL SISTEMA
MIERCOLES8:30 -1:00 P.M
-2:00 PM - 5:00 PM
DOMINGO20 DE ABRIL
ALIMENTAR FORMATO DE TOMA DE INVENTARIO DE
ACTIVOS FIJOS, EN EL SISTEMA.
SABADO8:30 -1:00 P.M
-2:00 PM - 5:00 PM
139
INICIO:
Se generará listado del módulo de activos fijos, con corte al 30 de Abril de 2014.
La organización de la herramienta en el área de taller estará bajo la responsabilidad del jefe de posventa y los jefes de taller de cada agencia.
ETAPA DE CONTEO FÍSICO:
Se hará un (1) conteo, en caso de existir inconsistencias se verificará los ítems con el informe de activos fijos generado en el sistema contra lo físico.
No habrá movimiento de activos durante la toma física, en el caso de las herramientas se deberá esperar la finalización de la jornada laboral para realizar el inventario.
Cada activo deberá ser etiquetado con su respectivo código, de acuerdo al sistema de marcación aprobado.
AISGNACIÓN DE FUNCIONES:
RESPONSABLE DEL INVENTARIO: JAVIER TAMAYO MUÑOZ GERENTE
Supervisar que los objetivos se cumplan.
Garantizar que los objetivos e instrucciones sean conocidas por todo el personal.
Asignar los recursos necesarios para el inventario.
SUPERVISOR: CECILIA SEGURA- JEFE DE CONTABILIDAD
Supervisar que los objetivos se cumplan.
Velar por el estricto cumplimiento del cronograma de actividades y la programación de inventarios.
Controlar que el funcionario encargado para contar lo haga correctamente.
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ENCARGADO TOMA FÍSICA: PAOLA ENRÍQUEZ RIASCOS
Cumplir con el horario asignado.
Diligenciar en cada casilla los datos solicitados en los listados del conteo.
Digitar organizadamente los listados del inventario en una hoja de Excel.
ETAPA DE VALORACIÓN DEL INVENTARIO
Esta etapa inicia después de la etapa de conteo y digitación del inventario
(formato de inventarios); se realizará confrontación de la toma física con el listado generado del módulo de inventario al corte del 30 de abril de 2014.
En esta etapa se deberá entregar el resultado de la conciliación de los bienes encontrados con el contenido de los listados generados, estos deben incluir la matriz de ajustes y reclasificaciones contables que deberán ser realizados por el departamento de contabilidad bajo la revisión y aprobación de la revisoría fiscal y la gerencia del concesionario.
RECURSOS PARA INVENTARIO
TRANSPORTES: Solo se tomará en cuenta el valor adicional por el viaje a las Agencias ubicadas en la ciudad de Jamundí y el viaje a Buenaventura:
JAMUNDÍ: $5,000.
BUENAVENTURA: $150,000 (incluye transporte, alimentación estadía).
ELEMENTOS PARA EL ADECUADO PROCESO:
Papelería: Lapicero, sticker, tabla, regla, resma de papel tamaño oficio.