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DETERMINACIÓN DEL
NACIMIENTO DE LA
MORA EN EL ÁMBITO
TRIBUTARIO
República Bolivariana de Venezuela.
Universidad José Antonio Páez.
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas.
Escuela de Derecho.
Determinación del Nacimiento de la Mora en el
Ámbito Tributario Venezolano.
Autor:
Marchan Suarez Eline Sarai.
Institución:
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. (SENIAT).
Gerencia Regional de de tributos internos en la Región Central.
San Diego, Agosto, 2012.
República Bolivariana de Venezuela.
Universidad José Antonio Páez.
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas.
Escuela de Derecho.
Determinación del Nacimiento de la Mora en el
Ámbito Tributario Venezolano.
Constancia de Aceptación.
Tutores:
___________________________
Nombre, firma y cedula del tutor Académico.
___________________________
Nombre, firma y cedula del tutor Institucional.
Autor:
___________________________ Marchan Suarez Eline Sarai.
Nombre, firma y cedula del tutor Metodológico. CI.:
21.217.564
San Diego, Enero, 2013.
Dedicatoria:
A Jehová Dios, que me ha permitido cumplir con las metas que me he
propuesto y me ha guiado siempre.
A mi mami Inés Suarez, por ser la un ejemplo de constancia y
perseverancia siempre, ejemplo de que con empeño todo se puede lograr y por
inculcarme los mejores valores.
A mi papi Elic Marchan, porque a pesar de todas las dificultades siempre
tiene una palabra de aliento.
A mi abuela Trinidad López, por apoyarme y estar presente en todo.
A mi abuelo Ali Marchan, por siempre estar presente cuando lo necesito.
A mis hermanos Elianny y Elic Marchan, que de una u otra forma siempre
me apoyan.
A mi abuela Inés Suarez, que es de las personas que más cree en mí y
siempre esta para apoyarme.
A mi prima Liliana Carreño, por ser mi soporte y apoyo incondicional en
todo y para todo.
A todos mis familiares de que de alguna manera intervinieron para que
este proyecto fuera posible.
iii
Agradecimiento:
A Jehová mi dios por ser mi guía y refugio siempre.
A mis tutores de tesis que fueron de inmensa ayuda para la realización de
este proyecto.
A mis profesores que a lo largo de mi carrera me impulsaron siempre.
A los trabajadores de la institución Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria. SENIAT, gracias a ellos esta investigación
y la realización de mis pasantías fue grata.
A mis tíos Jhoely, Badnedy y Eliuc Marchan, Ruth, Karina, Migadalia,
Maristina, Ramon, Joel y Moises Suarez que fue de mucha ayuda en este
proyecto.
A mi princesa Valeska Marchan, que me alegra siempre.
A todos mis primos que siempre están allí para sacarme una sonrisa en
todo momento.
A mis amigas incondicionales María Jaspe y Aleinis Guillen, que están en
todo.
Marchan Suarez Eline Sarai.
iv
ÍNDICE:
Titulo……..…………………………………………………...……..……. i
Constancia de Aceptación………………………………………………... ii
Dedicatoria………………………………………………………………..iii
Agradecimiento……………………………………………….……..…... iv
Índice………………………………………………………………….….. v
Resumen Informativo…………………………………...……..………. viii
Introducción……………………………………………………..……..... 1
Capitulo I
Institución……………………………………………………….………..3
Identificación de la Institución……………………………………………3
Ubicación……………………………………………………………….…3
Descripción………………………………………………………………..3
Organización……………………………………………………………....4
Misión…………………………………………………………………......5
Visión……………………………………………………………………...5
Valoración Institucionales Socialistas……………………………………..5
Organigrama General del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT)…………………………………………6
Organigrama de la División Jurídica Tributaria del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria……………………7
Actividades Realizadas en la Institución…………………………………7
Capitulo II.
El Problema………………………………………………………………9
Planteamiento del Problema………………………….................................9
Formulación del Problema……………………………………….………10
Objetivo General…………………………………………………..…......11
Objetivos Específicos……………………………………………….........11
Justificación…………………………………………………………..…..11
Limitantes………………………………………………………...............12
Capitulo III
Marco referencial y conceptual………………………………………...13
Antecedentes………………………………………………..……………13
Teorías……………………………………………………………………14
Bases legales……………………………………………………………..19
Definición de términos básicos…………………………….….…………22
Capitulo IV
Marco Metodológico……………………………………………………25
Tipo de Investigación…………………………………………………….25
Nivel de Investigación……………………………………………………26
Fases Metodológicas……………………………………………………..26
Capitulo V
Resultados, Recomendaciones y Conclusiones………………………..28
Resultados de fases metodológicas………………………………………28
Fase I……………………………………………………………………..28
Fase II…………………………………………………………………….29
Fase III……………………………………………………………………29
Conclusiones……………………………………………………………..32
Recomendaciones………………………………………………………...33
Referencias Bibliográficas…………………………………………….....34
República Bolivariana de Venezuela.
Universidad José Antonio Páez.
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas.
Escuela de Derecho.
“DETERMINACIÓN DEL NACIMIENTO DE LA MORA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO VENEZOLANO”.
Autor: Marchan Suarez Eline Sarai.
Tutor: Luis Lucena.
Año: 2012.
Resumen Informativo:
Es de suma importancia entender el momento en que los intereses moratorios se causan a
saber, no a partir de la verificación de la relación jurídico tributaria, sino a partir del vencimiento
del plazo establecido para el pago de la respectiva obligación, todo esto con el único fin de que el
sujeto pasivo o contribuyente, no se excuse en el desconocimiento de la norma para la
improcedencia del pago del interés moratorio correspondiente. Para ello es importante analizar y
reseñar el criterio legal y jurisprudencial acogido por la legislación venezolana actualmente.
Recorriendo desde la raíz del cobro de intereses moratorios en Venezuela, antecedentes acerca de
la investigación, bases legales empezando siempre por la Carta Magna “Constitución de la
Republica Bolivariana de Venezuela de 1999” , hasta llegar al Código Orgánico Tributario
venezolano vigente, donde se analiza detalladamente la figura de los intereses moratorios. Esta
investigación forma parte del desarrollo de las actividades de pasantías realizadas en la institución
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. SENIAT. La procedencia
de los intereses es determinada por una serie de condiciones, tales como: La existencia de un
crédito tributario liquido, La notificación legal del sujeto pasivo de esa obligación y la exigibilidad
de la obligación, es decir, el vencimiento del plazo concedido para el pago.
Descriptores: Intereses moratorios, relación jurídico tributaria, contribuyente, legislación
Venezolana.
viii
INTRODUCCIÓN.
La presente investigación está basada en la “Determinación del
Nacimiento de la Mora en el Ámbito Tributario Venezolano”, empezando por su
reseña en el campo de las obligaciones en Venezuela. Nuestra legislación
comenzando por la Carta Magna como norma superior, establece en su artículo
317 el Principio de Legalidad, el cual señala que no podrá cobrarse impuesto, tasa,
ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. Luego los intereses son
regulados por el Código Civil Venezolano vigente, el cual en su artículo 1108,
establece que si el deudor incurriere en mora, la indemnización de daños y
perjuicios consistirá en el pago de los intereses convenidos y a falta de este, el
pago del interés legal. En la presente investigación el pago de intereses
moratorios por parte del sujeto pasivo (Contribuyente o Responsable) hacia el
sujeto activo (Administración Tributaria), se considera una obligación accesoria,
es decir, distinta de la principal, la cual tiene por objeto el resarcimiento de los
daños y perjuicios que se le ocasionen a esta última por la falta de pago de la
obligación tributaria. Para fundamentar esta investigación se hizo una consulta de
distintos autores y sus respectivas obras además de diversas páginas WEB.
En el Capitulo II, se expone el problema que se presenta a raíz del cobro
de los intereses moratorios, por parte de la Administración Tributaria hacia los
contribuyentes, ya que se tiende a confundir el momento en el que éstos se
generan, llegando así a la siguiente formulación de problema: ¿En que momento
se produce el nacimiento de la mora en el ámbito tributario Venezolano?
El Capitulo III el cual se refiere al Marco Referencial, referente a los
antecedentes del tema de la presente investigación, así como sus bases teóricas,
dentro de las cuales se ubica la definición de términos básicos y las bases legales,
en este caso en primer lugar la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela vigente, el Código Civil Venezolano vigente, el Código de Comercio
Venezolano vigente y por ultimo el Código Orgánico Tributario vigente.
En el Capitulo IIV, se desarrolla todo lo concerniente al Marco
Metodológico, donde se desarrolla el tipo, diseño, nivel de investigación y las
fases metodológicas.
El propósito fundamental de esta investigación no es más que delimitar el
momento en el que se hace exigible el interés moratorio y la determinación de las
consecuencias que genera el cobro de este interés moratorio tanto en el
contribuyente como en la Administración Tributaria, ubicándose en la línea de las
obligaciones en el área tributaria.
2
Capitulo I
Institución
Identificación de la Institución
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Central.
Ubicación
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) su sede está ubicado en la Avenida Paseo Cabriales de la
Ciudad de Valencia – Estado Carabobo, integrada por sectores y unidades
adscritos a ésta ubicados en Maracay, La Victoria y Cagua – Estado Aragua,
Puerto Cabello y Bejuma – Estado Carabobo; San Carlos – Cojedes.
Descripción
El SENIAT (servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria), es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con
autonomía financiera, técnica y funcional adscrito al Ministerio del Poder
Popular de Planificación y Finanzas, el cual ejecutara y establecerá de forma
autónoma, su organización, su régimen de recursos humanos, funcionamiento,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurídico.
Por lo tanto suscribirá contratos y dispondrá de los ingresos que la ley
le establezca para ordenar los gastos inherentes a su gestión. A lo igual que
también le corresponde a este la aplicación de la legislación tributaria nacional
y aduanera, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias
relativas a la ejecución integrada de las políticas tributarias nacional y
aduanera fijadas por el ejecutivo nacional. Todo esto, de acuerdo a lo
establecido a la ley del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.
Organización
En lo que respecta a la organización, viene dada por los niveles en los que
se encuentra estructurado el departamento objeto de estudio. De esta manera
quedara organizado como se especifica:
Nivel Directivo
- Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria
- Directorio Ejecutivo
- Comité Asesor de Dirección y Planificación
- Consejo Asesores para la Interpretación de Normas.
Nivel Normativo
- Intendencia Nacional de Tributos Internos
- Intendencia Nacional de Aduanas
- Gerencia General de Administración
- Gerencia General de Tecnología de Información y Comunicaciones
- Gerencia General de Control Aduanero
Nivel Operativo
- Gerencias Regionales de Tributos Internos
- Gerencias de Aduanas Principales y Subalternas:
1 Gerencia de Aduana Principal de la Guaira
2 Gerencia de Aduana Principal de los Llanos Centrales
4
3 Gerencia de Aduana Principal Centro Occidentes
4 Gerencia de Aduana Principal Región Centro-Occidental
5 Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo
6 Gerencia de Aduana Principal de San Antonio del Táchira
7 Gerencia de Aduana Principal de la Carúpano
8 Gerencia de Guanta- Puerto la Cruz
9 Gerencia de Aduana Principal de Guamache
10 Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana
11 Gerencia de Aduana Principal de Puerto Ayacucho
Misión
Administrar eficientemente los procesos Aduaneros y Tributarios en el
ámbito Nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la
ejecución de Políticas Públicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad
posible y seguridad a la Nación Venezolana.
Visión
Ser una Institución modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo
socioeconómico del país, y garantice el cumplimiento de las obligaciones y
deberes Aduaneros y Tributarios, contribuyendo a consolidar el proyecto Social
Bolivariano.
Valores Institucionales Socialistas.
- Solidaridad.
- Honestidad.
- Corresponsabilidad Social.
5
- Respecto.
- Equidad.
- Justicia.
- Igualdad.
- Bien Común.
Organigrama General del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
6
Organigrama de la División Jurídica Tributaria del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Fuente: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Actividades Realizadas en la Institución:
� Revisión de Expedientes.
� Sustanciación de Expedientes.
� Foliatura de Expedientes.
� Realización de Índice Individual y General de Expedientes.
� Entrada y Apertura de Declaraciones Sucesorales.
Jefe De División
Clasificador Recursos y
Revisión de Consultas Secretaria
Coordinación de
Recursos Judiciales
Coordinación de
Recursos
Administrativos
Coordinación de
Sustanciación de
Recursos
Ponentes
Secretaria Secretaria
Sustanciadores
Personeros Asistente
Administrativo
7
� Descarga de Expedientes de Declaraciones Sucesorales al Sistema del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT)
� Organización de Archivo de Expedientes.
� Clausura de Expedientes, Remitiéndolos al Archivo Central.
� Colaboración en el Área de Atención al Contribuyente.
8
Capitulo II
El Problema.
Planteamiento del Problema.
El interés, en términos generales, es todo provecho, utilidad o valor que en
si tiene una persona o cosa. En términos económicos, es toda ganancia producida
por un capital o la cantidad que se paga sobre un préstamo. Se causan intereses,
cuando, dado un plazo para cancelar una cantidad de dinero este, es medido como
porcentaje, e indica el beneficio que se obtendrá en caso de que se deje de
cancelar. Su consecuencia a efecto inmediato en el contribuyente es una deuda
accesoria que debe pagar.
El interés moratorio, es una prestación de dar, consistente en la entrega de
una suma de dinero, surgida como consecuencia del pago de una
deuda preexistente, teniendo una función resarcitoria, indemnizatoria, por el
retraso en el pago de la deuda principal. En el caso de la Administración
Tributaria, busca el resarcimiento del daño ocasionado por la falta de pago de la
obligación principal.
La legislación Venezolana, jerárquicamente regula la figura de los
intereses de esta manera: La Carta Magna como norma superior, establece en su
artículo 317 el Principio de Legalidad, el cual establece que no podrá cobrarse
contribución alguna que no estén establecidos en la ley; luego son regulados por
el Código Civil Venezolano vigente, en su artículo 1180, el Código de Comercio
Venezolano vigente, en su artículo 108, el cual establece, que
las deudas mercantiles de sumas de dinero liquidas y exigibles devengan de pleno
derecho el interés corriente en el mercado, siempre que éste no exceda del doce
porciento anual (12%) y en cuanto sobrepase cualquiera de estos montos el
acreedor perderá todos los intereses. En el campo tributario, los intereses
moratorios son regulados específicamente en el artículo 66 del Código Orgánico
Tributario Venezolano vigente, el cual define la forma de causarse la obligación
de pagar intereses moratorios. El mencionado articulo, define la forma de
determinar el interés de mora aplicable ante el incumplimiento del pago de la
deuda principal. El hecho de que sean de Pleno Derecho, significa la producción
de un efecto jurídico por ministerio de la ley, con independencia del acto o
voluntad de las partes. Los supuestos en los que los interéses moratorios, son
pertinentes, son a la larga ambiguos o desconocidos por la mayoría de las
personas que incurren en ellos, sin contar con aquellas que por ignorancia, creen
que al momento de interponer recursos legales en vía Administrativa o Judicial
dichos intereses no surten efecto ni corren. En el parágrafo único del anterior
artículo se deja claro, que “Aun si se hubieren suspendido los efectos del acto en
vía administrativa o Judicial” se causarán los intereses moratorios.
La procedencia de los intereses es determinada por una serie de
condiciones, tales como: La existencia de un crédito tributario liquido, es decir,
cuantificado, fijado su monto de manera expresa en un instrumento de pago
expedido al efecto; la fijación de un plazo para su pago; La notificación legal del
sujeto pasivo de esa obligación y la exigibilidad de la obligación, es decir, el
vencimiento del plazo concedido para el pago por haber transcurrido
íntegramente.
Formulación del Problema.
¿En que momento se produce el nacimiento de la mora en el ámbito
tributario Venezolano?
10
Objetivo General.
Precisar el nacimiento de la mora en el ámbito tributario Venezolano.
Objetivos Específicos.
Reseñar la figura de los intereses en el ámbito de las obligaciones
en Venezuela.
Examinar la figura de los intereses en el área tributaria.
Analizar la jurisprudencia que corresponde a la causación de los
intereses moratorios.
Justificación.
El estudio de los intereses, específicamente en el área tributaria, es de gran
importancia, tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria,
en el primer caso es pertinente indagar acerca del momento en el que se causan los
intereses moratorios, de modo tal que en algún momento no se excuse en
desconocimiento de la normativa para tal fin, en el segundo es una base
importantísima porque agiliza la exigibilidad del cobro de Intereses de Mora.
Desde el primer Código Orgánico Tributario, del 03 de agosto de 1982,
hasta el actual de 17 de octubre de 2001, se han reformado de manera constante
los artículos referidos a intereses moratorios, lo que ha generado que su
importancia desde el ámbito Jurídico sea variada y ocasione confusión a los
sujetos pasivos que integran la relación Jurídico Tributaria, a saber los
contribuyentes o responsables, en este caso deudores.
A su vez que se busca establecer un criterio acerca de las consecuencias
jurídicas generadas, tanto en el contribuyente como en la administración tributaria
respecto al cobro de los intereses moratorios, a su vez que se busca indagar acerca
de la pertinencia del cobro de los intereses moratorios. La norma aplicable para tal
fin ha sido objeto de discusión por la doctrina Venezolana, no obstante la Sala
Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, asume el criterio de
11
que las Normas vinculadas a los intereses moratorios resultaran aplicables a partir
del día siguiente de la publicación del código, como se desprende la misma
disposición final del Código Orgánico Tributario vigente de fecha 17 de octubre
de 2001, es decir, los periodos que corrieran a partir del 18 de octubre de 2001. En
cuanto a la determinación de la tasa aplicable, siempre es difícil.
De acuerdo a lo antes expuesto, la presente investigación es de valor
relevante, puesto que trata de una diversidad de criterios. No trata de crear
controversia entre estos, sino mas bien unificar criterios.
Limitantes:
La variedad surgida a partir del criterio jurisprudencial de la materia en
específico.
La viabilidad de la presente investigación, se debe la adecuada fuente
informativa para que sirva de guía, a pesar de no ser fácil acceso.
En el mundo de hoy, el factor tiempo es una limitante constante para
cualquier trabajo de investigación, las ocupaciones diarias son cada vez más
absorbentes y se debe tratar en lo posible de encontrar tiempo para todo, por así
decirlo, prever la cantidad de imprevistos que se puedan suscitar durante la
elaboración del presente proyecto seria casi imposible, se debe disponer de un
tiempo preciso para la misma.
En este orden de ideas el lugar o espacio donde se lleva la investigación
debe ser adecuado e idóneo para la misma, ya sea la fase investigativa y de
campo.
En cuanto al financiamiento, se debe tener en cuenta, que si se trata de una
investigación o trabajo documental o una implementación de propuesta esta varia,
y no es por que se tenga menos valor una de la otra sino por la cantidad que se
requiera.
12
Capitulo III
Marco Referencial y Conceptual.
En el presente capitulo, se establecen las bases teóricas que fundamentan
la investigación.
Antecedentes.
Erick Boscán Arrieta. “Los intereses moratorios en el COT y su
tratamiento jurisprudencial” profesor de la UCAB investigación realizada con el
fin de optar por el ascenso al cargo inmediato superior. Caracas Venezuela.
Estudio acerca de los intereses de mora y su transcendencia en el tiempo así como
los criterios jurisprudenciales del mismo. En relación a la presente investigación
es fundamental, el estudio mencionado, puesto que define los requisitos para la
procedencia del interés moratorio en el Código Orgánico Tributario Venezolano
vigente.
Oswaldo Páez Pumar “LOS INTERESES MORATORIOS EN LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS”. Investigación realizada con el fin de ser
publicado en el Libro Homenaje al doctor Gustavo Planchart Manrique. Valencia,
estado Carabobo Venezuela. Los intereses moratorios que se causan por efecto del
retardo en pagar obligaciones tributarias, a pesar de corresponder a un concepto
jurídico relativamente simple, como lo es el resarcimiento del daño que padece el
acreedor por no recibir el pago puntual de su acreencia, se ha convertido en los
últimos veinte años en un asunto complejo, como lo testimonia la conducta del
legislador al regular la materia y la jurisprudencia no uniforme sobre la misma. En
relación a la presente investigación, este trata sobre el concepto novedoso y se
refiere a este como impropio del derecho tributario, sino más bien un concepto
que viene desde mucho antes. Realiza un recorrido desde la primera vez que los
intereses moratorios aparecieron en el ordenamiento Venezolano, a partir de la
“Ley Orgánica de la Hacienda Publica”.
EL RÉGIMEN DE INTERESES EN LA JURISPRUDENCIA CIVIL William
Namén Vargas “Intereses e indemnización de perjuicios”. Como parte de los
tópicos del VIII Congreso de Derecho Financiero, Cartagena Colombia. El pago
de intereses constituye la única indemnización. No puede pedirse otra adicional.
Tampoco está al arbitrio del acreedor demandar o la indemnización avaluada o el
interés convenido. Este estudio establece el carácter resarcitorio que persigue el
cobro del interés moratorio, y establece una serie de principios para la reparación
del perjuicio, como lo son, la simetría, la equidad, la justicia y la tutela del interés
lesionado.
Bases Teóricas.
Interés de Mora:
Es una prestación de dar, consistente en la entrega de una suma de dinero,
surgida como consecuencia del pago de una deuda preexistente, teniendo una
función resarcitoria, indemnizatoria, por el retraso en el pago de la deuda
principal. En el caso de la Administración Tributaria, busca el resarcimiento del
ocasionado por la falta de pago de la obligación principal. Al realizar el pago con
retardo automáticamente, es decir, de pleno derecho, se producen los interese
moratorios, por incumplimiento de pago o pago extemporáneo.
En cuanto al régimen de imputación del pago, el Código Orgánico
Tributario vigente establece, en su articulo 44, en el siguiente orden, primero la
sanción, luego los intereses moratorios y por ultimo el tributo del periodo
correspondiente. Los intereses moratorios se generan del monto del tributo no de
la multa, es decir, del monto del tributo omitido o pagado en forma extemporánea,
corren los intereses de mora y estos continúan íntegramente hasta que se pague el
monto del tributo.
14
La exigibilidad de estos intereses comporta una característica esencial para
su cobro, se verifica al producirse el incumplimiento del plazo y procedimientos
que se establecen con el fin de no retardar indefinidamente la exigibilidad de la
deuda tributaria y con el objeto, dejando a un lado la hipótesis de que deba la
Administración Tributaria actuar para considerar exigible el tributo.
En el anterior Código Orgánico Tributario del año 1994, el legislador
incorporó elementos propios a al naturaleza de la figura de los intereses
moratorios, en su artículo 59 la exigibilidad estaría supeditada al cumplimiento
del plazo previsto para su pago, a que no se hubiera suspendido la eficacia del
acto por el ejercicio de algún recurso o porqué de haberse impugnado legalmente
la acción hubiere sido decidida y declarado firme el acto de liquidación
cuestionado.
La doctrina establece, que todo ingreso fuera del plazo previsto comporta,
el devengo de intereses de mora, puesto que tiene una finalidad indemnizatoria y
resarcitoria del retraso en el pago, evitando así el enriquecimiento injusto de quien
dispone de unas sumas de dinero debidas mas allá del termino en que había de
cumplir su prestación. Sin embargo, el carácter y origen legal de indemnización
tributaria exigen que sus presupuestos de hecho, cuantía y en general se someten a
lo previsto en la norma, sin que la administración ni el particular puedan alterarlo.
Es indemnizatoria ya que, no se pretende castigar un retraso culpable, sino
de compensar financieramente por el retraso en el pago de la deuda tributaria, es
decir, la falta de satisfacción del acreedor por no haber obtenido el pago
tempestivo de la deuda.
Los interese moratorios, deben calcularse a partir de la fecha en que
habiéndose determinado y liquidado el impuesto a pagar y siendo exigible la
obligación, el contribuyente incurrió en mora y no desde el día siguiente a aquel
en que termina el ejercicio respectivo, estos intereses constituyen una obligación
dineraria cuyo objetivo es una cantidad liquida concretamente, un impuesto
definitivamente exigible y liquidado con expresión de su monto.
15
El pago, como forma de extinción de la obligación tributaria se encuentra
directamente relacionado con los intereses de mora, ya que a falta de éste corren
los intereses de mora. El pago debe ser realizado por el sujeto pasivo, el cual
puede ser el contribuyente, el responsable o un tercero, y este último se subroga
en las garantías del sujeto activo, pero no en función de ente publico.
Tipos de Intereses:
Intereses compensatorios: Generados durante el pago de una deuda
contraída a plazos y que no se encuentre vencida.
Intereses legales: Los que establece la ley en caso de que las partes no
pacten nada. Este tipo de interés puede variar de acuerdo al tipo de deuda. Si es de
carácter Mercantil o si es de carácter civil. Una deuda es de carácter mercantil
cuando una de las partes al menos es comerciante o ejerce el comercio como su
actividad primordial y civil cuando ninguna de las partes involucradas es un
comerciante o la actividad que genera el crédito o negocio carece de fines
comerciales. En consecuencia la deuda generada por gastos de condominio es de
carácter civil ya que el dinero en principio no se le adeuda a la administradora
sino a la misma comunidad de la cual se forma parte y estas comunidades no
tienen fines de lucro.
Intereses convencionales: Son aquellos que han sido pactados previamente
entre las partes. Aquí la Ley distingue si el crédito es otorgado por una institución
financiera o bancaria o si el crédito es otorgado por una persona que no esa este
tipo de instituciones, ya que si el crédito es otorgado por algún banco o institución
financiera los intereses estarán supeditados a la rata dictada por el banco Central
de Venezuela
El procedimiento a seguir es el establecido en los artículos 194 hasta el
199 en el caso de pago indebido, y desde el 200 hasta el 207 para la recuperación
de tributos, siempre y cuando no estén prescritos. Ambas acciones son a instancia
de parte interesada.
16
Dicha solicitud de reclamo debe interponerse por ante la máxima autoridad
jerárquica tributaria o ante cualquier oficina de la Administración tributaria
respectiva, esta decidirá en un plazo no mayor a dos meses contados a partir de la
fecha en que haya sido recibido. Si la decisión es favorable al contribuyente podrá
optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente. El silencio de decisión se
entiende como denegación de la misma, y en el caso que fuera desfavorable a al
reclamante este puede interponer recurso contencioso tributario.
En el caso de recuperación de tributo, realizado mediante solicitud escrita,
esta debe contener: el organismo al cual esta dirigido, identificación del interesado
o de quien actué como su representante, dirección del lugar donde se harán llegar
las notificaciones, hechos, razones y pedimentos correspondiente expresando con
claridad la materia objeto de solicitud, referencia a los anexos que lo acompañan,
y firma autógrafa o electrónica u otro medio de autenticación del interesado.
Iniciado el procedimiento se abrirá un expediente en el cual se recogerán todos los
documentos y recaudos necesarios para su tramitación.
La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dentro de un lapso
no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la
aceptación de la solicitud, durante ese lapso de tiempo la administración podrá
indagar y constatar la veracidad de toda la información que fue suministrada. En
caso de que la decisión sea favorable al contribuyente, las cantidades objeto de
recuperación serán entregadas a través de certificados especiales físicos o
electrónicos; en caso contrario puede interponerse recurso contencioso tributario.
Mediante la decisión dictada el 10 de agosto de 1993, caso MADOSA, por
la Sala Político Administrativa de la Corte Suprema de Justicia, se determino que
la causación de los intereses de mora dependía de la existencia de un crédito
tributario liquido, es decir, cuantificado, fijado su monto de manera expresa en un
instrumento de pago expedido al efecto.
Posteriormente, la misma Sala mediante la decisión del 7 de abril de 1999,
estableció que la liquidez de la deuda principal no es presupuesto necesario para la
17
obligación de pagar intereses moratorios, y que por lo tanto, éstos son causados
una vez ocurrido el vencimiento del plazo dado para autoliquidar, con
independencia de los recursos administrativos o judiciales que se hubieren
intentado.
El 26 de julio de 2000, la Sala Constitucional, con ocasión a la aclaratoria
solicitada por el representante legal del SENIAT respecto de la decisión dictada el
14 de diciembre de 1999 por la Corte en Pleno, la Sala Constitucional ratifico el
criterio expuesto en dicho fallo, relativo a la causación de los intereses moratorios,
desde la oportunidad en que la obligación se hace exigible.
Por ultimo, la decisión tomada el 11 de octubre de 2006, por la Sala
Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia declaro que el
vencimiento del plazo fijado para el cumplimiento de la obligación, produce la
mora generadora de los intereses, los cuales se causan automáticamente sin que se
requiera ninguna otra condición o actuación de la Administración Tributaria para
hacer liquida la deuda o para requerir el pago.
Derechos y obligaciones de los contribuyentes:
� Están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales.
� El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos.
También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los
derechos. garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público.
� La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar
las obligaciones tributarias (por cualquiera de los medios de extinción
de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago,
en todos los casos, en el siguiente orden de preferencia: Sanciones,
Intereses moratorios, Tributo del período correspondiente.
18
Principios que rigen el interés moratorio:
Principio de Legalidad, el cual corresponde a que no podrá cobrarse
impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley.
Principio de Tutela Judicial Efectiva, es el derecho reconocido por la
Constitución como consecuencia del Estado de Derecho, en el que se elimina la
autotutela, siendo los órganos judiciales quienes dirimen las controversias y
poseen el monopolio de la administración de justicia.
Bases Legales:
En primer lugar la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), la cual establece en su artículo 317 el Principio de Legalidad:
“No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la
ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o
funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita
las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución”.
“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República,
de conformidad con las normas previstas en la ley”.
19
Luego los intereses se encuentran regulados por el Código Civil
Venezolano vigente, en su artículo 1108, el cual establece:
“Si quien recibió el pago lo hizo de mala fe, esta obligado a restituir tanto
el capital como los intereses, o los frutos desde el día del pago”.
El Código de Comercio Venezolano vigente, en su artículo 108 establece,
con respecto a las deudas mercantiles de sumas de dinero liquidas y exigibles:
“Las deudas mercantiles de sumas de dinero líquidas y exigibles devengan
en pleno derecho el interés corriente en el mercado, siempre que éste no exceda
del doce por ciento anual”.
En el Código Orgánico Tributario Venezolano vigente, en su artículo 66,
se define los intereses moratorios:
“La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido
para ello ,hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde
el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo
hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria
aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (6)
principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de
depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el
Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros
(10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí
previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la
Administración Tributaria Nacional”.
Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que
se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial.
20
En la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos
Conexos, en su artículo 27, se establece el tiempo estimado para que los herederos
y legatarios presenten la declaración jurada del patrimonio que poseía la persona
es de ciento ochenta días (180) siguientes a la apertura de la sucesión, la
presentación extemporánea del pago sucesoral hace correr intereses moratorios.
Providencia Nº SNAT/2008/0299, publicada en Gaceta Oficial Nº 39.079
del 12 de diciembre de 2008, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) estableció la nueva forma para presentar la
relación de retenciones en materia del Impuesto sobre la Renta (ISLR), de la
siguiente forma, dentro de los seis (6) meses siguientes al cierre del ejercicio
fiscal o dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesación de los
negocios y demás actividades. Su pago extemporáneo genera intereses moratorios.
Derecho comparado: Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
España, en su Subsección 4 de “Las obligaciones tributarias accesorias” en su
articulo 26 hace referencia acerca de los Intereses de Mora, como una prestación
accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como
consecuencia de la realización de un pago fuera del plazo o de la prestación de la
autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez
finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de
una devolución improcedente o en el resto de los casos previstos en la normativa,
al igual que la normativa Venezolana, la exigencia del interés de ora no requiere
de a previa intimación de la administración. Establece cinco supuestos en el que el
interés de mora será exigido.
La legislación de Ecuador, en su Código Tributario, de febrero 2005,
contempla la figura de los intereses moratorios, en su capitulo III “De los
intereses”, artículo 20, los define como, el interés anual equivalente al 1.1 veces la
tasa activa referencial para noventa días, establecido por el banco central de
Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción, para todas
aquellas obligaciones que no fueron satisfechas a tiempo y que la ley establece
21
que se causara a favor del sujeto pasivo, es decir, el acreedor de la deuda
tributaria. Este mismo sistema de cobro de interés, se aplicara para todas las
obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de las instituciones del
estado; en comparación a la legislación Venezolana el sistema de cobro es
semejante, sin embargo la legislación Ecuatoriana distingue entre los intereses a
cargo del sujeto pasivo (contribuyente) y los intereses de mora a cargo del sujeto
activo (acreedor del tributo), colocando a este ultimo en el lugar de deudor o
sujeto pasivo, al establecer en el articulo 21, “Los créditos contra el sujeto activo
por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generaran el mismo interés
señalado en el articulo anterior desde la fecha en que se presento la respectiva
solicitud de devolución del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.”
En el caso del Código Orgánico Tributario Venezolano vigente, el cual en
su articulo 67, ocurre algo similar, pues establece que cuando la deuda tributaria
resulte del fisco, bien sea por pago indebido o recuperación de tributos, accesorios
y sanciones, los intereses moratorios se calcularan a la tasa activa bancaria,
incrementada en 1.2 veces aplicable respectivamente, en tal caso, los intereses se
causaran de pleno derecho a partir de los sesenta (60) días de la reclamación del
contribuyente hasta la devolución lo pagado.
Definición de Términos Básicos.
◊ Contribuyente: Se entiende, como el sujeto pasivo sobre el cual se
verifica el hecho imponible, personas naturales y jurídicas así como
entidades o colectividades que constituyan una anidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
◊ Deuda tributaria: Esta constituida por la cuota o cantidad dineraria
(en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria
que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta.
22
◊ Exigibilidad: Se entiende como, el plazo vencido, es decir, que
haya expirado el lapso para pagar, por haber transcurrido
íntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto por la
interposición de algún recurso o petición o bien porque de haberse
impugnado legalmente, esta acción hubiese sido decidida y
declarado firme el acto de liquidación cuestionado.
◊ Extemporáneo: Impropio del tiempo en que sucede, fuera del
tiempo señalado para ello.
◊ Indemnización: Forma de compensar financieramente por el retraso
en el pago de la deuda tributaria, es decir, la falta de satisfacción
del acreedor por no haber obtenido el pago tempestivo de la deuda.
◊ Impuesto: Es jurídicamente, como todos los tributos una institución
de derecho público, por lo que es una obligación unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad
privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes.
◊ Interés: es todo provecho, utilidad o valor que en si tiene una
persona o cosa.
◊ Interés Moratorio: es una prestación de dar, consistente en la
entrega de una suma de dinero, surgida como consecuencia del
pago de una deuda preexistente, teniendo una función resarcitoria,
indemnizatoria, por el retraso en el pago de la deuda principal.
◊ Obligación Tributaria: Es la suma del vinculo jurídico, y las otras
obligaciones que nacen por causa de ella, nace de una relación
jurídica sea contractual o extracontractual.
23
◊ Pago: Cumplimiento o ejecución de aquello que se debía a un
acreedor, puede ser hecho por toda que persona que tenga interés
en ello, y aun por un tercero que no sea interesado, con tal que obre
en nombre y en descargo del deudor, y que si obra en su nombre no
subrogue en los derechos del acreedor.
◊ Plazo: Termino o tiempo señalado para una cosa, por el
vencimiento de un termino, concedido para el pago por haber
transcurrido íntegramente.
24
Capitulo IV
Marco Metodológico.
Tipo de Investigación:
El tipo de investigación, según Elianny Terán, es entendido como un
proceso que mediante la aplicación del método científico procura obtener
información que convenga para entender, verificar, corregir o aplicar el
conocimiento. De allí que se necesite definir de que tipo es determinada
investigación, a fin de saber que se quiere presentar con ella (2007).
La presente investigación es de tipo Documental y Descriptiva, la primera
es para MANUEL GALÁN AMADOR (2011) , hacer un análisis de la
información escrita sobre un determinado tema, con el propósito de establecer
relaciones, diferencias, etapas, posiciones o estado actual del conocimiento
respecto al tema objeto de estudios, cuyo objetivo es, elaborar un marco teórico
conceptual para formar un cuerpo de ideas sobre el objeto de estudio y descubrir
respuestas a determinados interrogantes a través de la aplicación de
procedimientos documentales. Y según Balestrini (1998) es el “conjunto de
técnicas que permitirán cumplir con los requisitos establecidos en el paradigma
científico, vinculados al referido carácter especifico de las diferentes etapas de
este proceso investigativo y especialmente al momento teórico y metodológico de
la investigación”
La descriptiva, es definida por el autor Deobold B. Van Dalen, como
aquella que llega a conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes
a través de la descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y personas.
Su meta no se limita a la recolección de datos, sino a la predicción e identificación
de las relaciones que existen entre dos o más variables (2006). Bajo las siguientes
etapas: examinar las características del problema escogido, elegir fuentes
apropiadas y realizar semejanzas, diferencias y relaciones significativas y
Describen, analizan e interpretan los datos obtenidos, en términos claros y
precisos.
La presente investigación es de tipo documental, porque cuenta con un
registro de documentos detallados del momento en que se origina la deuda en el
ámbito tributario Venezolano, cuenta con el aval de la institución pionera en este
tema como lo es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), en el cual se implemento la búsqueda y valoración critica
sobre la temática orientado a los al análisis de documentos jurídicos, entre ellos
jurisprudencias, leyes especiales y orgánicas, decretos y la mas importante por su
carácter supremo la Carta Magna de la Republica, así como la recopilación
bibliográfica.
Nivel de la Investigación:
Este se refiere al grado de profundidad con que se aborda un fenómeno u
objeto de estudio (Manuel Gross 2010). De acuerdo a la naturaleza del estudio de
la presente investigación, reúne las características de un estudio descriptivo y
documental. El descriptivo según CABALLERO ALEJANDRO (2004), “Sirven
para analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus componentes.
Permiten detallar el fenómeno estudiado básicamente a través de la medición de
uno o más de sus atributos. Estos estudios describen la frecuencia y las
características más importantes de un problema”.
Fases Metodológicas:
En esta etapa, se plasma la forma en que la cual se obtendrán los
resultados de los objetivos plantados.
Fase 1) Reseñar la figura de los intereses en el ámbito de las
obligaciones en Venezuela.
Definición_ Reseñar: Contar en forma breve y clara algún asunto o
hecho.
26
Instrumento de Recolección de Datos: Esta, va permitir asignar valores a
los objetivos motivos de estudio, de tal forma que sea precisa y veras.
En esta investigación, los instrumentos serán el “Código Civil Venezolano
vigente” y el “Código de Comercio Venezolano vigente”
Fase 2) Examinar la figura de los intereses en el área tributaria.
Definición_ Examinar: Investigar con diligencia y cuidado una cosa o un
tema.
Instrumento de Recolección de Datos: Código Orgánico Tributario
vigente (2001)
Fase 3) Analizar la jurisprudencia que corresponde a la causación de
los intereses moratorios.
Definición_ Analizar: Capacidad humana que permite examinar un todo,
en sus diversas partes componentes en busca de una síntesis o comprensión.
Instrumento de Recolección de Datos: Sentencia de fecha 17 de
noviembre de 2008, Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, Caso:
PFIZER VENEZUELA S.A. Magistrado ponente, Arcadio Delgado Rosales.
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Capitulo V
Resultados, Recomendaciones y Conclusiones.
Este capitulo se dedicará a mostrar los resultados de las fases
metodológicas, las conclusiones y recomendaciones obtenidas a través de la
investigación en este proyecto.
Resultados de Fases Metodológicas:
Fase I. Reseñar la figura de los intereses en el ámbito de las
obligaciones en Venezuela.
Datos Obtenidos: Los intereses moratorios son regulados, por el Código
Civil Venezolano, en el artículo 1180, el cual establece que si el deudor incurriere
en mora, la indemnización de daños y perjuicios consistirá en el pago de los
intereses convenidos y a falta de éste, el pago del interés legal, enfocando de esta
manera la mora en el ámbito de las obligaciones en Venezuela, se constituye,
como un resarcimiento a los daños y perjuicios ocasionados por la falta de
cumplimiento de su obligación.
De la igual forma, el código de Comercio Venezolano, en su artículo 108
establece, con respecto a las deudas mercantiles de sumas de dinero liquidas y
exigibles, que éstas devengan de pleno derecho el interés corriente en el mercado,
siempre que este no exceda del doce porciento 12% anual.
De esta manera, ambos instrumentos legales sirven de base para afirmar
que los intereses de mora son obligaciones por parte del deudor, causadas al
acreedor por la falta de pago correspondiente, debiendo ser esta cumplida con el
único fin de resarcir los daños y perjuicios que se hayan ocasionado.
Fase II. Examinar la figura de los intereses en el área tributaria.
Datos Obtenidos: En el campo tributario, los intereses moratorios son
regulados por el Código Orgánico Tributario Venezolano, que en su artículo 66,
define la forma de causarse la obligación de pagar intereses moratorios. El
mencionado articulo, define la forma de determinar el interés de mora aplicable
ante el incumplimiento. El hecho de que sean de Pleno Derecho, significa la
producción de un efecto jurídico por ministerio de la ley, con independencia de
acto o voluntad de las partes. Los supuestos en los que el interés moratorio, es
pertinente, son a la larga ambiguos o desconocidos por la mayoría de las personas
que incurren en ellos, sin contar con aquellas que por ignorancia, creen que al
momento de interponer recursos legales en vía Administrativa o Judicial tales
intereses quedan suspendidos. Aun cuando el parágrafo único, del artículo
señalado con anterioridad, deja claro que, “Aun si se hubieren suspendido los
efectos del acto en vía administrativa o Judicial se causarán los intereses
moratorios”.
Fase III. Analizar la jurisprudencia que corresponde a la causación de
los intereses moratorios. (Sentencia de fecha 17 de noviembre de 2008, Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, Caso: PFIZER
VENEZUELA S.A. Magistrado ponente, Arcadio Delgado Rosales.)
Datos Obtenidos: La presente sentencia consta de una solicitud de
revisión de sentencia Nº 00557 de fecha 07 de mayo de 2008 incoada por la
contribuyente PFIZER VENEZUELA S.A., donde el Tribunal Superior
Contencioso Tributario de la Región Central, declaro PARCIALMENTE con
lugar un Recurso Contencioso Tributario, todo esto con respecto a la obligación
de pagar el monto determinado y liquidado en la misma, en cuanto a la
procedencia de la inclusión de las ventas de exportación en la base imponible del
impuestos sobre patente de industrias y comercio (hoy impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar) causado y no
liquidado, y la procedencia de la sanción de multa aplicada a la contribuyente
29
por los intereses moratorios correspondiente al ejercicio fiscal comprendido entre
el mes de septiembre 2001 y noviembre 2003 (26 meses). En esta sentencia se
evidencia, un cambio de criterio en la figura de los intereses moratorios.
Para los periodos fiscales que estaban regidos bajo la vigencia del Código
Orgánico Tributario Venezolano de 1994 “Los intereses moratorios se generaban
desde la oportunidad que la obligación se hace exigible”, es decir, una vez que el
respectivo reparo formulado por la administración tributaria adquiriese fuerza,
bien por no haber sido impugnado o por haberse decidido y quedado
definitivamente firmes las decisiones dictadas con ocasión de los recursos
interpuestos y no inmediatamente después del vencimiento para el pago. La Sala
Político Administrativa fundamentó su decisión en la sentencia objeto de revisión,
en la de Sala Constitucional en el caso TELCEL, C.A. en la cual se interpreto el
artículo 59 del Código Orgánico Tributario de 1994, respecto de la oportunidad
para que se generen los intereses moratorios, los cuales se producen una vez que
la obligación tributaria se hace exigible, esto es, desde el vencimiento del plazo
concedido para su pago, por haber transcurrido íntegramente sin haberse
suspendido la eficacia del acto por la interposición de algún recurso, o bien
porque no se hubiere impugnado legalmente, o ya fueron decididos los recursos y
se ha declarado firme el acto de liquidación objeto de impugnación; dejando claro
que dicho criterio jurisprudencial es aplicable tanto al imperio del Código de 1994
como para el vigente.
Señaló el solicitante que, “con la entrada en vigencia del Código Orgánico
Tributario Vigente de 2001, específicamente el parágrafo único del articulo 66 el
cual establece: Los intereses moratorios se causaran aun en el caso que hubieran
sido suspendidos los efectos del acto en vía administrativa o judicial; se puso fin a
las divergencias de criterios adoptados por lo que respecta a periodos fiscales
regidos por los Códigos Orgánicos Tributarios de 1982 y 1994, dicha disposición
del parágrafo único, representa sin lugar a dudas, una manifestación inequívoca de
la voluntad del legislador de modificar el contenido de la doctrina y jurisprudencia
tradicional y en tal sentido consagra que durante el tiempo que este pendiente de
30
decisión el recurso jerárquico (suspensión de los efectos en vía administrativa) o
el contencioso tributario (suspensión de los efectos en vía judicial) corren los
intereses sobre las cantidades liquidas a aquellos actos que provocaron la
interposición de los recursos jerárquicos o contencioso tributario”. Es decir, que
este criterio, no solo se aparto del criterio de la Sala Constitucional en materia de
intereses moratorios, sino que incurrió en un error grave y grotesco de
interpretación al aplicar de manera extensiva a las obligaciones tributarias
correspondientes al ejercicio fiscal, comprendido entre el mes de septiembre de
2001 y el mes de noviembre de 2003, la interpretación constitucional que había
hecho la Sala Constitucional, en materia de intereses moratorios para los periodos
fiscales vigentes bajo el Código de 1994.
Decidiendo así CON LUGAR, la revisión solicitada, en razón de que la
Sala Político Administrativa, no solo se aparto de la jurisprudencia sino que aplico
un nuevo criterio de manera retroactiva. Analizando los intereses moratorios
impuestos a la sociedad mercantil PFIZER VENEZUELA, S.A, responden a
periodos fiscales regidos, bajo la vigencia del Código Orgánico Tributario del 17
de octubre de 2001, el cual prevé en su articulo 343, que las normas vinculadas
con los intereses moratorios resultaban aplicables a partir del día siguiente a la
publicación del código.
Enmarcando así un nuevo criterio, con respecto a los intereses moratorios,
en el artículo 66 del Código Orgánico Tributario de 2001, el cual difiere de lo
pautado en el artículo 59 del Código Orgánico Tributario de 1994, y con ello del
criterio jurisprudencial sostenido por la sala sobre los intereses moratorios
surgidos durante los periodos fiscales regidos bajo la vigencia de este ultimo
código, es decir, la norma aplicable a partir de esta decisión y de las
subsiguientes, el criterio aplicable será, el establecido en el articulo 66 del Código
Orgánico Tributario Venezolano, el cual consagra la obligación de pago que tiene
el deudor hacia al acreedor, en el tiempo convencido para ello, y la falta de este
generara de pleno derecho, intereses moratorios, contados desde, el vencimiento
del plazo establecido para el pago hasta la extinción total de la deuda.
31
Conclusiones.
El objeto de esta investigación era delimitar el momento en el que se hace
exigible el interés moratorio y la determinación de las consecuencias que genera
el cobro de este interés moratorio tanto en el contribuyente como en la
Administración Tributaria, mediante el estudio de las obligaciones en el área
tributaria y análisis jurisprudencial que corresponde a la causación de dicho
interés. Este objetivo busco el criterio correspondiente, actual y aplicable a la
figura de los intereses moratorios en el ámbito tributario Venezolano.
Los intereses moratorios no se causan sino frente a una obligación
tributaria determinada mediante un acto administrativo definitivamente firme y
por tanto, líquida y exigible dentro de un plazo legalmente establecido.
No queda duda de que la exigibilidad, como se había venido interpretando
por el Supremo Tribunal, en su Sala Político-Administrativa, es presupuesto de la
indemnización por mora allí prevista. Consecuencialmente, los intereses
moratorios deben calcularse a partir de la fecha en que, habiéndose determinado y
liquidado el impuesto a pagar y siendo exigible la obligación, el contribuyente
incurrió en mora y no desde el día siguiente a aquel en que termina el ejercicio
respectivo. Estos intereses suponen una obligación dineraria cuyo objeto es una
cantidad líquida concretamente, un impuesto definitivamente exigible y liquidado
con expresión de su monto. Cuando se prevén los intereses moratorios en el
Código Orgánico Tributario se evidencia la necesidad de observar un plazo
(precisamente para determinar el incumplimiento de la contraprestación) dentro
del cual ha de realizarse el pago y un acto administrativo definitivamente firme
que así lo disponga en atención a las disposiciones legales pertinentes, so pena de
que el contribuyente incurra en mora respecto de su obligación fiscal. Vuelve,
pues, esta Corte, en base a los razonamientos que preceden, al criterio que
pacíficamente había venido sosteniendo hasta el 7 de abril de 1.999, en el sentido
de que se retoma la exigibilidad de la deuda tributaria como elemento esencial
para que se causen los intereses, de acuerdo con los principios que regulan esta
32
figura como resarcimiento al retardo en el cumplimiento de las obligaciones
civiles (tributarias en este caso).
Aplicando esta interpretación propia del derecho civil al ámbito tributario
se deduce que, el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria (contribuyente o
responsable) debe por una parte, estar en conocimiento del crédito tributario que
se le imputa, para afirmar así que la citada obligación cumple con el requisito de
ser cierta. De igual forma, la obligación tributaria reclamada por el sujeto activo
(Administración Tributaria) debe estar determinada en un acto administrativo,
para que se evidencie así la condición de liquidez y por último, no debe su pago
estar sometido a un término o plazo suspensivo, lo cual la hace exigible.
Recomendaciones.
Dentro de este proyecto de investigación, siempre se desea que exista una
mejora del mismo por ello se recomienda en primer lugar, a los futuros
estudiantes que tengan interés en este tema o relacionado, la complementación del
mismo a través de los mecanismo que a partir de este momento surjan para el
calculo de los intereses moratorios y sus consecuencias así como el cobro del
mismo.
Ampliar los conocimientos del personal que labora en la Gerencia de
Administración, mediante programas de actualización en materia de intereses
moratorios, para tomar decisiones oportunas y así evitar el retraso en el trabajo y
pérdida de tiempo.
Solicitar información al SENIAT o recurrir a asesores tributarios que les
permitan conocer y fortalecer cada uno de los aspectos que conforman las
obligaciones establecidas en las leyes para el cobro de los intereses moratorios.
Es importante que el deudor lleve un control de los vencimientos de sus
obligaciones para que pueda planificar sus pagos y así cumplir oportunamente con
los pagos.
33
Referencias Bibliográficas:
Grupo LEGIS (2012) “Código Orgánico Tributario Año 2001
Comentado”. Editorial LEGIS, Caracas, Venezuela.
Sabino (Carlos) (2006) “Como hacer una Tesis y elaborar todo tipo
de Escritos”, Editorial PANAPO de Caracas, Venezuela.
Martin Queralt (Juan) (2007) “Curso de Derecho Financiero y
tributario”, Editorial TECNOS.
Namén Vargas (William) (2009) “EL RÉGIMEN DE INTERESES
EN LA JURISPRUDENCIA CIVIL”.
Terán (Elianny) (2007) “La Investigación y sus Tipos”.
Van Dalen (Deobold B.) y William J. (Meyer.) (2006) “Manual de
técnica de la investigación educacional”
Páez Pumar (Oswaldo) (2000) “LOS INTERESES MORATORIOS
EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS”, Pagina Web,
MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PÁEZ PUMAR & CÍA
