Costo por intereses

Anyie Gallardo

Nicole Oyarzo

Carolina Navarro

INTRODUCCION

• Enfocado en NIC 23 y CINIIF 1

• Se presentara el correcto tratamiento, un resumen y explicación de los costos por intereses, la necesidad de separar correctamente los intereses que se exponen en los costos en que incurre una entidad, y que están directamente relacionados con los activos calificados.

• De aquí se logra extraer los dos tipos de tratamiento existentes que separan los intereses y otros costos.

Objetivo

• Según la NIC 23 el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos cualificados).

Alcance

• a) Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos por intereses.

• b) Esta Norma deroga a la anterior NIC 23 Capitalización de Intereses, aprobada en 1983.

• c) Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto, entendiendo también como tal al capital preferido no incluido como pasivo.

Definición

• Costos de Financiamiento

• Activo Calificado

Incluye

a. “Los intereses de sobregiros bancarios y de préstamos a corto y largo plazo;

b. La amortización de primas de emisión o descuentos correspondientes a préstamos obtenidos;

c. La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo;

d. Los cargos por financiamiento relacionados con los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y

e. Las diferencias de cambio procedentes de financiamientos obtenidos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses.”

Otras Definiciones

• Capitalización

• Costos de financiamiento susceptibles de activación

Tratamiento

• Tratamiento por punto de referencia

Se reconoce como gasto del periodo

El costo de un préstamo es un costo del periodo

Tratamiento

• Tratamiento alternativo permitido

Exceptúa los costos relacionados directamente con el activo calificado, formando parte del costo.

Identificación

• Financiamientos específicos obtenidos

• Activos que cumplan las condiciones para su calificación.

• Determinar los financiamientos que podrían haberse evitado

Determinación del valor de los costos por intereses

Costos reales incurridos por tales préstamos durante el periodo

Rentabilidad obtenida por la colocación de tales fondos en inversiones temporales.

_______ (menos)

Capitalización

• Inicio de la Activación

a. Desembolso

b. Costo de financiamiento

c. Comienzo de las actividades

Capitalización

CINIIF 1a. Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del coste del

activo correspondiente en el ejercicio actual, respetando lo establecido en el apartado.

b. El importe deducido del coste del activo no será superior a su importe en libros. Si la disminución en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio.

c. Si el ajuste diese lugar a una adición al coste del activo, la entidad considerará si esto es un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podría no ser completamente recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará una prueba del deterioro del valor estimando su importe recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NIC 36. (CINIFF, 2005)

Capitalización

• Suspensión de la activación

Esta no se suspende cuando: Trabajos técnicos o administrativos Retraso temporal

Capitalización

• Fin de la activación

Finalización de las actividades

Caso• Supongamos que una empresa está construyendo una planta industrial con

el objeto de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual necesitará un periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costos de materias primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a $200.000. De forma simplificada los desembolsos del ejercicio 1, (donde se realizaron dos instalaciones): uno de $60.000 a principios de abril del año 1, y otro de $140.000 a principios de julio de ese mismo año. La empresa recibió un préstamo el 1 de febrero del ejercicio 1 por importe de $40.000 destinado específicamente a financiar (parcialmente) la construcción de dicha planta industrial a un interés del 6%. El importe restante hasta completar el monto total del proyecto en el ejercicio 1 procedió del efectivo disponible en la compañía. Supongamos que la empresa mantiene préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de interés medio es del 8%.

• Se pide:

• Calcular y contabilizar el importe de los costos por intereses capitalizados de acuerdo con la NIC 23.

Solución

• Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecerá en el balance con un saldo de $200.000 (antes de costos por intereses) al cierre del ejercicio 1 (En este caso 31 de Diciembre).

• Para determinar el importe de los costos por intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversión media realizada por la empresa durante el ejercicio 1, para ello realizamos los cálculos en el siguiente cuadro:

Fecha ImportePeriodo de Capitalización (nº de

meses) = Inversión Media Ponderada  

1 de Abril de 2011 60.000 9   60.000 x 9/12 45.000

1 de Julio de 2011 140.000 6   140.000 x 6/12 70.000

TOTAL 200.000       115.000

• La inversión media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el período de tiempo durante el cual están realmente financiados por la empresa.

40.000 (parte correspondiente al préstamo específico) x 6% = 2.400

75.000 Inversión media ponderada menos la parte que x 8% = 6.000

  Corresponde al préstamo específico (115.000 - 40.000)        

115.000         8.400

• La contabilización de la capitalización de intereses se realiza cargando la cuenta del activo en cuestión, mientras que la contrapartida podría ser una de las dos que se exponen a continuación:

• O bien:

FECHA CUENTA DEBE HABER

31-12-2011 Construcciones 8.400  

  Gastos por intereses (cuenta de gastos)   8.400

FECHA CUENTA DEBE HABER

31-12-2011 Construcciones 8.400  

  Capitalización de intereses (cuenta de ingresos)   8.400