cost proceso conjuntos subprod

RESUMEN DE COSTO POR PROCESOS

RESUMEN DE COSTO POR PROCESOS.

SISTEMA COSTO HISTRICO : COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Y COSTO POR PROCESO.

Los sistemas de costos se pueden clasificar, atendiendo a la oportunidad en que se hace el clculo de los mismos en Costos Histricos o Postcalculados y Costos Precalculados.

Cuando el clculo de costos se hace una vez terminada la elaboracin del producto o finalizado el perodo de costos que se haya adoptado, se trata de costos histricos.

El costo precalculado o predeterminado (Estimativos y Estndar), los costos se formulan antes de iniciar la elaboracin del producto, sin perjuicio de recopilar, adems, la informacin referente a los costos efectivos y a las desviaciones producidas respecto de los costos esperados.

El Costeo por rdenes de Trabajo es un mtodo de acumulacin y distribucin de costo por rdenes de produccin, en donde se crean hojas de costo, en las cuales se registra el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacin que afectan a cada orden de produccin emitida.

El Costeo por Procesos es un sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo al departamento, centro de costos o procedimiento utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de produccin masiva o un proceso continuo.

COSTOS POR PROCESOS.

Existen industrias que se dedican a fabricar uno o ms productos sin solucin de continuidad, es decir, la elaboracin de tales productos constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio. Cuando as ocurre, es ms indicada la adopcin de un sistema de costos por procesos.

El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos, generalmente mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos elementos del costo y la produccin obtenida en el perodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada perodo de costos.

El sistema de costos apunta a establecer no slo el costo final de cada producto, sino tambin el costo parcial, resultante en cada fase o proceso de fabricacin. Este costo desagregado del producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

El costeo por procesos es el sistema de acumulacin de costos con relacin al departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados son parte de un proceso continuo; por consiguiente no tienen identidad individual.

En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a travs de los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser terminadas y traspasadas, terminadas y no transferidas o an en proceso al finalizar el perodo. Cuando las unidades pasan a travs de los departamentos, adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignacin de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades an en proceso.

Los costos de los materiales directos, mano de obra directa e indirectos del perodo, se cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por procesos es usualmente menos detallado y comprende menos asientos de diario que un sistema de costos por rdenes de trabajo. La produccin equivalente es el concepto principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en produccin durante el perodo. Algunas unidades se encuentran an en proceso y en distintas etapas de terminacin. Con propsitos de determinar los costos unitarios todas las unidades deben expresarse en trminos de unidades terminadas. Debe determinarse el grado de terminacin para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin). Las unidades an en proceso se multiplican por el nivel de terminacin con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas. Las unidades de trabajo en proceso establecidas, ms las unidades terminadas son iguales a las unidades de produccin equivalente. Los costos totales se dividen por la produccin equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del perodo.

En un sistema de costos por procesos, el informe de costos de produccin es la principal relacin que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al centro de costo, deben presentarse all. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de produccin son: 1) Cantidades: Esta seccin contabiliza el flujo fsico de las unidades que ingresan o salen de un departamento. 2) Produccin Equivalente: Esta seccin contabiliza la suma de unidades an en proceso al final del perodo presentados a trminos de unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas. 3) Costos por Contabilizar: Esta relacin contabiliza los costos agregados o recibidos durante un perodo (los costos se presentan como costos totales y unitarios). 4) Costos Contabilizados: Esta seccin contabiliza la distribucin de los costos acumulados entre las unidades an en proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de artculos terminados.

El informe de costo de produccin de cada departamento puede presentarse separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos de diario al fin de cada perodo.

Al agregar materiales directos despus del primer departamento bien puede resultar lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo. Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relacin de costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados. Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relacin de cantidad y la relacin de los costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar el cambio.

Glosario.

Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos del producto en relacin al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a travs de una produccin masiva o en un proceso continuo.

Flujo paralelo del producto. Es un sistema de produccin en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o procesos finales.

Flujo secuencial del producto. Es un sistema de produccin en el cual las unidades fluyen a travs de todos los departamentos de la fbrica siguiendo el mismo orden (o en secuencia).

Flujo selectivo del producto. Es un sistema de produccin en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de la materia prima inicial. El producto terminado se determina por el proceso por el que pasa.

Informe del costo de produccin. Es un registro detallado de las unidades y costos durante un perodo. Se divide en cuatro secciones: 1) Cantidades, 2) produccin equivalente, 3) costos para contabilizar y 4) costos contabilizados.

Produccin equivalente. Es la suma de las unidades an en proceso establecidas en trminos de unidades terminadas, ms las unidades totales realmente terminadas.

EJEMPLO.

King Company produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muecos. B es el departamento de ensamble que une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, stas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la produccin de King Company para Enero de 20XX

DEPTO. A DEPTO. B

Unidades

Iniciadas en el proceso

60.000

46.000

Recibidas del departamento A

46.000

Transferidas al inventario de artculos terminados

40.000

Unidades finales en proceso:

Departamento A (materiales directos 100 % terminados;14.000

mano de obra directa y C.I.F. 40 % terminados)

Departamento B (materiales directos 100 % terminados;

6.000

mano de obra directa y C.I.F. 33,33 % terminados)

Costos

Materiales directos

US $

31.200

US $ 0

Mano de obra directa

36.120

35.700

C.I.F.

34.572

31.920

DESARROLLO

DEPARTAMENTO A

1. FLUJO FSICO (CANTIDADES)

Unidades por contabilizar:

Unidades iniciadas en el proceso

60.000

Unidades contabilizadas:

Unidades transferidas al siguiente departamento46.000

Unidades finales en proceso

14.00060.000

2. PRODUCCIN EQUIVALENTE

Mat. Directo Costo de

conversin

Unidades terminadas y Transferidas a Depto. B46.000

46.000


Del perodo:

14.000 x 100 %

14.000

14.000 x 40 %

5.600

Total unidades equivalentes

60.000

51.600

3. COSTOS PARA CONTABILIZAR.

Costos .Producc. =Costo Unitario

Totales .Equivalente Equivalente

Costos agregados por el depto:

Materiales directos

US$ 31.20060.000

0,52


36.12051.600

0,70

Costos indirectos de fabricacin

34.57251.600

0,67

Costos totales para contabilizarUS $101.892

US $ 1,89

4. COSTOS CONTABILIZADOS.

Transferidos al siguiente departamento (46.000 x US $ 1,89)

US $ 86.940

Inventario final de trabajo en proceso:

Materiales directos: (14.000 x US $ 0,52)

US $ 7.280

Mano de obra directa( 14.000 x 40 % x US $ 0,70) 3.920

Indirectos (14.000 x 40 % x US $ 0,67)

3.752

14.952

Costos totales contabilizados

US $ 101.892

5. ASIENTOS DE DIARIO

_______________ 1 ________________

Inventario de trabajo en proceso, Depto. A

101.892

A Inventario de materiales

31.200

Sueldos por Pagar

36.120

C.I.F. aplicados

34.572

Costos agregados en el Depto. A

_______________ 2 ________________

Inventario de trabajo en proceso, Depto. B

86.940

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A

86.940

Para contabilizar los costos de los artculos

Terminados y transferidos al Depto. B

DEPARTAMENTO B



Unidades recibidas del Depto. anterior

46.000


Unidades transferidas a inventario de art. terminados46.000


6.000

46.000


Costo de

conversin

Unidades terminadas y transferidas a invent. de art. terminadops

40.000

Unidades finales en proceso: 6.000 x 33,33 %

2.000


42.000



Totales .Equivalente EquivalenteCostos del Depto. anterior:

Costos transferidos del Depto. anterior

(46.000 x US $ 1,89)

US$86.940

46.000

1.89



35.70042.000

0,85


31.92042.000

0,76

Costos totales agregados

US$ 67.620

US$ 1,61


US $ 3,50


Transferidos ainvent. de artic. terminados (40.000 x US $ 3,50)

US $140.000


Costo del Depto. anterior (6.000 x US$ 1,89) US $ 11.340

Mano de obra directa( 6.000 x 33,33 % x US $ 0,85) 1.700

Indirectos (6.000 x 33,33 % x US $ 0,76)

1.520 14.560


US $ 154.560


_______________ 1 ________________


67.620

A Sueldos por Pagar

35.700

C.I.F. aplicados

31.920

Costos agregados en el Depto. B

_______________ 2 ________________

Inventario de artculos terminados

140.000

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B

140.000

Para contabilizar los costos de los artculos

terminados y transferidos a invent. de art. terminados

MATERIALES DIRECTOS AGREGADOS DESPUS EL PRIMER DEPAERTAMENTO

Los materiales directos agregados despus del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:

1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar las llantas a la produccin de un automvil).

2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea).

3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa).

SITUACIN 1: NO HAY INCREMENTOS EN UNIDADES

Se aplica el mismo procedimiento visto anteriormente. Los departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizarn de la misma manera que los costos de conversin.

SITUACIN 2 Y 3: INCREMENTO EN UNIDADES

En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades y posiblemente los costos totales. Supngase que un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6.000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6.000 galones al departamento B; si ste agrega 2.000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8.000 galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario tambin podran aumentar. La siguiente informacin se usar para ilustrar un informe del costo de produccin en que la adicin de materiales directos incrementa la cantidad de unidades despus del primer departamento.

Supngase que Juicy Apple Drink Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:

Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.

Departamento 2, aade el azcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plstico de 10 galones para usar en restaurantes.

Los siguientes datos de costos y de unidad se relacionan con los departamentos 1 y 2:

Depto. 1Depto. 2

Unidades (cuartos de galn):

Iniciadas en el proceso durante el perodo

50.000

Unidades transferidas al Depto. 2

40.000

Unidades agregadas a la produccin

10.000

Transferencia a inventario de artculos terminados

45.000


Materiales directos 100 % terminados, 20 % terminados en

Cuanto a costos de conversin

10.000

Materiales directos 100 % terminados, 70 % terminados en

Cuanto a costos de conversin

5.000

Costos:

Materiales directos

US$150.00060.000


84.00048.500

Costos indirectos de fabricacin (aplicados)

42.00024.250

DEPARTAMENTO 1




50.000


Unidades transferidas al siguiente departamento 40.000


10.00050.000


Mat. Directo Costo de

conversin

Unidades terminadas y Transferidas a Depto. 240.000

40.000


Del perodo:

10.000 x 100 %

10.000

10.000 x 20 %

2.000


50.000

42.000



Totales .Equivalente Equivalente


Materiales directos

US$ 150.00050.000

3,00


84.00042.000

2,00


42.00042.000

1,00


US $ 6,00


Transferidos al siguiente departamento (40.000 x US $ 6,00)

US $240.000


Materiales directos: (10.000 x US $ 3,00)

US $ 30.000


Indirectos (10.000 x 20 % x US $ 1,00)

2.000

36.000


US $ 276.000

DEPARTAMENTO 2




40.000


10.000

50.000Unidades contabilizadas:

Unidades transferidas a inventario de art. terminados45.000


5.000

50.0002. PRODUCCIN EQUIVALENTE

Materiales Costos de

Directos

Conversin

Unidades terminadas y transferidas a invent.

de artculos terminados

45.000

45.000


5.000 x 100 %

5.000

5.000 x 70 %

3.500


50.000

48.500



UnidadesTotales .Equivalente EquivalenteCostos del Depto. anterior:

40.000 US$ 240.000 40.000US$ 6,00

Unidades agregadas a la produccin 10.000

Unidades ajustadas y costo unitario 50.000

50.000US$ 4,80*


Materiales directos

60.000 50.000 1,20


48.500 48.500 1,00


24.250 48.500 0,50

Costos totales agregados

US$ 132.750

US$ 2,70

Costos totales para contabilizarUS $ 372.750

US $ 7,50

* (US$ 240.000 / 50.000)


Transferidos a invent. de artic. terminados (45.000 x US $ 7,50)

US $337.500


Costo del Depto. anterior (5.000 x US$ 4,80) US $ 24.000

Materiales Directos (5.000 x US$ 1,20)

6.000


Indirectos (5.000 x 70 % x US $ 0,50)

1.750 35.250


US $ 372.750

PROBLEMAS.

1) La compaa NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectos de fabricacin se aplican uniformemente a travs del proceso.

En enero el departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $ 52.650; mano de obra directa $ 42.000; y costos indirectos de fabricacin $ 39.600.

La relacin de las cantidades en enero para el departamento A son:

Unidades empezadas en proceso

65.000

Unidades terminadas y transferidas al departamento B

50.000


15.000

65.000

Estado de terminacin de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados 100 %; mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin terminados 2/3.

a. Calcule las unidades de produccin equivalentes para los materiales directos y los costos de conversin.

b. Calcule el costo unitario de cada elemento del costo.

c. Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A.

d. Calcule los Costos Contabilizados del departamento A.

DESARROLLO.

a) PRODUCCIN EQUIVALENTE.

Depto. A.

MaterialesCostos de

DirectosConversin

Unidades terminadas y transferidas

al departamento B

50.000

50.000

Unidades en proceso al final del

perodo:

15.000 x 100 % (materiales)

15.000

15.000 x 2/3 (costo de conversin)

10.000

Total

65.000

60.000

b) COSTO UNITARIO DE CADA ELEMENTO DEL COSTO.

Costo

Costo Unitario =

Produccin equivalente

Materiales directos = $ 52.650

= $ 0,81

65.000

Mano de obra directa = $ 42.000

= $ 0,70

60.000

C.I.F. = $ 39.600

= $ 0,66

60.000

c) COSTO UNITARIO TOTAL.

Materiales Directos

$ 0,81

Mano de Obra Directa 0,70

C.I.F.

0,66

Total

$ 2,17

d) COSTOS CONTABILIZADOS DEL DEPTO A.

Costos transferidos al siguiente depto. (50.000 x $ 2,17)

$ 108.500


Materiales directos (15.000 x $ 0,81)

$ 12.150

Mano de obra directa (15.000 x 2/3 x $ 0,70) 7.000

Costos indirectos de fabricacin (15.000 x 2/3 x $ 0,66) 6.600

25.750


$ 134.250

2) La compaa TMG emplea dos departamentos en el proceso (Departamento A y B) de fabricar su producto terminado. El departamento de costos obtuvo la siguiente informacin para el mes de julio:

Depto ADepto. B

Unidades iniciales en proceso

0

0

Unidades iniciales en el proceso

35.000

Unidades recibidas de otro departamento

30.000


5.000 6.000

Costos adicionales por departamento:

Materiales directos

$ 31.500$ 0


24.180 15.680

Indirectos

20.460 13.440

Grado de terminacin del trabajo en proceso final:

Materiales directos

100 %

Costos de conversin

1/5

2/3

a. Prepare una relacin de cantidad para ambos departamentos.

b. Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A

c. Prepare un informe del costo de produccin para el departamento B

d. Realice los asientos de diario.

DESARROLLO.

a) RELACIN DE CANTIDAD.

Depto. A

Depto. BUnidades iniciadas en el proceso

35.000

----

Unidades recibidas del depto. anterior

---

30.000

Unidades transferidas al siguiente depto.

30.000

Unidades transferidas a invent. de produc. termin.

----

24.000


5.000

6.000

b) COSTOS UNITARIOS POR DEPARTAMENTO.

1. PRODUCCIN EQUIVALENTE.

Depto. A

Depto. B

Mat. Directo Costo de Costo de

conversin conversin

Unidades terminadas y transferidas a:

Depto. B

30.000

30.000

Inventario de art. Terminados

24.000

Unidades en proceso al final del perodo:

5.000 x 100 %

5.000

5.000 x 1/5

1.000

6.000 x 2/3

4.000


35.000

31.000

28.000

c) COSTOS PARA CONTABILIZAR.

DEPARTAMENTO A

Costos . Produc.Costos por

Totales . Equival = unidad equival.

Costos adicionales por el depto:

Materiales directos

$ 31.50035.000

$ 0,9


24.18031.000

0,78

Indirectos de fabricacin

20.46031.000

0,66

Costos totales para contabilizar$ 76.140

$ 2,34

DEPARTAMENTO B


Totales . Equival = unidad equival.Costos del depto anterior

Le transfiri (30.000 x $ 2,34)

$ 70.20030.000

$ 2,34



15.68028.000

0,56


13.44028.000

0,48

Costos totales adicionales

$ 29.120

$ 1,04


$ 3,38

d) COSTOS CONTABILIZADOS.

DEPARTAMENTO A.

Transferidos al siguiente departamento (30.000 x $ 2,34)

$ 70.200


Materiales directos: (5.000 x $ 0,9)

$ 4.500

Mano de obra directa( 5.000 x 1/5 x $ 0,78)

780

Indirectos (5.000 x 1/5 x $ 0,66)

660

5.940


$ 76.140

DEPARTAMENTO B.

Transferidos a artculos terminados (24.000 x $ 3,38)

$ 81.120


Costos del depto. anterior (6.000 x $ 2,34)

$ 14.040

Mano de obra directa( 6.000 x 2/3 x $ 0,56)

2.240

Indirectos (6.000 x 2/3 x $ 0,48)

1.920

18.200


$ 99.320

e) ASIENTOS DE DIARIO

Depto. A

_______________ 1 ________________

Inventario de trabajo en proceso, Depto. A

76.140


31.500

Sueldos por Pagar

24.180

C.I.F. aplicados

20.460

Costos agregados en el depto. A.

_______________ 2 ________________


70.200

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A

70.200

Para transferir al depto. B, los costos de artc.

Terminados en el Depto. A.

Depto. B

_______________ 1 ________________


29.120

A Sueldos por Pagar

15.680

C.I.F. aplicados

13.440

Costos agregados en el depto. B.

_______________ 2 ________________


81.120

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B

81.120

Para transferir los costos de artculos completos

Al inventario de artculos terminados.

3) La compaa qumica Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto. Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero:

Unidades:


80.000

Unidades recibidas del depto. 1

76.000


4.000

Transferidas a inventario de artculos terminados

78.000

Finales en proceso:

Materiales directos 100 % terminados, 30 % costos

de conversin

4.000

Materiales directos 100 % terminados, 60 % costos

de conversin

2.000

Costos:

Materiales directos

$ 200.000$ 160.000


289.500 237.600

Indirectos

96.500 198.000

Prepare un informe del costo de produccin para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.

DESARROLLO.

3. FLUJO FSICO.

DEPARTAMENTO 1


80.000

Unidades transferidas al siguiente departamento76.000

Unidades finales en proceso al finalizar el perodo 4.000

80.000

DEPARTAMENTO 2

Unidades recibidas del departamento anterior

76.000


4.000

Unidades transferidas a artculos terminados78.000

Unidades finales en proceso al finalizar el perodo 2.000

80.000


Depto. 1

Depto. 2

Mat. Directo Costo deMat. directo Costo de

conversin

conversin

Unidades terminadas y

Transferidas a Depto. 2

76.000

76.000

Inventario de art. Term.

78.000

78.000

Unidades en proceso al final

Del perodo:

4.000 x 100 %

4.000

2.000

4.000 x 30 %

1.200

2.000 x 60 %

1.200


80.000

77.200

80.000

79.200


DEPARTAMENTO 1


Totales . Equival = unidad equival.


Materiales directos

$ 200.00080.000

$ 2,5


289.50077.200

3,75


96.50077.200

1,25


$ 7,5

DEPARTAMENTO 2


UnidadesTotales . Equival = unidad equival.

Costos del depto. anterior

Le transfiri

76.000

$ 570.00076.000

$ 7,5

Unidades agregadas a la producc. 4.000

Unidades ajustadas y costo unitario80.000

80.000

$ 7,125


Materiales directos

160.00080.000

2,0


237.60079.200

3,0


198.00079.200

2,5

Costos totales adicionales

$ 595.600

$ 7,5

Costos totales para contabilizar$ 1.165.600

$ 14,625


DEPARTAMENTO 1.

Transferidos al siguiente departamento (76.000 x $ 7,5)

$ 570.000



$ 10.000

Mano de obra directa( 4.000 x 30 % x $ 3,75) 4.500

Indirectos (4.000 x 30 % x $ 1,25)

1.500

16.000


$ 586.000

DEPARTAMENTO 2.

Transferidos a artculos terminados (78.000 x $ 14,625)

$ 1.140.750


Costos del depto. anterior (2.000 x $ 7,125)

$ 14.250


4.000

Mano de obra directa( 2.000 x 60 % x $ 3,0) 3.600

Indirectos (2.000 x 60 % x $ 2,5)

3.000

24.850


$ 1.165.600


Depto. 1

_______________ 1 ________________

Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1

586.000


200.000

Sueldos por Pagar

289.500

C.I.F. aplicados

96.500

Costos agregados en el depto. 1.

_______________ 2 ________________


570.000

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1

570.000

Para transferir al depto. 2, los costos de artc.

Terminados en el Depto. 1.

Depto. 2

_______________ 1 ________________


595.600


160.000

Sueldos por Pagar

237.600

C.I.F. aplicados

198.000

Costos agregados en el depto. 2.

_______________ 2 ________________


1.140.750

A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2

1.140.750

Para transferir los costos de artculos completos

al inventario de artculos terminados.

COSTOS POR PROCESO: AMPLIACIN DE CONCEPTOS

Se introducirn tcnicas para manejar las siguientes situaciones: 1) Inventarios iniciales de trabajo en proceso, 2) Unidades daadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y materiales de desperdicio.

INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO.

El inventario final de trabajo en proceso del ltimo perodo se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del perodo actual. Se deben efectuar las siguientes consultas:

1. Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del perodo corriente?

2. Deben toas las unidades terminadas en el perodo en curso incluirse al 100 % en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?

3. Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el perodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar los costos agregados durante el perodo?

Las respuestas a estas consultas dependern del mtodo seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso: PEPS o Promedio Ponderado.

PROMEDIO PONDERADO

PEPS

Cuadro generalNo se diferencia entre unidades terminadas

Las unidades en el inventario

del inventario inicial de trabajo en proceso

inicial de trabajo en proceso

y unidades terminadas del perodo corriente

se presentan separadamente

de las unidades del perodo

corriente

Informe de costo de produccin:

1 Cantidades

Mismo procedimiento para ambos mtodos

2 Produccin

Todas las unidades terminadas durante el

El inventario inicial de traba-

Equivalente

perodo se incluyen como 100% terminadas,jo en proceso se incluye en la

sin considerar la etapa de terminacin del

produccin equivalente slo

inventario inicial de trabajo en proceso

en la medida del trabajo rea-

lizado para completar estas

unidades durante el perodo

corriente

3 Costos por

El costo del inventario inicial de trabajo en

Los costros del inventario

Contabilizar

proceso se suma a los costos que se agregan


a la produccin durante el presente perodo

se aslan y no se adicionan al

para determinar los costos por contabilizarclculo de los costos

unitarios equivalentes

4 Costos

Los costos transferidos se determinan multi-Se supone que los costos

Contabilizadosplicando las unidades equivalentes por el

transferidos ingresan primero

Costo unitario equivalente (slo existe un

del inventario inicial de tra-

costo unitario total equivalente)

bajo en proceso y luego de

la produccin corriente

(existen dos costos unitarios

equivalentes: inventario ini-

cial de trabajo en proceso y

produccin corriente)

ComentarioEl sistema PEPS suministra una mejor informacin de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.

COSTEO PROMEDIO PONDERADO

Con el costo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo perodo y se obtiene un costo unitario promedio.

La informacin de la Tabla 1 nos entrega un ejemplo de la empresa Nellie Corporation, que fabrica piezas de MP3 y MP4. Loa componentes electrnicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2.

TABLA 1 Nellie Corporation

DEPTO. 1

DEPTO. 2

Unidades:

Unidades iniciales en proceso:

Materiales directos 100% terminados; costos de

Conversin 40% de terminacin

4.000



6.000


40.000

Unidades transferidas al departamento 2

35.000


5.000


44.000




9.000



2.000

Costos:

Inventario inicial de trabajo en proceso recibido US$ 0US$ 40.000

Inventario inicial de trabajo en proceso agregado

Por este departamento:

Materiales directos

14.000

12.000


6.560

10.280

CIF (aplicados)

11.000

4.600

Total

US$ 31.560US$ 66.880 Agregados durante el perodo:

Materiales directos

US$ 140.000US$ 80.000


50.000

70.000

CIF (aplicados)

90.000

40.000

Total

US$ 280.000US$190.000

TABLA 2 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: Promedio Ponderado

Departamento 1

(Paso 1)CANTIDADES



4.000

Unidades comenzadas en el proceso

40.000

44.000


Unidades transferidas al siguiente departamento

35.000


9.000

44.000

(Paso 2)PRODUCCIN EQUIVALENTE

MATERIALESCOSTOS DE

DIRECTOS

CONVERSINUnidades terminadas y transferidas al Depto 2 35.000

35.000


9.000

5.400 (9.000 x 60%)

Total de unidades equivalentes

44.000

40.400

(Paso 3)COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTO /PRODUCC.= COSTO UNIT.

TOTALEQUIVAL. EQUIVALENTE

Costos agregados por el Depto.:

Materiales directos

Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 14.000

Agregados durante el perodo

140.000

Total

US$ 154.000 44.000 US$ 3,50




50.000

Total

56.560 40.400 1,40




90.000

Total

US$ 101.000 40.400 2,50

Total de costo por contabilizar US$ 311.560

US$ 7,40(Paso 4)COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al sigte. Depto. (35.000 x US$ 7,40)

US$ 259.000


Materiales directos (9.000 x US$ 3,50)

US$ 31.500

Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,40 x 60%) 7.560

C.I.F. (9.000 x US$ 2,50 x 60%)

13.500

52.560

Total de costos contabilizados

US$ 311.560

TABLA 3 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: Promedio Ponderado

Departamento 2

(Paso 1)CANTIDADES



6.000


35.000

Unidades agregadas ala produccin

5.000

46.000


Unidades transferidas al inventario de

Artculos terminados

44.000


2.000

46.000


MATERIALESCOSTOS DE

DIRECTOS

CONVERSIN

Transferida al inventario de artculos terminados 44.000

44.000


2.000

600 (2.000 x 30%)


46.000

44.600


COSTO /PRODUCC. = COSTO UNIT.

UNIDADES TOTAL EQUIVAL. EQUIVALENTE

Costo del Depto. anterior:

Invent. inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 40.000

Transferidos del Depto. anterior

durante el perodo

35.000 259.000*

Unidades agregadas a la produccin 5.000

Unidades ajustadas y costo unitario 46.000 US$ 299.000 46.000US$ 6,50

Costos agregados por el Depto.:

Materiales directos



80.000

Total

US$ 92.000 46.000US$ 2,00




70.000

Total

US$ 80.280 44.600 1,80




40.000

Total

US$ 44.600 44.600 1,00


US$ 11,30(Paso 4)COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a inventario de artculos terminados (44.000 x US$ 11,30)

US$ 497.200


Costos del Depto. anterior (2.000 x US$ 6,50)

US$ 13.000


US$ 4.000


C.I.F. (2.000 x US$ 1,00 x 30%)

600

18.680


US$ 515.880

COSTEO SEGN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

En el costeo PEPS, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos adicionales aplicados en el nuevo perodo. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las utilidades empleadas en la produccin durante el perodo.

En la tabla 4 y 5 se muestra el costo de produccin terminada de Nellie Corporation por medio del costeo PEPS para el Departamento 1 y 2 respectivamente.

TABLA 4 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: PEPS

Departamento 1

(Paso 1)CANTIDADES



4.000


40.000

44.000


Unidades transferidas al siguiente departamento

35.000


9.000

44.000


MATERIALESCOSTOS DE

DIRECTOS

CONVERSINUnidades terminadas y transferidas al Depto 2 35.000

35.000

- Unidades iniciales en proceso

4.000

4.000

+ Cantidad requerida para completar el inventario


0

2.400 (4.000 x 60%)

+ Unidades finales en proceso

9.000

5.400 (9.000 x 60%)


40.000

38.800


COSTO /PRODUCC.= COSTO UNIT.

TOTALEQUIVAL. EQUIVALENTE


Costos agregados durante el perodo:

Materiales directos

140.000 40.000US$ 3,50


50.000 38.800 1,28866


90.000 38.800 2,31959


US$ 7,10825

(Paso 4)COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al sigte. Depto.

Del inventario inicial:

Costo del inventario

US$ 31.560


C.I.F. (4.000 x US$ 2,31959 x 60%)

5,567US$ 40.220

De la produccin corriente:

Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x US$ 7,10825)

220.356

Total transferido

US$ 260.576



US$ 31.500

Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,28866 x 60%) 6959

C.I.F. (9.000 x US$ 2,31959 x 60%)

12.526 52.560

Total

US$ 311.561Menos diferencia aproximada

1


US$ 311.560

TABLA 5 Informe del costo de produccin de Nellie Corporation: PEPS

Departamento 2

(Paso 1)CANTIDADES



6.000


35.000

46.000


Unidades transferidas al inventario de

Artculos terminados

44.000


2.000

46.000


MATERIALESCOSTOS DE

DIRECTOS

CONVERSINUnidades terminadas y transferidas

44.000

44.000

- Unidades iniciales en proceso

6.000

6.000

= Unidades iniciadas y terminadas

38.000

38.000

+ Cantidad requerida para completar el inventario


0

4.800 (6.000 x 80%)

+ Unidades finales en proceso

2.000

600 (2.000 x 30%)


40.000

43.400


COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT.

UNIDADES TOTAL EQUIVAL. EQUIVAL.Costos del Depto. y del perodo anterior:

Inventario inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 66.880

Absorbidas durante el perodo

35.000 260.57640.000

US$ 6,51440

Unidades agregadas a la produccin 5.000 Unidades ajustadas y costo unitario 40.000

Costos agregados por el departamento:

Materiales directos

80.000 40.000

US$ 2,00


70.00043.400 1,61290 Costos indirectos de fabricacin

40.000 43.400 0,92166


US$ 11,04896

(Paso 4)COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al inventario de artculos terminados

Del inventario inicial:

Costo del inventario

US$ 66.880


C.I.F. (6.000 x US$ 0,92166 x 80%)

4.424US$ 79.046

De la produccin corriente:

Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x US$ 11,04896)

419.860

Total transferido

US$ 498.906


Costos del Depto. Anterior (2.000 x US$ 6,51440)

US$ 13.029


US$ 4.000

Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,61290 x 30%) 968

C.I.F. (2.000 x US$ 0,92166 x 30%)

553 18.550


US$ 517.456

TABLA 6 Nellie Corporation: comparacin de los costos totales finales transferidos mediante el promedio ponderado y el PEPS para los departamentos 1 y 2

COSTOTOTAL/ UNIDADES TERMINADAS= COSTO UNITARIO

TRANSFERIDO Y TRANSFERIDAS EQUIVALENTE

Promedio ponderado Departamento 1

US$ 259.000

35.000

US$ 7,40

Departamento 2

US$ 497.200

44.000

US$ 11,30

PEPS: Departamento 1 de:

Inventario inicial

US$ 40.220

4.000

US$ 10,06*

Produccin corrienteUS$ 220.356

31.000

US$ 7,11*

Departamento 2 de:

Inventario inicial

US$ 79.046

6.000

US$ 13,17*

Produccin corrienteUS$ 419.860

38.000

US$ 11,05*

* Aproximada

UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO.

Unidades daadas: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades daadas, stas se sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional en ellas.

Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca defectuosa.

Material de desecho: Materias primas que quedan del proceso de produccin; stas no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la produccin de un producto principal y tiene un valor de venta pequeo en comparacin con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artculo con respecto al producto principal; cuando menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho.

Material de desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

CONTABILIZACIN DE LAS UNIDADES DAADAS

DETERIORO EN EL PRIMER DEARTAMENTO.

Mtodo 1: Teora de la negligencia. Las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en stas. Se ignoran en el clculo de las unidades equivalentes, los costos del perodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignacin de costos a unidades terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente ms alto, de manera que el costo del deterioro es automticamente absorbido por las restantes unidades buenas. Este mtodo asigna de manera automtica los costos por deterioro al inventario final de trabajo en proceso aun cuando ste no haya llegado al punto de inspeccin. La ventaja de este mtodo es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.

Mtodo 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Las unidades daadas en produccin se toman como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades daadas se consideran parte de la produccin, necesitndose el clculo de un costo separado para stas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este mtodo hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del perodo y no debe contabilizarse como un costo del producto.

DETERIORO DESPUS DEL PRIMER DEPARTAMENTO.

Mtodo 1: Teora de la negligencia. Las unidades daadas despus del primer departamento tambin se tratan como si nunca se hubieran colocado en produccin. Puesto que las unidades daadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el nmero total (normal y anormal) de unidades daadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aun en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente ms alto. El costo del deterioro es absorbido automticamente por las restantes unidades buenas.

Mtodo 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Los costos transferidos de las unidades daadas se consideran parte del costo total por deterioro, adems del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula as:

Cantidades de Costo unitario Produccin

Costo

Costo por deterioro = unidades daadas x recibido + equivalente de x unitario

unidades daadas* equivalente

* Con base en el grado de terminacin de las unidades daadas

Costo unitario del departamento donde ocurri el deterioro

EJEMPLO

Unidades transferidas del departamento A

20.000

Unidades daadas en el departamento B (deterioro normal) 300

Costo unitario transferido

US$ 5

Costos unitarios del departamento B:

Materiales directos

US$ 3

Mano de ora directa

US$ 2


US$ 1

Inventario inicial de trabajo en proceso para el depto. B US$ 0

Informacin adicional

Las unidades daadas se sacan en el punto de inspeccin del control de calidad localizado en el nivel donde los costos de conversin estn al 40 % de su terminacin.

Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el departamento B.

Suponga que los costos unitarios equivalentes del departamento B se aproximaron a la cantidad en dlares ms cercana (de lo contrario seran ligeramente diferentes bajo los dos mtodos, porque el mtodo 1 no incluye unidades daadas en la produccin equivalente del departamento mientras que el mtodo 2 s lo hace).

Mtodo 1, teora de la negligencia.

El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar:

COSTO + PRODUCC. = COSTO UNIT.

UNIDADES TOTAL EQUIVAL. EQUIVAL.Costo del departamento anterior:

Transferidos durante el perodo

(20.000 x US$ 5)

20.000 US$ 100.000 19.700 US$ 5.076

Menos: total de unidades daadas

(300)

Unidades ajustadas y costo unitario

19.700

El costo unitario transferido es entonces US$ 5.076 en lugar de US$ 5. Obsrvese las siguientes limitaciones de esta solucin:

1. No se identific el costo de las unidades daadas.

2. El costo total de las unidades daadas se distribuy automticamente sobre todas las unidades buenas, aumentando as el costo unitario transferido.

3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal.

Mtodo 2, el deterioro como un elemento de costo separado:

Costo unitario equivalente transferido del departamento A (300 x US$ 5)

US$ 1.500

Costos agregados por el departamento 2

Materiales directos (300 x US$ 3 x 100%)

US$ 900

Mano de obra directa (300 x US$ 2 x 40%)

240

Costos indirectos de fabricacin (300 x US$ 1 x 40)

120 1.260

Costo total del deterioro

US$ 2.760Puesto que el costo tota del deterioro se calcula en el mtodo 2, ste puede asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal tambin puede asignarse ms adelante segn sea apropiado. Es preferible utilizar el mtodo 2.CONTABILIZACIN DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS.

stas no se retiran de la produccin como se hace con las unidades daadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspeccin o al menos venderse como mercanca defectuosa.

El plan de costos por contabilizar es la nica seccin del informe del costo de produccin que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricacin. Los costos del trabajo de reelaboracin pueden considerarse como un costo del producto o del perodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales.

COSTOS NORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones eficientes y, por tato, se consideran un costo del producto. Se supone que los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de produccin donde ocurrieron. El asiento en el Libro Diario para las unidades defectuosas normales seria:

Inventario de trabajo en proceso, departamento B

XXXX


XXXX

Sueldos por pagar

XXXX

Costos indirectos de fabricacin por pagar

XXXX

Los costos agregados por el departamento para el perodo se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementar por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales.

COSTOS ANORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones deficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del perodo. Estos se registran en el Libro diario como sigue:

Prdida por unidades defectuosas anormales

XXXX


XXXX

Sueldos por pagar

XXXX

Costos indirectos de fabricacin por pagar

XXXX

Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costo de produccin deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los costos agregados por el departamento para el perodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el clculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboracin se presentan al final de la relacin despus del deterioro anormal (si existe alguno).

CONTABILIZACIN DEL MATERIAL DE DESECHO

Es la materia prima que queda del proceso de produccin y no pede utilizarse de nuevo ste, pero tiene un valor nominal al venderse. Puede tratarse de dos maneras:

1. Si el valor de desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, la venta del material de desecho reducir la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Durante un mes se vendieron 500 libras de desechos a US$ 0,30 la libra. El asiento sera:

Caja (500 x US$ 0,30)

150

Control de costos indirectos de fabricacin

150

2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, las utilidades se acreditarn a la cuenta de inventario de trabajo en proceso por departamento. Con la misma informacin del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijacin de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el asiento en el libro diario sera:

Caja (500 x US$ 0,30)

150

Inventario de trabajo en proceso, depto. B

150

El crdito a inventario de trabajo en proceso reducir los costos de los materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de produccin. No se hace ningn asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; slo se hace un memorando en cuanto a tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.

CONTABILIZACIN DEL MATERIAL DE DESPERDICIO.

No se da ningn crdito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparacin con el costo total o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de produccin. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por regular se cargan a control de costos indirectos de fabricacin.

EJERCICIO

La empresa Glaciales Sur S.A. entrega la siguiente informacin:

DEPTO. 1

DEPTO. 2

Unidades:

Unidades iniciales en proceso:



10.000



5.000


40.000

Unidades recibidas del departamento 1

44.000


4.000


45.000




6.000



8.000Costos:

Inventario inicial de trabajo en proceso:

Del departamento anterior

US$ 0US$ 40.000

Materiales directos

15.000

30.000


18.000

25.000

CIF (aplicados)

7.000

12.000

Total

US$ 40.000US$ 107.000 Agregados durante el perodo:

Materiales directos

US$ 80.000US$ 50.000


110.000

70.000

CIF (aplicados)

50.000

40.000

Total

US$ 240.000US$160.000

Informacin adicional:

Todos los materiales directos se agregan al principio de cada departamento; los costos de conversin se incurren uniformemente a lo largo del proceso.

Prepare un informe del costo de produccin y los asientos en el Libro Diario para ambos departamentos bajo el:

1. Mtodo del promedio ponderado.

2. Mtodo PEPS.

COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

Tratamiento ComnDiferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.

Mtodos para separar los costos conjuntos

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:

Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto

Costo Medio= Costos Conjuntos

=$1800= $30

Total de Productos Conjuntos 60

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A:20*$3.000=$60.000

Para B:10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que:

Asignamos al producto A:$50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:$50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod. P. Vta. Produccin Val. De Merc. C. Adic. VRN Aplicac.

A $ 3.000 20 $ 60.000 $ 10.000 $ 50.000 $ 40.000

B $ 4.000 10 $ 40.000 $ 15.000 $ 25.000 $ 20.000

SUBPRODUCTOS

Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los subproductos.

Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS

XXX

Ingresos del Producto Principal

XXX

Ingresos del Subproducto Neto

XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL

(XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS

XXX

Ingresos del Producto Principal

XXX

Ingresos del Subproducto

XXX

TOTAL DE COSTOS

(XXX)

Costos del Producto Principal

(XXX)

Costos del Subproducto

(XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

XXX

EJERCICIO

Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prcticos de esta seccin.

Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:

Cto. por Proc.

PRODUCTO Produccin Ventas Adicional

A 480.000 $ 140.000 $ 35.000

B 8.000

$ 12.000

$ 7.200

C 6.250

$ 5.000 $ 3.000

D 9.000

$ 24.000 $ 800

SE PIDE:

i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron$85.000.

ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido:

A:$ 0,18

B:$ 0,75

C:$ 0,80

D:$ 2,40

Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?

SOLUCIN:

i)El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin.

Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))

NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto.

Ventas Costo Adicional V.R.N.

Producto A$ 140.000$ 35.000$ 105.000

Producto B$ 12.000$ 7.200$ 4.800

Producto C$ 5.000$ 3.000$ 2.000

Producto D$ 24.000$ 800$ 23.200

SUMA$ 135.000

Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta informacin podemos calcular los mrgenes de explotacin para cada producto.

ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS:

Producto A$ 66.111

Producto B$ 3.022

Producto C$ 1.259

Producto D $ 14.607

TOTAL$ 85.000

UTILIDAD Producto AProducto B Producto C Producto D

Ventas $ 140.000$ 12.000 $ 5.000 $ 24.000

Costo Conjunto $ -66.111

$ -3.022 $ -1.259 $ -14.607

Costo Adicional $ -35.000$ -7.200 $ -3.000 $ -800

UTILIDAD $ 38.889 $ 1.778 $ 741 $ 8.593

TOTAL UTILIDAD

$ 50.000

ii)En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero.

Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.

Produccin Precio de Venta

Val. De Vta. P.S.

Producto A 480.000 $ 0,18 $ 86.400

Producto B 8.000 $ 0,75 $ 6.000

Producto C 6.250 $ 0,80 $ 5.000

Producto D 9.000 $ 2,40 $ 21.600

SUMA $ 119.000

Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los mrgenes de explotacin para cada producto.

ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS:

Producto A$ 61.714

Producto B$ 4.286

Producto C$ 3.571

Producto D$ 15.429

TOTAL$ 85.000

127

cost proceso conjuntos subprod

Documents