contable por segmentos trabajo

Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas 48

Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias EconmicasEscuela de AuditoraJornada Fin de SemanaLic. Grman Ovando

Informacin Contable por Segmentos

GRUPO NO. 1

Guatemala, febrero de 2013

Lic. Grman Rolando Ovando AmzquitaDocente Supervisor del Seminario de Integracin Profesional

Grupo No.1Saln 104 Edificio S-6

No.CarnNombre

18414276Mara Eugenia Morales Flores

29115854Jaidi Johanna Urizar Snchez

3200012721Marco Vinicio Gaytan Jimnez

4200713146Nanci Magali Divas Guzmn

5200811569Vernica Vsquez Lpez

6200812180Ana Luca Ortz de Len

7200812242Astrid Marie Torres Orozco

8200812822Mario Josu Con Folgar

9200812939Diego Alejandro Vargas Gonzlez

NDICE

PginaINTRODUCCINi

CAPTULO IPRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

1.1. Estados Financieros71.1.1. Usuarios y sus Necesidades de Informacin81.1.2. Objetivo de los Estados Financieros101.2. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros101.2.1. Comprensibilidad101.2.2. Relevancia111.2.3. Fiabilidad111.2.4. Comparabilidad111.3. Medicin de los Estados Financieros121.4. Componentes de los Estados Financieros131.4.1. Estado de Situacin Financiera131.4.2. Estado de Resultados141.4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio151.4.4. Estado de Flujo de Efectivo151.4.5. Notas a los Estados Financieros17CAPTULO IIMARCO LEGAL2.1. NIIF 8 Segmentos de Operaciones202.2. Segmentos de Operacin212.3. Criterios de Agregacin212.4. Informacin a Revelar222.5. Informacin Gerencial222.6. Medicin222.7. Conciliaciones242.8. Informacin a Revelar sobre la entidad en su Conjunto25CAPTULO IIIINFORMACIN CONTABLE POR SEGMENTOS

3.1. Definicin263.2. Directrices para la Informacin por Segmentos 263.3. Estudio General de la Informacin por Segmentos3.3.1. Segmentos de la Industria273.3.2. Operaciones Nacionales y Extranjeras273.3.3. Ventas de Exportacin283.3.4. Clientes Principales283.4. Identificacin de los Segmentos283.5. Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la Industria283.6.1. Prueba en Cuanto a Ingresos303.6.2. Prueba de Utilidad o Prdida de Operacin303.6.3. Prueba de Activos Identificables313.6.4. Anlisis de Resultados de las Pruebas323.6. Cantidad de Segmentos de la Industria que debe Declararse323.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria343.8. Asignacin de un Costo Comn353.8.1. Mtodos de Asignacin de Costo Comn363.9. Pruebas Respecto a Segmentos Geogrficos Importantes363.10. Informacin Separada Exportaciones y Dependencia de Clientes Importantes37

CAPTULO IVCASOS PRCTICOS

4.1. Caso No. 1394.2. Caso No. 245CONCLUSIONES49RECOMENDACIONES50REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS51

INDICE DE TABLASTabla No.NombrePg.

1Informacin Financiera por Segmentos29

2Prueba de Utilidad o Prdida de Operacin31

3Prueba de Activos Identificables31

4Resultados de las Pruebas32

5Segmentos que deben Declararse33

6Informacin de Declaracin Separada33

7Asignacin de Costo Comn35

8Mtodo I Asignacin de Costo Comn36

9Mtodo II Asignacin de Costo Comn36

10Prueba a Segmentos Geogrficos Importantes37

I

INTRODUCCINLa informacin contable por segmentos analiza individualmente cada segmento de las principales operaciones de las compaas, para evaluar su rendimiento y que la administracin de los negocios puedan asignar recursos o retirar del mercado aquellos segmentos que o generen ingresos o no sean rentables.

El presente trabajo est preparado por cuatro captulos, que se integran de la siguiente manera:

Captulo I se describe toda la informacin financiera a nivel genera. Por ejemplo conceptos bsicos de los estados financieros, caractersticas de los estados financieros, reglas para su presentacin, etc.

Capitulo II presenta el marco legal en el que encuentra su base la informacin contable por segmentos que el la NIIF No. 08.

Capitulo III Se presenta toda la referencia tcnica para segmentar informacin financiera.

Capitulo IV se elaboran dos casos prcticos de las empresas Seminario S.A. y Grupo No. 6, S.A.

CAPITULO IINFORMACIN CONTABLE POR SEGMENTOS1.1. Estados FinancierosLos estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. [footnoteRef:1] [1: Ixchop Zapeta, Oscar Rolando, Contabilidad de sociedades. 1 Edicin, Guatemala, 2005, Pg. 8]

Los estados financieros presentan razonablemente, la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo a criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

La preparacin de estados financieros se realiza de acuerdo con la estructura y reglas que indican las Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB),

Es muy importante que sea as y que se cumpla, porque existe un considerable nmero de interesados en la informacin para tomar decisiones convenientes tales como: Los propietarios de las empresas en primer lugar, para conocer la evolucin del negocio y si este es rentable. La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia. Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con sus obligaciones. El gobierno debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos.

1.1.1. Usuarios y sus Necesidades de InformacinEl usuario general de la informacin financiera puede clasificarse de manera significativa en usuarios internos y externos. Esta clasificacin nos permite referirnos a la clasificacin de la contabilidad.

Contabilidad Administrativa Es un sistema de informacin contable financiera en funcin de usuarios internos, tales como los propietarios o socios de la mima, directivos o gerentes de la empresa. Empleados y cuyo carcter es opcional, empleando adems para su funcionalidad una base predeterminada Contabilidad FinancieraEs un sistema de informacin contable financiera, dirigida a los usuarios externos tales como: usuarios externos relacionados con la empresa, clientes, proveedores, bancos e instituciones de crdito, inversionistas, prestamistas, usuarios externos que potencialmente pueden relacionarse con la empresa y usuarios institucionales y de la administracin pblica.

El consejo de la IASB, estima que los estados financieros, as preparados, cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque cada tipo de usuario en particular toma decisiones de carcter econmico como por ejemplo: Tomar decisiones si adquirimos, conservamos o vendemos acciones o derechos de capital. Considerar desde una ptica financiera la evaluacin de la gestin administrativa de poder asumir riesgos que beneficien la situacin econmica de la entidad. Evaluar la capacidad de la empresa para solventar de una manera natural el pago de la carga laboral y suministrar beneficios adicionales a sus empleados. Evaluar el nivel de seguridad en la proteccin de los fondos prestados a la empresa. Asimilar la carga impositiva en funcin de las polticas tributarias de cada pas en particular Establecer el monto de las utilidades distribuibles y los de dividendos que se consideren pagar. Tomar como base datos estadsticos de carcter macroeconmicos, que permitan a la empresa poder establecer parmetros de actuacin. Regular las actividades de la empresa en casos particulares o puntuales.

El International Accounting Standard Board (IASB), en su marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, indica que dentro de la satisfaccin del usuario Interno y Externo de la informacin financiera tenemos:

Inversionistas prestamistasLos suministradores de capital de riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan informacin que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

EmpleadosLos trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales estn interesados en la situacin financiera de la empresa, en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.

FinancistasLos proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la misma para pagar los prstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.

ProveedoresEstn interesados en la informacin que les permita determinar si los montos que se les adeudan sern pagados a su vencimiento por u periodo mas corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.

ClientesA los clientes les interesa disponer de la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.1.1.2. Objetivo de los Estados FinancierosEl objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de su necesidades especficas de informacin.

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.1.2. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros1.2.1. ComprensibilidadLa informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el mero hecho de que esta pueda ser demasiado difcil de comprender para determinados usuarios.1.2.2. RelevanciaLa informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.1.2.3. FiabilidadLa informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo si, debido a la seleccin o presentacin de la informacin pretenden influir n la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.1.2.4. ComparabilidadLos usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo. Por tanto, la medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios.1.3. Medicin de los Estados FinancierosMedicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin que puede ser:

1.3.1. Costo histricoEs el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

1.3.2. Valor razonableValor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, que realiza una transaccin en condiciones de independencia mutua.

1.4. Componentes de los Estados FinancierosSegn las NIIF para PYMES Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: Balance. Estado de resultados. Un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestre todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales; Estado de flujos de efectivo; y Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

1.4.1. Estado de Situacin FinancieraEs el Estado financiero bsico donde se presenta la situacin financiera de la entidad, integrado por los activos y pasivos corrientes y no corrientes, y el patrimonio. A travs del balance se presentan los derechos y obligaciones que una entidad presenta a determinada fecha.[footnoteRef:2] [2: Ixchop Zapeta, Oscar Rolando Contabilidad de costos y agropecuaria 1. Edicin, Guatemala 2006, Pg. 3]

La NIIF para PYMES indica que Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: Efectivo y equivalentes al efectivo. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. Activos financieros. Inventarios. Propiedades, planta y equipo. Activos intangibles. Activos biolgicos. Inversiones en asociadas. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Pasivos financieros. Pasivos y activos por impuestos corrientes. Pasivos por impuestos diferidos. Provisiones. Participaciones no controladoras. Patrimonio.

1.4.2. Estado de ResultadosEstado financiero bsico donde se presenta el desempeo financiero de la entidad, integrado por las partidas de ingresos y de gastos ordinarios del perodo, costos financieros, participacin en el resultado de asociadas, Impuesto Sobre la Renta y el resultado del perodo.

Para presentacin del estado de resultados se conocen dos mtodos:Por naturaleza del gasto y por funcin del gasto o costo.

Mtodo de Naturaleza del GastoLas caractersticas principales de este mtodo es que el costo se encuentra distribuido entre el consumo de inventarios y los sueldos, adems no se realizan divisiones para describir los gastos de ventas y de administracin, todas las cuentas de gastos se detallan de acuerdo a su naturaleza.[footnoteRef:3] [3: Horngren, George Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial 1. Edicin, Mxico, 2000, Pag. 84]

Mtodo Funcin del GastoEntre las caractersticas principales de este mtodo se encuentran el costo de ventas detallado, restando a las ventas brutas, adems los gastos estn separados. Ejemplo los gastos de administracin y ventas, sin detallarse con las cuentas que integran los mismos, por esta razn, al momento de su presentacin, es necesario adjuntar notas a los estados financieros.[footnoteRef:4] [4: Ibid. Pag. 85]

1.4.3. Estado de Cambios en el PatrimonioEstado financiero bsico que muestra los movimientos que han afectado el patrimonio durante el perodo de operacin. Debe de integrarse por los siguientes movimientos: Utilidad. El traslado de la reserva legal. Dividendos pagados. Incremento en acciones. Supervit por revaluacin. Cambios en polticas. Errores materiales de aos anteriores.

1.4.4. Estado de Flujo de EfectivoEl estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico que se prepara bajo el mtodo de lo percibido, porque nicamente contiene informacin de movimientos de efectivo y permite analizar las fuentes de financiamiento y el uso del efectivo durante el perodo de valuacin.[footnoteRef:5] [5: Estado de flujos de efictivo. http://www.contabilidad.tk/el-estado-de-flujos-de-efectivo.html. Guatemala 11 de febrero 2012; 5:00 pm.]

El estado de flujo de efectivo se compone de los siguientes rubros.

1.4.4.1. Actividades de OperacinLas actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Por ejemplo: Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados y por cuenta de ellos Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse especialmente dentro de las actividades de inversin y financiacin.

1.4.4.2. Actividades de InversinActividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Por ejemplo:

Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y prstamos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar. Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin

1.4.4.3. Actividades de FinanciacinActividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Por ejemplo: Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prestamos, pagares, bonos hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo. Reembolso de los importes de prestamos Pagos realizados por una arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.

1.4.5. Notas a los Estados FinancierosComponente importante de los estados financieros que tiene por objeto ampliar la informacin que contiene el balance y el estado de resultados.[footnoteRef:6] [6: Flores Garcia, Beatriz Tesis Notas a los estados financieros. Ao 2000. Pg 12]

Las notas a los estados financieros se presentan en el siguiente orden:

Nota No.1 - Breve historia de la entidadDebe de revelarse el nombre de la empresa, tipo de sociedad, fundacin y el objeto.

Nota No.2 - Polticas ContablesSe revelan las polticas que adopt la empresa para la elaboracin de los estados financieros, entre las ms importantes se puede mencionar: Reconocimientos de ingresos. Polticas de cuentas incobrables. Mtodos de valuacin de inventarios, entre los cuales se pueden mencionar: Estndar, Minorista, PEPS, Promedio Ponderado e Identificacin especfica. Depreciacin de activos. Amortizacin de activos. Provisin de indemnizaciones. Mtodo de registro de las inversiones, etc.

Nota No.3 - Unidad monetariaPor ejemplo se puede revelar que los estados financieros fueron preparados en quetzales moneda oficial de Guatemala y el tipo de cambio Quetzales frente Dlares de Estados Unidos.

Nota No.4 - Integraciones de cuentasDeben de clasificarse las cuentas contables de acuerdo a su materialidad e importancia relativa.

Nota No. 5 - Transacciones con relacionadasCompras, ventas, recargos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversiones. Deben de revelarse estos rubros de los estados financieros porque las operaciones que se realizan entre grupo de relacionadas, tienen distintas condiciones, comparndolas con las efectuadas con terceros.

Nota No.6 - Clculo del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Sobre la Renta DiferidoEs necesario adjuntar la integracin del ISR Diferido que surgi en el perodo contable.

Nota No.7 ContingenciasSe refiere a todas las demandas a favor y en contra de la Compaa, que a la fecha de los estados financieros afectan la situacin de la entidad.

Nota No.8 - Eventos SubsecuentesDebe de revelarse todos los acontecimientos desde la fecha de los estados financieros, hasta el ltimo da en que fueron elaborados los mismos.

CAPITULO IIMARCO LEGAL2.1. NIIF 8 Segmentos de OperacinUna entidad revelara informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.Esta NIIF se aplicara a: Los estados financieros separados o individuales de una entidad. cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora: cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico. Cuando una entidad que no est obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar informacin sobre segmentos que no cumpla con ella, no describir esa informacin como informacin por segmentos. Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados financieros separados, slo se requerir informacin por segmentos en los estados financieros consolidados.

2.2. Segmentos de OperacinUn segmento de operacin es un componente de una entidad: Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad. Cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento. Sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

2.3. Criterios de AgregacinCon frecuencia, los segmentos de operacin con caractersticas econmicas similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabra esperar mrgenes brutos medios a largo plazo similares en dos segmentos de operacin con caractersticas econmicas similares. Pueden agregarse dos o ms segmentos de operacin en uno solo cuando la agregacin resulte coherente con el principio bsico de esta NIIF y los segmentos tengan caractersticas econmicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos: La naturaleza de los productos y servicios; La naturaleza de los procesos de produccin; El tipo o categora de clientes a los que se destina sus productos y servicios; Los mtodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios pblicos.

2.4. Informacin a RevelarUna entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Una entidad revelar la siguiente informacin para cada perodo por el que presente un estado del resultado integral: La informacin general. Informacin sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos especficos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medicin. Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad.

2.5. Informacin GeneralUna entidad revelar la siguiente informacin general: Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse, incluyendo la base de organizacin (por ejemplo, si la direccin ha optado por organizar la entidad segn las diferencias entre productos y servicios, por zonas geogrficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinacin de factores, y si se han agregado varios segmentos de operacin); y Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.

2.6. MedicinEl importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponder con la medida informada a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin con el objeto de decidir sobre la asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboracin de los estados financieros de una entidad, as como la asignacin de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y prdidas o ganancias slo se tendrn en cuenta al determinar las prdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del segmento utilizados por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. De forma similar, slo se informarn, en relacin con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizado por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. Si se asignasen importes a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deber hacrselo con un criterio razonable de reparto. Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicar las mediciones de los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mnimo, revelar: Los criterios de contabilizacin de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los que deba informar. La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las operaciones. Estas diferencias podran incluir las polticas contables y los mtodos de asignacin de los costos centralizados que resulten necesarios para la comprensin de la informacin segmentada proporcionada. La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos de los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad. La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a perodos anteriores en los mtodos de medicin empleados para determinar los resultados presentados por los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en la medida de los resultados de los segmentos. La naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimtricas a los segmentos sobre los que deba informar. Por ejemplo, una entidad podra asignar gastos por depreciacin a un segmento sin asignarle los correspondientes activos depreciables.

2.7. ConciliacionesUna entidad facilitar todas las conciliaciones siguientes: El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad. El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad despus de tener en cuenta tales partidas. El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad. El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al prrafo 23. El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.

2.8. Informacin a Revelar sobre la entidad en su ConjuntoLos prrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF, incluidas aqullas con un solo segmento sobre el que se deba informar. Las actividades de negocio de algunas entidades no estn organizadas en funcin de sus diferentes productos o servicios ni en funcin de las diferentes reas geogrficas en las que operan. Es posible que los segmentos sobre los que deba informar una entidad presenten los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de una amplia gama de productos y servicios muy distintos o que varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente los mismos productos y servicios. De forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobre los que deba informar una entidad tengan activos en distintas reas geogrficas y presenten ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas reas geogrficas o que varios de tales segmentos operen en la misma rea geogrfica. La informacin exigida en los prrafos 32 a 34 slo se facilitar si no est ya contenida en la informacin exigida por esta NIIF en relacin con los segmentos sobre los que deba informar.

CAPITULO IIIINFORMACIN CONTABLE POR SEGMENTOS3.1. DefinicinSegmentar informacin contable significa distribuir los distintos segmentos o reas sobre las que opera una entidad para evaluar el rendimiento individual de los mismos.[footnoteRef:7] [7: Cardozo Vargas, Beiky Hasley Incidencia del ejercicio de la revisora fiscal en informacin sobre segmentos de operacin. 2010. Pg. 5]

3.2. Directrices para la Informacin por SegmentosEl movimiento hacia la diseminacin de la informacin separada culmin en diciembre de 1976 con la publicacin del SFAS 14 DE FABS, Financial Reporting for Segements of a Business Enterprise. Esta declaracin estableci directrices para la presentacin dentro de los estados financieros de la corporacin de informacin concerniente a varios segmentos que comprende la entidad sobre la que se informa. Por ejemplo una nota declaratoria a los estados financieros de 1980 de la Brunswick Corporation indico que sus ventas de ms de mil millones de dlares fueron generadas por cinco segmentos de la industria identificables separadamente (en millones):Tcnico$ 304.90Mdico$ 244.30Productos$ 180.50Centros recreativos$ 109.30

As mismo en el ao de 1980, la Eastman Kodak Company inform que sus ingresos se haban percibido en cuatro reas geogrficas (en millones):EUA$ 7055.40Canad y Latinoamrica $ 930.10Europa$ 2,62.50Asia, frica y Australia$ 469.703.3. Estudio General de la Informacin por SegmentosDe primordial importancia es el hecho de que la revelacin de informacin separada por segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades annimas cuyas acciones estn en manos de gran pblico inversionista. El FASB ha exigido que se presente la informacin financiera especfica revelando cuatro aspectos distintos de las operaciones de una compaa.

3.3.1. Segmentos de la IndustriaUna compaa deber revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre los que se informa: Ingresos. Utilidad o prdida de operacin. Activos identificables. Importe total e gasto de depreciacin, agotamiento y amortizacin. Inversiones de capital. Participacin en la utilidad neta, derivada de la inversin en activos netos de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.[footnoteRef:8] [8: Sumarios de NIIF y NIC. www.iasb .org/IFRS+Summaries. Guetamala 11 de febrero 2013; 5:30 pm.]

3.3.2. Operaciones Nacionales y ExtranjerasUna compaa deber revelar sus negocios nacionales as como sus operaciones en cada rea geogrfica extranjera. Ingresos. Utilidad o prdida de operacin. Activos identificables.

3.3.3. Ventas de ExportacinUna compaa deber reportar durante sus operaciones domsticas, el importe de los ingresos obtenidos de la exportacin de produccin a clientes que no sean filiales ubicados en pases del extranjero.

3.3.4. Clientes PrincipalesUna compaa deber revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a cada cliente importante.

3.4. Identificacin de los SegmentosLa distincin clave que sirve para identificar los lmites de un segmento de la industria la constituye la interrelacin de los productos y los servicios lo cual constituye un criterio muy subjetivo. Tres que debern de tomarse en consideracin para determinar el grado de relacin que existe entre los servicios y productos especficos. La naturaleza de los productos sus propsitos y sus usos finales. La naturaleza del proceso de produccin el competir algunos factores tales como instalaciones de produccin, ventas o el uso de materias primas similares. Mercados y mtodos de mercadotecnia la similitud de tales factores como reas de ventas, tipos de clientes y mtodos de mercadotecnia.La determinacin de los segmentos de una industria depender en buen grado del juicio de la administracin de la empresa.

3.5. Pruebas Respecto a Segmentos Informativos de la IndustriaEl clculo de los ingresos individuales, utilidades o prdidas de operacin y activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos de la industria sobre los cuales debe informar una empresa.El FASB ha incorporado estas cifras financieras en otras pruebas individuales designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamao lo suficientemente grande como para garantizar la declaracin. Un segmento de la industria bastar con satisfacer al menos una de estas pruebas a fin de considerarse de tamao significativo para justificar la separacin.[footnoteRef:9] [9: Palma Garca, Marco Tulio. Tesis Presentacin de la Informacin financiera por segmentos de una institucin descentralizada de recreacin. Ao 2003. 113 Pginas.]

Con el fin de proporcionar un ejemplo completo de estos procedimientos de prueba, supongamos que Seminario Company est integrada por seis segmentos de la industria: automotriz, mueblero, libros de texto, pelculas, cinematogrficas, aparatos y sector financiero. A continuacin se presenta la informacin financiera de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en millones de quetzales):

Tabla No. 1Informacin Financiera por SegmentosAUTOMOTMUEBLESLIBROS PELCULAPARAT FINAN.

Ingresos

Ventas a terceros32.66.906.6022.203.100

Transferencias entre segmentos6.601.20001.900

Ingresos por intereses a terceros2.400.900.020.600.308.70

Ingresos por intereses prstamos entre segmentos0.050.80000.203.60

Gastos

Gastos por operacin a terceros17.103.607.3024.001.602.30

Gastos por operacin transferencias entre segmentos4.801.00000.800.80

Gastos por intereses2.101.002.204.6006.10

ISR6.601.40(1.50)(3.10)0.400.10

Activos identificables

Tangibles 9.601.100.8010.900.909.20

Intangibles1.800.200.703.600.100

Prstamos entre segmentos1.001.90000.505.40

FUENTE: Elaboracin propia.

3.6.1. Prueba en Cuanto a IngresosUn segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos representan un 10% o ms de los ingresos combinados de todos los segmentos de la industria. Los ingresos por segmentos como lo contempla el FASB se calculan dela siguiente manera:

Segmento de la IndustriaMillones Q.Automotriz 41.60 *Mueblera 9.00Libros de Texto 6.80Pelculas Cinematogrficas22.80 *Aparatos 5.30Sector Financiero12.30 *Total de ingresos97.80

Basado en el nivel de significado del 10% establecido por el FASB, cualquier segmento de esta compaa con ingresos superiores a Q.9.78 millones habr de calificar para la declaracin.

3.6.2. Prueba de Utilidad o Prdida de OperacinUn segmento de la industria se considera importante su utilidad o prdida de operacin es del 10% o ms del total de las utilidades de operacin combinadas para todos los segmentos rentables o las prdidas de operacin combinadas para todos los segmentos que incurren en una partida.

Tabla No. 2Prueba de Utilidad o Prdida de OperacinSEGMENTOS DE LA INDUSTRIAINGRESOSGASTOS POR OPERACINUTIDIDAD DE OPERACINPRDIDA DE OPERACIN

Automotriz41.6021.919.70 *

Mueblera9.004.604.40 *

Libros de Texto6.807.300.50

Pelculas Cinematogrficas22.8024.001.20

Aparatos5.302.402.9

Sector Financiero12.309.203.10 *

Totales97.8069.4030.101.70

FUENTE: Elaboracin propia

3.6.3. Prueba de Activos IdentificablesUn segmento de la industria se considera importante s sus activos identificables son los del 10% o ms de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.

Tabla No. 3Prueba de Activos IdentificablesSEGMENTOS DE LA INDUSTRIAMILLONES Q.

Automotriz11.40 *

Mueblera1.30

Libros de Texto1.50

Pelculas Cinematogrficas14.50 *

Aparatos1.10

Sector Financiero14.60 *

Totales44.30


Puesto que el 10% de estos Q.44.30 millones equivale a Q.4.43 millones, cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la industria que deba presentar informacin separada.

3.6.4. Anlisis de Resultados de las PruebasLos resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden resumir de la siguiente manera:

Tabla No. 4Resultados de las PruebasSEGMENTOS DELA INDUSTRIAPRUEBA DE INGRESOSPRUEBA DE UTIL. O PRD. DE OPERACINPRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES

Automotriz333

Mueblero3

Libros de Texto

Pelculas cinematogrficas33

Aparato

Sector Financiero333


Respecto al segmento automotriz, mueblero, pelculas cinematogrficas y sector financiero, deber revelarse cierta informacin concerniente a ingresos as como desembolsos relacionados con inversiones de capital. Puesto que ni el segmento de aparatos ni de libros ha satisfecho ninguna de las tres pruebas, la informacin separada concerniente a sus operaciones individuales se requerira. Por el contrario, la informacin financiera relacionada con estos dos segmentos no significativos se habran de combinar y declara como cifras conjuntas dentro de la informacin que se presente para las cuatro segmentos referibles.

3.6. Cantidad de Segmentos de la Industria que debe DeclararseEl SFAS 14 presume que una cantidad suficiente de segmentos estn revelando si las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos constituyen cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros. Si este lmite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrn revelarse sin importar que no satisfagan ni siquiera una de las tres pruebas de los segmentos de la industria.Ejemplo (en millones de quetzales):

Tabla No. 5Segmentos que deben DeclararseSEGMENTOS DE LA INDUSTRIAVENTAS A CLIENTES NO AFILIADOSTRANSF. ENTRE SEGMENTOSINGRESOS DEL SEGMENTO (y % del total)

Artculos para el hogar5.501.607.10 - 9.30%

Juguetes6.2006.20 - 8.10%

Alfarera3.407.901.30 - 14.80%

Madera6.6010.4017.00 - 22.30%

Sesgadoras de pasto7.0007.20 - 9.40%

Aparatos2.106.208.30 - 10.90%

Construccin19.20019.20 - 25.20%

Totales50.2026.1076.30 - 100.0%


Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar informacin son identificables: alfarera, madera, aparatos y construccin. Suponiendo que ningn otro segmento califique par la declaracin en cualquiera de las otras dos pruebas restantes, la informacin separada se requera tan slo para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% de FASB no se ha cumplido; y por lo tanto, la informacin separada insuficiente se est presentando (en millones):Tabla No. 6Informacin de Declaracin SeparadaDescripcinTotal

Alfarera3.40

Madera6.60

Aparatos2.10

Construccin19.20

Total31.30

Informacin que se est separando: 31.30 / 50.20 = 62.40%

Agregar al segmento:

Sesgadoras de pasto7.20

Total38.50

FUENTE: Elaboracin propia.Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendr que incluir su segmento de sesgadoras de csped en las declaraciones separadas.

Con la adicin de este segmento sin importancia, las ventas por Q.38.50 millones se estn declarando el 76.0% del total de la compaa. Los dos segmentos restantes (artculos para el hogar y juguetes) se habran de acumular y reportarse dentro de una categora de otros segmentos de la industria.

3.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la IndustriaAun cuando buena parte de la informacin que se deba declarar fue sealada anteriormente, tambin se requiere la inclusin de la siguiente informacin concerniente a segmentos: Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento. Polticas contables relevantes para la informacin por segmentos si no se revelan de otra forma dentro de los estados financieros. El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una clasificacin distinta de las ventas que se hacen a no afiliados. Base de contabilizacin transferencias entre segmentos. Una conciliacin de los ingresos del segmento, utilidades y prdidas de operacin y activos identificables con los correspondientes totales consolidados. Una explicacin de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan incluido dentro de las utilidades y prdidas de operacin. Cualquier cambio en el mtodo para asignar gastos de operacin comunes entre los segmentos de la industria. Efecto sobre la utilidad o prdida de operacin por cambio contable.[footnoteRef:10] [10: Reyes Reyes, Melsar Orlando. Tesis la informacin financiera por segmentos como medio para evaluar e rendimiento de la industria farmacutica, Ao 2006, Pgs. 55]

3.8. Asignacin de un Costo ComnAquellos costos y gastos de operacin incurridos por una empresa que no son directamente identificables con un segmento de una industria debern ser prorrateados sobre una base razonable entre aquellos segmentos de la industria acerca de los cuales se incurrieron dichos gastos. Es el prorrateo de estos costos comunes que requiere de cierto grado de discrecin por parte de la administracin.

Un costo tal como la renta podra ser asignado con facilidad a los segmentos sobre la base de pies cuadrados utilizados, en tanto que los costos relacionados con la contabilizacin de la nmina con frecuencia se cargan de acuerdo con el nmero de empleados. Sin embargo, otros costos comunes, no siempre ofrecen bases obvias de asignacin. Tales gastos como el procesamiento de datos o de contabilidad general podrn requerir de procedimientos sofisticados de asignacin. Con frecuencia, si no existe una base legtima evidente para asignar, una compaa slo podr dividir un costo entre sus segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobre la base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables.

Tabla No. 7Asignacin de Costo ComnSEGMENTOS DE LA INDUSTRIAINGRESOSCOSTOS IDENTIFICABLESINGRESOS COSTOS IDENT.

Muebles10.405.005.40

Papel5.602.003.60

Madera4.001.003.00

Total20.008.0012.00


Los gastos comunes entre segmentos ascienden a cuatro millones.

3.8.1. Mtodos de Asignacin de Costo ComnExisten dos mtodos para la asignacin entre segmentos de un costo comn y son:

Mtodo ISe distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos.

Tabla No. 8Mtodo I Asignacin de Costo ComnDESCRIPCINCLCULOSCOSTOS

Muebles 10.40 / 20 * 42.08

Papel5.60 / 20 * 41.12

Madera4.00 / 20 * 40.80

Total4.00


Mtodo IISe distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos

Tabla No. 9Mtodo II Asignacin de Costo ComnDESCRIPCINCLCULOSCOSTOS

Muebles 5.40 / 12 * 41.80

Papel3.60 / 12 * 41.20

Madera3.00 / 12 * 41.00

Total4.00


3.9. Pruebas Respecto a Segmentos Geogrficos ImportantesDespus de determinar sus segmentos geogrficos, una compaa deber identificar aquellas de tamao importante que ameriten la declaracin separada de los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun cuando un segmento slo tendr que satisfacer una de ellas para que se requiera la separacin:

Prueba de Ingresos:Las ventas a clientes no afiliados representan el 10 o ms de los ingresos consolidados. Pruebas de Activos Identificables:Los activos identificables representan el 10 o ms de los activos totales consolidados.

Tabla No. 10Prueba a Segmentos Geogrficos ImportantesSEGMENTOS GEOGRAFICOSVENTAS CLIENTES NO AFILIADOSACTIVOS IDENTIFICABLES

EUA66.7069.20%16.7072.30%

Canad10.2010.60%1.406.00%

Europa4.304.50%1.104.80%

Latinoamrica7.607.90%2.4010.40%

frica7.507.80%1.506.50%

Totales Consolidados96.30100%23.10100%


Segmentos Geogrficos Requerimientos de Declaracin El total de ingresos para cada segmento geogrfico reportado. Rentabilidad del segmento geogrfico. Activos identificables del segmento geogrfico. Conciliacin de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmento con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados. Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.

3.10. Informacin Separada Exportaciones y Dependencia de Clientes ImportantesAl describir los requerimientos de la declaracin respecto a operaciones nacionales, se establece una distincin entre las ventas que se realizan dentro del propio pas de la compaa y las ventas de exportacin que se realizan para compaas extranjeras no filiales. El SFAS 14 establece, que si fueran importantes el importe de estas ventas de exportacin deber declararse por separado. De una manera ms especfica, el volumen de estas ventas de exportacin deber presentarse como informacin separada si representa el 10% o ms de las ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Adems, el importe de las ventas de exportacin que se realice a cualquier rea geogrfica tambin deber reportarse si tal informacin se considera relevante.

CAPITULO IVCASOS PRCTICOS4.1. CASO NO. 1Seminario Corporation, una empresa estadounidense, produce diversos artculos: algodn, pieles, fibras sintticas y plstico. La compaa ha desarrollado varias subsidiarias que realizan operaciones a travs de todo el mundo.

En el ao 2012, la compaa report ingresos como sigue (en millones en dlares):DESCRIPCINEUABRASIL Y URUGUAYEUROPAFRICA

Algodn

Ventas a clientes17394425061171

Transferencias000146

Pieles



Fibras Sintticas



Plsticos



Informacin adicional: Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente ao que se han clasificado como sigue (en millones):

GASTOS DE OPERACIN IDENTIFICABLES

Algodn$1,950.00

Pieles$ 771.00

Fibras Sintticas$ 324.00

Plsticos$ 336.00

Gastos por Operaciones Comunes$ 900.00

Gastos Centrales por Administracin$ 390.00

Gastos por Intereses$ 22.00

Prdida en Venta de Equipo - Plsticos$ 6.00

Las tasas de impuestos vara en cada pas y rea, pero las tasas efectivas para cada segmento geogrfico son las siguientes:

EUA42%Brasil y Uruguay39%Europa45%frica34%

Seminario ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos segmentos con base al total de ingresos.

Seminario tambin tiene una subsidiaria del sector financiero que est localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compaa. El ao pasado, la subsidiaria del sector financiero report los siguientes valores de ingresos y gastos (en millones):

Ingresos por InteresesAlgodn$11.00Pieles$ 2.00Fibras Sintticas$ 6.00Plsticos$ 5.00Total$24.00Gastos por Intereses ($22.00)Utilidad Neta$ 2.00

El establecimiento financiero fue manejado por Seminario como una subsidiaria no consolidada.

Las operaciones de Seminario tuvieron los siguientes activos identificables (en millones de dlares).

SEGMENTO DE LA INDUSTRIAEUABRASIL Y URUGUAYEUROPAFRICA

Algodn906.00129.0086.00226.00

Pieles416.0074.0091.0081.00

Fibras Sintticas229.0010.000.0016.00

Plsticos283.000.000.0094.00

Se pide: Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de los estados financieros de Seminario para 2012 Determinar los segmentos geogrficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario para 2012. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de un cliente importante.

SOLUCIN4.1.1. Identificacin de los segmentos de la industria reportables por Seminario a travs de pruebas.4.1.1.1. Prueba de ingresos (en millones de dlares).SEGMENTOS DE LA INDUSTRIATOTAL DE INGRESOS (INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS)

Algodn4,004.0065.12%

Pieles593.009.64%

Fibras Sintticas493.008.02%

Plsticos1,059.0017.22%

Totales6,149.00100.00%

Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o ms del total ingresos son algodn y plsticos.

4.1.1.2. Prueba de utilidad y prdida de operacin. Asignacin de los costos comunesSEGMENTOS DE LA INDUSTRIAASIGNACIN DE ACUERDO CON LOS INGRESOS

Algodn65.10% * $900.00585.90

Pieles9.60% * $900.0086.40

Fibras Sintticas8.00% * $900.0072.00

Plsticos17.30% * $900.00155.70

Totales900.00

Utilidad o prdida de operacin por segmentosSEGMENTO DE LA INDUSTRIAINGRESOSCOSTOS IDENTIFICAB.COSTOS COMUNESUTILIDAD DE OPERACINPRDIDA DE OPERACIN

Algodn4,004.001,950.00585.901,468.10

Pieles593.00771.0086.40264.40

Fibras Sintticas493.00344.0072.0077.00

Plsticos1,059.00342.00155.70561.30

Totales6,149.003,407.00900.002,106.40264.40

Los segmentos de la industria que son motivo de informacin son algodn ($1,468.10 millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de prdida) y plsticos ($561.30 millones de utilidad).

4.1.1.3. Prueba de activos identificables.SEGMENTOS DE LA INDUSTRIATOTAL DE ACTIVOS (INCLUYENDO LAS TRANSFERENCIAS)

Algodn1347.0051.00%

Pieles662.0025.10%

Fibras Sintticas255.009.70%

Plsticos377.0014.20%

Totales2,641.00100.00%

Los segmentos de algodn, pieles y plsticos han calificado para ser segmentos de la industria sobre los cules se debe informar, esto como resultado del estndar del 10% de activos identificables.

4.1.2. Determinacin de los segmentos geogrficos que deban separarse dentro de los estados financieros de Seminario.

SEGMENTOS GEOGRFICOSPRUEBA DE INGRESOS Ventas a clientes no afiliadPRUEBA DE ACTIVOS Activos identificables

Algodn2,823.0048.30%1,834.0069.40%

Pieles542.009.30%213.008.10%

Fibras Sintticas555.009.60%177.006.70%

Plsticos1,890.0032.50%417.0015.80%

Totales5,810.00100.00%2,641.00100.00%

Como se muestra el segmento nacional estadounidense de Seminario, as como el segmento africano satisfacen las pruebas. Por lo tanto, una declaracin e informacin financiera separada se requerir para cada uno de estos segmentos geogrficos. Puesto que ni el segmento Brasil y Uruguay, ni el segmento europeo califican para informarse individualmente, habrn de conjuntarse para fines declaratorios.4.1.3. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de un cliente importante.De acuerdo con el SFAS 14, las ventas de exportacin debern declararse si ascienden a un 10% o ms de los ingresos totales consolidados. Dentro de la prueba de ingresos llevada a cabo para los segmentos geogrficos de Seminario los ingresos consolidados ascendieron a $5,810 millones. Por tanto, si las operaciones nacionales de la compaa realizaron $581 millones de ventas, (10% de $5,810 millones) a clientes no afiliados en pases extranjeros, se requerir la declaracin.

4.1.4. Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de un cliente importante.El requerimiento importante respecto a la declaracin de un cliente principal es idntico al sealado anteriormente para las ventas de exportacin: el 10% de los ingresos consolidados. Conforme las directrices del SFAS 14 Seminario deber efectuar la declaracin por separado para cualquier cliente principal del cual se habrn de generar ingresos por $581 millones o superiores a esta cantidad.

4.2. CASO NO. 2La Compaa Grupo No. 6, S.A. de Guatemala, produce diferentes tipos de madera, la empresa ha crado subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras adems de Guatemala, durante el ao 2012, la Compaa report ingresos como sigue (en miles de Quetzales).VENTASGUATEMALAEL SALVADORHONDURAS

Madera de Pino2,644.0072.001,304.00

Madera de Ciprs32,024.00300.002,364.00

Madera de Caoba1,346.00562.0068.00

Madera de Cedro1,346.00562.0068.00

COSTOS IDENTIFICABLESGUATEMALAEL SALVADORHONDURAS

Madera de Pino3.704328.00264.00

Madera de Ciprs24,936352.001,904.00

Madera de Caoba1,020.00412.00142.00

Madera de Cedro1,020.00412.00142.00

ACTIVOS IDENTIFICABLESGUATEMALAEL SALVADORHONDURAS

Madera de Pino1,992.00,40.00192.00

Madera de Ciprs19,928.00404.001,232.00

Madera de Caoba756.00280.0084.00

Madera de Cedro756.00280.0084.00

NOTA: El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.

La empresa Grupo No. 6, S.A. incurri en costos comunes por Q.2,200,000.00 habr de asignarse a los segmentos con base en el mtodo de los Ingresos.

SE SOLICITA: Determinarlos segmentos tanto industriales como geogrficos que Grupo No. 6, S.A. debe declara en forma separada; adems calcule si se ha cumplido con la regla del 75% en el segmento de industria. Indique el porcentaje que le da del clculo.

SOLUCIN4.2.1. Totalizar la informacin que se proporciona.(Cifras en miles de quetzales)VENTASGUATEMALAEL SALVADORHONDURASTOTALES

Madera de Pino2,644.0072.001,304.004,020.00

Madera de Ciprs32,024.00300.002,364.0034,688.00

Madera de Caoba1,346.00562.0068.001,976.00

Madera de Cedro1,346.00562.0068.001,976.00

37,360.001,496.003,804.0042,660.00

COSTOS IDENTIFICABLESGUATEMALAEL SALVADORHONDURAS

Madera de Pino3.704328.00264.004,296.00

Madera de Ciprs24,936352.001,904.0027,192.00

Madera de Caoba1,020.00412.00142.001,574.00

Madera de Cedro1,020.00412.00142.001,574.00

60,680.001,504.002,452.0034,636.00

ACTIVOS IDENTIFICABLESGUATEMALAEL SALVADORHONDURAS

Madera de Pino1,992.00,40.00192.00 2,224.00

Madera de Ciprs19,928.00404.001,232.0021,564.00

Madera de Caoba756.00280.0084.001,120.00

Madera de Cedro756.00280.0084.001,120.00

23,432.001,004.001,592.0026,028.00

4.2.2. Determinacin de los Segmentos Industriales

4.2.2.1. Prueba de IngresoNo.SEGMENTO INDUSTRIALQ. (MILES)%

01Madera de Pino4,020.009.43

02Madera de Ciprs34,688.0081.31

03Madera de Caoba1,976.004.63

04Madera de Cedro1,976.004.63

Total42,660.00100.00

El segmento de Madera de Ciprs cumple con la regla del 10% segn el SFAS 14 por lo que la Ca. Grupo No. 6, S.A. de Guatemala debe preparar informacin segmentada para dicha rea industrial

4.2.2.2. Prueba del Resultado en Operacin. (Cifras quetzales)SEGMENTO INDUSTRIALINGRESOS IDENTIFIC.COSTOS IDENTIFIC.ANEXO 1 Costo ComnPRDIDA OPERAC.GANAN. OPERAC.

M. de Pino4,020.004,296.00207.31(483.31)

M. de Ciprs34,688.0027,192.001,788.875,707.13

M. de Caoba1,976.001,574.00101.91300.09

M. de Cedro1,976.001,574.00101.91300.09

Total42,660.0034,636.002,200.00(483.31)6,307.31

Q.6,307.31 * 10% = Q.630.73

Anexo 1, Costos Comunes. (Cifras quetzales).

SEGMENTO INDUSTRIALCOSTOS COMUNESCOEFICIENTEMILES DE Q.

Madera de Pino2,200 *4,020 / 42,660207.31

Madera de Ciprs2,200 *34,688 / 42,6601,788.87

Madera de Caoba2,200 *1,976 / 42,660101.91

Madera de Cedro2,200 *1,976 / 42,660101.91

Total2,200.00

El 10% de Q.6,307.31 es Q.630.73, por lo tanto slo el segmento de maderas de Ciprs cumple con el SFAS 14, por lo que deber prepararse informacin segmentada para dicha rea industrial4.2.2.3. Prueba de Activos Identificables

No.SEGMENTO INDUSTRIALQ. (MILES)%

01Madera de Pino2,224.008.55

02Madera de Ciprs21,564.0082.85

03Madera de Caoba1,120.004.30

04Madera de Cedro1,120.004.30

Total26,028.00100.00

El segmento de maderas de Ciprs es el nico que califica para presentar informacin segmentada, pues califica y sobrepasa el 10% establecido por el SFAS 14.

4.2.3. Determinacin de los Segmentos Geogrficos.4.2.3.3. Prueba de IngresosSEGMENTO GEOGRFICOCLCULO EN MILES Q.VENTA TERCEROS = Clientes no afiliadosVENTAS %

Guatemala (37,360 * 0.25)37,360 9,34028,020.0087.58

El Salvador (1,496 * 0.25)1,496 374 1,122.003.51

Honduras (3,804 * 0.25)3,804 - 9512,853.008.91

Total31,955.00100.00

Guatemala es el nico pas en sobrepasar el 10% segn el SFAS 14, por lo que deber presentar informacin segmentada.4.2.3.4. Prueba de Activos IdentificablesNo.SEGMENTO GEOGRFICOQ. (MILES)%

01Guatemala23,432.0090.03

02El Salvador1,004.003.86

03Honduras1,592.006.11

Total26,028.00100.00

Guatemala es el nico pas en sobrepasar el 10% segn el SFAS 14, porlo que deber presentar informacin segmentada.

4.2.4. Prueba del 75% sobre los Ingresos TotalesSEGMENTO INDUSTRIALINGRESO TOTALTRANSFERENC. 25%VENTAS NO AFILIADAS%

M. de Pino4,020.001,055.003,015.009.43

M. de Ciprs34,688.008,672.0026,016.0081.31

M. de Caoba1,976.00494.001,482.004.63

M. de Cedro1,976.00494.001,482.004.63

Total42,660.0010,665.0031,995.00100.00

Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%, superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprs cumple con la prueba del 10% en las pruebas hechas al segmento de la industria segn SFAS 14.CONCLUSINES1. La informacin contable por segmentos constituye una forma importante para evaluar la eficiencia y eficacia de la entidad ya que permite a los accionistas direccionar los recursos frente a los resultados esperados.

2. Al preparar informacin contable por segmentos se presenta los datos financieros de una forma separada y agrupada, para un mejor anlisis, considerando las lneas de productos, reas geogrficas, comprobando si cada segmento es rentable o est generando prdidas.

3. La NIIF 8 viene a establecer los requerimientos de medicin, presentacin e informacin que las empresas deben revelar en cuanto a informacin contable por segmentos as como tambin otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros de la misma.

4. Los estados financieros son los que atienden las necesidades generales de informacin financiera para un amplio nmero de usuarios, que vienen a ser desde el gobierno corporativo, empleados, hasta proveedores y grupos financieros con que tiene relacin directa la entidad, esta informacin estar contenida dentro de un documento de carcter pblico, como un informe anual.

RECOMENDACIONES1. Se recomienda conocer la forma de estructuracin de negocio en relacin a su productividad de cada uno de los diferentes componentes/segmentos de una entidad.

2. Que la administracin, evale los resultados de la informacin contable por segmentos presentada, pudiendo tomar acciones como: disminuir los costos de los productos que elevara el rendimiento y tambin apoyar sus operaciones con publicidad y mejoramiento de calidad y de servicios hacia los clientes.

3. Que las personas encargadas de suministrar informacin contable observen las disposiciones de la Norma internacional de Informacin Financiera No. 8. Segmentos de Operacin y as garantizar la informacin presentada a todos los usuarios de estados financieros

4. Que la informacin que est contenida en los estados financieros debe ser fiable, esto quiere decir que est libre de error significativo y sesgo, representa fielmente lo que pretende representar para la entidad.

REFERENCIA BIBLIOGRFICA

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E-grafa

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10. Sumarios de NIIF y NIC. www.iasb .org/IFRS+Summaries. Guetamala 11 de febrero 2013; 5:30 pm.

Seminario de Integracin Profesional, Grupo No. 1

contable por segmentos trabajo

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