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Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011 http://www.revistadeconsultoria.com

Consultoría Contable Casos Prácticos.

1

C o n t e n i d o

El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluación de la planeación

estratégica de la empresa

1. Introducción Las empresas enfrentan una creciente competencia nacional e

internacional que las induce, inevitablemente, a fijarse metas

claras, traducidas en un presupuesto, y a controlar

sistemáticamente sus costos. El presupuesto es una expresión

cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar

el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que el

presupuesto sea efectivo debe estar bien coordinado con la

gerencia y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir

un plan de cuentas y un organigrama completo, que indique las

responsabilidades de cada funcionario que justifica el

presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupuesto es

un sistema de costos estándares.

Los presupuestos pueden cubrir diferentes períodos de gestión,

dependiendo de la clase de presupuesto que la empresa formule

para su gestión. Así tenemos que los presupuestos operativos

cubren normalmente el período de un año o menos. Los

presupuestos para cambio de planta o producto pueden cubrir un

período de dos a diez años. El presupuesto operativo se

estructura por meses agrupándose en trimestres. Al finalizar el

primer trimestre, los presupuestos de los tres primeros trimestres

se actualizan en base a la nueva estructura presupuestal.

El jefe de la oficina de presupuesto es el responsable de

coordinar la formulación del presupuesto total. Los diferentes

componentes, como venta por productos y ciudades, y producción

por producto y mes, son preparados por la gerencia de línea. En el

caso de las grandes empresas, el jefe de presupuestos presenta

informes de manera directa al comité de presupuesto que puede

estar integrado por alta dirección de la compañía, además del

gerente de producción, tesorero y contralor. Debe prepararse un

manual de presupuesto, que proporcione los datos respectivos

para cada segmento del presupuesto maestro, donde se asigne la

responsabilidad de su preparación, y se describan, las formas, las

políticas y los procedimientos presupuestales.

El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas

a largo plazo por parte de la gerencia. El proceso de fijar metas a

largo plazo se conoce comúnmente como planeación estratégica.

La gerencia debe decidir dónde le gustaría que la compañía

estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un vehículo

para movilizar en la dirección deseada. Todas las empresas tienen

recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los

recursos disponibles con el fin de cumplir las metas de largo

plazo fijados por la gerencia. Una vez que el presupuesto se ha

formulado éste sirve como herramienta para el control de los

costos.

El primer paso en el desarrollo del presupuesto es el pronóstico de

las ventas. El proceso termina con la elaboración del estado de

ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance

general presupuestado.

En la formulación del presupuesto de la empresa nos encontramos

con dos escenarios, uno relacionado con el enfoque de la alta

dirección y el otro en función de la base operativa de la empresa.

La alta dirección integrada, como ya dije anteriormente, por los

principales funcionarios y además por los ejecutivos de ventas,

producción, finanzas, administración hacen la proyección de las

ventas en base a su experiencia y conocimiento global de la

empresa. En el caso de la base operativa, el pronóstico empieza

con cada uno de los vendedores. La realidad es que la

formulación del presupuesto debe ser en algún punto medio de los

extremos.

2. Presupuesto de ventas El presupuesto de ventas y los demás presupuestos descansan en

el pronóstico de ventas. Si el pronóstico ha sido preparado

cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el

proceso presupuestal serán mucho más confiables.

Ejemplo Nº 1: Presupuesto de ventas

INFORMES LABORALES El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluación de la planeación estratégica de la Empresa. II- 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Plusvalía mercantil (Goodwill) II- 6 Principales alcances de la Sección 23 Ingresos

de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las

PYMES II- 9

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF,

CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94)

(Parte final)

II-13

GLOSARIO CONTABLE II-18



2

Concepto Unidades de producción requeridas

Abril 5,730

Mayo 6,500

Junio 6,720

Trim. 18,950

Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900

Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7

Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300

Concepto Unidades de producción requeridas

Abril 5,730

Mayo 6,500

Junio 6,720

Trim. 18,950

Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900

Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7

Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300

El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.

3. Presupuesto de Producción Comprende las cantidades presupuestadas a fabricar, las cuales

están estrechamente relacionadas con las cifras del presupuesto de

ventas y los niveles de inventario que la empresa desea,

consecuentemente, para formular este presupuesto, se necesita la

información del presupuesto de ventas, el inventario final en

unidades y el inventario inicial en unidades.

En el ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción, se estructura en

base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario

final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en

cuenta para una gestión normal de producción y ventas.

Antes de hacer el presupuesto de producción, debe determinarse

si la fábrica debe producir las cantidades estimadas en el

presupuesto de ventas. La producción debe planearse a un nivel

eficiente, de manera que no hay variaciones en la contratación de

personal y otros recursos.

Ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción

4. Presupuesto de compra de materia prima directa

La formulación de un presupuesto de compra de materia prima

directa implica saber las políticas establecidas por los órganos

especializados de la compañía, así como también la tendencia de

la producción con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles

de inventarios que la empresa podría tener en stock. Sobre la base

de esa información, la empresa a través del departamento de

compras prepara el presupuesto en coordinación con el área de

producción.

La formulación del presupuesto de compra de materia prima

directa implica tener conocimiento del presupuesto de producción

en unidades físicas, el inventario final, el inventario inicial y el

precio de la materia prima comprada, tal como podemos apreciar

en el ejemplo Nº 3, que sigue a continuación:

Ejemplo Nº 3: Presupuesto de compra de materia prima directa

Detalle Abril Mayo Junio Total

Producción requerida 5,730 6,500 6,720 18,950

(+) Inventario final deseado1 3,900 4.032 4,200 4,200

Subtotal 9,630 10,532 10,920 23,150

(-) Inventario inicial 3,438 3,900 4,032 3,438

Compra requerida 6,192 6,632 6,888 19.712

Precio por unidad S/.10 S/.10 S/.10 S/.10

Costo de la compra 61,920 66,320 68,880 197,120

1. 60% de la producción del mes siguiente. Para el mes de julio la

producción se calculó en 7,000.

5. Presupuesto de consumo de materia prima directa

A continuación, se presenta el cuadro del presupuesto del con-

sumo de la materia prima directa, tomando como referencia el

cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa

que se muestra en el ejemplo Nº 3, para el efecto se tiene que

tener en cuenta el volumen de producción y el costo unitario de

los materiales que se están consumiendo.

Ejemplo Nº 4: Presupuesto de consumo de materia prima directa.

Concepto Abril Mayo Junio Trimest.

Unid. requeridas en materia prima2 5,730 6,500 6,720 18,950

Costo unitario de materia prima S/.10 S/.10 S/.10 S/.10 Costo del cons. de mater. prima directa 57,300 65,000 67,200 189,500

2. Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de

materia prima.

6. Presupuesto de mano de obra directa Los técnicos del área de producción son los encargados del

estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad de

horas de trabajo que se utilizarán en el proceso productivo, dichas

horas que se utilizarán se multiplican por el costo de cada hora de

trabajo. En este caso, el estudio de los costos estándares resulta

muy importante para la formulación del presupuesto.

Ejemplo Nº 5: Presupuesto de mano de obra directa

3. Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.



3

Concepto

Materiales indirectos Fijo

S/.7,200 Variable

S/. Total

S/.7,200 Mano de obra indirecta 9,000 17,190 26,190

Supervisión 7,500 7,500 Impuesto sobre remuneraciones 10,260 10,260

Mantenimiento de la maquinaria 3,000 6,876 9,876 Consumo energético 3,600 3,438 7,038 Seguros 2,700 4,122 6,822 Depreciación 3,900 3,900 Total 36,900 41,886 78,786

Concepto

Invent. final de materia prima directa: Unid. Costo Unit Valor

Abril 3,900 10.00 39,000 Mayo 4,032 10.00 40,320 Junio 4,200 10.00 42,000 1º de abril (inventario inicial) 3,438 10.00 34,380 Invent. final de productos terminados: Abril 4,100 30.43 124,763 Mayo 4,350 30.44 132,414 Junio 4,430 35.72 158,240

Concepto

Presup. consumo materia prima Abril 57,300

Mayo

65,000 Junio

67,200 Trimest189,50

Presupuesto de mano de obra 80,220 91,000 94,080 265,30

Presupuesto de costos indirectos 36,900 41,886 78,786 157,57

Total costo de producción 174,420 197,886 240,066 612,37

(+) Inventario inicial productos terminados

137,773

124,763

132,414

137,77

Costo de productos disponibles 312,193 322,649 372,480 750,14

(-) Inventario final de

productos terminados 124,763

132,414

158,240

158,24

Costo de Ventas 187,430 190,235 214,240 591,90

Mes

Abril

Costo

Producción

S/.174,420

Volumen

5,730

Costo Unitario

S/.30.43 Mayo S/.197,886 6,500 S/.30.44 Junio S/.240,066 6,720 S/.35.72

Tipo de Gasto

Salarios Fijo

S/.18,000 Variable

S/. Total

S/.18,000 Comisiones 19,722 19,722 Viajes 13,146 13,146 Publicidad 6,570 6,570 Depreciación 6,000 6,000 Cuentas

12,246 12,246 Varios 4,800 4,800 Total S/.28,800 S/.51,684 S/.80,484

Tipo de Gasto Importe Salarios de los ejecutivos S/.16,800 Salarios de oficina 3,000 Seguros 2,400 Impuestos 1,800 Depreciación 4,800 Varios 3,000 Total S/.31,800

Detalle

Ventas Abril

637,430 Mayo

710,235

Junio

964,240 Trimest.

2’311,902 Costo de ventas 187,430 190,23

214,240 591,905

Utilidad Bruta 450,000 520,00

750,000 1’720,000 Gastos operacionales: Gastos de venta 80,484 90,48

70,484 241,452

Gastos administrativos 31,800 41,80

21,800 95,400 Gastos financieros 25,650 15,65

35,650 76,950

Total gastos operaciones 137,934 147,93

127,934 413,802 Utilidad antes de impuestos 312,066 372,06

622,066 1’306,198

Impuesto sobre la renta 93,620 111,62

186,620 391,860 Utilidad neta 218,446 260,44

435,446 914,338

7. Presupuestos de costos indirectos de fabricación

El estudio de los costos de producción implica identificar cuáles

son los costos directos y cuáles son los costos indirectos de

fabricación, a fin de poder asignar en la forma más racional al

costo del producto mediante la búsqueda de una base de

distribución relacionada con la actividad y la producción. En el

caso que presentamos, para efecto del presupuesto, los hemos

clasificado en costos fijos y en costos variables.

Ejemplo Nº 6: Costos indirectos de fabricación.

8. Presupuesto de inventarios finales En el proceso de la formulación presupuestal antes hemos dicho

que el costo estándar es un buen mecanismo para determinar el

costo unitario de producción tanto de la materia prima directa,

mano de obra directa y también mediante los estudios

correspondiente los costos unitarios de costos indirectos de

fabricación, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de

las existencia finales de la materia prima directa y de los

productos terminados, cuya información servirá para ser

presentado en los estados contables con fines globales

proyectados.

Ejemplo Nº 7: Inventarios finales

9. Presupuesto del costo de producción y venta Es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada

en la producción y los costos indirectos de fabricación asignados

a la producción.

Ejemplo Nº 8: Estado de costo de venta

Determinación del Costo Unitario de Producción del Mes

10. Presupuesto de gastos de venta Los gastos de venta están formados por diferentes partidas

algunas de carácter fijo y otras de carácter variable. A

continuación se presenta el presupuesto de gastos de venta para

los meses de abril, mayo y junio del presente año.

Ejemplo Nº 09 Presupuesto de gastos de venta.

11. Presupuesto de Gastos Administrativos Los gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera

que a los trabajadores de la empresa encargados de su

incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la

responsabilidad.

Ejemplo Nº 10: Presupuesto de gastos administrativos

12. Estado de Resultado Presupuestado El resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el

estado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a

continuación.

Ejemplo Nº 11: Estado de resultados presupuestados



4

Caso Nº 1

La empresa Rodas S.A. espera para el año 2012 ventas por

S/.795, 000. En los años anteriores el porcentaje de utilidad

bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gastos

de operación sean de S/.260, 000, de los cuales el 40% son

administrativos y el 60% de ventas.

Teniendo una provisión de una tasa de impuesto del 30% se

preparará un estado de resultados presupuestados para la empresa

Rodas S.A. correspondiente al año 2012.

Solución

Empresa Rodas S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 diciembre de 2012

Caso Nº 2

La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas

de venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda

el tercer trimestre de 2011 el siguiente número de unidades:

Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00 se

preparará un pronóstico de venta en unidades y en nuevos soles

para el tercer trimestre de 2011.

Solución Empresa Griffin SRL

Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011

Caso Nº 3

La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para

el cuarto trimestre del 2011 como sigue:

Además se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:

Con la información anterior prepararemos un presupuesto de

producción para cuarto trimestre de 2011.

Empresa Fortaleza SAC

Presupuesto de producción - Cuarto Trimestre 2011

Caso Nº4

La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el año

2012, la gestión futura de sus operaciones, para cuyo efecto

proporciona la información siguiente:

A continuación se presentan los datos de los escenarios A y B:

A. Se estima los siguientes datos para el año 2012:

1. Ventas probables al contado durante el año, S/. 28,000

2. Compras probables adicionales de materia prima durante

el año, al contado, S/.9, 000.

3. Préstamo del banco durante el año, redimibles antes de

finalizar el ejercicio, S/.2, 000 con S/.50 de interés.

4. Probables salarios de fabricación durante el año S/.11,

000.

5. Gastos de venta y administración S/. 3,000.

6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000.

7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el

ejercicio S/.1, 800 al costo.

8. Se espera que no habrá inventarios de productos

terminados a fin de año. No hay inventario de productos

en proceso.

9. Todos los costos de organización, previamente

capitalizados se cargarán contra los ingresos del ejercicio.

10. Cálculo probable de la depreciación de la maquinaria

S/.600.

11. Dividendos en efectivo S/. 3,000.

Se solicita Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja.



5

B. Suponga que la gerencia general de la empresa se encuentra interesada en los resultados que se obtendrían en caso de que no se vendieran ningún artículo, aun cuando la producción alcanzara el nivel planeado inicialmente, asuma los siguientes cambios:

a) Eliminar la operación N°1

b) En lugar de la operación N° 8, asumir que sí existen

productos terminados en el almacén a fin de año.

c) En lugar de la operación N° 3, suponga que se obtuvo un

préstamo de S/.29, 000, que aún no se ha cancelado, pero

sí sus intereses que ascienden a S/.1, 050 durante el año.

Preparar:

1. Estado de resultados proyectado.

2. Balance general proyectado.

3. Presupuesto de caja.

Solución

Empresa Emprendedora SAC Presupuesto de costo de producción - Año 2012

Empresa Emprendedora SAC Presupuesto de caja - Año 2012

Empresa Emprendedora SAC Costo de ventas - Año 2012

Empresa Emprendedora SAC Estado de resultados - Año 2012

Empresa Emprendedora SAC Balance General - Al 31.12.12

Resumen

El presupuesto se ha convertido en una de las herramientas más

aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad. El

presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden

alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la

compañía. Además, el presupuesto ha encontrado su aplicación en

una multitud de funciones como control, evaluación del

desempeño, coordinación de actividades e implementación de

planes, para nombrar tan sólo unas cuantas.

Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre los

aspectos del comportamiento del proceso presupuestario. Una

faceta interesante de esta área es el grado de participación en la

elaboración del presupuesto que la alta gerencia está dispuesta a

delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.

El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más de

un año. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que la

compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los

problemas durante el transcurso del período presupuestal, las

correcciones deben realizarse rápidamente de la misma manera

que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.

El presupuesto es uno de los medios más efectivos de planeación

y control. La planeación estratégica es utilizada por la gerencia

para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los

objetivos de la compañía se incluyen dentro del plan presupuestal

y suministra un criterio confiable para medir la gestión no sólo de

los departamentos sino también de muchos funcionarios

encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que la

empresa les encargó.

Bibliografía Consultada Polimeni Ralph Contabilidad de Costos

Horngren Charles Contabilidad de Costos

Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos

Cashim James Contabilidad de Costos



6

Plusvalía mercantil (Goodwill)

1. Introducción En el área de las finanzas empresariales, una de las materias más

relevante, que incluso está sujeta a controversia, es la

reorganización de sociedades mercantiles en sus formas de fusión

y/o escisión, dado que implica –en algunos casos– la realización

de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por

los intereses que están en juego o disputa.

Las citadas modalidades de reorganización empresarial no son

ajenas a nuestra realidad económica tanto desde la óptica legal,

como desde el punto de vista de la normatividad contable.

En el primer caso, el tema está contemplado en la Ley General de

Sociedades Nº26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el

segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,

aplicable en el Perú desde enero de 2006.

En el presente artículo abordaremos la tratativa contable en la

modalidad de la fusión la cual contempla por lo general el

reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvalía

mercantil o goodwill.

2. Plusvalia mercantil y la NIIF

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se

establece en la NIIF 3-Combinaciones de Negocios, ya que dicha

plusvalía es producto de una fusión de negocios, en las cuales el

adquiriente efectúa un pago mayor al patrimonio de la entidad

adquirida como anticipo de beneficios económicos futuros de los

activos que no hayan podido ser identificados individualmente y

reconocidos por separado.

Por ejemplo

La compañía A adquiere la compañía B en S/.1’200,000, para

luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B,

después de haber efectuado los ajustes para llevar a valores

razonables los activos y pasivos, es de S/.1 millón, se

generará una plusvalía de S/.200, 000.

La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el

adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha

sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las

expectativas de beneficio económico futuro.

3. Consideraciones con el nuevo PCGE Sobre el tema que nos ocupa podemos apreciar que el Plan

Contable General Empresarial-PCGE, vigente desde el 1 de

enero de 2011, contiene las cuentas siguientes:

34 INTANGIBLES

347 Plusvalía Mercantil 3471 Plusvalía Mercantil

36 DESVALORISACIÓN DE ACTIVO IN- MOVILIZADO

364 Desvalorización de Intangibles 3647 Plusvalía Mercantil

La primera cuenta (347) de saldo deudor corresponde su uso para

reconocer el exceso en la fecha de adquisición del costo de

combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos

identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la

fusión, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones

de Negocios.

En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor será

empleada para reconocer la estimación del deterioro de la

plusvalía mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en

concordancia con lo señalado por la NIC 36 Deterioro del Valor

de los Activos y de la NIIF 3 mencionada.

4. Casuística aplicada A continuación se desarrolla dos casos prácticos referidos a la

tratativa contable de la plusvalía mercantil, sea que resulte

positiva o negativa, respectivamente. Así tenemos:

Caso Nº1

Compra por fusión con plusvalía mercantil positiva Al 30 de junio del Año 1, la compañía Pily adquirió mediante

fusión los activos y pasivos de la compañía Mily obteniendo el

control de ella.

La compañía Pily efectúo la adquisición de la compañí Mily

con un pago en efectivo de S/.2, 800 mediante préstamo

obtenido de empresa bancaria.

El valor en libros de la compañía Mily, al 30 de junio del Año 1,

es de S/.2, 440 los activos; y de S/.640 los pasivos.

Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la

compañía Mily alcanzó a S/.2, 510.

Los Estados de Situación Financiera, al 30 de junio del Año 1, de

las compañías Pily y Mily se muestran a continuación. Asimismo,

se acompaña el valor razonable de la compañía Mily



7

Los dueños de la compañía Mily son dos socios “A” con el 60% y

“B” con el 40% de participación patrimonial en la citada

empresa.

¿Cómo es la aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios?

Proceso Contabilización de compañía Pily

1. Determinación de plusvalía inicial

Compañía Mily

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

S/. Total Activos 2,440 Total Pasivos (640) Activos Netos 1,800 Costo de Adquisición (2,800) Plusvalía Mercantil (1,000) (Positiva)

2. Contabilización de la compra (Pily)

—————— 1 —————— DEBE HABER

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 80

12 CTAS. POR COBR. COMERC. 800

20 MERCADERíAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificac. 400

336 Equip. div. 200

347 Plusv. Merc. 1,000

391 Deprec. edificac. 100

391 Deprec. eq. div. 40

42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 240

469 Otras ctas. por pagar div. 2,800

(Socios Compañía Mily) _____ _____

3,580 3,580

Notas

a) La compra del activo neto de la empresa Mily ha sido

registrada a su valor en libros.

b) El valor en libros de los activos fijos de Mily puede ser

contabiliza- do por su importe neto, deducida la

depreciación acumulada

c) La plusvalía mercantil no ser objeto de amortización.

3. Determinación de plusvalía final

Compañía Mily

4. Contabilización de ajustes (Pily) —————— 2 —————— DEBE HABER

20 MERCADERíAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificaciones 400

336 Equipos diversos 80

12 CTA. POR COBRAR COMC. 50

347 Plusv. mercantil 710

391 Deprec. edificios 100

391 Deprec. eq. div. 20

42 CTAS. POR PAGAR COMC. 20

46 CTAS. POR PAGAR DIV. ____ 10

910 910

5. Préstamo bancario obtenido

—————— 3 —————— DEBE HABER

104 Ctas. ctes. Inst. Financieras 2,800

451 Préstamos de Inst. Financ. 2,800

6. Pago a socios de la cía. Mily

—————— 4 —————— DEBE HABER

469 Otras ctas, p. pagar

socios cía. Mily 2,800

104 Ctas. ctes. Inst. Financ. 2,800

7. Estado de Situación Financiera consolidado

Compañía Pily

Estado de Situación Financiera (Fusión con cía. Mily) Al 30 de junio Año 1 (miles de nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de

Efectivo 200

Cuentas por cobrar

Comerciales 1,100

Existencias 1,830

Activo Corriente 3,130

Activo fijo, neto 2,420

Intangible 290

Activo no Corriente 2,710

Total Activo 5,840

PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por pagar comerc. 1,120

Otras Cuentas por pagar 3,420

Total Pasivo 4,540

Capital social 1,000

Reservas 100

Resultados acumulados 200

Patrimonio Neto 1,300

Patrimonio Neto 1,300

Total Pasivo y Patrimonio 5,840



8

Contabilización de Compañía Mily 1. Recepción de efectivo

—————— 2 —————— DEBE HABER

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 2,800

16 CTAS. POR COBR. DIV. 2,800

(a cía. Pily)

2. Venta a compañía Pily

—————— 1 —————— DEBE HABER


46 OTRAS CTAS. POR PAGAR 240

39 DEPREC. ACUMULADA 140

16 CTAS. POR COBR. A CÍA. PILY 2,800




33 INMB., MAq. Y EqUIPO 700

593 Resultado por fusión 1,000

(con cía. Pily) _____ _____

3,580 3,580

3. Distribución de patrimonio neto

—————— 3 —————— DEBE HABER

50 CAPITAL SOCIAL 950

58 RESERVAS 95

59 RESULT. ACUMULADOS 755

593 Resultado por fusión 1,000

(para saldar las cuentas)

469.1 Ctas. por pag. a socio “A” (60%) 1,680

469.2 Ctas. por pag. a socio “B” (40%) 1,120

(asignación a cada socio) _____ _____

2,800 2,800

4. Pago a exsocios de Mily

—————— 4 —————— DEBE HABER

469.1 Ctas. por pagar a socio “A” (60%) 1,680

469.2 Ctas. por pagar a socio “B”(40%) 1,120

101 Caja (efectivo) 2,800

(para saldar las cuentas) ______ _____

2,800 2,800

Notas

a) El asiento efectuado formaliza la liquidación de la

compañía Mily por la fusión con la compañía Pily.

b) En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como

socios de Pily se hará el respectivo canje de las acciones

primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de

participación que detentaban antes de la fusión

Caso Nº2

Compra por fusión con plusvalía mercantil negativa Tomando como referencia la misma información del caso

anterior, asumamos que la compañía Pily adquirió por fusión los

activos y pasivos de la compañía Mily por la cual pago S/.1, 900.

¿Cómo aplicar la NIIF 3 Combinación de Negocios en Pily?

1. Determinación de plusvalía Inicial.

Compañía Mily

Estado de Situación Financiera

S/.

Total Activos 2,440

Total Pasivos (640)

Activos Netos 1,800

Pago efectuado (1,900)

Plusvalía Mercantil (100)

(Positiva)

2. Contabilización de la compra

—————— 1 —————— DEBE HABER




331 Terrenos 100

332 Edificaciones 400


347 Plusvalía mercantil 100

391 Deprec. edificaciones 100

391 Deprec. eq. diversos 40


46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 240

469 Otras ctas. por pagar div. 1,900

(Socios compañía Mily) ______ ______

2,680 2,680

3. Determinación de plusvalía final

Compañía Mily



9

4. Contabilización de ajustes

—————— 2 —————— DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 230

331 Terrenos 200 332 Edificaciones 400


12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 50

347 Plusvalía mercantil 100

(para saldar la cuenta)

391 Deprec. edificaciones 100

391 Deprec. eq. diversos 20

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. 20

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 10

7599 Otros Ingresos de Gestión ______ 610

910 910

5. Estado de Situación Financiera consolidado

COMPAÑIA Pily Estado de Situación Financiera Consolidado

(Fusión con cía. Mily) Al 30 de junio del Año 1(miles de nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 200

Cuentas por cobrar comerc. 1,100

Existencias 1,830

Activo Corriente 3,130

Activo fijo, neto 2,420

Total Activo 5,550 -------- PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar comerciales 1,120

Otras cuentas por pagar 620

Cuentas por pagar accionistas

de Mily 1,900

Total Pasivo 3,640 Capital social 1,000

Reservas 100

Resultados acumulados 200

Ganancia por fusión 610

Patrimonio Neto 1,910 Total Pasivo y Patrimonio 5,550

--------

Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES

1. Introducción Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad

(CNC) es el órgano encargado de oficializar las normas

internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en

nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010

oficializa las normas internacionales de información financieras

para las Pequeñas y mediana empresas (NIIF para las PYMES),

según Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30

de noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art. 3º de

la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es

una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009

con el propósito de que la norma sea aplicada por las empresas

privadas y sin obligación pública de rendir cuentas en la

elaboración de sus Estados Financieros con propósito de

información general y otros tipos de información financiera. En

nuestro país los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son

las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o

servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres

mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estén bajo

la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros

y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS,

tampoco se encuentren bajo la supervisión y control de la

Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-

CONASEV. Pero las Pymes podrían optar por aplicar las NIIF

completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro

de un grupo económico que posiblemente tenga que consolidar

Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad

tendrá que aplicar las NIIF completas, o, tiene como política

contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado,

etc., pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no

podrá aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe

evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en

adelante. Además, es de aclarar que las NIIF para las PYMES es

una norma que está preparado en base a las NIIF completas, por

lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para

aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.

Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de importancia ir

desarrollando algunas secciones de la norma contable para las

PYMES, en comparación con las normas contable completas, en

este artículo trabajaremos sobre los Ingresos de Actividades

Ordinarias contenida en la sección 23 de la NIIF para las PYMES

y que tienen su fuente en la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias y la NIC 11 Contratos de construcción.

2. Alcance de la sección 23 de la norma contable Esta sección se aplicará a la contabilidad de los ingresos

ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes

transacciones: La venta de bienes (si los pro- duce o no la entidad

para su venta o los adquiere para su reventa); la prestación de

servicios; los contratos de construcción en los que la entidad es el

contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad

que produzcan intereses, regalías o dividendos.

Ejemplo

En febrero 2011 la empresa ABC SAC vende mercadería por

15,000.00 nuevos soles; también alquila un inmueble que no lo

usa para las actividades de la empresa por 4,500.00 nuevos soles.



10

¿Los ingresos de estas operaciones están bajo el alcance la

sección 23 de la NIIF para las PYMES?

Respuesta

Para reconocer el ingreso proveniente de las operaciones

señaladas se debe aplicar la sección 23, ya que sí son actividades

ordinarias de la empresa.

3. Medición de los ingresos de actividades

ordinarias. Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor

razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor

razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en

cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales,

descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que

sean practicados por la entidad.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias

solamente las entradas brutas de beneficios económicos

recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta

propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades

ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras

partes, tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre

productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una

relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de

actividades ordinarias sólo el importe de su comisión. Los

importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de

actividades ordinarias de la entidad.

Ejemplo

La empresa ABC SAC vende mercaderías por S/.1,000.00, este

importe es facturado y en la factura se consigna más IGV por el

19% de S/.1,000.00, por lo que se tiene cuentas por cobrar a

terceros por 1,190.00, esto no quiere decir que este total sea

ingreso para la empresa, el ingreso a reconocer es solamente los

S/.1,000.00.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:

a. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o

servicios de naturaleza y valor similar, o

b. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o

servicios de naturaleza diferente, pero la transacción

carezca de carácter comercial.

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias

cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por

bienes o servicios de naturaleza diferente en una transacción de

carácter comercial. En ese caso, la entidad medirá la transacción:

a. Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,

ajustado por el importe de cualquier efectivo o

equivalentes al efectivo transferidos; o

b. Si el importe según (a), no se puede medir con fiabilidad,

entonces por el valor razonable de los bienes o servicios

entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o

equivalentes al efectivo transferidos; o

c. Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni

de los activos recibidos ni de los activos entregados,

entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por

el importe de cualquier efectivo equivalente al efectivo

transferido.

4. Criterios a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos

La sección 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18

indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso por

cada tipo de transacción, esta norma a diferencia de la NIC 18

incluye también los ingresos correspondientes a los contratos de

construcción, en seguida detallamos los criterios a tener en cuenta

para el reconocimiento de ingresos según el tipo de transacción:

En la venta de bienes: Una entidad reconocerá ingresos de

actividades ordinarias, procedentes de la venta de bienes, cuando

se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.

b. La entidad no conserve ninguna participación en la

gestión de forma continua en el grado usualmente

asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo

sobre los bienes vendidos.

c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad.

d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos asociados de la transacción.

e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la

transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

Ejemplo La empresa ABC SAC recibe un adelanto de parte de uno de sus

principales clientes en el mes de febrero 2011 para que le

entregue mercaderías en el mes de mayo 2011, por el importe

recibido la empresa ABC no debe reconocer el ingreso en el

periodo febrero 2011, puesto que aún mantiene el riesgo y

beneficio inherentes de la mercadería.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias

si conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad.

Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son:

a. Cuando la entidad conserva una obligación por

funcionamiento in- satisfactorio, que no cubierta por las

condiciones normales de garantía.

b. Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias,

procedentes de una determinada venta, está condiciona- do a

la venta por parte del comprador de los bienes.

c. Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es

una parte sustancial del contrato que no se ha completado

todavía.

d. Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra

por una razón especificada en el contrato de venta, o a

discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la

entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de

devolución.

Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de la

propiedad, la transacción es una venta y la entidad reconocerá

los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor

reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve

la titularidad legal de los bienes con el único propósito de

asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad



11

reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando

ofrezca una devolución si los bienes están defectuosos o si el

cliente no está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda

estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad

reconocerá una provisión por devoluciones de acuerdo con la

sección 21 Provisiones y Contingencias.

Prestación de servicios: Cuando el resultado de una

transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser

estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos

de actividades ordinarias asociados con la transacción, por

referencia al grado de terminación de la transacción al final del

período sobre el que se informa (a veces conocido como el

método del porcentaje de terminación). El resultado de una

transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se

cumplan todas las condiciones siguientes:

a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad.

b. Es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos derivados de la transacción.

c. El grado de terminación de la transacción, al final del

período sobre el que se informa, pueda ser medido con

fiabilidad.

d. Los costos incurridos en la transacción, y los costos para

completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a través de un número

indeterminado de actos a lo largo de un período especificado,

una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de

forma lineal a lo largo del período especificado, a menos que

haya evidencia de que otro método representa mejor el grado

de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más

significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento

de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se

ejecute.

Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación

de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad

reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sólo en la

medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Contratos de construcción: Cuando el resultado de un

contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una

entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del

contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de

construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos

por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato

al final del período sobre el que se informa (a veces conocido

como el método del porcentaje de terminación). La estimación

fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de

terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.

Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán

por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en

ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los

componentes identificables por separado de un único contrato, o a

un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia económica

de éstos.

Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada

activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado

cuando:

a. Se han presentado propuestas económicas separadas para

cada activo;

b. Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el

constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o

rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y

c. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias

y los costos de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá

tratarse como un único contrato de construcción cuando:

a. El grupo de contratos se negocia como un único paquete;

b. Los contratos están tan estrechamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de

beneficios global; y

c. Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una

secuencia continua.

Intereses, regalías y dividendos: Una entidad reconocerá los

ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por

terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y

dividendos cuando:

a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos asociados con la transacción, y

b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

ser medido de forma fiable.

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias,

de acuerdo con las siguientes bases:

a. Los intereses se reconocerán utilizando el método del

interés efectivo.

b. Las regalías se reconocerán utilizando la base de

acumulación (o devengo), de acuerdo con la esencia del

acuerdo correspondiente.

c. Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el

derecho a recibirlos por parte del accionista.

5. Método de porcentaje de terminación Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestación de servicios y por contratos de

construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario,

revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y

los costos a medida que avance la transacción del servicio o

el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una

transacción o contrato utilizando el método que mida con

mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles

incluyen:

a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo

ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales

estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no

incluyen los costos relacionados con actividades futuras,

tales como materiales o pagos anticipados.

b. Inspecciones del trabajo ejecutado.

c. La terminación de una proporción física de la transacción

del servicio o del contrato de trabajo.



12

Cálculo de impuestos y del valor de venta Valor de venta unitaria 120.00

cantidad vendida 70

valor de venta total 8,400.00

ISC 20% 1,680.00

IGV 1,915.20

Total 11,995.20

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.

Una entidad reconocerá los costos relacionados con la

actividad futura de la transacción o el contrato, tales como

materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable

que los costos se recuperen.

Una entidad reconocerá, inmediata- mente, como gasto

cualquier costo cuya recuperación no sea probable.

Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda

estimarse con suficiente fiabilidad:

a. Una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias sólo en la medida en que sea probable recuperar

los costos del contrato incurridos; y,

b. La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto

en el período en que se hayan incurrido.

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un

ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser

probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un

gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de

actividades ordinarias del contrato.

6. Caso práctico

Caso Nº1

1. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes

La empresa Jeor S.A.C. Productora de vinos, en febrero 2011

vende 70 cajas de vinos espumosos a un valor de venta de

S/.120.00 cada una de las cajas, la factura es canjeada por una

letra a 90 días, la mercadería es entregada conjuntamente con

la factura. También se sabe que el costo de las mercaderías

vendidas es de 85 nuevos soles por caja.

Efectuar el tratamiento contable en aplicación de la NIIF para las

PYMES y el PCGE.

Solución En primer lugar debemos analizar si se cumple con los

criterios establecidos en el párrafo 23.10 de la Norma contable.

Después de leer los 5 criterios a tener en cuenta para reconocer un

ingreso, llegamos a la conclusión de que sí cumple con cada una

de ellas, por lo que se procede a reconocer el ingreso:

—————— 1 —————— DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20

121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,595.20

401 Gobierno Central

4011 IGV S/.1,915.20

4012 ISC S/.1,680.00

70 VENTAS 8,400.00

701 Mercaderías

7011 Mercad. manufact.

Caso Nº2

1. Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios

La empresa Kegayort S.A.C. dedica- da al mantenimiento de

máquinas industriales, celebra un contrato en el mes de diciembre

2010 para rea- lizar los servicios de mantenimiento a las

máquinas hiladoras de una empresa textil por el importe de

S/.30,000.00 la empresa textil cancela anticipadamente el total del

servicio. Al 31.12.10 el avance del servicio se encuentra en un

60%.

.—------------— 1 —————— DEBE HABER

70111 Terceros

x/x Por la venta realizada.

—————— 2 —————— 69 COSTO DE VENTAS 5,950.00

691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros

20 MERCADERíAS 5,950.00



20111 Costo

x/x Por el reconocimiento del Costo

de ventas, de los bienes vendidos.

—————— 3 ——————

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20

123 Letras por cobrar

1231 En cartera

12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 11,995.20



x/x Por el canje de la FC por LT.



13

Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para

las PYMES y el PCGE.

Solución

En el caso de un anticipo recibido se debe tener en cuenta que se

encuentra obligado a emitir el comprobante de pago, puesto que

la obligación tributaria nace con la emisión del comprobante

de pago según el art. 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3º

numeral 1, inc. c) del Reglamento de la ley del IGV y la

obligación de emitir el comprobante de pago tiene su base legal

en el art. 5º numeral 5 inc. b) del Reglamento de Comprobantes

de Pago.

Por el lado contable, se debe observar que se cumpla con

todas las condiciones señaladas en el párrafo

23.14 de la NIIF para las PYMES; por lo observado se entiende

que sólo el 60% de la transacción cumple con los criterios de la

NIIF, por lo que sólo se deberá reconocer ese importe como

ingreso, el tratamiento contable sería el siguiente:

—————— x —————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 35,700.00



40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 5,700.00

401 Gobierno Central

4011 IGV

12 CUENTAS POR COBRAR


122 Anticipos de clientes

x/x Por el anticipo recibido de nuestro

cliente.

—————— x —————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EqUIVAL.

DE EFECTIVO 35,700.00

104 Cuentas corrientes e

instituciones fin.

1041 Ctas. ctes. operativas





x/x Por cobro de la factura como

anticipo del cliente.

—————— x —————— DEBE HABER


COMERCIALES - TERCEROS 18,000.00

122 Anticipos de clientes

70 VENTAS 18,000.00

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

x/x Por el reconocimiento del ingreso

en un 60%, según avance.

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010

(Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final

Continuando con las principales modificaciones realizadas a las

Normas Inter- nacionales de Información Financieras,

desarrollaremos la última parte de este informe.

NIC Nº 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones

en asociadas. No obstante, no es de aplicación a las inversiones en

asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, o

instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u

otras entidades similares (se incluyen Fondos de seguro

ligados a inversiones contabilizadas a su valor razonable con

cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para

negociar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición).

Método de la Participación El reconocimiento inicial de una inversión en una asociada se

realiza al COSTO de adquisición; posteriormente se incrementará

o disminuirá su importe en libros por el reconocimiento del

resultado obtenido en la entidad participada, afectando al

resultado del ejercicio.

Asimismo, las distribuciones recibidas de la entidad participada,

por los resultados obtenidos, implicarán la reducción del importe

en libros de las mencionadas inversiones.

También se considera la realización de ajustes debido a

alteraciones que podría sufrir la participación en la entidad

participada, como consecuencia de cambios en otro resultado

integral de la entidad participada (tales como los derivados de la

revaluación de las propiedades, planta y equipo, diferencias de



14

cambio al convertir los estados financieros de negocios en el

extranjero).

Aplicación del Método de Participación Patrimonial

Si la inversión en una asociada clasificada inicialmente como

disponible para la venta deja de satisfacer los criterios de dicha

clasificación, se deberá contabilizar utilizando el método de la

participación, con efectos retrospectivos desde la fecha en la que

fue clasificada como disponible para la venta.

Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde

la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre

una asociada, por ende contabilizará desde ese momento la

inversión de acuerdo a la NIC 39, y siempre que la asociada no se

haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto

Por ende, el inversor medirá a valor razonable dicha inversión y

reconocerá en resultados las diferencias entre:

� El valor razonable de cualquier inversión retenida y el

producto de la disposición de parte de la participación en la

asociada; y

� El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda

la influencia significativa.

Si un inversor pierde influencia significativa sobre una

asociada, contabilizará todos los importes reconocidos en otro

resultado integral en relación a esa asociada sobre las mismas

bases que se habrían requerido si la asociada hubiese dispuesto

directamente de los activos o pasivos relacionados.

Pérdidas por deterioro del valor

El inversor deberá comprobar el deterioro del valor para la

totalidad del importe en libros de la inversión, de acuerdo con

la NIC 36, como activo individual, mediante la comparación de

su importe recuperable (el mayor valor entre el valor en uso y el

valor razonable, menos los costos de venta) respecto a su importe

en libros.

Asimismo, las pérdidas por deterioro de valor reconocidas se

revertirán siempre que el importe recuperable de la inversión se

incremente con posterioridad.

Para determinar el valor en uso de la inversión, una entidad

estimará:

a) La porción que le corresponde del valor actual de los

flujos de efectivo que se espera sean generados por la

asociada, incluyendo los de sus operaciones y los importes

resultantes de la disposición final de la inversión; o

b) El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados

que se esperen recibir como dividendos de la inversión y

como importes de la disposición final de la misma.

Estados financieros separados:

En los estados financieros separados del inversor, la inversión en

una asociada se contabilizará utilizando el Método de

participación y será clasificada como activo

No corriente. Además, se deberá revelar por separado la porción

del resultado del período que corresponda al inversor, así como

cualquier otra operación discontinuada reconociéndose en otro

resultado integral por la asociada.

NIC Nº 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Medición: Estas inversiones se medirán al valor razonable, según

lo establece la NIC 39, así como los cambios en el mismo se

reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar

dichos cambios.

Excepciones a la consolidación proporcional y al método

de la participación.

Cuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una

entidad, contabilizará desde esa fecha y de acuerdo con la NIC

39 a su Valor Razonable, siempre que la anterior entidad

controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o

asociada.

Si la entidad controlada de forma conjunta pasa a ser:

� Subsidiaria: se contabilizará su participación según la NIC 27

y la NIIF 3.

� Asociada: se contabilizará su participación de acuerdo con la

NIC 28.

El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:

a) El valor razonable de cualquier in- versión retenida y

todo producto de la disposición de parte de la participación

en la entidad controlada de forma conjunta; y

b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda

el control conjunto.

Si una inversión deja de ser una entidad controlada de forma

conjunta y se contabiliza de acuerdo con la NIC 39, el valor

razonable de la inversión en la fecha en que deja de ser entidad

controlada de forma conjunta deberá considerarse como su valor

razonable en su reconocimiento inicial como un activo

financiero según la NIC 39.

Si un inversor pierde el control conjunto de una entidad, se

contabilizará los importes reconocidos en otro resultado integral

en relación a esa entidad sobre la misma base que se habría

requerido si la entidad controlada de forma conjunta hubiera

dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.

Por ello, si una ganancia o pérdida anteriormente reconocida en

otro resultado integral se reclasificaría a resultados al

disponerse de los activos o pasivos relacionados, el inversor

reclasificará la ganancia o pérdida de patrimonio a resultados

(como un ajuste por reclasificación).

Estados financieros separados del participante

En los estados financieros separados del participante, la

participación en una entidad controlada de forma conjunta se

contabilizará de acuerdo a la NIC 27 (Al Costo o según la NIC 39

a su Valor Razonable).

NIC Nº 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS -

PRESENTACIÓN

En la versión modificada de esta norma, se señala que como

excepción, un instrumento que cumpla la definición de un

pasivo financiero se clasificará como un instrumento de

patrimonio, si cumple las siguientes condiciones:

I. El instrumento no incorpora una obligación contractual de:

• Entregar efectivo u otro activo financiero a otra

entidad; o

• Intercambiar activos o pasivos financieros con otra

entidad bajo condiciones que sean potencialmente

desfavorables para el emisor.

II. Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los



15

instrumentos de patrimonio propio del emisor, es:

• Un instrumento no derivado, que no comprende

ninguna obligación contractual para el emisor de

entregar un número variable de los instrumentos de

patrimonio propio; o

• Un derivado que será liquidado sólo por el emisor a

través del intercambio de un importe fijo de efectivo o

de otro activo financiero, por una cantidad fija de sus

instrumentos de patrimonio propio.

Pasivo financiero clasificado como instrumento de patrimonio: 16A) Instrumentos con opción de venta; incluye una

obligación contractual para el emisor de recomprar o reembolsar

ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el

momento de ejercer la opción; se clasificará como un instrumento

de patrimonio si reúne todas las características siguientes:

1. Otorga al tenedor el derecho a una participación

proporcional de los activos netos de la entidad en caso de

liquidación de la misma. Los activos netos de la entidad

son los que se mantienen después de deducir todos los

demás derechos sobre sus activos. Una participación

proporcional se determina mediante:

i. La división de los activos netos de la entidad en el

momento de la liquidación en unidades de importe

idéntico; y

ii. La multiplicación de ese importe por el número de

unidades en posesión del tenedor de los instrumentos

financieros.

2. El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que

está subordinada a todas las demás clases de

instrumentos. Por estar en dicha clase el instrumento:

i. No tiene prioridad sobre otros derechos a los activos de la

entidad en el momento de la liquidación, y

ii. No necesita convertirse en otro instrumento antes de que

esté en la clase de instrumentos que se encuentre

subordinado a todas las demás clases de instrumentos.

3. Todos los instrumentos financieros de la clase de

instrumentos que está subordinada a todas las demás clases

de instrumentos tienen características idénticas. Por

ejemplo, deben incorporar todos opción de venta, y la

fórmula u otros medios utilizados para calcular el precio de

recompra o reembolso es el mismo para todos los

instrumentos de esa clase.

4. Además de la obligación contractual para el emisor de

recomprar o reembolsar el instrumento mediante efectivo

u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna

obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u

otro activo financiero, o intercambiar activos financieros o

pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean

potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un

contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando

instrumentos de patrimonio propio de la entidad .

5. Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al

instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente

en los resultados, en el cambio en los activos netos

reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los

activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo

largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera

efectos del instrumento).

16B) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero

o contrato que tenga las siguientes condiciones:

• Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el

resultado, el cambio en los activos netos reconocidos o el

cambio en el valor razonable de los activos netos

reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo

cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y

• El efecto de fijar o restringir sustancialmente el

rendimiento residual para el tenedor del instrumento con

opción de venta.

16C) Instrumentos financieros que incluyen obligación contractual, para la entidad emisora de entregar

a otra entidad una participación proporcional de sus activos

netos sólo en el momento de la liquidación. La obligación surge

bien porque la liquidación ocurrirá con certeza y fuera del

control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida

limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opción

del tenedor del instrumento.

16D) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero

o contrato que tenga las siguientes condiciones:

a) Flujos de efectivo totales basados sustancialmente

en el resultado, el cambio en los activos netos

reconocidos o el cambio en el valor razonable de los

activos netos reconocidos y no reconocidos de la

entidad (excluyendo cualesquiera efectos de este

instrumento o contrato) y

b) El efecto de restringir sustancialmente o fijar el

rendimiento residual para el tenedor del instrumento.

Oportunidad de la clasificación como instrumento de patrimonio: Una entidad clasificará un instrumento financiero

como un instrumento de patrimonio desde la fecha en que el

instrumento tenga todas las características y cumpla las

condiciones establecidas en los párrafos arriba mencionados.

Asimismo, se reclasificará un instrumento financiero desde la

fecha en que el instrumento deje de tener todas las características

o cumplir todas las condiciones establecidas.

Con la excepción de las circunstancias descritas, un elemento

clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento

de patrimonio, es la existencia de una obligación contractual de

una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de

entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el

tenedor) o intercambiar activos financieros o pasivos financieros

con el tenedor en condiciones que sean potencialmente

desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un

instrumento de patrimonio puede tener derecho a recibir una parte

proporcional de cualquier dividendo u otras distribuciones del

patrimonio, el emisor no tiene una obligación contractual de hacer

estas distribuciones porque no está obligado a entregar efectivo u

otro activo financiera a otra parte.

Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad: Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad

entregando una cantidad fija de sus instrumentos de



16

patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o

de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio.

Los cambios en el valor razonable de un contrato, que

puedan aparecer en el momento de la liquidación por causa de

variaciones en las tasas de interés de mercado, no impedirán su

calificación como instrumento de patrimonio, siempre que no

afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de otros

instrumentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de

patrimonio a recibir o entregar. Cualquier contraprestación

recibida (Prima de emisión) se añadirá directamente al

patrimonio.

Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad contienen

una obligación a recibir, o a entregar, por la misma en el

momento de la liquidación de un contrato, son instrumentos

financieros con opción de venta con todas las características y

condiciones establecidas, o instrumentos que imponen sobre la

entidad una obligación de entregar a terceros una participación

proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el

momento de la liquidación con todas las características y cumplen

las condiciones descritas en los párrafos 16C y 16D, el contrato es

un activo financiero o un pasivo financiero. Esto incluye un

contrato que será liquidado por la entidad recibiendo o

entregando una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un

importe fijo de efectivo o de otro activo financiero.

Un contrato que contenga una obligación para una entidad de

comprar sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de

efectivo o de otro instrumento financiero, dará lugar a un pasivo

financiero por el valor presente del importe a reembolsar. Esto

será así incluso si el contrato en sí es un instrumento de

patrimonio.

Cláusulas de liquidación contingente

Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar

efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si

fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra

algún hecho futuro incierto que esté fuera del control tanto del

emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo,

los cambios en un índice bursátil de acciones, en un índice de

precios al consumidor, en una tasa de interés o en determinados

requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que

alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su

resultado neto o su razón de deuda a patrimonio.

Si el emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional

de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero; se

reconocerá como un pasivo financiero para el emisor, a menos

que:

a) La parte de la cláusula de liquidación contingente, que

pudiera requerir la liquidación en efectivo o en otro

activo financiero no fuera auténtica;

b) El emisor pudiera ser requerido para que liquide la

obligación en efectivo o con otro activo financiero; sólo

en caso de liquidación del emisor; o

c) El instrumento reúne todas las características y cumple

con las condiciones de los párrafos 16A y 16B.

NIC Nº 33 GANANCIAS POR ACCIÓN

Información a revelar

Si la entidad presenta Estados Financieros separados y

consolidados según la NIC 27, la información a revelar

requerida por esta Norma sólo será obligatoria con referencia a la

información consolidada.

En el caso que la entidad elija revelar las ganancias por

acción en sus estados financieros separados, deberá presentar la

información de las ganancias por acción en su estado del

resultado integral.

Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado

de resultados separado (NIC 1 - párrafo 81), presentará las

ganancias por acción sólo en ese estado separado.

Presentación de las Ganancias por Acción

Se presentarán para cada período en el Estado del Resultado

Integral: mostrando las ganancias por acciones diluidas y básicas

para todos los períodos sobre los que se informe. Si las ganancias

por acción básica y diluida son iguales, la doble presentación

puede llevarse a cabo en una sola línea del estado del resultado

integral.

Si se presentan los componentes del resultado en un Estado de

Resultados separado, también se mostrarán las ganancias por

acciones básicas y diluidas.

Información de operaciones discontinuadas

La entidad que presente información acerca de una operación

discontinuada, revelará los importes por acción básicos y diluidos

correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del

resultado integral o en las notas.

Información a revelar

Si la entidad revelase, además de las ganancias por acción

básicas y diluidas, importes por acción utilizando algún

componente del estado del resultado integral distinto del requerido

por esta Norma, dichos importes se calcularán utilizando el

promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de

acuerdo con esta Norma.

Los importes básico y diluido por acción asociados a dicho

componente se revelarán con los mismos detalles, y se

presentarán en las notas. La entidad in- dicará las bases utilizadas

para el cálculo del numerador o numeradores, indicando si los

importes por acción son antes o después de impuestos. Si se

utilizara un componente del estado del resultado integral que no

se corresponda con una partida concreta de este estado del

resultado integral, se facilitará una conciliación entre el

componente utilizado y la partida concreta del estado del

resultado integral.

NIC Nº 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

La modificación de esta norma está supeditada a la

modificación de la NIC 1 respecto del contenido de la

información financiera o del juego completo de Estados

Financieros, en el caso de información financiera intermedia,

está compuesta por:

a) Estado de Situación Financiera al final del período;

b) Estado del Resultado Integral del período;

c) Estado de Cambios en el Patrimonio del período;

d) Estado de Flujos de Efectivo del período; e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más



17

significativas y otra información explicativa; y

f) Estado de Situación Financiera al principio del primer período

comparativo, cuando una entidad aplique una política

contable retroactivamente o realice una reexpresión

retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando

reclasifique partidas en sus estados financieros.

NIC Nº 38 INTANGIBLES

Identificabilidad de un Activo Intangible

La definición de un activo intangible requiere que cumpla con

las siguientes condiciones:

� Que sea identificable

� Que, provea de beneficios económicos futuros, producto de

sinergias entre los activos identificables adquiridos o de

activos que individualmente, no cumple las condiciones en

los Estados Financieros.

Por ende un activo intangible es identificable si:

a) Es separable, es decir, susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en

explotación, arrendado o intercambiado, ya sea

individualmente o junto con un contrato, activo

identificable o pasivo con los que guarde relación,

independientemente de que la entidad tenga la intención

de llevar a cabo la separación; o

b) Surge de derechos contractuales o legales, con

independencia de que esos derechos sean transferibles o

separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Modelo de Revaluación:

Luego del reconocimiento inicial, un activo intangible se

contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable,

menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de

las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

El importe de las revaluaciones se determinará por referencia

a un mercado activo. Si se incrementa el importe en libros de

un activo intangible como consecuencia de una revaluación,

dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y

acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de

revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el

resultado del período en la medida en que sea una reversión de un

decremento por una revaluación del mismo activo reconocido

anteriormente en el resultado del período.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible

como consecuencia de la revisión del valor del activo intangible,

dicha disminución se reconocerá en el resultado global.

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS:

Incapacidad para determinar el valor razonable de

forma fiable

En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera

vez una propiedad de inversión y existe evidencia clara de que la

entidad no va a poder determinar de forma fiable y continua el

valor razonable de la propiedad de inversión. Esto surge cuando,

y sólo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en

el mercado, y no se pueda disponer de otras formas de estimar el

valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de

flujos de caja descontados).

Si la entidad no puede determinar fiablemente el valor

razonable de una propiedad de inversión en construcción, pero

espera poder medirlo al finalizar la construcción, medirá dicha

propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que

pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya

completado su construcción (lo que suceda primero).

Si fuera el caso de una propiedad de inversión distinta a una

en construcción, no se puede establecer con fiabilidad de una

forma continuada su valor razonable, la entidad medirá dicha

propiedad de inversión aplicando el modelo del costo, se

supondrá que el valor residual de la propiedad de inversión es

cero; y aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las propiedades

de inversión.

Si la entidad es capaz de medir con fiabilidad el valor

razonable de una propiedad de inversión en construcción que

anteriormente haya sido medida al costo, medirá dicho inmueble

por su valor razonable; una vez finalizada la construcción

supondrá que el valor razonable puede medirse con fiabilidad.

La presunción de que el valor razonable de las propiedades de

inversión en construcción puede medirse con fiabilidad puede

ser refutable sólo en su reconocimiento inicial. Una entidad que

haya medido una partida de propiedades de inversión en

construcción por su valor razonable no puede concluir que el

valor razonable de dicha propiedad de inversión una vez

terminada no puede determinarse con fiabilidad.

Excepciones:

Cuando una entidad se vea forzada a medir una propiedad de

inversión utilizando el modelo del costo según la NIC 16, medirá

el resto de sus propiedades de inversión por su valor razonable,

incluyendo las que estén en construcción. En estos casos,

aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una

propiedad de inversión, en particular continuará contabilizando

cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor

razonable.

Transferencias:

Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se

conviertan en propiedades de inversión, contabilizadas por su

valor razonable, la entidad continuará amortizando la propiedad y

reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya

ocurrido. Asimismo, la entidad tratará cualquier diferencia en esa

fecha, entre el importe en libros y su valor razonable, de la

misma forma que una revaluación según la NIC 16; por tanto:

a) Cualquier disminución del importe en libros de la propiedad,

se reconocerá en el resultado. Sin embargo, en la medida en

que el importe esté incluido en el superávit de revaluación

de esa propiedad, la disminución se reconocerá en otro

resultado integral y se reducirá el superávit de revaluación en

el patrimonio.

b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros

será tratado como sigue:

� Si es una reversión de la pérdida por deterioro del

valor, previamente reconocida, el aumento se

reconocerá en el resultado del período, el mismo que no



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excederá al importe necesario para restaurar el

importe en libros que se hubiera determinado (neto de

depreciación) si no se hubiera reconocido la pérdida

por deterioro del valor de los activos.

� Cualquier remanente del aumento se reconocerá en

otro resultado integral e incrementa el superávit de

revaluación dentro del patrimonio. En el caso de

disposiciones posteriores de las propiedades de

inversión, los superávit de revaluación incluidos en el

patrimonio pueden ser transferidos a las ganancias

acumuladas.

Glosario Contable

1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué se entiende

por activo y qué por activo contingente?

Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo

del Sector Público contrata a un operador privado para

desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de

infraestructura de la concedente, tales como carreteras,

puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de

energía, prisiones u hospitales.

2. ¿qué se entiende por arrendamiento financiero

según la NIIF para las PYMES?

Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo.

La propiedad de éste puede ser eventualmente transferida o

no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento

financiero es un arrendamiento operativo.

3. ¿qué se entiende por contrato de construcción

según la NIIF para las PYMES?

Un contrato, específicamente negociado, para la fabricación

de un activo o de un conjunto de activos, que están

íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en

términos de su diseño, tecnología y función, o bien en

relación con su destino o utilización final.

4. ¿qué se entiende por control conjunto según la

NIIF para las PYMES?

Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una

actividad económica. Existe sólo cuando las decisiones

estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exigen

el consenso unánime de las partes que comparten el control

(los participantes).

consultoría contable casos prácticos. · consultoría contable casos prácticos. 1 c o n t e n i...

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