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GUÍASEste material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Finan-ciera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a [email protected]
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
ALCANCE
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
DEFINICIONES
CONSIDERACIONES GENERALES
Esta Norma se aplicará:
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, excepto derivados incluidos en el alcance
de la NIIF 9.
Al convertir los resultados y la situación financiera de
los negocios en el extranjero que se incluyan en los
EEFF de la entidad, ya sea por consolidación o por el
método de la participación; y
Al convertir los resultados y la situación financiera de la
entidad en una moneda de presentación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Moneda extranjera (o divisa)
•
•
•
• •
•
••
Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.
Moneda funcional Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Moneda de presentación:
Moneda en que se presentan los EEFF.
Tasa de cambio Es la relación de cambio entre dos monedas.
Negocio en el extranjero
Subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a la entidad que informa.
INDICADORES
PRIMARIOS
Precios:
- Moneda que influya
en los precios de venta.
- La que influye a nivel
país en los precios y
venta de los bienes y
servicios.
Costos:
- Mano de obra
- De inventarios
- Otros costos
relacionados con la
producción de bienes y
servicios.
NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO
- Si sus operaciones
son una extensión de la
matriz y no con una
autonomía significativa.
- Si las transacciones
con su matriz son
significativas de las
operaciones propias en
el extranjero.
- Si los flujos del
negocio en el extranjero
por sus operaciones
afectan directamente a
la entidad que informa
(matriz).
- Si los flujos de
efectivo del negocio en
el extranjero son
suficientes como para
no depender de la
entidad a la que informa
(matriz).
INDICADORES
SECUNDARIOS
- Moneda de
financiación.
- Moneda en la que se
genera las cuentas por
cobrar.
La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones . Sin embargo, si las condiciones cambian, los cambios de moneda funcional se harán de forma prospectiva.
Toda transacción en
moneda extranjera se
registrará utilizando la
moneda funcional mediante
la aplicación de la tasa de
cambio de contado a la
fecha de la transacción.
Partidas Monetarias
Tasa de cambio de cierre
Partidas no monetarias a
costo histórico
Tasa de cambio en la fecha de
la transacción
Partidas no monetarias a
valor razonable
Tasa de cambio de la fecha en
que se mide este valor
razonable.
De partidas monetarias
Se reconocerán en los resultados
del periodo.
De partidas no monetarias
Se reconocerá en otro
resultado integral.
De partidas monetarias de un
negocio en el extranjero
Se reconocerán en los resultados
de los EEFF separados de la
entidad que informa, o
individuales del negocio en el
extranjero.
En los EEFF consolidados, serán
reconocidas inicialmente en el ORI
y reclasificadas de patrimonio a
resultados cuando se realice la
disposición.
Rec
onoc
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Dif
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cia
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¿Cuándo?Si la moneda funcional de su entorno económico principal ha cambiado y la misma se ve reflejada en transacciones, sucesos y condiciones actuales.
ProcedimientoPartidas monetarias y no monetarias se convertirán a la TRM, de la nueva moneda funcional, de la fecha del cambio.El costo histórico de las partidas no monetarias serán los que resulten del anterior procedimiento.Las partidas que por diferencia en cambio afectaron el ORI de un negocio en el extranjero, antes de cambiar la moneda funcional, no se reclasificarán al P&G, hasta que haya una disposición del negocio en el extranjero.
¿Cómo?Se hace de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Determinación de la moneda funcional
GUÍASEste material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Finan-ciera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a [email protected]
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA A LA MONEDA FUNCIONAL
CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
COMPARACIÓN
INFORMACIÓN A REVELAR
Cuando la moneda de presentación difiera de la funcional se seguirá el siguiente procedimiento:
MONEDA FUNCIONAL NORMAL MONEDA FUNCIONAL DE UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA
Activos y pasivos se convertirán a la tasa de cambio de cierre .
Todos los importes se convertirán a la tasa de cambio de cierre.
Ingresos y gastos se convertirán a las tasas de cambio de las fechas de transacción. Por practicidad se puede utilizar una tasa promedio si la misma no difiere significativamente de la TRM de la transacción.
Excepto cuando los importes sean convertidos a la moneda de una economía no inflacionaria.
Reexpresará sus EEFF antes de aplicar el método de conversión de acuerdo con NIC 29 -Información financiera en economías hiperinflacionarias.
Todas las diferencias de cambio se reconocerán en el ORI. Se llevará en una cuenta por separado dentro del patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero.· El patrimonio por lo general se convierte a valores históricos de la moneda de presentación.
Convertir a la moneda de presentación los resultados y la situación financiera.Al incorporar su resultados y la situación financiera a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación, pero no podrá eliminar una partida monetaria intragrupo sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EEFF consolidados. La diferencia de cambio se reconocerá en el resultado u ORI y se acumulará en un componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero.La fechas de presentación de los EEFF no podrán superar los 3 meses de diferencia. Los activos y pasivos del negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.La plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero y por ajustes del valor razonable de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición, se deben tratar como activos y pasivos del mismo y se expresará en la moneda funcional del negocio en el extranjero, convertida a la tasa de cierre.
Para la inclusión de un negocio en el extranjero en los EEFF de la entidad que informa, se deberá considerar:
1.2.
3.
4.
El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo. Las diferencias de cambio netas reconocidas en el ORI y acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo. Cuando la moneda de presentación difiera de la moneda funcional, la identidad de la moneda y explicación de su uso.El cambio de la moneda funcional y la razón del cambio.Cuando una entidad presente sus EEFF en una moneda que sea diferente de su moneda funcional señalará que sus EEFF son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo los que se refieren al método de conversión.Cuando los EEFF sean presentados en una moneda diferente a la funcional y no son conformes con las NIIF, identificará claramente esta información como complementaria. Revelará la moneda de presentación y la moneda funcional. Además el método de conversión.
UNA ENTIDAD REVELARÁ:
NIIF PYMES – Sección 30Conversión de la Moneda Extranjera
La NIIF para las PYMES no permite o exige que las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con un negocio en el extranjero que hayan sido previamente reconocidas en otro resultado integral se reclasifiquen de patrimonio a resultados (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la pérdida o ganancia por la disposición. La NIIF para las PYMES no tiene procedimientos específicos para la conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, a una moneda de presentación diferente, mientras que la NIC 21 sí incluye estos procedimientos.
IPSAS 04 –Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
La NICSP 4 contiene, una disposición transitoria adicional que permite a una entidad, al adoptar por primera vez las NICSP, anular las diferencias de conversión acumuladas existentes en la fecha en la que adoptan por primera vez las NICSP con base de acumulación (o devengo) (párrafo 67). Esta disposición transitoria está adaptada de la NIIF 1, “Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”.La NICSP 4 emplea, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 21. Los ejemplos más significativos son los términos “ingreso” (en lugar de ingreso de actividades ordinarias), “entidad económica”, “estado de rendimiento financiero” y “activos netos/patrimonio”. Los términos equivalentes en la NIC 21 son “ingreso”, “grupo”, “estado de resultado integral”, y “patrimonio”.