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UNIDAD 7: REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES INICIALES DE LA EMPRESA

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DE CONTABILIZAR

MÉTODO A UTILIZAR PARA CONTABILIZAR

CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA Y OPERACIONES INICIALES TÍPICAS

UNIDAD 8: EL IVA EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA UNIDAD 9: REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE COMPRA DE MERCADERÍAS

PROCESO BÁSICO DE UNA COMPRA DE MERCANCÍA

ASIENTO BÁSICO DE UNA COMPRA DE MERCADERÍAS NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN DE LAS COMPRAS (NRV nº 12 PGCPYMES):

GASTOS DE TRANSPORTE DESCUENTOS INTERESES POR APLAZAMIENTO

ANTICIPO SOBRE COMPRAS PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER A PROVEEDORES

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UNIDAD 10: REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE VENTA DE MERCADERÍAS

PROCESO BÁSICO DE UNA VENTA DE MERCANCÍA

ASIENTO BÁSICO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS (NRV nº 16 PGCPYMES):

GASTOS DE TRANSPORTE DESCUENTOS INTERESES POR APLAZAMIENTO

ANTICIPO SOBRE VENTAS PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER POR CLIENTES

Unidad de Trabajo 7: Registro contable de las operaciones iniciales de la empresa CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DE CONTABILIZAR 1. Las anotaciones en el libro diario se hacen en forma de asientos. Los asientos tienen la siguiente estructura:

Debe Haber ______________________________________ Fecha _______________________________________

Importe (nº de cuenta) nombre de la cuenta a nombre de la cuenta (nº de cuenta) Importe _________ ________________________

2. No todos los documentos que llegan o emite la empresa, deben contabilizarse. Inicialmente los únicos documentos que se contabilizan son:

• las facturas recibidas y emitidas, • las nóminas de los trabajadores, • las declaraciones con Hacienda (modelos de hacienda 110, 115, 300 etc.……), • modelo de pago a la Seguridad Social (modelo TC-1), • y todos los documentos bancarios acreditativos del cobro o pago de importes.

3. Nunca debe contabilizarse un Pedido o un Albarán. 4. Siempre para contabilizar un asiento hay que tener delante el documento (la factura, la nómina….). 5. Las anotaciones en el libro Mayor se realizarán con la siguiente estructura:

Debe (nºcta) Nombre de la cuenta Haber

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MÉTODO A UTILIZAR PARA CONTABILIZAR Pasos a seguir: 1º Identificar las cuentas que intervienen (utilizando del Cuadro de Cuentas del Plan General Contable de pymes) 2º Anotar dichas cuentas en el debe (parte izquierda) o en el haber (parte derecha) del libro diario tendiendo presente el convenio de cargo y abono de las mismas. 3º Anotar los importes. Una vez anotadas las cuentas (en el Debe o Haber) anotamos los importes, de tal manera que, la suma de todos los importes del Debe tiene que ser igual a la suma de todos los importes de Haber (principio de la partida doble). Otro método: 1º En las facturas recibidas: la parte superior de la factura (importe sin IVA y el propio IVA) se contabilizarán en el debe (parte izquierda). En cambio el importe a pagar de la factura se contabilizará en el haber (parte derecha). 2º En las facturas emitidas por nuestra empresa: la parte superior de la factura (importe sin IVA y el propio IVA) se contabilizarán en el haber (parte derecha). En cambio el importe a cobrar de la factura se contabilizará en el debe (parte izquierda). EJEMPLO: Vamos a contabilizar la factura de una compra de mobiliario pagando en efectivo. 1º Identificar las cuentas: Intervienen tres cuentas:

• La cuenta asociada al Mueble en contabilidad es la cuenta (216) Mobiliario • El IVA de facturas que recibimos es la cuenta (472) Hacienda Pública IVA Soportado. (El IVA de las facturas que

emitimos es la cuenta (477) Hacienda Pública IVA Repercutido). • La cuenta asociada a dinero en efectivo, es la cuenta (570) Caja.

2º Anotar las cuentas en el debe o haber: (216) Mobiliario es un bien, por lo tanto un Activo. Este Activo aumenta (tenemos un nuevo mueble); según el convenio de cargo y abono, los aumentos de Activo se contabilizan en el debe. (216) Mobiliario en el Debe (472) Hacienda Pública IVA Soportado; el IVA siempre debe ponerse “debajo” del concepto contabilizado, en nuestro caso debajo de Mobiliario, por lo tanto: (472) Hacienda Pública IVA Soportado en el Debe (570) Caja es un bien, un Activo. Este activo disminuye (al pagar tenemos menos dinero en caja); según el convenio de cargo y abono, las disminuciones de Activo se contabilizan en el Haber.

(570) Caja en el Haber

3º Anotar los importes: se anotarán los importes que aparecen en la factura debiendo comprobar siempre que la suma del debe (parte izda) es igual a la suma del haber (parte dcha) FACTURA

Mueble 500 IVA 18% 90 590 € Forma Pago: Efectivo

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha factura

500 (216) Mobiliario

90 (472) H.P. IVA Soportado a Caja (570) 590 ________________________________

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CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA Y OPERACIONES INICIALES TÍPICAS La parte de la Contabilidad que vamos a estudiar en estas fichas es la llamada Contabilidad Financiera o de gestión. Los asientos de constitución de la empresa son estudiadas en la Contabilidad de Sociedades, nosotros no la estudiaremos, pero una forma rápida y simple de contabilizar la constitución de una empresa es la siguiente:

a) Cuando se realiza la aportación por los socios:

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Escritura de Constitución Aportaciones socios Socio A: Vehículo valorado en 18.000 € y Empaquetadora valorada en 12.000 Socio B: Ingreso en cuenta corriente 20.000 € Socio C: Ordenadores e impresoras por 10.000 €


18.000 (218) Elemento de Transporte

12.000 (213) Maquinaria 20.000 (572) Bancos 10.000 (217) Equipos para Procesos de Inf. a Capital social (100) 50.000

Aclaración: Si se constituye una sociedad anónima (S.A.) o limitada (S.L.), las aportaciones se recogen en la cuenta (100) Capital Social Si se constituye una empresa individual, las aportaciones se recogen en la cuenta (102) Capital Si se constituye una cooperativa, un club o una entidad sin ánimo de lucro, (101) Fondo Social.

b) Trámites administrativos relacionados con la constitución de la empresa

Las facturas de notarios, asesores, Registro Mercantil, Hacienda o cualquier otro trámite administrativo necesario para la constitución de la empresa se contabilizarán:

• Si es de una gestoría, o cualquier factura con IVA.

FACTURA 1.000 IVA 18% 180 1.180 € Forma Pago: a 30 días


1.000 (113) Reservas Voluntarias

180 (472) H.P. IVA Soportado a Acreedores por prestación de servicios (410) 1.180

• Si es un pago a Hacienda u Organismo Público de algún impuesto o tasa (sin IVA)

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• Si es de un notario considerado profesional independiente, habrá que tenerse en cuenta la

retención (se verá en pág. 9)

MODELO DE HACIENDA A pagar …..200 €

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha entrega modelo

200 (113) Reservas Voluntarias a Bancos (572) 200

Aclaración: Los modelos de Hacienda que son a pagar, se pagan en el banco

Aclaración: El PGC Pymes establece que los gastos derivados de la constitución de la empresa se contabilizarán como menor importe de las reservas. Nosotros utilizaremos la cuenta (113) Reservas voluntarias.

c) Operaciones iniciales de la empresa ► Las facturas de contrato de suministro de electricidad, gas, teléfono….se contabilizarán:

FACTURA 200 IVA 18% 36 236 € Forma Pago: a 30 días


200 (628) Suministros

36 (472) H.P. IVA Soportado a Acreedores por prestación de servicios (410) 236

► Las facturas por la adquisición de máquinas, vehículos, muebles de oficina (inmovilizado material) necesarios para la puesta en funcionamiento de la empresa se contabilizarán:

FACTURA

Ordenador 800 Impresora 200 IVA 18% 180 1.180 € Forma Pago: 60 días


1000 (217) Equipos para Proc Informac

180 (472) H.P. IVA Soportado a Proveedores de Inmovilizado (523) 1.180 a c/p ________________________________

Aclaración: Las adquisiciones de muebles, vehículos, maquinas, edificios…se contabilizarán en cuentas del subgrupo 21 o inmovilizado material. Son cuentas que empiezan todas por 21 (ejemplo Maquinaria (213), Elementos de Transporte (218), etc. En las facturas de cualquier inmovilizado material, el importe que se “deja a deber” se contabilizará en la cuenta (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P. Si la forma de pago es a más de 365 días se utilizará la cuenta (173) Proveedores de Inmovilizado L/P

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► Factura del alquiler de un local: CASO A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL INQUILINO (ARRENDATARIO)

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FACTURA 3.000

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

CASO B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PROPIETARIO (ARRENDADOR)

reten.19% - 570 IVA 18% 540 2.970€ Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 3.000 (621) Arrendamientos y cánones

540 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos (572) 1.782 a Acreedores por

prestación de servicios (410) 1.188 a H.P. acreedor por retenciones practicadas. (4751) 570

FACTURA 3.000 CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO reten.19% - 570 IVA 18% 540 2.970€ Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 570 (473) H.P retenc y pagos cta

1.188 (440) Deudores 1.782 (572) Bancos a Ingresos por arrend. (752) 3.000

a H.P. IVA Reperc. (477) 540

Los alquileres de inmuebles urbanos destinados a actividades económicas profesionales (no los destinados a vivienda) están sujetos a retención a cuenta (19%, puede cambiar cada año). Será el propietario del inmueble el que incluirá este concepto (con signo negativo) en la factura además del IVA, y será el inquilino (arrendatario) el que deberá ingresar en Hacienda el importe de las retenciones a través del modelo 115 (se presentará trimestralmente salvo las grandes empresas que lo presentan mensualmente). Al final del año el inquilino debería enviar al propietario una declaración jurada en la que indique el importe que ha ingresado en Hacienda por las retenciones efectuadas.

► Factura de un profesional independiente (notario): CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

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FACTURA 1.000 reten.19% - 190 IVA 18% 180 990 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 1.000 (623) Serv. Prof. Independientes

180 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos (572) 594 a Acreedores por prestación de servicios (410) 396

a H.P. Acreedor por retenciones practicadas (4751) 190

Los servicios de determinados profesionales (notario) están sujetos a retención a cuenta (19%). El profesional incluirá este concepto en la factura junto al IVA, y será el destinatario de la factura el que deberá ingresar en Hacienda el importe de las retenciones a través del modelo 110 (se presentará trimestralmente salvo las grandes empresas que lo presentan mensualmente). NOTA: Recordemos que si la factura del notario corresponde a la constitución de la empresa se utilizaría la cuenta (113) Reservas voluntarias y no la (623) Servicios de profesionales independientes.

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Unidad de Trabajo 8: El IVA en la contabilidad de la empresa El estudio detallado del IVA es materia propia del módulo Gestión administrativa de compraventa, sin embargo daremos aquí unas breves nociones para su correcta contabilización. El IVA es un impuesto indirecto que soporta el consumidor final; la empresa actúa como intermediario entre éste y Hacienda. Cuando una empresa compra inmovilizado, mercaderías, o paga el recibo de la luz, teléfono, etc., el importe total de la factura recibida comprende el valor del bien o servicio más el IVA correspondiente. Este IVA se denomina IVA SOPORTADO y es pagado por la empresa. De igual manera, cuando el empresario vende o presta un servicio, en la factura emitida figurará el valor del bien o servicio más el IVA correspondiente. Este IVA se denomina IVA REPERCUTIDO y es cobrado por la empresa. Trimestralmente (mensualmente si la cifra de negocios del periodo anterior superó 6.010.12,04 €), el empresario debe hacer su liquidación de IVA, es decir, comparar el IVA Soportado con el IVA Repercutido, de tal manera que: Si IVA Soportado < IVA Repercutido → la empresa deberá ingresar en Hacienda la diferencia (Hacienda es acreedora)

Si IVA Soportado > IVA Repercutido → Hacienda tendrá que devolver a la empresa la diferencia (Hacienda es deudora); sin

embargo no lo hará inmediatamente: la diferencia queda pendiente y la empresa podrá compensarla en las liquidaciones siguientes. Sólo en el

último trimestre del año la empresa puede optar por solicitar la devolución o compensar en las liquidaciones del año siguiente.

Las cuentas que utilizaremos en la contabilidad del IVA son las siguientes:

(472) HP IVA Soportado

(477) HP IVA Repercutido

(4750) HP, acreedora por IVA

(4700) HP, deudora por IVA

Ejemplo: Supongamos que en el primer trimestre del año: IVA Soportado = 3.500

IVA Repercutido = 4.200


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En el segundo trimestre: IVA Soportado = 4.000 IVA Repercutido = 3.500 La cuenta (4700) se compensará en futuras liquidaciones.

31 de marzo

4.200 (477) H.P. IVA Repercutido a H.P. IVA Soportado (472) 3.500

a H.P. Acreedora por IVA (4750) 700 700 (4750) H.P. Acreedora por IVA a Bancos (572) 700

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 30 de junio

3.500 (477) H.P. IVA Repercutido

500 (4700) H.P. deudora por IVA a H.P. IVA Soportado (472) 4.000 x

En el tercer trimestre: IVA Soportado = 5.000 IVA Repercutido = 7.000 CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

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En el cuarto trimestre: IVA Soportado = 4.300 IVA Repercutido = 4.100 Como estamos en el último trimestre, se puede optar por solicitar la devolución o compensar esta diferencia en las liquidaciones del año próximo.

30 de septiembre

7.000 (477) H.P. IVA Repercutido a H.P. IVA Soportado (472) 5.000 a H.P. deudora por IVA (4700) 500

a H.P. Acreedora por IVA (4750) 1.500 x 1.500 (4750) H.P. Acreedora por IVA a Bancos (572) 1.500

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 30 de junio

4.100 (477) H.P. IVA Repercutido

200 (4700) H.P. deudora por IVA a H.P. IVA Soportado (472) 4.300 x

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Unidad de Trabajo 9: Registro contable de las operaciones de compra de mercaderías

PROCESO BÁSICO DE UNA COMPRA DE MERCANCÍA 1) Comprobar nuestras existencias (stocks) para determinar si hay necesidades de alguna materia prima. 2) Realizar un pedido al proveedor. En cuanto a los pedidos que realicemos conviene:

a. Que sean por escrito y utilizando como medio de comunicación el fax b. Tener confeccionada una plantilla para los pedidos realizados c. Solicitar que el proveedor nos confirme por escrito (confirmación de pedido) nuestro pedido indicándonos plazo de entrega,

precio, cantidad y forma de pago. d. Tener una carpeta donde archivar los pedidos realizados y las confirmaciones recibidas.

3) Recepción de la mercancía solicitada. Comprobaremos que: a. La mercancía viene con su albarán y que está en buen estado b. La mercancía entregada es la especificada en el albarán. c. El albarán coincide con el pedido realizado.

4) Registrar la entrada de toda la mercancía en nuestras fichas de almacén 5) Recibir la factura. Comprobaremos:

a. Si la fecha y nuestros datos(domicilio, CIF...) son correctos b. Si se ajusta a lo especificado en el albarán (puntear) c. Si los precios y posibles descuentos son los negociados d. Si los plazos de pago son correctos.

6) Contabilizar la factura en el libro diario 7) Anotar en un cuadro o libro de tesorería (o de previsión de cobros y pagos) la fecha de pago, importe, documento de pago y a

quién tenemos que pagar.

8) Archivar la factura - Si para cada proveedor, acreedor o cliente tenemos una carpeta:

o Guardar una copia de la factura en la carpeta que corresponda. o Guardar otra copia en un archivador que servirá como libro de IVA. (dos carpetas, 1ª facturas recibidas y 2ª fact emitidas)

- Si no queremos una carpeta para cada proveedor, cliente o acreedor: o Guardar las facturas en un archivador que servirá como libro de IVA. (una carpeta para facturas recibidas y otra carpeta para facturas

emitidas) ASIENTO BÁSICO DE UNA COMPRA DE MERCADERÍAS FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

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Explicación del Asiento 1º Identificar las cuentas. Cuando compramos una mercancía para venderla o transformarla y luego venderla, se contabiliza en la cuenta (600) Compra de Mercaderías. Al ser una factura que recibimos el IVA es la cuenta H.P. IVA Soportado. El importe a pagar se contabilizará en la cuenta (400) Proveedores. 2º Anotar las cuentas en el debe o haber

• La cuenta (600) Compra de Mercaderías, es una cuenta del grupo 6 (se contabilizan siempre en el debe excepto la 606, 608 y 609 que se contabilizan en el haber).

• La cuenta (472) H.P. IVA Soportado “debajo” del concepto contabilizado. Por lo tanto se anotará en el debe. • La cuenta (400) Proveedores es una obligación (tenemos que pagar) y además aumenta (si no “debíamos” nada ahora debemos 3.540

€) ↑ P, por lo tanto se contabilizará en el haber. 3º Anotar los importes, la suma del debe = suma del haber.

3.000 IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: 90 días

Fecha factura 3.000 (600) Compra Mercaderías Proveedores (400) 3.540

540 (472) H.P.IVA Soportado

CON DOS FORMAS DE PAGO CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

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Aclaración 1: Si en una factura aparecen dos o más formas de pago, por ejemplo 30 y 60 días (que no sea caja o bancos), se contabilizarán en la misma cuenta la suma de todos los importes. En nuestro ejemplo si la forma de pago fuese 45 y 90 días se contabilizaría en el haber: Proveedores (400) 3.540 €. Aclaración 2: Si hemos aceptado un efecto (por ejemplo, una letra de cambio) librado por el proveedor, utilizaremos la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Aclaración 3: En la empresa, a la hora de contabilizar una factura con importes que se pagan al contado, nunca deben contabilizarse directamente a la cuenta bancos o caja, siempre debe utilizarse la cta proveedores (400) o acreedores (410). Cuando nos llegue la xerocopia del banco (justificante bancario que nos informa de un cargo en nuestra cuenta) contabilizamos en el libro diario el pago. (A efectos de aprendizaje se puede contabilizar según aparece indicado en el asiento).

FACTURA 3.000 IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 3.000 (600) Compra Mercaderías Bancos (572) 2.124

540 (472) H.P.IVA Soportado (60%x3.540) Proveedores (400) 1.416 (40%x3.540)

Fecha cargo en el banco _______ (400) Proveedores a Bancos (572)

___________________________________

NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN DE LAS COMPRAS (NRV nº 12 PGCPYMES) “El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”. Es decir:

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Importe facturado por el vendedor - Descuentos y rebajas - Intereses incorporados al nominal (salvo los intereses por aplazamiento con vencimiento no superior a un año si el efecto financiero de no actualizar los flujos de efectivo no fuese significativo + Gastos adicionales hasta su ubicación para su venta PRECIO DE ADQUISICIÓN

Veamos con detalle los posibles componentes del precio de adquisición de mercaderías:

GASTOS DE TRANSPORTE CASO A) GASTOS DE TRANSPORTES EN LA MISMA FACTURA QUE LA COMPRA DE MERCADERIAS FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 4.000

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CASO B) GASTOS DE TRANSPORTE EN OTRA FACTURA

Transp. 1.000 IVA 18% 900 5.900 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 5.000 (600) Compra Mercaderías a Bancos (572) 3.540

900 (472) H.P.IVA Soportado (60% x 5.900) a Proveedores (400) 2.360 (40% x 5.900)

FACTURA DE LA COMPRA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 60% Contado

FACTURA DEL TRANSPORTE 1.000 IVA 18% 180 1.180 € Forma Pago: 30 días

Fecha factura 4.000 (600) Compra de Mercaderías a Bancos (572) 2.832

720 (472) H.P.IVA Soportado (60%x4.720) a Proveedores (400) 1.888 (40%x4.720) Fecha factura 1.000 (600) Compra de Mercaderías 180 (472) H.P. IVA Soportado a Acreedores por prestación de servicios (410) 1.180

DESCUENTOS

Por pronto pago

Por volumen de pedido, (Rappels)

Originados por incumplimientos de las condiciones del pedido

Comerciales

Clases de descuentos

CASO A) DESCUENTOS EN LA MISMA FACTURA QUE LA COMPRA DE MERCADERIAS FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 4.000

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Aclaración: Según establece la NRV nº 12 los descuentos incluidos en factura, se contabilizarán como menor importe de la cuenta (600) Compra de Mercaderías.

Dto. - 1.000 3.000 IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 3.000 (600) Compra Mercaderías a Bancos (572) 2.124

540 (472) H.P.IVA Soportado (60% x 3.540) a Proveedores (400) 1.416 (40% x 3.540)

CASO B) DESCUENTOS EN OTRA FACTURA Los descuentos comerciales (rebajas, promociones, lanzamiento de un nuevo producto, descuento por aniversario, etc ) van siempre dentro de la factura de la compra, pero el resto de los descuentos pueden ir en factura distinta. 1. DESCUENTO POR PRONTO PAGO Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago recoge los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura. Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40. b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129

FACTURA DE

LA COMPRA

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4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

FACTURA DE ABONO Dto pp -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 días


4.000 (600) Compra de Mercaderías a Bancos (572) 2.832

720 (472) H.P.IVA Soportado (60%x4.720) a Proveedores (400) 1.888 (40%x4.720) Fecha factura 1.180 (400) Proveedores a Dto. cps. pronto pago (606) 1.000 a H.P. IVA Soportado (472) 180

2. DESCUENTO POR VOLUMEN DE PEDIDO O RAPPEL Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (609) Rappels por compras recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará por los rappels que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 ó 57.

b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 FACTURA DE

LA COMPRA 4.000

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IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

FACTURA DE ABONO rappels -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 dias


4.000 (600) Compra de Mercaderías a Bancos (572) 2.832

720 (472) H.P.IVA Soportado (60%x4.720) a Proveedores (400) 1.888 (40%x4.720) Fecha factura 1.180 (400) Proveedores a Rappels s/ compras (609) 1.000 a H.P. IVA Soportado (472) 180

3. DESCUENTOS POR INCUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES DEL PEDIDO Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares recoge las remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 ó 57.

b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 FACTURA DE

LA COMPRA 4.000

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IVA 18% 720 CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 4.720 €

Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

FACTURA DE ABONO Dto. -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 días

Fecha factura 4.000 (600) Compra de Mercaderías a Bancos (572) 2.832

720 (472) H.P.IVA Soportado (60%x4.720) a Proveedores (400) 1.888 (40%x4.720) Fecha factura 1.180 (400) Proveedores a Devoluciones s/ compras

y operaciones similares (608) 1.000 a H.P. IVA Soportado (472) 180

OBSERVACIONES: Aunque las cuentas de descuentos pertenezcan al Grupo 6, no funcionan como un gasto, pues nacen por el Haber. Podríamos pensar que son un ingreso, pero realmente son un menor gasto. Al realizar la compra hemos de soportar el IVA correspondiente. De igual forma, cuando nos conceden un descuento, también nos deben descontar la parte correspondiente de IVA. INTERESES POR APLAZAMIENTO

Incluir los intereses en el precio de adquisición

(VALOR NOMINAL) Con vencimiento en

menos de 12 meses Considerar los intereses

como gastos financieros Intereses de aplazamiento (COSTE AMORTIZADO)

Considerar los intereses como gastos financieros

Con vencimiento en más de 12 meses (COSTE AMORTIZADO)

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Ahora analizaremos la valoración de las compras cuando existen intereses por aplazamiento no superiores a un año: Ejemplo: COSMOS S.A. realiza el día 30/04/20X0 una compra de 7.000 € y ha acordado con su suministrador el pago de la misma dentro de 6 meses, por lo que éste le ha cargado en factura 250 € de intereses.

• Opción a) Incorporar los intereses al precio de adquisición y al nominal de las deudas


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• Opción b) Considerar los intereses como gastos financieros (la deuda se valora por el Coste amortizado) El criterio del Coste amortizado implica calcular el tipo de interés efectivo de la operación. En este caso no es necesario calcularlo, ya que la operación se va a liquidar en el mismo ejercicio y, por lo tanto, todos los intereses serán gastos financieros del mismo.

30/04/20X0 7.250 (600) Compra Mercaderías

1.305 (472) H.P.IVA Soportado a Proveedores (400) 8.555 30/10/20X0 ______________________________ 8.555 (400) Proveedores a Bancos (572) 8.555

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 30/04/20X0

7.000 (600) Compra Mercaderías

1.260 (472) H.P.IVA Soportado a Proveedores (400) 8.260 30/10/20X0 ______________________________ 250 (662) Intereses de deudas a Proveedores (400) 250 ___________________________________x __________________________________ 8.510 (400) Proveedores a Bancos (572) 8.510

ANTICIPO SOBRE COMPRAS Cuando se paga por anticipado es necesario que el proveedor emita un recibo en el que se especifique, además de los datos del pagador y comprador, el concepto de a cuenta de futuras compras o a cuenta de un pedido determinado. También se puede sustituir el recibo por una factura emitida por el proveedor siendo el concepto “Pago anticipado del pedido nº....” (la factura es la mejor opción). La cantidad pagada por anticipado se registra en una cuenta de activo de forma provisional hasta que verdaderamente se realiza la compra, momento en el que se saldará. Los anticipos a proveedores por operaciones gravadas por el IVA se ven afectados por éste. El proveedor está obligado a emitir factura por el importe del anticipo y el IVA correspondiente. En el momento de la compra tan solo se ha de abonar el IVA restante hasta el importe total de la misma. RECIBO o

FACTURA Anticipo 1.000

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IVA 18% 180 1.180 €

FACTURA. Mercancía 5.000 Anticipo -1.000 4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 30 días

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha recibo

1.000 (407) Anticipo a proveed

180 (472) H.P.IVA Soportado a Bancos (572) 1.160 Fecha factura 5.000 (600) Compra de mercad. a Anticipo a proveed (407) 1.000 720 (472) H.P. IVA Soportado a Proveedores (400) 4.720

PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER Envases: Recipientes o vasijas normalmente destinadas a la venta junto con el producto que contienen. Embalajes: Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercancías que han de transformarse. Cuando en una operación de compra se requiera la entrega de embalajes o envases sobre los cuales exista la posibilidad de devolución, se registrará el valor de los mismos de forma independiente al valor de las mercancías compradas, en la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores. La recepción de los envases y/o embalajes se contabilizará con su IVA correspondiente. De esta forma, cuando los envases y embalajes son devueltos, será devuelto también el IVA que se pagó por ellos en el momento de la compra.

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO FACT. COMPRA

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A) SI DEVOLVEMOS LOS ENVASES

Debemos solicitar al Proveedor que nos emita una factura de abono (Incluir IVA)

Merc. 4.000 Envases 1.000 5.000 IVA 18% 900 5.900 €

FACT. ABONO. Devolución de envases - 600 IVA 18% - 108 -708 €

Fecha factura 4.000 (600) Compra de Mercaderías

1.000 (406) Env. y embjes. a devolver a proveedores 900 (472) H.P.IVA Soportado a Proveedores (400) 5.900

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha factura 708 (400) Proveedores a Env.y embjes a devolver prov.(406) 600 a H.P. IVA Soportado (472) 108

B) SI DECIDIMOS QUEDARNOS CON LOS ENVASES O SE ROMPEN, PIERDEN….


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Aclaración: Si decido quedarme con ellos, se deterioran o simplemente se han extraviado deberé contabilizar la compra utilizando la cuenta (602) Compra de otros aprovisionamientos. NO Contabilizar el IVA. Ya lo he contabilizado cuando recibí la factura de la mercancía (primer asiento).

___________ 400 (602) Compra de otros aprov. a Env y embjes a devolver prov.(406) 400

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Unidad de Trabajo 10: Registro contable de las operaciones de venta de mercaderías PROCESO BÁSICO DE UNA VENTA DE MERCANCÍA

1) Tomar nota de un pedido en nuestra hoja de pedidos.(cantidad, precio, forma de pago y plazo de entrega) 2) Comprobar si hay stocks suficiente para atender el pedido:

a. Si hay suficiente stock, dar copia del pedido al encargado del almacén para que prepare la mercancía b. Si no hay suficiente stock, dar copia del pedido al encargado de producción para que fabrique el producto; en el caso de que sea

una mercancía que nos suministra un tercero realizar un pedido al proveedor. 3) Cuando esté preparada la mercancía, confeccionar el albarán teniendo en cuenta la hoja de pedido y las instrucciones del encargado del

almacén (unidades, pesos, referencia del producto,.....) El albarán deberá tener al menos 3 copias, una para nosotros, una para el cliente y otra para el transportista que nos la deberá

remitir firmada por el cliente una vez que ha entregado la mercancía. Dar orden de carga de la mercancía. Una vez cargada la mercancía el transportista deberá firmar todas las copias del albarán

entregándole la copia del cliente y la suya. Contenido del albarán:

• Nuestros datos y los datos del cliente (no olvidar el C.I.F.) • Fecha y número de albarán. • Datos del transportista y lugar de entrega de la mercancía • Descripción de la mercancía y cantidad

4) Registrar la salida de toda la mercancía en nuestras fichas de almacén. 5) Confeccionar la factura a partir de los datos del albarán. Al menos 2 copias, una para nosotros y otra para el cliente.

Nuestros datos y los datos del cliente (no olvidar el C.I.F.) Fecha y número de factura. Descripción de la mercancía, cantidad, precio, descuentos si los hay, IVA, y forma de pago.

6) Contabilizar la factura en el libro diario. 7) Anotar en un cuadro o libro de tesorería (o de previsión de cobros y pagos) la fecha de cobro, importe, documento de cobro y a quién

tenemos que pagar. 8) Archivar la factura

o Si para cada cliente, proveedor o acreedor tenemos una carpeta: Guardar una copia de la factura en la carpeta que corresponda. Guardar otra copia en un archivador que servirá como libro de IVA (dos carpetas: 1ª facturas recibidas y 2ª facturas emitidas)

o Si no queremos una carpeta para cada proveedor, cliente o acreedor: Guardar las facturas en un archivador que servirá como libro de IVA. (una carpeta para facturas recibidas y otra carpeta para facturas emitidas)

ASIENTO BÁSICO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS

FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Merc. 3.000

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Explicación del Asiento 1º Identificar las cuentas. Cuando vendemos una mercancía, se contabiliza en la cuenta (700) Venta de Mercaderías. Al ser una factura que emitimos, el IVA es la cuenta (477) H.P. IVA Repercutido. El importe a cobrar se contabilizará en la cuenta (430) Clientes. 2º Anotar las cuentas en el debe o haber

• La cuenta (700) Venta de Mercaderías, es una cuenta del grupo 7 (se contabilizan siempre en el haber excepto la 706,708 y 709 que se contabilizan en el debe).

• La cuenta (477) H.P. IVA Repercutido “debajo” del concepto contabilizado. Por lo tanto se anotará en el haber. • La cuenta (430) Clientes es un derecho (tenemos que cobrar) y además aumenta (ahora vamos a cobrar más, 3.540 €) ↑ A, por lo tanto

se contabilizará en el debe. 3º Anotar los importes, la suma del debe = suma del haber. Recordar: En las facturas emitidas, la parte superior de la factura se contabilizan en el Haber, y la parte inferior (importe a cobrar) en el Debe

IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: a 30 días

Fecha factura 3.540 (430) Clientes a Venta de Mercaderías (700) 3.000

H.P.IVA Repercutido (477) 540

CON DOS FORMAS DE COBRO

FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Merc. 3.000

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Aclaración 1: Si en una factura aparecen dos o más formas de pago, por ejemplo 30 y 60 días (que no sea caja o bancos), se contabilizarán en la misma cuenta la suma de todos los importes. En nuestro ejemplo, si la forma de pago fuese 45 y 90 días se contabilizaría en el debe: 3.540 (430) Clientes Aclaración 2: Si hemos librado un efecto (por ejemplo, una letra de cambio) aceptado por el cliente, utilizaremos la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Aclaración 3: En la práctica, a la hora de contabilizar una factura con importes que se cobran al contado nunca deben contabilizarse directamente a la cuenta bancos o caja; siempre debe utilizarse la cuenta (430) Clientes. Cuando nos llegue la xerocopia del banco (justificante bancario que nos informa de un cargo en nuestra cuenta) contabilizamos en el libro diario el cobro. (A efectos de aprendizaje se puede contabilizar según aparece indicado en el asiento).

IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: 60% Contado 40% 30 días

Fecha factura 2.124 (572) Bancos a Venta de Mercaderías (700) 3.000 (60%x3.540)

1.416 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 540

(572) Bancos a Clientes (430)

NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS (NRV nº 16 PGCPYMES) Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Es decir: Valor razonable = precio acordado - Descuentos y rebajas

- Intereses incorporados al nominal (salvo los intereses por aplazamiento con vencimiento no superior a un año si el efecto financiero de no actualizar los flujos de efectivo no fuese significativo

__________________________________ INGRESOS POR VENTAS

Observamos, a diferencia de lo que ocurría con las compras, que no se alude a los posibles gastos que se ocasionen con motivo de la venta. Esto es así porque se contabilizan a parte en cuentas del subgrupo 62 (principio de no compensación de ingresos y gastos).

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GASTOS DE TRANSPORTE CASO A) VENTA DE MERCADERIAS CON FACTURA DE TRANSPORTE

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CASO B) VENTA DE MERCADERIAS COBRANDO AL CLIENTE LOS PORTES (TRANSPORTE)

FACTURA Merc. 4.000 Transp. 1.000 IVA 18% 900 5.900 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días


3.540 (572) Bancos a Venta de Mercaderías (700) 4.000

(60%x 5.900) a Prestación de Servicios (705) 1.000 2.360 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 900 (40%x5.900)

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO FACTURA DE VENTA

Merc. 4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

FACTURA DE SEUR Transp. 1.000 IVA 18% 180 1.180 € Forma Pago:

30 días

Fecha factura 2.832 (572) Bancos a Venta de Mercaderías (700) 4.000 (60%x 4.720) 1.888 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 720

(40%x 4.720) Fecha factura 1.000 (624) Transportes 180 (472) H.P. IVA Soportado a Acreedores por prestación de servicios (410) 1.180

DESCUENTOS CASO A) DESCUENTOS EN LA MISMA FACTURA QUE LA VENTA DE MERCADERIAS FACTURA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

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Aclaración: Según establece la NRV de las ventas los descuentos incluidos en factura, se contabilizarán como menor importe de la cuenta (700) Venta de Mercaderías. CASO B) DESCUENTOS EN OTRA FACTURA Los descuentos comerciales (rebajas, promociones, lanzamiento de un nuevo producto, descuento por aniversario, etc ) van siempre dentro de la factura de la venta, pero el resto de los descuentos pueden ir en factura distinta. 1. DESCUENTO POR PRONTO PAGO Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago recoge los descuentos y asimilados que concedan la empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura. Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargará por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43. b) Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129

Merc. 4.000 dcto. - 1.000 3.000 IVA 18% 540 3.540 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

Fecha factura 2.124 (572) Bancos a Venta de Mercaderías (700) 3.000

(60%x 3.540) 1.416 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 540 (40%x 3.540)

FACT. VENTA Merc. 3.000

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IVA 18% 540

2. DESCUENTO POR VOLUMEN DE PEDIDO O RAPPEL Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (709) Rappels sobre ventas recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargará por los rappels que correspondan o sean concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 ó 57 que correspondan.

b) Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129

3.540 € Forma Pago:


60% Contado 40% a 30 días

FACT. ABONO. Dto pp -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 días


(60%x 3.540) 1.416 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 540 (40%x 3.540) Fecha factura 1.000 (706) Dto s/ventas pronto pago 180 (477) H.P. IVA repercutido a Clientes (430) 1.180

FACT. VENTA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO FACT. ABONO. Merc. 4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

rappels -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 días


(60%x 4.720) 1.888 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 720 (40%x 4.720) Fecha factura 1.000 (709) Rappels s/ ventas 180 (477) H.P. IVA repercutido a Clientes (430) 1.180

3. DESCUENTOS POR INCUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES DEL PEDIDO Según establece la 5ª Parte del PGC PYMES (Definiciones y relaciones contables) la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares recoge las remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura. Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargará por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 ó 57 que correspondan.

b) Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 FACT. VENTA Merc. 4.000 IVA 18% 720

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4.720 €


Forma Pago: 60% Contado 40% a 30 días

FACT. ABONO. Dto. -1.000 IVA 18% -180 -1.180 € Forma Pago:

30 días


(60%x 4.720) 1.888 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 720 (40%x 4.720) Fecha factura 1.000 (708) Devoluciones s/ventas y op. sim. 180 (477) H.P. IVA Repercutido a Clientes (430) 1.180

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OBSERVACIONES: Aunque las cuentas de descuentos pertenezcan al Grupo 7, no funcionan como un ingreso, pues nacen por el Debe. Podríamos pensar que son un gasto, pero realmente son un menor ingreso. Al realizar la venta hemos de repercutir el IVA correspondiente. De igual forma, cuando concedemos un descuento, también debemos descontar la parte correspondiente de IVA. INTERESES POR APLAZAMIENTO

Incluir los intereses en los ingresos por ventas

(VALOR NOMINAL) Con vencimiento en

menos de 12 meses Considerar los intereses

como ingresos financieros Intereses de aplazamiento (COSTE AMORTIZADO)

Considerar los intereses como ingresos financieros

Con vencimiento en más de 12 meses (COSTE AMORTIZADO)

Ahora analizaremos la valoración de las ventas cuando existen intereses por aplazamiento no superiores a un año.

Ejemplo: COSMOS S.A. realiza el día 30/04/20X0 una venta de 7.000 € y ha acordado con el cliente el cobro de la misma dentro de 6 meses, por lo que le ha cargado en factura 250 € de intereses.

• Opción a) Incluir los intereses en los ingresos por ventas


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• Opción b) Considerar los intereses como ingresos financieros (el crédito se valora por el Coste amortizado) El criterio del Coste amortizado implica calcular el tipo de interés efectivo de la operación. En este caso no es necesario calcularlo, ya que la operación se va a liquidar en el mismo ejercicio y, por lo tanto, todos los intereses serán ingresos financieros del mismo.

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 30/04/20X0

8.260 (430) Clientes a Venta de Mercaderías (700) 7.000

a H.P.IVA Repercutido (477) 1.260 30/10/20X0 ______________________________ 250 (430) Clientes a Ingresos de créditos (762) 250 __________________________________x __________________________________ 8.510 (572) Bancos a Clientes (430) 8.510

30/04/20X0 8.555 (430) Clientes a Venta de Mercaderías (700) 7.250

a H.P.IVA Repercutido (477) 1.305 30/10/20X0 8.555 (572) Bancos a Clientes (430) 8.555

ANTICIPO SOBRE VENTAS Cuando se cobra por anticipado es necesario emitir un recibo en el que se especifique, además de los datos del cobrador y pagador, el concepto de a cuenta de futuras compras o a cuenta de un pedido determinado. También se puede sustituir el recibo por una factura, que emitiremos al cliente, siendo el concepto “Pago anticipado del pedido nº....” (la factura es la mejor opción). La cantidad cobrada por anticipado se registra en una cuenta de pasivo de forma provisional, (438) Anticipo de clientes, hasta que se lleve a cabo la compra. Los anticipos de clientes están gravados por el IVA como ocurría con los de proveedores. Al recibir el anticipo, de su importe total hay que desglosar el IVA correspondiente. Así en el momento de la venta tan solo se abona el IVA restante hasta el importe total de la venta. RECIBO o FACT. Anticipo 1.000 IVA 18% 180

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1.180 €

FACTURA. Mercancía 5.000 Anticipo -1.000 4.000 IVA 18% 720 4.720 € Forma Pago: 30 días

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha recibo

1180 (572) Bancos a Anticipo de clientes (438) 1.000

a H.P.IVA Soportado (477) 180 Fecha factura

1.000 (438) Anticipo de clientes a Venta de Mercaderías (700) 5.000

4.720 (430) Clientes a H.P.IVA Repercutido (477) 720

PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER POR CLIENTES

Cuando en una operación de venta existan envases o embalajes susceptibles de devolución, el valor de los mismos será registrado en la cuenta 436. Envases y embalajes a devolver por clientes. Tanto la venta de mercaderías como la venta de los envases y embalajes están gravadas por el IVA. Por lo tanto, cuando éstos sean devueltos, será devuelto también su IVA correspondiente. Los envases y embalajes se contabilizarán en el haber de la cuenta 437 en el momento de su entrega al cliente, y serán descontados con un apunte en el debe de dicha cuenta por el valor de la cantidad devuelta.

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A) SI NOS DEVUELVEN LOS ENVASES Debemos emitir al cliente una factura de abono (Incluir IVA)

FACT. VENTA 4.000 Envases 1.000 5.000 IVA 18% 900 5.900 € Forma Pago: 60 días

FACT. ABONO. Devolución de envases - 600 IVA 18% - 108 - 708 €


5.900 (430) Clientes a Venta de Mercaderías (700) 4.000

a Env y embalajes a devolver por clientes (437) 1.000

a H.P.IVA Repercutido (477) 900 _____________________________ _______________________________

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Fecha factura 600 (437) Env y embalajes a devolver por clientes 108 (477) H.P. IVA Repercutido a Clientes (430) 708

B) SI EL CLIENTE DECIDE QUEDARSE CON LOS ENVASES O SE ROMPEN, PIERDEN….

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO _________X_____________________________ 400 (437) Env y embalajes a devolver por clientes a Venta de env. y embalajes (704) 400

Aclaración: Los envases y embalajes no devueltos por el cliente los contabilizaremos como una venta en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes. NO Contabilizar el IVA. Ya lo he contabilizado cuando emití la factura de la mercancía (primer asiento).

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