IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012

Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

Ficha Técnica

Reconocimiento de gastos(Párrafos 94 a 96)

• Un gasto se reconoce en el ER cuan-do: - Se origina una disminución en los

benefi cios económicos futuros, ya sea por una disminución en los activos o incremento de pasivos, y

- Pueden ser medidos confi able-mente.

• Los gastos se reconocen en el ER mediante una asociación directa entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.

• Los gastos se reconocen en el ER en forma racional de distribución, cuan-do los benefi cios económicos futuros se darán en varios periodos.

Medición de los elementos de los estados fi nancieros(Párrafos 99 y 101)

• La medición es el proceso para determinar los importes o valores monetarios en que los elementos se reconocerán y se presentarán en los estados fi nancieros.

• Debe aplicarse una de las bases de medición:- Costo histórico- Costo corriente- Valor de realización- Valor presente

Costo históricoLos activos se registran al importe pagado o al equivalente en efectivo de la contraprestación y los pasivos al im-porte de los benefi cios netos recibidos a cambio de la obligación.

Ejemplo: Valor de compra o fabricación de bienes.

Costo corrienteEs el importe que debía pagarse por los activos si se adquiriesen en este mo-mento y los pasivos al importe de la

obligación, sin descuentos por liquidarlos en el momento.

Ejemplo: Valor de un inmueble en mer-cado inmobiliario activo.

Valor de realizaciónLos activos al importe que se obten-dría en una venta normal y los pasivos al importe de la obligación, sin descuentos por liquidarlos en el curso normal de los negocios

Ejemplo: Valor neto de realización de mercaderías desvalorizadas.

Valor presenteLos activos al importe presente menos los ingresos netos de efectivo que genere el ítem y los pasivos al importe de la obligación menos las salidas netas de efectivo para pagarlas en el curso de los negocios.

Ejemplo: Valor razonable de activos biológicos.

Capital y mantenimiento de capital

Conceptos de capital(Párrafos 102 y 103)

• Concepto fi nanciero de capital, se le considera como dinero invertido o

poder de compra invertido, es decir, patrimonio.

• Concepto físico de capital se le consi-dera en función de la capacidad pro-ductiva de la empresa, por ejemplo unidades de producción diaria.

El concepto que se elija indicará la meta por alcanzar al determinar la utilidad, aun cuando haya difi cultades de medición.

Conceptos de mantenimiento de ca-pital y determinación de la utilidad(Párrafos 104 y 110)

• Mantenimiento de capital fi nan-ciero

La utilidad solo se genera si el dinero del patrimonio al fi nal del periodo excede el dinero de este al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se hayan realizado en el periodo.

• Mantenimiento de capital físico La utilidad se genera cuando la

capacidad productiva física al fi nal del periodo excede esta capacidad al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se haya realizado en el periodo.

Mantenimiento de capital fi nancieroEl capital de una empresa fue de S/.10,000 al 1 de enero del año 1 y S/.12,000 al 31 de diciembre del año 2. Durante el año 1 hubo una infl ación del 12% y de 10% en el año 2.

Caso Nº 1

Se pide determinar la utilidad o pérdida del año 2 y el ajuste de ser necesario para mantener el capital fi nanciero en el año 2.

Solución

S/.Capital al inicio del año 1 10,000Ajuste para mantenimiento del capital fi nanciero(12% del capital inicial) 1,200

Capital al fi nal del año 1 11,200Ajuste para mantenimiento del capitalfi nanciero (10% del capital al fi nal año 1) 1,120

Capital al fi nal del año 2 en aumento constante 12,320

Capital según registros al fi nal del año 2 (12,000)Pérdida de capital fi nanciero 320(que deberá ser restituido)

IV

IV-6 Instituto Pacífi co N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012

Informe Especial

Costo de transformación

Caso Nº 2

NIC 2 Inventarios

Objetivos• Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes

realizables.• Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo

de ventas cuando son vendidos.• Medición a su valor razonable.• Revelaciones sobre políticas contables adoptadas.

Alcance • No aplicable a procesos de contratos de construcción (NIC 11).• No comprende productos ganaderos, agrícolas, forestales

(NIC 41).• No abarca a minerales y productos mineros (NIIF 6).Características • Son activos que se adquieren, producen y destinan a la

venta en el curso normal de las operaciones: mercaderías y productos terminados.

• Se encuentran en proceso de producción para la venta: productos en proceso.

• Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de producción o en la prestación de servicios: materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.

Costo de compra

Valor de compra xxxx + Derechos de importación (Póliza de Aduanas) xxxx+ Otros impuestos no recuperables xxxx+ Fletes y manipuleo xxxx+ Otros directamente atribuibles xxxx – Descuentos y bonifi caciones (xxxx)Costo de compra (valuación inicial) xxxxCosto de compra (valuación inicial) xxxx+ (Valuación adicional condicional) (*) (xxxx) xxxx

Costode transformación

(manufactura)

Costo directo

Materias primas

Mano de obra

Variables Fijos

Costo indirecto

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de fi nanciamiento (NIC 23).(*) Sujeto al ajuste por exposición a la infl ación (NIC 29). En el Perú hasta diciembre 2004.

Constituyen costo (excluir)• Gastos de almacenaje o gastos administrativos (no relacio-

nados con la adquisición o producción)• Gastos de venta• Pérdidas extraordinarias• Diferencia de cambio

Costo de identifi cación específi ca Es el costo atribuible a los bienes o servicios producidos debida-mente identifi cados. Propio de los costos por órdenes de trabajo, que ordinariamente se usan para una sola actividad.

Compra de existencias con pago diferidoCon fecha 1 de marzo, la empresa industrial Gráfi ca compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada una más 18% de IGV, para ser pagada en tres cuotas men-suales a partir del 31 de marzo.

En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1% mensual.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?Solución

1. Transacción acordada (1 de marzo)

2. Forma de pago (3 cuotas iguales)

3. Determinación del valor presente de cada cuota (S/.60,000: 3 meses= S/.20,000 c/u)

S/.600 resmas a S/. 100 c/u 60 000IGV 18% 10 800Total a pagar 70 800

Fecha Pago ImporteS/.

1 marzo 031 marzo 23 60030 abril 23 60031 mayo 23 600

70 800

VP = + +P 1 P 2 P 3m(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3

VP = + +P 1 P 2 P 3(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3

VP =

VP =

VP =

+

+

+

+

20,000 20,000 20,000(1 + 0.01)1

19,801.98

58,819.70

(1 + 0.01)2

19,605.92

(1 + 0.01)3

19,411.80

De donde:

Intereses= 60,000.00 - 58,819.70

= 1,180.30

Compras con pago diferidoLa adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague fi nalmente contiene un costo fi nanciero implícito; por lo que la compra será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012

Continuará en la siguiente edición.

4. Compra de insumos (1 marzo)

5. Transferencia al almacén (1 marzo) (600 resmas de papel bond)

6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800: 3 cuotas = S/.23,600)

7. Intereses devengados (31 marzo)

Mesvencimiento

Valorpresente

Interesesno devengado

Totalcuota

31 Marzo 19,801.98 198.02 20,00030 Abril 19,605.92 394.08 20,00031 Mayo 19,411.80 588.20 20,000

Total 58,819.70 1180.30 60,000

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 6021 Materias primas para productos manufacturados 58,819.7037 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 1,180.3040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por pagar 10,800.0042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 70,800.00 70,800.00 70,800.00

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 58,819.7061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados 58,819.70

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 23,600.0010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 23,600.00

67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos fi nancieros en medición a valor descontado 198.0237 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 198.02

Comentarios- El renunciar al cobro de intereses por una transacción

con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisición a los efectos de reconocer como gasto por intereses implícitos la diferencia respecto a su valor de compra.

Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantifi car el efecto del valor del dinero en el tiempo, más aún, cuando el monto resulta signifi cativo.

- La empresa que efectuó la venta del activo realizable, tam-bién reconocerá el ingreso al valor presente; y los intereses no devengados medidos a valor descontado.

NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : NIIF 5 - Activos no corrientes man-tenidos para la venta y operaciones discontinuas

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

Ficha Técnica

1. IntroducciónEn mayo de 2004, el IASB emite la NIIF 5 Activo no corrientes disponible para la venta, norma que reemplazara la NIC 351 Operaciones discontinuadas.

A la fecha, esta norma ha sido revisada y modifi cada en noviembre de 2006, diciembre de 2009 y mayo de 2011.1 Norma emitida por el IASC en junio de 1998.

La vigencia obligatoria del Plan Con-table General Empresarial a partir del 01.01.2011 y de la mano de la ofi cializa-ción y aplicación de las Normas Interna-cionales de Información Financiera, han generado el uso de nuevas cuentas a fi n de identifi car operaciones que resultan signifi cativas para la entidad, dentro de las cuales tenemos las operaciones referidas a la enajenación de activos inmovilizados o antes denominados activos fi jos, motivan-do el desarrollo de este informe.

2. Defi nicionesa. Grupo de activos para su dispo-

sición: un grupo de activos a ser dispuesto, ya sea por venta o por otra vía, de forma conjunta como grupo en una única operación, junto con los

pasivos directamente asociados con tales activos que se vayan a transferir en la transacción.

b. Valor razonable: el párrafo 9 de la NIIF 13 defi ne valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

c. Compromiso fi rme de compra: es un acuerdo con un tercero no vin-culado, que compromete a ambas partes y por lo general es exigible legalmente, y especifi ca todas las con-diciones signifi cativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones, además incluye una penalización por incumplimiento lo sufi cientemente