◦ Algunas empresas preparan únicamente un estado de situación Financiera y un estado de resultados integrales. Sin embargo, un tercer estado financiero conecta el estado de resultados integrales con el estado de situación financiera. El estado de cambios en el patrimonio muestra que el patrimonio, como presentó en el estado de situación financiera, pasó del saldo al comienzo del período, al saldo final del período.

INTRODUCCION

DEFINICIÓN◦ Es aquel estado contable obligatorio que

muestra la evolución que ha tenido el patrimonio durante el ejercicio económico que se considera.

◦ Las normas contables establecen que, en dicho estado las partidas integrantes del patrimonio deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen, o sea, aporte de los propietarios y resultados acumulados.

OBJETIVOS

Informar sobre la riqueza de la empresa, eso es, sobre las garantías que la misma puede ofrecer a terceros implicados. Para ello, recurre a elementos como el resultado global (entendiendo como tal no solo el que resulta del saldo de pérdidas y ganancias, sino también los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto), junto con las variaciones habidas en cuanto a titularidades o reajustes contables.

El ETCPN permite que tanto terceros como los propios interesados puedan tener una mayor visión de las garantías que ofrece la empresa ante un eventual proyecto o decisión empresarial.

CARACTERÍSTICAS DEL ECPN

La utilidad o pérdida neta del ejercicio

Cada partida de ingreso y gastos, ganancias o pérdidas que, como lo requieren otras Normas, este reconocida directamente en el patrimonio y el total de estas partidas; y

El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de los errores sustanciales llevaba a cabo según los tratamientos referenciales a la NIC 8.

Además, la empresa debe presentar en este estado adicional o en las notas,

Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de éste y las distribuciones efectuadas a dicho propietario;

El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a la fecha del estado de situación financiera, así como los movimientos del ejercicio; y

Una conciliación entre el monto en libros de cada categoría del capital social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento.

ESTRUCTURA DEL ECPN"ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS",

(EIGR)nos informa sobre el resultado global de la

empresa, eso es, la suma del resultado obtenido en la

cuenta de pérdidas y ganancias y el resultado( 8,9)

"ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO"(ETCPN), nos

muestra cuales han sido las variaciones producidas en el

patrimonio neto de la empresa en los tres últimos

ejercicios económicos

La entidad presentara también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las

notas:Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos.

El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativas)

Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

MODELO DEL ECPN SEGÚN SMVDETALLE C AP ITAL

ACC IONES DE

INVERSION

C AP ITAL ADIC IONAL

RESULTADOS NO

REALIZADOS

RESERVAS LEGALES

OTRAS RESERVAS

RESULTADOS ACUMULADOS

DIFERENC IAS DE

C ONVERS.

TOTAL P ATRIMONIO

Saldos al 1° de enero de 2010Ganancia o perdida por valor razonableInmueble maquinaria y equipoActivos financieros disponibles para la ventaGanancia o perdida por cobertura de flujo de efectivo y/ o coberturas de inversion neta en un negocio en el extranjeroGanancia o perdida por diferencia de cambioIngresos o gastos reconocidos directamente en el patrimonioTransferencias netas de resultados no realizadosOtras transferencias netasUtiidad o perdida neta del ejercicioTotal de ingresos y gastos de ejercicioEfecto de cambios de politicas contables y correcciones de erroresDistribuciones o asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el periodoDividendos declarados y participaciones acordados durante el periodoNuevos aportes de accionistasReduccion de capital o redencion de acciones de inversionAcciones en tesoreriaCapitalizacion de partidas patrimonialesIncrementos o disminuciones por fusiones o escisionesConversion a moneda de presentacionOtros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales

ESTA DO DE CA MBIOS EN EL PA TRIMONIO NETOLA S INDESTRUCTIBLES SA .

A L 31 DE DICIEMBRE DE 2010(Expresado en mi l es de nuevos sol es)

COMPOSICIÓN DE LAS PARTIDASCOMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO

Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.

Acciones de inversión: Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo.

Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares.

Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de instrumentos financieros.Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos.Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos.

Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas acumuladas generadas en un periodo.

• El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, serán su balance general y su estado de ganancias y pérdidas.

1.AN

ÁLIS

IS D

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E CA

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L PA

TRIM

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ETO

Ajuste de capital: Comprende el resultado de las correcciones a la expresión monetaria del capital social y los aportes no capitalizados.

Dentro de esta cuenta se incluyen actualizaciones parciales, si las hubiera, y las derivadas del reconocimiento integral de los efectos de variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, en virtud del ajuste por inflación a los estados contables.

Dividendos en acciones a distribuir: Representa los dividendos en acciones, cuya distribución entre los inversionistas se encuentran pendiente y fue previamente aprobado por la junta de accionistas. Obviamente, al distribuir dividendos en acciones, la empresa está emitiendo más capital.

Prima emisión: Es considerada como una reserva patrimonial o del capital, e integra el grupo de las cuentas de capital. Surge al emitirse acciones sobre la par y no debe ser considerada como utilidad por aplicación de normas contables.

Descuento de emisión: Es una cuenta regularizada del patrimonio que resta al grupo capital y surge cuando le empresa emite acciones bajo la par, es decir, por debajo de su valor nominal.

Reservas: Es una reserva de utilidades, que las empresas deben construir en cumplimiento con lo establecido por la Ley General de Sociedades.

Reservas Facultativas: Son aquellas reservas de utilidades cuya creación es autorizada por la junta general de accionistas, los propietarios o los administradores, que generalmente poseen una determinada afectación.

Reservas Estatuarias: Son aquellas reservas de utilidades cuya creación tiene origen en disposiciones expresas del contrato social o del estatuto de la sociedad. Deben ser utilizadas obligatoriamente para cumplir los objetivos que les dieron origen, salvo modificación en contrario de los documentos sociales mencionados.

Revaluación Voluntaria: Es aquel que practican algunas empresas, por intermedio de profesionales idóneos en la materia, con el fin de presentar sus bienes de activo fijo o inversionistas permanentes a valores actuales de mercado.

• La distribución de ganancias(dividendos)• Los activos en caso de liquidación. Sin embargo, es común que no tengan derecho a voto.

Acciones preferentes: para atraer a inversionista potenciales, la empresa puede emitir una clase adicional de acciones denominadas preferentes. Los accionistas con acciones preferentes generalmente tienen prioridad sobre:

Cuando la empresa tiene más de una clase de acciones, cada título de las cuentas de capital pagado deben identificar las acciones que se describen.

Dividendo acumulativo: Las acciones preferentes tienen una característica de dividendo acumulativo.

•Como porcentaje del valor a la par o del valor asignado.•Como una cantidad en dinero por acción. En la prensa financiera, los dividendos se reportan trimestralmente como una cantidad en dinero ´por acción.

Contabilidad de los dividendos: Un dividendo es una distribución de utilidades de la empresa a sus accionistas con una base proporcional. Los dividendos se pueden expresar de dos maneras:

• Los estatutos varias considerablemente con respeto a los dividendos en efectivo basado en el capital pagado en exceso del valor a la par o el valor asignado. Muchos estados permiten tales dividendos. El término para in dividendo declarado del capital pagado es dividendo de liquidación. La cantidad pagada por los tenedores de acciones se reduce o liquida por tal dividendo.

Dividendos en efectivo: Un dividendo en efectivo es una distribución prorrateada de efectivo a los accionistas. Para que una empresa pague dividendos debe tener

• Generalmente, las sociedades emiten dividendos en acciones por una o más de las siguientes razones:• Satisfacer las expectativas de dividendos de sus accionistas sin gastar afectivo.• Aumentar la comercialización de sus acciones. Cuando el número de accione en circulación aumenta, el precio del mercado por

acción disminuye. • Hacer énfasis en que un parte del patrimonio ha sido reinvertida permanentemente en el negocio (y no está disponible para

dividendos en efectivo).

Dividendos en acciones: Un dividendo en acciones es una distribución prorrogada a los accionistas del propio capital de la empresa. A diferencia del dividendo en efectivo que se paga en dinero, este dividendo se paga con acciones. Un dividendo en acciones disminuye las utilidades retenidas y aumenta el capital pagado. A diferencia del dividendo en efectivo, un dividendo en acciones no disminuye el capital contable o el activo total.

PREPARACION DEL ECPN 

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversión, capital adicional, resultados no realizados, reserva legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.

APLICACIÓN PRÁCTICA

FORMA DE PRESENTACION 

La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a valores históricos y en la moneda en que estén expresados los estados financieros.

CASO PRACTICO  El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado

f inanciero que nos muestra las variaciones ocurridas en las dist intas cuentas patr imoniales, como: el capital , capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.   

La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente información:  El patrimonio neto según balance de situación al 31/12/11 fue: Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversión s/.

10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio después de impuestos y participaciones s/.8, 500

El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes: Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100 El 06 de agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1, 000. La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012 obtuvo los

siguientes resultados: Uti l idad neta s/ .13, 500; Revaluación voluntaria de los activos f i jos S/ .5,

000 Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores

La junta general de accionistas el 2 de enero acordó distribuir dividendos por s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones tributarias.

CONSIDERACIONES 

La NIC 1.87 señala que los cambios en el patrimonio de la empresa, ocurridos entre dos fechas del estado de situación financiera, reflejan el aumento o disminución en sus activos netos o en sus recursos propio durante el ejercicio, bajo los particulares principios de valuación adoptados y revelados en los estados financieros de dicha empresa. Excepto por los cambios resultantes por las transacciones con los accionistas, tales como los aportes de capital y las relacionadas con los dividendos, el cambio global en el patrimonio representa la ganancia y pérdida tal generada por las actividades de la empresa durante el ejercicio.

Respecto a la NIC 8, uti l idad o pérdida del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polít icas contables, la NIC 1.89, requiere que todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio sean incluidas en la determinación de la uti l idad o pérdida neta del ejercicio, salvo que otra NIC requiera o permita lo contrario.

Es una herramienta eficiente de información, la cual se obtiene con la aportación de algunos estados contables. A su vez los resultados obtenidos del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) son trasladados al estado de situación financiera.

El ECPN tiene mucha relevancia en el análisis financiero ya que ofrece a los usuarios información relevante sobre el capital de una empresa y de cierta forma afirma las garantías que esta pueda ofrecer a los futuros inversores interesados en la empresa.

El ECPN proporciona información sobre el resultado global de una empresa y, a su vez, nos indica el nivel de riqueza empresarial de los últimos ejercicios económicos. Todo ello, a efectos de poder tomar decisiones empresariales más eficientes y ofrecer garantías económicas a terceros.

EL ECPN está formado por dos documentos contables. El primero, el estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), da la información sobre el resultado global de la empresa; y el segundo el estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN), refleja la riqueza empresarial durante periodos económicos.

CONCLUSIONES