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Código Fiscal de la Ciudad
de Buenos Aires
u
Tomo I
Parte general
(Arts. 1º a 147 bis)
u
LA LEY
Código Fiscal de la Ciudad
de Buenos Aires
u
Tomo I
Parte general
(Arts. 1º a 147 bis)
u
Osvaldo H. SolerDirector
Osvaldo H. SolerAutor
Argentina
© Osvaldo H. Soler, 2013© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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Tirada: 600 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-2482-9 (Tomo I)I.S.B.N. 978-987-03-2480-5 (Obra completa)
SAP 41500938SET 41501004
Soler, Osvaldo Héctor
Código fiscal de la Ciudad de Buenos Aires. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013. v. 1. 576 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2482-9 (Tomo I)
I. Derecho Tributario.
CDD 343.04
– VII –
Prefacio
La obra que da fundamento al presente prólogo persigue el propósito de examinar el Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires en su integridad, para lo cual la misma se ha dividido en dos tomos, el primero de los cuales abarca la denominada Parte General en el cual se estudia las disposiciones normativas que regulan la actividad de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos en su carácter de órgano del Poder Ejecutivo encargado de hacer efectiva la recaudación tributaria derivada de los tributos sancionados por la Legislatura. El segundo Tomo comprende el análisis particular de cada uno de los mencionados tributos.
Para alcanzar tan ambicioso proyecto he contado con la invalorable co-laboración de los Dres. Enrique D. Carrica, Darío Rajmilovich, Jorge S. Ma-tinatta, Verónica Benages, Antonella Cominetti y Daniel Molina, quienes han participado activamente en la elaboración del segundo Tomo. Al primero de ellos, además agradezco su aporte en lo que concierne a la discusión de determinadas cuestiones atinentes al desarrollo del Tomo I en materia procesal tributaria, cuya elaboración he tomado a mi cargo. Me siento alta-mente honrado por la circunstancia de que mi nombre vaya unido al de tan distinguidos colegas. Agradezco y felicito a todos ellos por la encomiable dedicación, responsabilidad y excelencia que han puesto al servicio de la obra. Su contribución ha sido decisiva para alcanzar en el plazo previamente establecido el objetivo soñado. Cabe destacar, además, la tarea de la Dra. Ludmila Momo quien se ha mostrado responsable y diligente como coordi-nadora profesional de la Editorial La Ley.
Cuando la Editorial me propuso dirigir la presente obra no dudé en aceptar la invitación, pues consideré que la misma podría significar un nuevo aporte a la rica doctrina existente en materia tributaria, y, en lo personal ello representaba un nuevo desafío que, en lo que atañe a la elaboración del primer Tomo, me permitiría abordar el compromiso a partir de un enfoque que no se limitara al análisis puntual del alcance de cada uno de los artículos del plexo normativo del Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires, sino que me otorgaría la posibilidad, además, de agregarle la visión teórica de los institutos del Derecho Tributario que guardan con ellos estrecha relación.
Dicha técnica se compadece con la perspectiva que siempre me ha guia-do, que consiste en reconocerle a la teoría de la tributación, que se ocupa
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de los institutos fundamentales de la disciplina, un lugar esencial para desen-trañar el ancho e inagotable escenario de la aplicación de la cuestión fiscal.
Es que, finalmente, el acertado juicio acerca de la dilucidación de las normas que prescriben determinados comportamientos, siempre habrá de basarse en los cimientos académicos que les dan a las mismas el fundamento jurídico que las justifican y legitiman.
En otras palabras, frente al dictado del precepto normativo, la cuestión no se limita a dilucidar el alcance del mismo desde el punto de vista de cómo éste debe interpretarse a la luz de su exposición gramatical apegada a sus expresiones idiomáticas o a las palabras empleadas en la elaboración del precepto sino, además y fundamentalmente, con base en si el mismo ha sido pensado y descrito respetando la interpretación que de los principios funda-mentales ha desarrollado la doctrina, la que para su elaboración ha debido tener en cuenta los mandatos constitucionales y, principalmente, aquellos que integran la parte dogmática de la Carta Fundamental, receptados todos ellos por la Constitución local, entre los cuales se cuentan los Derechos y Garantías que amparan a los administrados en su relación con el Estado, dado que las normas tributarias van dirigidas, precisamente, a imponer de-beres y obligaciones en cabeza de los primeros.
No basta, pues, que un mandato emane formalmente del órgano com-petente para darle validez jurídica, sino que es necesario, además, que su sustancia esté legitimada.
El Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires se inscribe dentro del campo del Derecho Administrativo y, en lo que atañe a la Parte General, que se estudia en el primer Tomo, está compuesto por normas jurídicas que disciplinan la actividad de la Administración Gubernamental de Ingresos Pú-blicos en su carácter de órgano del Poder Ejecutivo, siendo su misión regular la actividad de dicho ente otorgándole facultades para desarrollar la activi-dad que le compete y disponer las vías jurídicas necesarias para la defensa y fomento de los derechos fundamentales, asegurando la efectiva realización de los intereses comunes.
Es del caso recordar que la potestad tributaria del Estado no es absolu-ta pues está sujeta a las limitaciones impuestas por la Constitución, la que ha reconocido la virtualidad de una gran cantidad de derechos a favor de las personas y los ha convertido en principios fundamentales. La necesidad recaudatoria del Estado no debe estar por encima de los principios consti-tucionales que delimitan y condicionan el ejercicio de la Potestad Tributaria para no afectar derechos de los ciudadanos.
Es la Constitución la que encuadra y delimita el Derecho Tributario, estableciendo las bases sobre las cuales éste debe sustentarse. Es por ello que toda actuación efectuada en materia tributaria debe conformarse abso-lutamente al mandato constitucional. Adviértase, en efecto, que cualquier iniciativa adoptada por el Estado en esta materia, ya sea a través de leyes,
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires IX
decretos, resoluciones o disposiciones infraconstitucionales de cualquier tipo, origina el nacimiento de diferentes vínculos jurídicos reveladores de derechos a favor de los entes públicos, lo que ha impulsado al Constituyente a establecer, en la cima de la pirámide jurídica, parámetros fundamentales a los cuales debe subordinarse la actividad soberana del Estado en resguardo de los derechos y libertades de los particulares involucrados en esas rela-ciones jurídicas.
La Constitución condiciona al Derecho de tal manera que no se conci-be al ordenamiento jurídico sino como aquel en que las normas en sentido material y formal estén acordes con las prescripciones constitucionales que le dan significado y delimitación a dicho ordenamiento, excluyendo la posibi-lidad de que integren o formen parte de dicho ordenamiento disposiciones que la contradigan. Por lo tanto, la eficacia jurídica de dichas normas depen-de del sometimiento a los mandatos constitucionales, de modo tal que las iniciativas del Estado se compatibilicen con los derechos fundamentales que nacen del principio de la soberanía del pueblo y de la forma republicana de gobierno reconocidos constitucionalmente en beneficio de los ciudadanos, en un contexto en el cual cada derecho pueda ejercerse libremente en ar-monía con los demás derechos y bienes constitucionales.
La supremacía constitucional deviene de la estrictez y rigidez que cabe atribuir a la Constitución escrita la cual deriva de un poder constituyente. En tal sentido, los actos opuestos a la Constitución deben reputarse privados de validez. Para que dicha supremacía resulte eficaz se impone la existencia de un sistema garantista dirigido a la defensa de la Constitución y al control amplio de constitucionalidad, el cual, en la Argentina está a cargo del Poder Judicial.
En dicho contexto, he considerado necesario dividir el Tomo I en dos partes, reservando la Parte I, como paso previo al estudio del plexo norma-tivo del Código Fiscal, para examinar los principios fundamentales de rango constitucional, como fuente inspiradora y restrictiva de los preceptos con-tenidos en dicho Código, con el propósito de comprender la razón y fun-damento de estos últimos y, además, con la finalidad de juzgar al momento de estudiar cada uno de los artículos que lo integran, si ellos se acomodan efectivamente al mandato constitucional. En dicho marco, haré una exégesis de la constitución y de su relación con el derecho tributario.
Al abordar la Parte II del Tomo I, al comentar el artículo 1° del Código Fiscal expondré qué se entiende por Potestad Tributaria y como la Cons-titución Nacional la ha distribuido en la República Argentina. Teniendo en cuenta, además, que la parte final del primer párrafo de dicho artículo dispo-ne que este Código ha de regir los tributos que se impongan de acuerdo con las leyes y normas complementarias, reconociendo explícitamente el principio de legalidad en la tributación, me abocaré al estudio de dicho principio en el apart. 3 de su comentario.
Dada la naturaleza, alcance e importancia de las facultades conferidas al organismo fiscal por el art. 3° del mismo Código, he creído conveniente
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amalgamar su contenido mediante un desarrollo expositivo que principia con una introducción teórica comprensiva de los alcances del poder de policía del Estado y de la potestad administrativa, que es el ámbito dentro del cual se desarrolla la actividad de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (AGIP), receptora de las atribuciones otorgadas por la ley, a cuyo cargo está la gestión del sistema tributario. Seguidamente haré un breve comentario acerca de la AGIP como ente autárquico creado por la ley 2603 de la Ciudad de Buenos Aires, para continuar la exposición describiendo puntillosamente el accionar de dicho organismo en el marco de las facultades atribuidas en materia de verificación. Además, dado que dicho artículo facul-ta a la AGIP para implementar nuevos regímenes de percepción, retención e información y designar los agentes para que actúen dentro de los diferentes regímenes, formularé un análisis crítico de los mismos.
En dicho contexto, con el propósito de establecer los límites a los cuales está sometida la actuación fiscalizadora del organismo fiscal, he creído con-veniente abordar el comentario del art. 3° con un enfoque bipolar que in-cluye no sólo las atribuciones del fisco sino también los derechos y garantías de los administrados, con el objeto de fijar las pautas del delicado equilibrio que debe reinar la relación del Estado con los particulares, de manera tal que los loables objetivos a los que se dirige la actuación del organismo fiscal se alcancen sin mengua de aquellos derechos y garantías.
Continuando con el método que he adoptado para esta obra, que con-siste en exponer los fundamentos teóricos de los institutos jurídicos citados en los artículos que integran el plexo normativo del Código Fiscal, como paso previo a la interpretación del alcance de cada uno de ellos, al comentar el art. 10 del Código Fiscal examinaré la naturaleza y estructura de la rela-ción jurídica tributaria para luego abocarme al estudio del elemento subjeti-vo de dicha relación. Para ello comenzaré por el presupuesto de hecho que da origen a ese vínculo jurídico, esto es, el hecho imponible, para luego estu-diar a la obligación tributaria que nace como consecuencia, para desembocar en el análisis de los responsables por deuda propia que es el tema al cual va dirigido el citado art. 10. Justifico dicha técnica de estudio en la estrecha relación existente entre el elemento objetivo y el elemento subjetivo del hecho imponible, pues, en efecto, a través del hecho generador se determina el sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Con la finalidad de ofrecer una visión amplia del régimen represivo tri-butario aplicable a las conductas antijurídicas incurridas con relación a los tributos que recauda la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (AGIP), las que pueden caer tanto dentro de las figuras tipificadas por el Código Fiscal cuanto por las previstas en la Ley Penal Tributaria 24.769 a partir de la sanción de la ley 26.735 del 22/12/2011, al comentar el art. 92 expondré el análisis de la ubicación científica de las infracciones tributarias, así como de las garantías para el imputado, es decir, del sujeto del cual se sospecha que ha incurrido en infracción, las que habré de describir a partir del desarrollo exegético de los principios constitucionales que le dan conte-
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nido y fundamento a dichas garantías, para ocuparme luego de los principios que sustentan a la teoría del delito.
El análisis de la teoría del derecho tributario penal, tal como lo he con-cebido, es de fundamental importancia para el estudio sistemático de las infracciones y sanciones, pues sólo así se está en condiciones de completar científicamente la dilucidación de cada una de las figuras antijurídicas.
Además de los comentados, haré otros acercamientos metodológicos que, a través de la introducción teórica le dan sentido jurídico al precepto prescrito por el Código Fiscal, cuando juzgue que tal decisión sea necesaria.
Finalmente, esta nueva contribución académica, me permite disfrutar la coronación de un nuevo proyecto con el mismo entusiasmo que he expe-rimentado al culminar mis anteriores obras. Una vez más espero que el resultado de mi dedicación y de los calificados profesionales que contribu-yeron con su maestría y responsabilidad a dar forma al objetivo editorial se vea acompañado por la aceptación del lector. De ser así, tanto los autores cuanto la Editorial La Ley, a quien agradezco la confianza depositada al enco-mendarnos esta aspiración hecha realidad, veremos colmados nuestros más íntimos deseos.
OsvaldO H. sOler
– XIII –
Índice General
Prefacio ............................................................................................................................. VII
PARTE I
EL DERECHO CONSTITUCIONAL COMO FUENTE INSPIRADORA E IMPERATIVA DEL CÓDIGO FISCAL
La ConstituCión y Los dereChos fundamentaLes frente a La aCtividad de vigiLanCia y ControL
de La administraCión tributaria
I. Introducción ............................................................................................................... 3II. Derecho Constitucional .......................................................................................... 3
1. Preconstitucionalismo ....................................................................................... 3Los derechos fundamentales. Breve reseña histórica .............................. 3
2. Constitucionalismo ............................................................................................ 112.1. Los derechos fundamentales y el Estado de Derecho ..................... 112.2. Los derechos fundamentales son definitivos e inalterables ........... 172.3. Exégesis de la Constitución .................................................................... 262.4. La Constitución y el derecho tributario ............................................. 292.5. El iusnaturalismo y el derecho tributario ........................................... 34
2.5.1. Nuestra adhesión a la teoría iusnaturalista y su aplicación al derecho tributario ..................................................................... 37
PARTE II
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
CÓDIGO FISCAL
TÍTULO I - PARTE GENERAL
CaPÍtuLo i - deL ámbito y de La autoridad de aPLiCaCión
Art. 1°. Ámbito de aplicación ............................................................................... 451. La Potestad Tributaria .................................................................................. 452. Distribución de la Potestad Tributaria en la República Argentina .... 48
XIV Osvaldo H. Soler
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2.1. Clasificación de los recursos tributarios ...................................... 492.2. Potestad tributaria del Estado Nacional y las Provincias ......... 51
2.2.1. La gravabilidad del comercio interjurisdiccional e in-ternacional .................................................................................. 54
2.2.2. Régimen de coparticipación ................................................ 59 La reforma constitucional del año 1994 ......................... 612.2.3. Convenio Multilateral ........................................................... 63
2.3. Facultad tributaria municipal ........................................................... 642.4. Ciudad Autónoma de Buenos Aires .............................................. 68
3. El principio de legalidad en la tributación ................................................ 71
Art. 2°. Vigencia de las normas ........................................................................... 74
Art. 3°. Facultades de la Administración Gubernamental de Ingre-sos Públicos ............................................................................................................ 74
Comentario preliminar acerca del enfoque que le hemos dado al es-tudio de este artículo .................................................................................. 80
1. El poder de policía del Estado .................................................................. 801.1. La potestad administrativa ................................................................ 811.2. Administración Gubernamental de Ingresos Públicos de la
Ciudad de Buenos Aires (AGIP) ..................................................... 851.3. El accionar de la Administración General de Ingresos Públi-
cos (AGIP) ............................................................................................. 901.4. Las normas aplicables ........................................................................ 961.5. Notificaciones ...................................................................................... 981.6. El “agente fiscalizador encubierto” ................................................ 1011.7. Acceso de los inspectores al domicilio del inspeccionado ....... 1051.8. Facultades de los inspectores y deberes del contribuyente o
responsable ........................................................................................... 1061.9. La obligación de suministrar a la AGIP copia de los soportes
magnéticos ............................................................................................ 1081.10. El principio de que nadie puede ser obligado a declarar con-
tra sí mismo .......................................................................................... 1091.11. Allanamiento de domicilios. Casos en que resulta procedente 113
1.11.1. Ejecución del allanamiento .................................................. 1151.11.2. Allanamientos ilegales .......................................................... 1161.11.3. Pretendida utilización de pruebas provenientes de
allanamientos declarados nulos............................................. 1171.12. Inspecciones oculares ...................................................................... 1191.13. Requisa personal ............................................................................... 1191.14. Interrogatorio de testigos ............................................................... 1201.15. Secuestro de documentación ........................................................ 1211.16. Intercepción de correspondencia ................................................. 1221.17. Intervención de comunicaciones telefónicas .............................. 1231.18. Embargos preventivos ...................................................................... 123
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XV
Pág.
1.19. Culminación de la Inspección ......................................................... 1261.20. Efectos del cierre de la inspección sin interés fiscal ................ 1271.21. Regímenes de percepción, retención e información ................ 131
1.21.1. El deber de colaboración tributaria. Naturaleza jurídi-ca de la carga pública ............................................................... 132
1.21.2. El principio de legalidad de la carga pública ................... 1331.21.3. El principio de igualdad de la carga pública .................... 1351.21.4. Temporalidad de la carga pública y el principio de ra-
zonabilidad .................................................................................. 1351.21.5. Limites del Estado para la designación de agentes de
retención y de percepción. Sujetos que pueden ser de-signados agente de retención o de percepción ................ 138
1.21.6. El principio de territorialidad frente a la designación de los agentes ............................................................................ 142
1.21.7. Cuestionamiento exegético de los regímenes de re-tención ......................................................................................... 1451.21.7.1. Potestad del Estado y derecho del Estado. Ám-
bitos diferenciados .......................................................... 1451.21.7.2. La retención y el derecho ...................................... 1461.21.7.3. La retención y el derecho tributario desde
un enfoque conforme a la teoría prevaleciente en cuanto a la configuración del hecho imponible........ 147
1.22. Los regímenes de información. Crítica ....................................... 1491.22.1. La intimidad como derecho fundamental ....................... 1521.22.2. Los requerimientos de información individualizados . 156
1.23. Clausuras ............................................................................................ 1581.24. Interpretación con carácter general de las normas fiscales .. 1581.25. Inscripciones de oficio ..................................................................... 159
Art. 4°. Administrador Gubernamental. Competencia ......................... 163
Art. 5o. Administrador Gubernamental de Ingresos Públicos. Dele-gación ........................................................................................................................ 164
Art. 6°. Procedimientos a reglamentarse ...................................................... 165
CaPÍtuLo ii - de La interPretaCión tributaria
Art. 7°. Finalidad. Analogía ................................................................................... 167
Art. 8°. Métodos para la interpretación ......................................................... 171Interpretación de las exenciones conforme a la finalidad de la ley ....... 173
Art. 9°. Realidad económica. Formas o estructuras jurídicas inade-cuadas ....................................................................................................................... 174
1. El principio de la realidad económica vale tanto para el contribu-yente cuanto para el Fisco ......................................................................... 174
2. Análisis del principio de la realidad económica .................................... 176
XVI Osvaldo H. Soler
Pág.
CaPÍtuLo iii - de Los Contribuyentes y demás resPonsabLes
Art. 10. Responsables por deuda propia ........................................................ 1891. Introducción .................................................................................................... 190
1.1. El hecho imponible ............................................................................. 1911.1.2. Características esenciales del hecho imponible ............. 1931.1.3. Integración del hecho imponible ......................................... 1961.1.4. Presupuestos instantáneos y periódicos ........................... 1971.1.5. Aspectos temporales del hecho imponible ...................... 198
1.1.5.1. Efectos del tiempo en el nacimiento de la obli-gación tributaria.............................................................. 198
1.1.5.2. Nuestra posición. El elemento temporal no in-tegra el hecho imponible .............................................. 199
1.2. La obligación tributaria...................................................................... 2031.2.1. Fuente de la obligación tributaria ....................................... 2061.2.2. Causa de la obligación tributaria ........................................ 210
1.2.2.1. Principio de justicia. Capacidad contributiva ..... 2132. Sujetos de la relación jurídico-tributaria ................................................. 2163. Responsables por deuda tributaria propia .............................................. 218
Art. 11. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena ................. 219
Art. 12. Deberes de los sujetos enumerados en el art. 11 .................... 221
Art. 13. Solidaridad ................................................................................................... 222Casos particulares de responsabilidad solidaria ......................................... 225
Art. 14. Extensión de la solidaridad .................................................................. 2251. El fiduciario como responsable tributario ............................................. 2272. Alcance de la responsabilidad de los administradores de patrimo-
nios ajenos. Diferencias respecto del fiduciario .................................. 2283. Agentes de retención y de percepción .................................................. 230
Art. 15. Extensión de la responsabilidad por ilícitos ................................ 233
Art. 16. Efectos de la solidaridad ....................................................................... 235
Art. 17. Extensión temporal de la responsabilidad................................... 237
Art. 18. Responsabilidad por el hecho de los dependientes ................. 238
Art. 19. Responsabilidad de los síndicos y liquidadores .......................... 243
Art. 20. Incumplimiento. Sanciones .................................................................. 244
CaPÍtuLo iv - deL domiCiLio fisCaL
Art. 21. Concepto ........................................................................................................ 247
Art. 21 bis. Domicilio fiscal electrónico ......................................................... 249
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XVII
Pág.
Art. 22. Efectos del domicilio fiscal .................................................................. 249
Art. 23. Domicilio fuera de jurisdicción.......................................................... 250
Art. 24. Constitución de domicilio en la Ciudad Autónoma de Bue-nos Aires .................................................................................................................. 251
Art. 25. Cambio de domicilio ................................................................................ 251
Art. 26. Comunicación del cambio de domicilio en actuaciones ad-ministrativas ......................................................................................................... 252
Art. 27. Informes para obtener domicilio del contribuyente .............. 253
Art. 28. Domicilio especial .................................................................................... 253
Art. 29. Características ........................................................................................... 253
CaPÍtuLo v - de Las notifiCaCiones
Art. 30. Modalidades ................................................................................................ 2551. Naturaleza de las notificaciones ................................................................. 2562. Requisitos esenciales del acto administrativo ........................................ 2563. Efecto de las notificaciones ......................................................................... 258
Art. 31. Notificación válida.................................................................................... 259
Art. 32. Actas de notificación .............................................................................. 259
Art. 33. Notificación a otra jurisdicción ......................................................... 260
CaPÍtuLo vi - de La PresentaCión deL Contribuyente
Art. 34. Presentación escritos .............................................................................. 261
Art. 35. Escritos recibidos por correo ............................................................. 261
Art. 36. Obligados a cumplir los plazos .......................................................... 262
CaPÍtuLo vi - de Las exenCiones generaLes
Art. 37. Enunciación .................................................................................................. 2631. Consideraciones generales .......................................................................... 2652. Las exenciones frente al principio de generalidad tributaria.............. 2653. Beneficios e incentivos fiscales ................................................................... 2674. Exenciones. Descripción genérica ............................................................. 2685. El principio de reserva de ley ..................................................................... 2716. Alcance del art. 37 del Código Fiscal........................................................ 271
Art. 38. Exención para entidades públicas .................................................... 272
Art. 39. Aranceles preferenciales para los organismos de la Ciudad 273
XVIII Osvaldo H. Soler
Pág.
Art. 40. Empresas y organismos alcanzados por la Ley Nacional N° 22.016 ................................................................................................................. 273
Art. 41. Requisitos para las entidades públicas ........................................... 274
Art. 42. Requisitos en casos de entidades privadas.................................. 275
Art. 43. Exención para entidades que acrediten el cumplimiento de los fines para los cuales fueron creadas ........................................... 281
Art. 44. Limitación. Exenciones ......................................................................... 282
Art. 45. Requisitos y plazo para gestionar la exención o su renova-ción ............................................................................................................................. 283
Art. 46. Exención al Banco de la Provincia de Buenos Aires .............. 284
Art. 47. Fijación de plazo ........................................................................................ 284
CaPÍtuLo viii - de Las modaLidades de Pago Por eL Comienzo, transferenCia y Cese deL heCho imPonibLe
Art. 48. Comienzo y cese. Tributación proporcional .............................. 287
Art. 49. Pago previo a la habilitación ............................................................... 287
Art. 50. Transferencia .............................................................................................. 288
Art. 51. Transferencias de dominio en general ........................................... 288
Art. 52. Altas en impuestos empadronados ................................................ 288
CaPÍtuLo ix - de La extinCión de La obLigaCión tributaria
Art. 53. Conversión de moneda extranjera ................................................. 291
Art. 54. Obligaciones de dar sumas de dinero ............................................ 293
Art. 55. Extinción total ........................................................................................... 294
Art. 56. Efectos de la extinción ........................................................................... 294
Art. 57. Forma, lugar y tiempo de pago ......................................................... 295Anticipos a cuenta .............................................................................................. 295
Art. 58. No interrupción de los plazos ............................................................ 301
Art. 59. Montos mínimos ........................................................................................ 302
Art. 60. Imputación ................................................................................................... 302
Art. 61. Compensación ............................................................................................ 303
Art. 62. Emisión de instrumentos de pago con tercer vencimiento 303
Art. 63. Comprobantes de pago. Información a remitir a los con-tribuyentes ............................................................................................................. 304
Art. 64. Repetición y compensación ................................................................ 304
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XIX
Pág.
Art. 65. Reintegro, compensación e intereses ............................................ 305
Art. 66. Reliquidación de gravámenes a valores actualizados cuan-do el error sea imputable al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires................................................................................................... 306
Art. 67. Interés resarcitorio .................................................................................. 3101. Mora del deudor ............................................................................................ 3112. Interés resarcitorio ....................................................................................... 3113. Anatocismo...................................................................................................... 315
Art. 68. Interés punitorio ....................................................................................... 315
Art. 69. Intereses. Obligación de su pago ...................................................... 316
Art. 70. Eliminación de fracciones .................................................................... 317
CaPÍtuLo x - de La PresCriPCión
Art. 71. Término ......................................................................................................... 3191. Prescripción de la acción del Fisco con relación a obligaciones tri-
butarias ........................................................................................................... 3192. Punto en crisis .............................................................................................. 3203. Jurisprudencia de la Corte Suprema ....................................................... 3214. Nuestra opinión ........................................................................................... 3235. Prescripción de la acción del Fisco con relación a multas ................. 330
Art. 72. Exteriorización .......................................................................................... 331
Art. 73. Inicio del término. Tributos ................................................................ 333
Art. 74. Inicio del término. Aplicación de multas y clausuras ............ 333
Art. 75. Infracciones posteriores a la prescripción del gravamen .... 334
Art. 76. Inicio del término. Pago de multas ................................................. 334
Art. 77. Inicio del término. Repetición ........................................................... 334
Art. 78. Suspensión. Determinación impositiva pendiente ................. 335
Art. 79. Repetición. Acción ................................................................................... 336
Art. 80. Suspensión ................................................................................................... 336
Art. 81. Interrupción. Tributos............................................................................ 337
Art. 82. Interrupción. Multas y clausuras ...................................................... 339
Art. 83. Interrupción. Repetición ...................................................................... 339
Art. 84. Infracciones ................................................................................................. 340
CaPÍtuLo xi - de Los deberes formaLes
Art. 85. Enunciación ................................................................................................. 343
XX Osvaldo H. Soler
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Art. 86. Registraciones efectuadas mediante sistemas de computación.. 344
Art. 87. Deberes de los terceros ........................................................................ 345
Art. 88. Deberes de los escribanos y demás peticionantes de ins-cripción registral ................................................................................................. 345
Art. 89. Deberes de los escribanos y oficinas públicas. Constancias de deuda .................................................................................................................. 348
Art. 90. Secreto fiscal .............................................................................................. 349
Art. 91. Publicación de deudores ....................................................................... 353
CaPÍtuLo xii - de Las infraCCiones y sanCiones
Art. 92. Infracciones ................................................................................................. 359I. Ubicación científica de las infracciones tributarias ............................. 360
1. Naturaleza del derecho represivo fiscal ....................................... 3602. Delitos y contravenciones ................................................................ 3633. Consecuencias civiles y penales por el incumplimiento de las
normas legales ..................................................................................... 364II. Las garantías para el imputado ................................................................. 367
1. Introducción ......................................................................................... 3672. Principios constitucionales ............................................................... 367
2.1. El principio de legalidad en materia penal .......................... 3672.2. Principio del debido proceso ................................................. 369
a) Derecho a ser oído ............................................................... 371b) Incoercibilidad del imputado como órgano de prueba 371
2.3. El principio de inmunidad de la declaración frente a las consecuencias civiles y a las penales. Diferencia según sea la consecuencia .................................................................. 373
a) Correlación entre la imputación y la sentencia ............. 377b) Inadmisibilidad del juicio contra ausentes ....................... 378
2.4. Estado de inocencia ................................................................. 3782.5. “Non bis in ídem” o inadmisibilidad de la persecución
penal múltiple ............................................................................ 380a) Identidad personal ................................................................. 381b) Identidad objetiva .................................................................. 381
2.6. Aplicación de la ley más benigna ........................................... 382III. Introducción a la teoría del delito ........................................................... 384
1. Los elementos objetivos del delito ................................................ 3841.1. Acción. Antijuridicidad. Tipicidad ......................................... 3841.2. Extensiones del tipo. Tentativa ............................................. 3851.3. Delitos de daño y de peligro ................................................. 3871.4. Delitos de omisión ................................................................... 388
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXI
Pág.
1.5. Interrelación de los tipos penales ........................................ 3881.6. Unidad y pluralidad de delitos ............................................... 390
1.6.1. Concurso ideal ................................................................. 3901.6.2. Concurso real .................................................................. 3911.6.3. Delito continuado ........................................................... 392
1.7. Los casos de justificación. Estado de necesidad ............... 3952. Los aspectos subjetivos del delito .................................................. 397
2.1. Imputabilidad .............................................................................. 3982.2. Culpabilidad ................................................................................ 399
2.2.1. Formas de la culpabilidad. Dolo .................................. 3992.2.2. Formas de la culpabilidad. Culpa ................................ 400
2.3. Causales de inculpabilidad ...................................................... 4012.3.1. Que afectan la comprensión. Error ........................... 4012.3.2. Que no afectan la comprensión ................................. 403
3. Subjetividad de la infracción fiscal................................................... 4034. Los responsables de las infracciones tributarias ......................... 404
4.1. Contribuyentes y responsables infractores ........................ 4044.2. Responsabilidad de las personas jurídicas ........................... 4054.3. Responsabilidad de los directores y representantes lega-
les de las personas jurídicas ................................................... 4074.4. Concurrencia de sujetos en la comisión del delito ........... 408
5. Ámbito de validez espacial de la ley penal tributaria ................. 4116. Exención de responsabilidad penal ................................................. 4137. Elevación de los topes a partir de los cuales se configura el
delito ...................................................................................................... 4158. Los importes mínimos y la regla de aplicación de la ley penal
más benigna .......................................................................................... 4159. Formulación de denuncia penal por parte del Fisco. ................. 417
Art. 93. Infracción a los deberes formales .................................................... 417
Art. 94. Multa por omisión de presentación de declaraciones jura-das ............................................................................................................................... 420
1. Algunas reflexiones acerca de la determinación tributaria ............... 4232. Autoliquidación ............................................................................................. 426
Art. 95. Retardo ........................................................................................................... 429
Art. 96. Multa ................................................................................................................ 430
Art. 97. Omisión ......................................................................................................... 4301. La omisión de los contribuyentes y responsables en general .......... 4312. La omisión de los agentes de retención o percepción ....................... 432
Art. 98. Defraudación .............................................................................................. 4331. La evasión. Su ubicación sistemática ....................................................... 4332. El delito de evasión ...................................................................................... 435
XXII Osvaldo H. Soler
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2.1. Elementos constitutivos .................................................................... 435
2.2. Idoneidad del ardid ............................................................................. 438
2.3. La finalidad perseguida ....................................................................... 440
2.4. La elusión .............................................................................................. 441
2.5. Determinación de la cuantía de la evasión .................................. 441
3. La evasión agravada ..................................................................................... 443
4. La defraudación en el art. 98 del Código Fiscal ................................... 446
Art. 99. Presunciones ............................................................................................... 450
I. Presunciones ................................................................................................. 451
1. Consideraciones generales ............................................................... 451
2. Tipos de presunciones ....................................................................... 452
2.1. Presunciones legales ................................................................ 452
2.2. Presunciones humanas ............................................................ 452
2.3. Presunciones en el Derecho Tributario ............................. 452
II. Presunciones del art. 99 del Código Fiscal ........................................... 455
Art. 100. Responsables de las infracciones..................................................... 456
Art. 101. Reincidencia ............................................................................................... 457
Art. 102. Del Registro de Reincidencia de Faltas Fiscales (RRFF) ... 457
Art. 103. Responsabilidad de los agentes de recaudación .................... 458
Art. 104. Permisionarios, concesionarios o licenciatarios. Efectos del incumplimiento ............................................................................................ 461
Art. 105. Graduación de las sanciones ............................................................ 462
Art. 106. Exoneración y reducción de sanciones ....................................... 462
Art. 107. Error u omisión excusable ................................................................. 464
Art. 108. Contribuyentes quebrados o concursados ............................... 464
Art. 109. Muerte del infractor .............................................................................. 464
Art. 110. Pago de multas ........................................................................................ 465
Art. 111. Multa y Clausura ..................................................................................... 465
1. Las infracciones punibles ............................................................................ 467
2. Procedimiento............................................................................................... 471
Art. 112. Actas por infracciones del art. 111 ................................................. 472
Art. 113. Descargo ...................................................................................................... 474
Art. 114. Resolución. Administrador Gubernamental ............................ 475
Art. 115. Recurso de reconsideración............................................................... 476
Art. 116. Clausura. Cese de actividades .......................................................... 477
Art. 117. Violación de sanción de clausura ..................................................... 478
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXIII
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CaPÍtuLo xiii - de Las faCuLtades deL Poder ejeCutivo
Art. 118. Delegación ................................................................................................. 479
Art. 119. Facultades reglamentarIas ................................................................ 479
Art. 120. Convenios de colaboración ............................................................... 479
Art. 121. Aranceles .................................................................................................... 480
Art. 122. Texto ordenado ...................................................................................... 480
Art. 123. Sistemas especiales - Convenio Multilateral ........................... 480
Art. 124. Beneficio al buen comportamiento ambiental ...................... 481
CaPÍtuLo xiv - de Las faCuLtades deL ministerio de haCienda
Art. 125. Facilidades de pago ............................................................................... 483
Art. 126. Descuento por pago anticipado ...................................................... 483
Art. 127. Bonificación a contribuyentes por buen cumplimiento ..... 484
Art. 128. Bonificación a contribuyentes de Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ................................................. 484
Art. 129. Constitución de depósitos en garantía ....................................... 485
Art. 130. Nomenclador de actividades económicas. Modificación .. 485
Art. 131. Condonación de impuestos, intereses, tasas, derechos y contribuciones ...................................................................................................... 485
CaPÍtuLo xv - deL régimen de aCtuaLizaCión
Art. 132. Obligaciones alcanzadas ..................................................................... 487
CaPÍtuLo xvi - deL PLazo
Art. 133. Cómputo ..................................................................................................... 489
CaPÍtuLo xvii - deL ProCedimiento tributario
Art. 134. Determinación de oficio en especial, instrucción de su-mario en general y restantes trámites administrativos ................. 491
I. Derecho Administrativo ............................................................................ 4951. Consideraciones generales acerca del Derecho Administra-
tivo .......................................................................................................... 4952. Acto administrativo. Publicidad ....................................................... 4973. Silencio de la Administración ........................................................... 4994. Presunción de legitimidad y fuerza ejecutoria ............................. 499
XXIV Osvaldo H. Soler
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5. Actividad reglada y discrecional de la Administración Pública 5016. Procedimiento administrativo .......................................................... 5027. Principios del procedimiento administrativo ............................... 502
II. Inicio del procedimiento de determinación de oficio. Vista ............. 504III. Reflexiones acerca de la imputabilidad de los ilícitos sancionados
por el Código Fiscal ..................................................................................... 508IV. Desestimación de la prueba ofrecida. Limitaciones constituciona-
les a su rechazo en sede administrativa ................................................. 509V. Clara afrenta al derecho de defensa en la Ciudad Autónoma de la
Ciudad de Buenos Aires con relación al Impuesto de Sellos ........... 516VI. Efectos de la determinación de oficio .................................................... 522
VII. Los recursos administrativos .................................................................... 522
Art. 135. Acogimiento a un plan de facilidades de pago por obliga-ciones emergentes de actuación administrativa................................ 526
Art. 136. Comunicación cambio situación fiscal en actuaciones ad-ministrativas ......................................................................................................... 527
Art. 137. Defensa de los derechos del contribuyente .............................. 528
Art. 138. Actas. Valor probatorio ...................................................................... 528
Art. 139. Recurso de reconsideración.............................................................. 531
Art. 140. Recurso jerárquico ................................................................................ 532
Art. 141. Perentoriedad de los plazos .............................................................. 542
Art. 142. Deudas susceptibles de ejecución fiscal ..................................... 544
Art. 143. Preeminencia sobre el procedimiento administrativo local ............................................................................................................................ 547
CaPÍtuLo xviii - de La ConsuLta
Art. 144. Requisitos ................................................................................................... 549
Art. 145. Efectos de su planteamiento ............................................................ 549
Art. 146. Resolución .................................................................................................. 549
Art. 147. Efectos de la Resolución...................................................................... 549
Art. 147 bis. Recurso jerárquico ......................................................................... 550Comentario general a los artículos 144, 145, 146, 147 y 147 bis que
integran el Capítulo XVIII del Código Fiscal ......................................... 550
Código Fiscal de la Ciudad
de Buenos Aires
u
Tomo II
Parte especial
(Arts. 148 a 443)
u
LA LEY
Código Fiscal de la Ciudad
de Buenos Aires
u
Tomo II
Parte especial
(Arts. 148 a 443)
u
Verónica BenagesEnrique D. Carrica
Antonella CominettiJorge S. Matinata
Daniel MolinaDarío RajmilovichOsvaldo H. Soler
Autores
Osvaldo H. SolerDirector
Argentina
© Osvaldo H. Soler, 2013© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Tirada: 600 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-2481-2 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-2480-5 (Obra completa)
SAP 41500939SET 41501004
Soler, Osvaldo Héctor
Código fiscal de la Ciudad de Buenos Aires. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013. v. 2. 672 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2481-2 1. Derecho Tributario.
CDD 343.04
– VII –
Índice General
TÍTULO II
ImpUesTO sObre LOs IngresOs brUTOs
Darío Rajmilovich, Verónica Benages, Daniel Molina y Antonella Cominetti
1. Hecho imponible ................................................................................................ 11.1. Aspecto material u objetivo del hecho imponible del ISIB .............. 2
1.1.1. Definición normativa del hecho imponible en el CFCABA .... 21.1.2. Análisis de los elementos que tipifican el hecho imponible ... 3
1.1.2.1. Ejercicio habitual .................................................................. 31.1.2.1.1. Definición general ................................................. 3
1.1.2.1.1.1. Definición general. Actividad personales 41.1.2.1.1.2. Definición general. Actividades co-
merciales ..................................................... 51.1.2.1.2. Presunciones de habitualidad ............................ 6
1.1.2.2. A título oneroso .................................................................. 71.1.2.3. Del comercio, industria, profesión, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad ............................................................................. 11
1.1.2.4. Cualquiera sea el resultado obtenido ............................ 111.1.2.5. Cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste 111.1.2.6. Cualquiera sea el lugar donde se realiza (zonas por-
tuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares del dominio público y privado, y todo otro de similar naturaleza) ......... 11
1.1.2.7. La imposición también puede establecerse en casos especiales mediante una cuota fija en función de pará-metros relevantes, todo lo cual debe surgir de la ley que así lo disponga ........................................................................... 12
1.1.3. Exclusiones al hecho imponible. Principio general ................... 121.1.3.1. Art. 148 CFCABA ............................................................... 131.1.3.2. Art. 153 CFCABA ............................................................... 141.1.3.3. Art. 193 CFCABA ............................................................... 14
VIII Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
1.1.3.3.1. Importes correspondientes a impuestos in-ternos, Impuesto al Valor Agregado —débito fiscal— e impuestos para los Fondos, Nacio-nal de Autopistas y Tecnológico del Tabaco (art. 193, inc. 1. CFCABA) ...................................... 16
1.1.3.3.2. Importes que constituyen reintegro de ca-pital en los casos de depósitos, préstamos, créditos, descuentos, adelantos y toda otra operación de tipo financiero, así como sus re-novaciones, repeticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la modalidad o forma de instrumentación adoptada (art. 193, inc. 2 CFCABA). ........................................................ 18
1.1.3.3.3. Reintegros percibidos por los comisionistas, consignatarios y similares, correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de intermediación en que ac-túan (art. 193, inc. 3 CFCABA). ............................ 18
1.1.3.3.4. Subsidios y subvenciones y percepciones co-rrespondientes a las leyes de fomento del Estado Nacional o del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (art. 193, inc. 4 CFCABA) .......... 19
1.1.3.3.5. Sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de reintegros o reembolsos, acordados por la Nación (art. 193, inc. 5 CFCABA). ........................................................ 22
1.1.3.3.6. Ingresos correspondientes a venta de bienes de uso (art. 193, inc. 6 CFCABA) ......................... 22
1.1.3.3.7. Ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comercio ya computados como base imponible por el anterior responsable (art. 193, inc. 7 CFCABA) ......................................................... 23
1.1.3.3.8. Impuesto sobre los combustibles en la etapa minorista de comercialización de combustibles y precio de compra del producto en la etapa mayorista (art. 193, inc. 8 CFCABA) ................... 24
1.1.3.3.9. Impuesto creado por el art. 2° de la ley 23.562 (art. 193, inc. 9 CFCABA) ......................... 27
1.1.3.3.10. Valor de las contribuciones de los aportes de los integrantes de las Uniones Transitorias de Empresas, las Agrupaciones de Colabo-ración Empresaria y los demás consorcios y formas asociativas que no tienen personería jurídica, en la medida que son necesarios para dar cumplimiento al contrato que le da origen (art. 193, inc. 10 CFCABA)..................................... 27
1.1.3.3.11. Ingresos correspondientes a las transferen-cias de bienes con motivo de la reorganización de las sociedades a través de la fusión o esci-
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires IX
Pág.
sión y de fondos de comercio (art. 193, inc. 11 CFCABA) .................................................................... 27
1.1.4. Definición conceptual del hecho imponible ............................. 291.1.4.1. Ingreso bruto por adición .................................................. 301.1.4.2. Ingreso bruto por sustracción ......................................... 30
1.1.4.2.1. Ingresos brutos por sustracción. Ingresos en tránsito o de propiedad de un tercero ............... 32
1.1.4.2.2. Ingresos brutos por sustracción. Aplicacio-nes de ingresos en servicios de intermediación 33
1.1.4.2.3. Ingresos brutos por sustracción. Ingresos en participación o de una actividad conjunta que no están alcanzados en cabeza del partícipe por aplicación de la regla de territorialidad del ISIB 35
1.1.4.2.4. Ingresos brutos por sustracción. Ingresos de una explotación en común con el Estado de naturaleza tributaria en la porción atribuible a dicho Estado ............................................................... 36
1.1.4.2.5. Ingresos brutos por sustracción. Ingresos que representan el recupero de un capital in-vertido afectado a la producción del ingreso .... 37
1.2. Aspecto temporal o imputación del hecho imponible del ISIB ..... 371.2.1. Período fiscal ...................................................................................... 38
1.2.1.1. Definición de período fiscal .............................................. 381.2.1.2. Desde cuándo y hasta cuándo se computan los ingre-
sos brutos al período fiscal .................................................... 391.2.2. Imputación de los ingresos brutos al período fiscal ............... 42
1.2.2.2. Hipótesis normativas de devengamiento de los in-gresos brutos ............................................................................. 43
1.2.2.2.1. Venta de inmuebles (art. 179, inc. 1 CFCABA) . 451.2.2.2.2. Venta de otros bienes (art. 179, inc. 2 CFCABA) . 461.2.2.2.3. Trabajos sobre inmuebles de terceros
(art. 179, inc. 3 CFCABA) ....................................... 471.2.2.2.4. Prestaciones de servicios y locaciones de
obras y servicios (art. 179, inc. 4 CFCABA) ...... 481.2.2.2.5. Intereses (art. 179, inc. 5 CFCABA) ............... 491.2.2.2.6. Recupero de incobrables (art. 179, inc. 6
CFCABA) .................................................................... 491.2.2.2.7. Demás casos (art. 179, inc. 7 CFCABA) ........ 491.2.2.2.8. Contratos de leasing (art. 179, inc. 8 CFCABA) 501.2.2.2.9. Provisión de energía eléctrica, agua o gas,
prestaciones cloacales de desagües y teleco-munciaciones (art. 179, inc. 9 CFCABA) ............ 51
1.3. Aspecto geográfico o espacial del hecho imponible del ISIB ......... 511.3.1. Principio de territorialidad ........................................................... 521.3.2. Transporte internacional ................................................................ 55
X Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
1.3.3. Comercio internacional ................................................................. 581.4. Aspecto subjetivo del hecho imponible del ISIB ............................... 61
1.4.1. Atribución subjetiva del hecho imponible en el ISIB ............. 611.4.2. En tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que
les atribuye la norma tributaria ................................................... 631.4.3. En la medida y condiciones necesarias que la norma tribu-
taria prevé para que surja la obligación tributaria .................. 632. Base imponible .................................................................................................... 64
2.1. Definición general de base imponible del ISIB ................................... 652.2. Definiciones específicas y especiales de base imponible del ISIB . 66
2.2.1. Definiciones específicas de base imponible del ISIB .............. 662.2.1.1. Fideicomisos (art. 173 CFCABA) .................................... 672.2.1.2. Telecomunicaciones internacionales (art. 174 CFCABA) . 682.2.1.3. Actividades de concurso o por vía telefónica .............. 682.2.1.4. Actividades de comercialización de billetes de lotería
y otros ......................................................................................... 682.2.1.5. Servicio de albergue transitorio...................................... 692.2.1.6. Compra-venta de bienes usados ..................................... 692.2.1.7. Venta de inmuebles en cuotas ......................................... 702.2.1.8. Entidades financieras de la Ley N° 21.526 .................... 702.2.1.9. Operaciones de locación financiera y/o leasing ........... 722.2.1.10. Salas de recreación ........................................................... 742.2.1.11. Películas de exhibición condicionada ............................ 752.2.1.12. Diferencias entre precios de compra y venta ........... 752.2.1.13. Compañías de seguros y reaseguros ............................ 772.2.1.14. Intermediarios .................................................................... 792.2.1.15. Agencias de publicidad ..................................................... 812.2.1.16. Operaciones de préstamos de dinero por sujetos
distintos de las entidades financieras de la Ley N° 21.526 822.2.1.17. Bienes recibidos como parte de pago .......................... 82
2.3. Deducciones de la base imponible del ISIB ........................................ 832.3.1. Principio general (art. 194 CFCABA) .......................................... 832.3.2. Deducciones regladas de la base imponible (art. 195
CFCABA) .......................................................................................... 832.3.2.1. Sumas correspondientes a devoluciones, bonifica-
ciones y descuentos efectivamente acordados (art. 195, inc. 1 CFCABA) ........................................................................ 84
2.3.2.2. Créditos incobrables (art. 195, inc. 2 CFCABA) ....... 862.3.2.3. Envases y mercaderías devueltas (art. 195, inc. 3
CFCABA) .................................................................................... 862.3.3. Pago a cuenta por servicio de transporte de carga por ca-
miones (art. 196 CFCABA) .......................................................... 873. Exenciones ........................................................................................................... 88
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XI
Pág.
3.1. Interpretación de las exenciones .......................................................... 903.2. Potestad de las jurisdicciones locales para otorgar exenciones ... 913.3. Clasificación de las exenciones .............................................................. 93
3.3.1. Exenciones subjetivas ....................................................................... 933.3.1.1. Art. 37 CFCABA ................................................................. 94
3.3.1.1.1. Estado Nacional, Provincias y el Gobiernos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y las municipalidades, sus dependencias, reparti-ciones autárquicas y descentralizadas (art. 37, inc. 1, CFCABA) ........................................................ 96
3.3.1.1.2. Representaciones diplomáticas y consula-res acreditadas en la República (art. 37, inc. 2) CFCABA) .................................................................... 99
3.3.1.1.3. Entidades religiosas (art. 37, inc. 3) CFCABA) 1003.3.1.1.4. Asociaciones vecinales y asociaciones o coo-
peradoras de ayuda a la acción hospitalaria (art. 37, inc. 4 CFCABA) ......................................... 102
3.3.1.1.5. Asociaciones mutualistas (art. 37, inc. 5 CFCABA) .................................................................... 102
3.3.1.1.6. Cooperadoras escolares (art. 37, inc. 6 CFCABA) .................................................................... 102
3.3.1.1.7. Asociaciones profesionales de trabajadores y asociaciones sin fines de lucro representati-vas de profesiones universitarias (art. 37, inc. 7 CFCABA) .................................................................... 102
3.3.1.1.8. Patronato de la Infancia, Patronato de Le-prosos, ALPI, Consejo Federal de Inversiones y la Cruz Roja Argentina (art. 37, incs. 8 a 12 CFCABA), Asamblea Permanente de Derechos Humanos, Caja Notarial Complementaria para Escribanos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, SERPAJ, CEAMSE, ENARD (art. 37, incs. 18 a 22 CFCABA) ..................................................... 103
3.3.1.1.9. Obras sociales (art. 37, inc. 13 CFCABA) ...... 1043.3.1.1.10. Partidos políticos legalmente constituidos
(art. 37, inc. 14 CFCABA) ....................................... 1053.3.1.1.11. Clubes que cumplan funciones sociales
(art. 37, inc.15 CFCABA) ........................................ 1053.3.1.1.12. Organismos internacionales de los cuales
forme parte la República Argentina (art. 37, inc. 16 CFCABA) ....................................................... 105
3.3.1.1.13. Empresas recuperadas (art. 37, inc. 17 CFCABA) .................................................................... 106
3.3.1.2. Art. 43 CFCABA ................................................................. 1063.3.1.2.1. Bibliotecas populares (art. 43, inc. 1 CFCABA) 106
XII Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
3.3.1.2.2. Instituciones de beneficencia o solidaridad social (art. 43, inc. 2 CFCABA) ............................. 107
3.3.1.2.3. Asociaciones protectoras de animales (art. 43, inc. 3 CFCABA) ......................................... 107
3.3.1.2.4. Entidades culturales o científicas que no per-siguen fines de lucro (art. 43, inc. 4 CFCABA) . 108
3.3.1.3. Art. 155 CFCABA en lo relativo a exenciones subje-tivas .............................................................................................. 108
3.3.1.3.1. Cooperativas de trabajo (art. 155, inc. 5 CFCABA) .................................................................... 108
3.3.1.3.2. Profesionales universitarios (art. 155, inc. 7 CFCABA) .................................................................... 109
3.3.1.3.3. Actividades didácticas o pedagógicas (art. 155, inc. 15 CFCABA) .................................... 111
3.3.1.3.4. Actividades culturales y/o artísticas (art. 155, inc. 16 CFCABA) ....................................................... 112
3.3.1.3.5. Feriantes (art. 155, inc. 17 CFCABA) ............. 1133.3.1.3.6. Periodistas profesionales (art. 155, inc. 18
CFCABA) .................................................................... 1133.3.1.3.7. Personas con discapacidad (art. 155, inc. 19
CFCABA) .................................................................... 1143.3.1.3.8. Personas con discapacidad (art. 155, inc. 20
CFCABA) .................................................................... 1143.3.1.3.9. Entidad de beneficio público .............................. 115
3.3.1.3.9.1. No se distribuyan directa o indirecta-mente entre los asociados ..................... 116
3.3.1.3.9.2. Los ingresos obtenidos sean destina-dos exclusivamente al objeto previs-to en sus estatutos sociales, acta de constitución o documento similar ....... 116
3.3.1.3.9.3. Tipo jurídico ............................................. 1173.3.1.3.9.4. Personería jurídica o reconocimiento
por parte de la autoridad competente 117
3.3.1.3.10. Excepción en la concreción de actividades industriales, servicios o comerciales .................... 118
3.3.1.3.11. Operadores del Mercado Eléctrico Mayo-rista (MEM) ................................................................. 118
3.3.1.3.12. Operadores del Mercado Eléctrico Mayo-rista (MEM) ................................................................. 120
3.3.2. Limitación de exenciones (art. 156 CFCABA) ......................... 1203.3.3. Exenciones objetivas ........................................................................ 121
3.3.3.1. Operaciones sobre títulos públicos, obligaciones ne-gociables y acciones (art. 155, inc. 1 CFCABA) ............... 124
3.3.3.1.1. Títulos públicos ..................................................... 1243.3.3.1.2. Acciones ................................................................. 125
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XIII
Pág.
3.3.3.1.3. Obligaciones negociables ................................... 1253.3.3.1.4. Exclusión de la exención para los intermedia-
rios ................................................................................ 1263.3.3.2. Edición, venta, distribución y alquiler de libros,
diarios, periódicos, revistas y videos (art. 155, inc. 2 CFCABA) y representación de diarias, revistas y perió-dicos del interior del país (art. 155, inc. 4 CFCABA). .... 126
3.3.3.3. Ingresos derivados de intereses de depósitos en caja de ahorro, a plazo fijo, cuenta corriente y/o cuenta úni-ca (art. 155, inc. 6 CFCABA) ................................................. 128
3.3.3.4. Ingresos por locación de inmuebles para vivienda (art. 155, inc. 8 CFCABA) ...................................................... 129
3.3.3.5. Venta de inmuebles (art. 155, inc. 9 CFCABA) .......... 1293.3.3.6. Exportación de bienes y transporte internacional de
cargas (art. 155, inc. 10 CFCABA) ....................................... 1303.3.3.7. Locación de viviendas (art. 155, inc. 11 CFCABA) ..... 1323.3.3.8. Alquiler de taxis (art. 155, inc. 12 CFCABA) .............. 1333.3.3.9. Honorarios de directores (art. 155, inc. 13 CFCABA) 1333.3.3.10. Emisiones de radio y televisión (art. 155, inc. 14
CFCABA) .................................................................................... 1333.3.3.11. Exportación de servicios (art. 155, inc. 21 CFCABA) 1343.3.3.12. Producción industrial (art. 155, inc. 22 CFCABA) ... 1343.3.3.13. Venta de inmuebles destinados a vivienda familiar
(art. 155, inc. 23 CFCABA) .................................................... 1363.3.3.14. Compraventa de automóviles (art. 155, inc. 26
CFCABA) .................................................................................... 1383.3.3.15. Transporte internacional de pasajeros (art. 155,
inc. 27 CFCABA) ...................................................................... 1393.3.3.16. Stands e inscripciones en congresos (art. 155,
inc. 28 CFCABA) ...................................................................... 1393.3.3.17. Servicios prestados al Gobierno de la Ciudad Autó-
noma de Buenos Aires que se adjudiquen por un pro-ceso de licitación pública cuyos pliegos sean aprobados por la Legislatura de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires ............................................................................................. 139
3.3.3.18. Industria del software ...................................................... 1394. Alícuotas ............................................................................................................... 140
4.1. Clasificación de las actividades .............................................................. 1404.2. Criterios vigentes ...................................................................................... 142
4.2.1. Encuadre residual en la alícuota general ..................................... 1424.2.2. Calificación de la actividad industrial o manufacturera .......... 1434.2.3. Tratamiento de la actividad de construcción ............................ 1454.2.4. Tratamiento de la actividad de intermediación......................... 1474.2.5. Diferenciación de la capacidad contributiva dentro de una
misma actividad ................................................................................ 147
XIV Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
4.2.6. Ventas a consumidor final .............................................................. 1504.2.7. Actividades independientes y complementarias. Discrimi-
nación de tratamientos .................................................................. 1534.3. Novedades en la Ley Tarifaria 2013 ....................................................... 1554.4. Tabla de Clasificación de Actividades Económicas de la Ciudad de
Buenos Aires - N.A.E.C.B.A .................................................................. 1555. Liquidación y pago del ISIB ............................................................................... 156
5.1. Concepto de Pago. Intereses ................................................................... 1565.2. Concepto de Anticipos ............................................................................. 1575.3. Pago a cuenta por inicio de actividades ................................................ 1595.4. Impuestos fijos ............................................................................................ 1605.5. Implementación del sistema de pagos ................................................... 160
5.5.1. Contribuyentes Locales - SICOL .................................................. 1615.5.1.1. Procedimiento para general el Volante Electrónico
de Pago ........................................................................................ 1635.5.1.2. Pagos a cuenta de la obligación: retenciones y per-
cepciones .................................................................................... 1645.5.2. Grandes Contribuyentes ................................................................ 1655.5.3. Contribuyentes del Régimen Simplificado ................................. 1665.5.4. Contribuyentes de Convenio Multilateral. Si.Fe.Re. ............... 167
5.5.4.1. Pagos de Convenio Multilateral ....................................... 1685.5.4.2. Retenciones y percepciones. ........................................... 169
5.6. Formas especiales de pago ....................................................................... 1725.6.1. Facilidades de pago ......................................................................... 1725.6.2. Moratorias o regímenes de presentación espontánea .......... 1735.6.3. Regímenes de emergencia ............................................................ 174
6. Regímenes de Promoción en el ISIB .............................................................. 1756.1. Ley (CABA) 2264 - Régimen de Promoción Cultural ...................... 175
6.1.1. Autoridad de Aplicación ................................................................ 1766.1.2. Consejo de Promoción Cultural ................................................. 1766.1.3. Actores del régimen ....................................................................... 1766.1.4. Procedimiento a seguir por parte de patrocinadores y be-
nefactores y cómputo del pago a cuenta en el impuesto sobre los ingresos brutos.............................................................. 177
6.1.5. Sanciones ............................................................................................. 1776.2. Ley 2972 - Promoción de empresas de tecnologías de la informa-
ción y las comunicaciones ....................................................................... 1786.2.1. Beneficiarios ....................................................................................... 1786.2.2. Autoridad de Aplicación ................................................................. 1796.2.3. Registro de Empresas TIC (Tecnologías de la Información y
las Comunicaciones) ....................................................................... 1796.2.4. Incentivo Promocional para el Distrito Tecnológico - Ingre-
sos Brutos ......................................................................................... 180
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XV
Pág.
6.2.5. Sanciones ............................................................................................ 1816.3. Ley 3876 - Régimen de Promoción de la Actividad Audiovisual ... 181
6.3.1. Beneficiarios ....................................................................................... 1826.3.2. Autoridad de Aplicación ................................................................. 1836.3.3. Registro de Empresas Audiovisuales ........................................... 1836.3.4. Beneficios impositivos ..................................................................... 1836.3.5. Sanciones ............................................................................................ 184
6.4. Ley 3875 - Régimen de Promoción y Estímulo para el tendido de Ductos con Fibra Óptica. Crédito fiscal ............................................. 184
6.4.1. Beneficiarios ....................................................................................... 1846.4.2. Autoridad de Aplicación ................................................................. 1856.4.3. Crédito fiscal...................................................................................... 1856.4.4. Sanciones ............................................................................................ 185
6.5. Ley 4064 - Régimen de promoción para las nuevas empresas ...... 1856.5.1. Beneficiarios ....................................................................................... 1866.5.2. Exclusiones ......................................................................................... 1876.5.3. Autoridad de Aplicación ................................................................. 1886.5.4. Beneficios impositivos ..................................................................... 1886.5.5. Sanciones ............................................................................................ 189
7. Régimen Simplificado de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires ........... 1897.1. Inscripción ..................................................................................................... 1907.2. Sujetos alcanzados ...................................................................................... 1907.3. Categorías ..................................................................................................... 1917.4. Recategorización ......................................................................................... 1937.5. Obligación anual .......................................................................................... 1937.6. Exclusiones al Régimen Simplificado ...................................................... 1937.7. Identificación de los contribuyentes ....................................................... 1957.8. Sanciones ...................................................................................................... 195
8. Liquidación y pago del impuesto .................................................................... 1978.1. Alícuotas........................................................................................................ 197
8.1.1. Ley Tarifaria 2013 .............................................................................. 1989. Regímenes de Recaudación de la CABA ...................................................... 234
9.1. Régimen General de Recaudación .......................................................... 2349.1.1. Régimen General de Percepción ................................................... 2359.1.2. Régimen General de Retención ..................................................... 2369.1.3. Recaudación de acuerdo al “Riesgo Fiscal” ................................ 2389.1.4. Régimen de Recaudación aplicable a contribuyentes del Ré-
gimen Simplificado del ISIB ........................................................... 2419.1.5. Aplicación de Regímenes de Recaudación del ISIB sobre con-
tribuyentes con Actividad Industrial Exenta ............................ 2429.1.6. Régimen de Recaudación de Acreditaciones Bancarias -
SIRCREB ............................................................................................ 243
XVI Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
9.1.6.1. Régimen de recaudación sobre acreditaciones ban-carias correspondiente a contribuyentes del Convenio Multilateral ................................................................................. 243
9.1.6.2. Régimen de recaudación sobre acreditaciones banca-rias correspondiente a contribuyentes locales ................. 245
TÍTULO III
ImpUesTO InmObILIarIO y Tasa reTrIbUTIva de LOs servIcIOs de aLUmbradO, barrIdO y LImpIeza, manTenImIenTO
y cOnservacIón de sUmIderOs
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 247II. Antecedentes vinculados con el tributo bajo análisis ............................... 247III. Capítulos ............................................................................................................... 250
CAPÍTULO I - ImPUesTO InmObILIArIO y TAsA reTrIbUTIvA de LOs servICIOs de ALUmbrAdO, bArrIdO y LImPIezA,
mAnTenImIenTO y COnservACIón de sUmIderOs
Art. 232. Descripción del hecho gravado. Sujeto activo ........................ 251
Art. 233. Sujeto pasivo ............................................................................................ 252
Art. 234. Sujeto pasivo. Alcances ...................................................................... 252
Art. 235. Nacimiento o cese de un beneficio en caso de transferen-cia de dominio ...................................................................................................... 256
Art. 236. Expropiación y retrocesión .............................................................. 256
Art. 237. Inmueble edificado y no edificado. Concepto ......................... 257
Art. 238. Sujeto pasivo. Ocupantes a título gratuito .............................. 257
Art. 239. Normas de excepción al planeamiento urbano ..................... 257
Art. 240. Falsedad del destino declarado. Multa ....................................... 258
CAPÍTULO II - vALUACIón fIsCAL hOmOgéneA. bAse ImPOnIbLe
Art. 241. Procedimiento valuatorio de la base liquidatoria ................. 258
Art. 242. Fórmula de valuación .......................................................................... 259
Art. 243. Delegación a AGIP para establecer la V.F.H. (Valuación Fiscal Homologada) ........................................................................................... 261
Art. 244. Unidad de Sustentabilidad Contributiva (U.S.C.) ................ 264
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XVII
Pág.
CAPÍTULO III - de LA vALUACIón fIsCAL
Art. 245. Cálculo de la valuación fiscal ........................................................... 265
Art. 246. Valuación del terreno .......................................................................... 266
Art. 247. Valuación de las construcciones ..................................................... 267
Art. 248. Actualización de las valuaciones ................................................... 267
CAPÍTULO Iv - dIsPOsICIOnes COmUnes
Art. 249. Presentación de planos. Constancia de no adeudar gravá-menes ................................................................................................................. 268
Art. 250. Planos. Empadronamiento inmuebles. Afectación de in-muebles al régimen de propiedad horizontal ...................................... 269
Art. 251. División de inmuebles en propiedad horizontal ..................... 269
Art. 252. Partidas individuales. Asignación e imposibilidad ................ 270
Art. 253. Nuevas valuaciones. Vigencia .......................................................... 271
Art. 254. Revisión valuatoria por rectificación ........................................... 271
Art. 255. Ampliación. Edificio nuevo ............................................................... 272
Art. 256. Demolición de edificios ...................................................................... 272
Art. 257. Omisión de denuncia. Sanciones ................................................... 272
Art. 258. Valuación de inmuebles fiscales otorgados en concesión 272
Art. 259. Error de la Administración en el empadronamiento del inmueble .................................................................................................................. 273
Art. 260. Nuevas valuaciones. Recursos. Plazos ......................................... 274
Art. 261. Diferencias de empadronamiento. Retroactividad. Dolo . 274
Art. 263. Certificado final de obra provisorio ............................................. 275
Art. 264. Domicilio especial ................................................................................. 276
CAPÍTULO v - de LAs exenCIOnes
Art. 265. Supuestos neutralizantes de la obligación tributaria: jubi-lados y pensionados ........................................................................................... 278
Art. 266. Personas con discapacidad................................................................ 279
Art. 267. Cochera única individual. Alcances .............................................. 280
Art. 268. Ex combatientes de Malvinas .......................................................... 280
Art. 269. Modificación del beneficio. Rebaja ................................................ 282
Art. 270. Requisitos para jubilados y pensionados y personas con discapacidad que alquilan vivienda ............................................................ 284
Art. 271. Ratificación vigencia de beneficios ................................................ 284
Art. 272. Requisitos para entidades deportivas y de bien público.... 285
XVIII Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
Art. 273. Requisitos para teatros ....................................................................... 286
Art. 274. Inmuebles cedidos a entidades liberadas de pago. Requi-sitos ............................................................................................................................ 286
Art. 275. Vivienda única y permanente. Topes ........................................... 288
Art. 276. Bonificación jefes/as de hogar desocupados/as ....................... 288
Art. 277. Extinción del beneficio al adicional. Ley 23.514 ..................... 289
Art. 278. Renovación de beneficios limitados en el tiempo ................. 290
Art. 279. Presentación de renovación. Procedimiento .......................... 291IV. Articulación normativa ..................................................................................... 291V. Legislación vinculada .......................................................................................... 291
TÍTULO IvderechOs de deLIneacIón y cOnsTrUccIón
y Tasa pOr servIcIO de verIfIcacIón de Obra
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 295II. Capítulos ............................................................................................................... 295
CAPÍTULO I - deL heChO, de LA bAse ImPOnIbLe y deL PAgO
Art. 280. Hecho imponible .................................................................................... 295
Art. 281. Base imponible ........................................................................................ 296
Art. 282. Derecho aplicable .................................................................................. 299
Art. 283. Momento de pago .................................................................................. 299
CAPÍTULO II - de LAs exenCIOnes
Art. 284. Desarrollo de los supuestos neutralizantes del pago .......... 300
CAPÍTULO III - TAsA POr servICIO de verIfICACIón de ObrA
Art. 285. Hecho imponible .................................................................................... 301
Art. 286. Momento de pago .................................................................................. 301
TÍTULO vgravámenes sObre esTrUcTUras, sOpOrTes
O pOrTanTes de anTenas
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 303
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XIX
Pág.
II. Antecedentes vinculados con el tributo bajo análisis ............................... 303III. Capítulos ............................................................................................................... 305
CAPÍTULO I - dereChO de InsTALACIón y TAsA POr servICIO de verIfICACIón
Art. 287. Descripción del hecho imponible................................................... 305
Art. 288. Derecho de instalación de estructuras. Hecho imponi-ble ............................................................................................................................... 306
Art. 289. Tasa por servicio de verificación. Hecho imponible ............ 306
Art. 290. Sujeto pasivo ............................................................................................ 308
Art. 291. Responsables de pago. Solidaridad ............................................... 308
Art. 292. Desarrollo de los supuestos neutralizantes del pago. Exenciones ............................................................................................................. 308
TÍTULO vI
gravámenes ambIenTaLes
Darío Rajmilovich
1. Introducción ......................................................................................................... 309
1.1. La ecología .................................................................................................... 309
1.2. Economía ambiental. Imposición ambiental. ........................................ 309
1.3. Derecho ambiental ..................................................................................... 314
1.4. Imposición ambiental en Argentina ........................................................ 315
2. Impuesto a la generación de residuos sólidos urbanos húmedos no reciclables ............................................................................................................. 317
2.1. Hecho imponible ......................................................................................... 317
2.2. Base imponible y tasa ................................................................................ 318
2.3. Sujetos pasivos ............................................................................................ 320
2.4. Exenciones ................................................................................................... 320
2.5. Obligaciones formales y pago ................................................................. 321
3. Impuesto a la generación de residuos áridos y afines ............................... 321
3.1. Hecho imponible ......................................................................................... 321
3.2 Base imponible y tributo............................................................................ 321
3.3. Sujeto pasivo ................................................................................................ 322
3.4. Exenciones .................................................................................................... 322
3.5. Momento del pago ..................................................................................... 322
3.6. Obligaciones formales y pago .................................................................. 322
XX Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
TÍTULO vIIpaTenTes sObre vehÍcULOs en generaL y de Las embarcacIOnes
depOrTIvas O de recreacIón
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 325II. Antecedentes vinculados con el tributo bajo análisis ............................... 325III. Capítulos ............................................................................................................... 327
CAPÍTULO I - deL heChO ImPOnIbLe
Art. 303. Hecho imponible .................................................................................... 328
Art. 304. Radicación. Concepto .......................................................................... 330
Art. 305. Radicación. Presunciones .................................................................. 334
Art. 306. Error en el empadronamiento ....................................................... 336
Art. 307. Vehículos con chapa de otros países ............................................ 336
CAPÍTULO II - de LOs COnTrIbUyenTes y deL PAgO
Art. 308. Sujeto pasivo de la obligación ......................................................... 337
Art. 309. Denuncia de venta ................................................................................. 341
Art. 310. Primera inscripción. Radicación ..................................................... 342
Art. 311. Cambio de radicación .......................................................................... 343
CAPÍTULO III - de LA hAbILITACIón, de LA bAse ImPOnIbLe y de LA TrAnsfOrmACIón
Art. 312. Habilitación de vehículos. Concepto............................................ 345
Art. 313. Cuantificación de la base liquidatoria ......................................... 345
Art. 314. Cambio de uso o destino. Transformación y habilitación . 347
CAPÍTULO Iv - deL dOmICILIO esPeCIAL y de LOs ArAnCeLes POr TrAsLAdO
Art. 315. Domicilio especial para remitir documentación ................... 348
Art. 316. Traslado de vehículos hasta depósitos del G.C.A.B.A. ...... 349
CAPÍTULO v - de LAs exenCIOnes
Art. 317. Supuestos neutralizantes del nacimiento de la obligación tributaria ................................................................................................................. 351
Art. 318. Plazos de los beneficios ....................................................................... 354
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXI
Pág.
Art. 319. Rebaja por instalación de sistemas G.N.C. ............................... 354
Art. 320. Carga de denunciar cambios ........................................................... 355
Art. 321. Liquidación proporcional del tributo por alta o baja en la jurisdicción durante el período fiscal ....................................................... 356
CAPÍTULO vI - de LAs embArCACIOnes dePOrTIvAs O de reCreACIón
Art. 322. Descripción y extensión del hecho gravado ............................. 356
Art. 323. Alcances del tributo ............................................................................. 358
Art. 324. Sujeto pasivo de la obligación tributaria ................................... 359
Art. 325. Descripción de embarcación como hecho gravado ............. 360
Art. 326. Base imponible para liquidar el tributo ..................................... 360
Art. 327. Empadronamiento de la embarcación en la autoridad de aplicación del tributo ......................................................................................... 361
Art. 328. Modificaciones al hecho imponible............................................... 362
Art. 329. Responsables solidarios de pago .................................................... 362
Art. 330. Agenda de información ...................................................................... 363
Art. 331. Aplicación de exenciones por remisión ...................................... 364
Art. 332. Atribuye a la autoridad de aplicación facultades regla-mentarias ................................................................................................................ 364
TÍTULO vIIIgravámenes pOr eL UsO y La OcUpacIón
de La sUperfIcIe, eL espacIO aéreO y eL sUbsUeLO de La vÍa púbLIca
Enrique D. Carrica
Art. 333 ............................................................................................................................ 365
Art. 334 ............................................................................................................................ 366
Art. 335 ............................................................................................................................ 366
Art. 336 ............................................................................................................................ 366
Art. 337 ............................................................................................................................ 367
Art. 338 ............................................................................................................................ 367
Art. 339 ............................................................................................................................ 367
Art. 340............................................................................................................................ 368
Art. 341 ............................................................................................................................ 368
Art. 342 ............................................................................................................................ 368
XXII Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
TÍTULO IXderechOs de cemenTerIOs
Jorge S. MatinataI. Introducción ......................................................................................................... 369II. Capítulos ............................................................................................................... 369
CAPÍTULO I - de LA COnCesIón de sePULTUrAs de enTerrATOrIO y deL ArrendAmIenTO de nIChOs
Art. 344. Descripción de sepulturas. Uso gratuito ................................... 369
Art. 345. Reserva de espacios para inhumar personalidades ............. 370
Art. 346. Plazos para el arrendamiento de nichos para ataúdes ...... 370
Art. 347. Caducidad del arrendamiento. Supuestos ................................ 370
Art. 348. Plazos para el arrendamiento de nichos para urnas ........... 370
Art. 349. Caducidad del arrendamiento. Supuestos ................................ 371
Art. 350. Autorización para colocar ataúdes pequeños en nichos destinados a urnas .............................................................................................. 371
Art. 351. Subasta pública para atribuir nuevas bóvedas o panteo-nes............................................................................................................................... 371
Art. 352. Exenciones a jubilados y pensionados ......................................... 371
Art. 353. Exenciones al Arzobispado de Buenos Aires .......................... 372
Art. 354. Exenciones a familiares de personas desaparecidas ........... 372
Art. 355. Exenciones a víctimas del incendio en el local “República de Cromañon” ..................................................................................................... 373
CAPÍTULO II - de LA COnCesIón de TerrenOs y deL sUbsUeLO
Art. 356. Renovación de las concesiones ....................................................... 373
TÍTULO Xgravámenes qUe IncIden sObre eL abasTO
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 375II. Antecedentes vinculados con el tributo bajo análisis ............................... 375III. Capítulos ............................................................................................................... 375
CAPÍTULO I - COnCePTO
Art. 357. Concepto. Hecho gravado. Derecho ............................................ 375
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXIII
Pág.
TÍTULO XIcOnTrIbUcIón qUe IncIde sObre Las cOmpañÍas
de eLecTrIcIdad
Enrique D. Carrica
1. Del hecho imponible y del pago ....................................................................... 377
Art. 358 ............................................................................................................................ 3772. Tiempo de pago .................................................................................................. 378
Art. 359 ............................................................................................................................ 3783. Obligatoriedad de presentar declaración jurada ........................................ 379
Art. 360 ............................................................................................................................ 3794. Obligatoriedad de suministrar información ................................................. 379
Art. 361 ............................................................................................................................ 379
TÍTULO XIIcOnTrIbUcIón pOr pUbLIcIdad
Darío Rajmilovich y Daniel Molina
1. Concepto de publicidad .................................................................................... 3812. Hecho imponible ................................................................................................ 381
2.1. Publicidad interior. Exhibición de calcos en vidrieras ...................... 3822.2. Cese del hecho imponible ....................................................................... 384
3. Base imponible .................................................................................................... 3854. Sujetos pasivos .................................................................................................... 3875. Pago ........................................................................................................................ 388
5.1. Forma de pago ............................................................................................. 3895.2. Responsabilidad del pago .......................................................................... 3895.3. Responsabilidad solidaria .......................................................................... 390
6. Obligaciones ........................................................................................................ 3907. Exenciones ........................................................................................................... 390
7.1. Anuncios por exigencias reglamentarias (art. 373, inc. 1º, CFCABA) 3917.2. Publicidad impresa o grabada en mercaderías (art. 373, inc. 2º,
CFCABA) .................................................................................................... 3917.3. Anuncios en el interior de los locales (art. 373, inc. 3º, CFCABA) 3927.4. La publicidad en las salas de espectáculos públicos (art. 373,
inc. 4º, CFCABA) ....................................................................................... 3927.5. Los anuncios publicitarios libres sin uso (art. 373, inc. 5º, CFCABA) 3927.6. Los anuncios que difundan actividades culturales, solidarias o de
bien público, sin auspicio comercial (art. 373, inc. 6º, CFCABA) . 3928. Fiscalización .......................................................................................................... 393
XXIV Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
TÍTULO XIII
derechO de TImbre
Enrique D. Carrica
Derecho de timbre ................................................................................................... 395
Art. 374 ............................................................................................................................ 395
Art. 375 ............................................................................................................................ 395
Art. 376 ............................................................................................................................ 396
Art. 377 ............................................................................................................................ 396
Art. 378 ............................................................................................................................ 396
TÍTULO XIv
ImpUesTO de seLLOs
Osvaldo H. Soler y Enrique D. Carrica
Primera Parte - teoría general del imPuesto de sellos ............................................. 399
I. Consideraciones generales ................................................................................... 3991. Introducción ......................................................................................................... 3992. Antecedentes históricos ................................................................................... 4023. El impuesto de sellos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires ........... 4024. Situación normativa previa a la sanción de la ley 2997 ............................. 4045. Las modificaciones introducidas al gravamen por la ley 3393................. 405
II. Interpretación de la ley tributaria ....................................................................... 4051. Introducción ......................................................................................................... 4052. La autonomía del Derecho Tributario y el impuesto de sellos .............. 4133. Principio de la realidad económica ................................................................ 414
III. Principios rectores del impuesto instrumental ................................................ 4171. Hecho imponible ................................................................................................ 417
1.1. Hecho imponible en el impuesto de sellos. Condiciones de gra-vabilidad ....................................................................................................... 419
1.2. Requisitos básicos para la procedencia del gravamen ..................... 4211.2.1. Tipificación de los actos jurídicos ................................................. 4211.2.2. Carácter instrumental ..................................................................... 422 a) Actos regidos por el Código Civil .......................................... 429 b) Actos regidos por el Código de Comercio ......................... 4301.2.3. Onerosidad de los actos ................................................................. 430
2. Ámbito geográfico y potestad tributaria ...................................................... 4312.1. Efectos. Noción jurídica ............................................................................ 435
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXV
Pág.
2.2. Los efectos jurídicos de los actos y contratos y su relación con el Impuesto de Sellos .................................................................................... 436
3. Otras condiciones .............................................................................................. 4393.1. Abstracción de la validez de los actos ................................................... 4393.2. Cláusulas condicionales ............................................................................ 441
4. Actos de aclaratoria ........................................................................................... 4425. Actos interdependientes .................................................................................. 443
5.1. Noción jurídica ............................................................................................ 4435.2. Aspectos tributarios .................................................................................. 4455.3. La “unidad de objeto”................................................................................ 4465.4. Casos particulares ...................................................................................... 446
IV. Contratos por correspondencia ........................................................................... 4471. Concepto general ............................................................................................... 447
El silencio como manifestación de voluntad ................................................ 4512. Aplicación del principio instrumental. Antecedentes legislativos y
doctrinarios .......................................................................................................... 4522.1. El criterio actual de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .... 4562.2. Los denominados contratos electrónicos ........................................... 458
V. Determinación de los montos imponibles ........................................................... 4611. Actos en general ................................................................................................. 461
1.1. Actos de valor determinado .................................................................... 4611.2. Actos de valor indeterminado ................................................................ 4621.3. Actos de valor indeterminable ................................................................ 4631.4. Facultad de impugnación de la AGIP ...................................................... 463
2. Contratos de ejecución sucesiva...................................................................... 4643. Actos en que se prevea su prórroga ............................................................... 4674. Importes en moneda extranjera ...................................................................... 4675. Impuestos y otros conceptos excluidos de la base imponible .................. 468
segunda Parte - imPuesto instrumental ....................................................................... 468
VI. Contratos y manifestaciones unilaterales de voluntad .................................... 4681. Contratos de compraventa de bienes muebles o semovientes.............. 4692. Transferencia de dominio de automóviles usados. .................................... 4693. Otro tipo de contratos ..................................................................................... 469
3.1. Contrato de distribución .......................................................................... 4693.2. Contrato sobre muestras ........................................................................ 4703.3. Compraventa de acciones ........................................................................ 4703.4. Liquidación de compras de productos agropecuarios ...................... 4703.5. El Formulario 1116 B de la Secretaría de Agricultura, Ganadería,
Pesca y Alimentación de la Nación. ...................................................... 4704. Cesiones de derechos y pagos con subrogación ........................................ 473
4.1. Cesiones de derechos ............................................................................... 473
XXVI Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
4.2. Pagos con subrogación .............................................................................. 4745. Transacciones de acciones litigiosas .............................................................. 4756. Contratos de mutuo .......................................................................................... 4777. Reconocimientos de deuda .............................................................................. 4788. Transferencia de establecimientos comerciales e industriales ............... 4809. Contratos de locación o sublocación de inmuebles, cosas muebles,
derechos, obras o servicios ............................................................................. 4809.1. Contrato de locación de cosas ................................................................ 4809.2. Contratos de locación de obra y de servicios .................................... 482
10. Obligaciones de dar sumas de dinero ........................................................... 48311. Obligaciones de hacer y no hacer .................................................................. 48312. Fianzas y obligaciones accesorias. Prendas .................................................. 48413. Sociedades comerciales y contratos de colaboración empresaria ........ 48414. Transferencia de contratos comprendidos por la ley 20.160 ................. 485
VII. Títulos de crédito .................................................................................................... 4861. Introducción ......................................................................................................... 4862. Pagarés .................................................................................................................. 487
2.1. La exención de los pagarés entregados en garantía .......................... 4883. Letras de cambio ................................................................................................ 4924. Pagarés y letras de cambio en blanco ........................................................... 4925. Giros y transferencias ....................................................................................... 493
5.1. Las transferencias de fondos con intervención de entidades fi-nancieras ...................................................................................................... 494
6. Cheques ................................................................................................................ 4947. Obligaciones negociables .................................................................................. 4958. Operaciones con derivados financieros, futuros y opciones .................. 496
VIII. Los contratos de fideicomiso .............................................................................. 4981. Las especies de fideicomiso según la ley 24.441 ......................................... 4982. Perfil normativo del fideicomiso común u ordinario ................................ 498
2.1. Concepto ...................................................................................................... 4982.2. Las partes del contrato ............................................................................ 4992.3. Contrato típico ........................................................................................... 500
3. Fideicomiso financiero ...................................................................................... 5013.1. El mercado de capitales ............................................................................. 5013.2. Securitización. Sujetos en el proceso de securitización ................... 502
3.2.1. Sujetos necesarios ............................................................................ 502a) Originador ...................................................................................... 502b) Administrador (servicer) ............................................................ 502c) Vehículo o emisor (issuer) o fiduciario.................................... 503e) Inversor ........................................................................................... 503
3.2.2. Sujetos secundarios ......................................................................... 503
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXVII
Pág.
a) Depositario ..................................................................................... 503b) Garante ........................................................................................... 503
3.3. El fideicomiso financiero en la ley 24.441 ............................................. 5043.4. Las modalidades de emisión de los títulos valores ............................ 506
4. Su tratamiento frente al impuesto de sellos ................................................ 506
IX. Operaciones sobre inmuebles .............................................................................. 5081. Objeto del impuesto.......................................................................................... 5082. Determinación de los montos imponibles ................................................... 5093. El impuesto sobre los inmuebles vigente hasta la sanción de la ley
2997 - Reseña histórica ..................................................................................... 5104. El gravamen sobre inmuebles según la ley 2997 ......................................... 512
4.1. Valor inmobiliario de referencia ............................................................. 5134.2. Alícuota ......................................................................................................... 5144.3. Exenciones ................................................................................................... 514
5. Sellado sobre boletos de compraventa y permuta. Anticipo del im-puesto sobre los actos traslativos de dominio ........................................... 515
6. Transferencias de fondos de comercio ......................................................... 5167. Contratos de permuta ...................................................................................... 5168. Casos especiales ................................................................................................. 517
8.1. Venta con pacto de retroventa ............................................................... 5178.2. Venta con pacto de reventa .................................................................... 518
9. Constitución de derechos reales ................................................................... 5189.1. Hipoteca ...................................................................................................... 518
9.1.1. Exenciones ........................................................................................ 5199.2. Otros derechos reales ............................................................................. 520
X. Las operaciones de seguros .................................................................................... 5211. Seguros .................................................................................................................... 522
tercera Parte - imPuesto oPeracional ......................................................................... 524
XI. Las operaciones monetarias .................................................................................. 5241. Consideraciones acerca del “hecho imponible” ........................................... 5242. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria .................................. 5253. El hecho imponible en las “operaciones monetarias” ................................. 527
3.1. La registración contable. Sus características ....................................... 5284. Base imponible y alícuota en las operaciones monetarias ......................... 5295. Ámbito territorial del gravamen ...................................................................... 5296. Los préstamos de moneda extranjera ............................................................ 5317. Operaciones activas y pasivas ........................................................................... 5328. Exenciones en el impuesto sobre las operaciones monetarias ................ 532
cuarta Parte ..................................................................................................................... 533
XII. Exenciones ................................................................................................................ 5331. Consideraciones generales .............................................................................. 533
XXVIII Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
2. Exenciones. Descripción genérica.................................................................. 5343. Las exenciones subjetivas ................................................................................. 5364. Exenciones en particular .................................................................................. 538
Quinta Parte ..................................................................................................................... 546
XIII. Las operaciones bancarias ................................................................................... 5461. Consideraciones generales .............................................................................. 5462. Clasificación de las operaciones bancarias .................................................. 5503. La instrumentación de las operaciones crediticias .................................... 552
3.1. Solicitudes de crédito ................................................................................ 5523.2. Acuerdo o conformidad de la entidad financiera ............................... 5543.3. Liquidaciones y recibos ............................................................................. 555
4. Los contratos de crédito .................................................................................. 5564.1. Apertura de crédito ................................................................................... 556
4.1.1. Naturaleza jurídica ............................................................................ 5564.1.2. Tratamiento fiscal ............................................................................. 558
4.2. Descubierto en cuenta corriente .......................................................... 5584.2.1. Naturaleza jurídica............................................................................ 5584.2.2. Tratamiento impositivo................................................................... 559
4.3. Descuento de documentos de terceros ............................................... 5594.3.1. Naturaleza jurídica ............................................................................ 5594.3.2. Tratamiento impositivo ................................................................... 560
4.4. Contrato de mutuo .................................................................................. 5615. Adelantos entre entidades financieras .......................................................... 563
XIV. Tarjetas de crédito ................................................................................................. 5641. Introducción ......................................................................................................... 5642. Sujetos intervinientes ........................................................................................ 5653. La tarjeta de crédito. Concepto ..................................................................... 5664. Consideraciones acerca de su naturaleza jurídica ..................................... 5665. Incidencia del impuesto de sellos sobre los diversos instrumentos ..... 568
5.1. Instrumentos de adhesión de las entidades financieras al sistema de tarjetas.................................................................................................... 568
5.2. Solicitud de otorgamiento de tarjeta por parte del titular ............. 5695.3. Contrato de emisión de tarjeta de crédito ......................................... 571
6. Tratamiento aplicable a las financiaciones de compras y a los adelan-tos en efectivo otorgados a los usuarios de tarjetas de crédito ............ 5726.1. Introducción ................................................................................................. 572
XV. Contrato de leasing ................................................................................................ 5741. Faz Legal ................................................................................................................ 574
1.1. Concepto ...................................................................................................... 5741.2. Unidad del contrato ................................................................................... 5741.3. Objeto ........................................................................................................... 5751.4. Canon ............................................................................................................ 575
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXIX
Pág.
1.5. Opción de compra y su precio ............................................................... 5751.6. Modalidades en la elección del bien objeto del contrato ................ 5751.7. Responsabilidades, acciones y garantías en la adquisición del bien 5751.8. Forma e inscripción.................................................................................... 5761.9. Oponibilidad frente a terceros ................................................................ 5761.10. Prórroga del contrato ............................................................................. 5771.11. Cesión de contratos o de créditos del dador ................................... 5771.12. Opción de compra y transmisión del dominio ................................. 5771.13. Cancelación de la inscripción del leasing sobre cosas muebles no
registrables y software ............................................................................. 5771.14. Normas supletorias .................................................................................. 5781.15. Lease back .................................................................................................... 578
2. Faz impositiva ...................................................................................................... 5792.1. Suscripción del contrato de leasing ....................................................... 5792.2. Renovación ................................................................................................... 5802.3. Prórroga........................................................................................................ 5802.4. Cesión de créditos por canon o precio del ejercicio de la opción 5802.5. Opción de compra de bienes inmuebles .............................................. 580
XVI. Los contratos de garantía .................................................................................... 5801. Nociones jurídicas .............................................................................................. 5802. El tratamiento tributario ................................................................................... 583
2.1. Obligaciones gravadas, exentas y no alcanzadas ................................ 5832.2. Obligaciones y derechos accesorios ..................................................... 5842.3. Contrato de fianza y fianza por acto unilateral .................................. 5842.4. Fianzas gratuitas .......................................................................................... 5852.5. Fiadores principales pagadores ............................................................... 5862.6. Casos especiales ......................................................................................... 587
2.6.1. Garantías otorgadas en seguridad de obligaciones actuales instrumentadas ................................................................................ 587
2.6.2. Garantías otorgadas por obligaciones futuras .......................... 5872.6.3. Garantías constituidas por montos superiores y conceptos
más amplios a los de la obligación principal ............................. 5872.6.4. Contragarantías otorgadas a favor de entidades financieras 5882.6.5. Fianzas otorgadas en garantía de licitaciones ........................... 589
2.7. Cesiones de derechos en garantía ......................................................... 589
XVII. Operaciones de comercio exterior ................................................................. 5911. Los contratos de compraventa internacional. Su formalización ............ 5912. Modalidades de pago ......................................................................................... 5923. El crédito documentado ................................................................................... 593
3.1. Naturaleza jurídica del crédito documentado ..................................... 5933.2. Tratamiento fiscal del crédito documentario de importación y sus
garantías ....................................................................................................... 5943.3. Tratamiento fiscal del crédito documentario de exportación ....... 595
XXX Osvaldo H. Soler (Director)
Pág.
Cesión del crédito documentario............................................................ 5954. Financiación de las exportaciones e importaciones .................................. 596
sexta Parte ........................................................................................................................ 596
XVIII. De los contribuyentes y responsables ........................................................... 596
XIX. De las infracciones ................................................................................................ 602Figura infraccional específica en la Ley de Sellos .............................................. 608
XX. De las alícuotas y valuaciones ............................................................................. 608Pago .............................................................................................................................. 610
XXI. Exclusión de procedimiento de determinación de oficio ........................... 610
TÍTULO XvrenTas dIversas
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 619II. Antecedentes vinculados con el tributo bajo análisis ............................... 619III. Capítulos ............................................................................................................... 620
CAPÍTULO I - de LOs servICIOs esPeCIALes
Art. 436. Recupero de costos por servicios especiales. Alcance ....... 620
Art. 437. Aranceles por control de instrumentos de medición ......... 620
Art. 438. Recupero de costos por servicios especiales particulares 621
Art. 439. Casos de liberación de pago por servicios especiales pres-tados por el G.C.A.B.A. .................................................................................. 621
CAPÍTULO II - deL PreCIO de ArrendAmIenTOs y esPeCTáCULOs
Art. 440. Arrendamiento de inmuebles propiedad del G.C.A.B.A. 621
Art. 441. Facultad atribuida al Poder Ejecutivo de fijar precios de entradas a espectáculos realizados en inmuebles propiedad del G.C.A.B.A. ............................................................................................................. 622
TÍTULO XvIdeL TÍTULO ejecUTIvO
Jorge S. Matinata
I. Introducción ......................................................................................................... 623II. Artículos ............................................................................................................... 623
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires XXXI
Pág.
Art. 442. Título ejecutivo para el cobro de deudas tributarias. Al-cance ......................................................................................................................... 623
Art. 443. Título ejecutivo por recupero de costos. Arrendamien-tos. Permisos. Facultades delegadas a AGIP ....................................... 625
III. Legislación vinculada .......................................................................................... 625A. Ley Fiscal 4039 (vigente período fiscal 2012) ......................................... 625B. Ley Fiscal 4469 y dec. 606/2012 (vigente período fiscal 2013) ........... 627C. Ley Tarifaria 4470 y dec. 607/2012 (vigente período fiscal 2013) ..... 627