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Código de Mejores Prácticas

Corporativas

Anexo

Función de Auditoría

CÓDIGO DE MEJORES PRÁCTICAS CORPORATIVAS

ANEXO FUNCIÓN DE AUDITORÍA

COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO

CORPORATIVO

SUBCOMITÉ ACADÉMICO

MÉXICO, 2014


CONCANACO

SERVYTUR MEXICO

MEXICO

Consejo Nacional Agropecuario

AMIB

ASOCIACIÓN DE

BANCOS DE MÉXICO

C O M C E

Derechos reservados por el CONSEJO COORDINADOR EMPRESARIAL, A.C. 2006

Número de Reserva en Derechos de Autor: 03-2006-092213131700-01

2ª Edición actualizada

Abril, 2014

Anexo del Código de Mejores Prácticas Corporativas 5

ÍNDICE

Capítulo I. Introducción 7

Capítulo II.

Auditoría Externa

9

Capítulo III.

Comisario

14

Capítulo IV.

Órgano o intermedio encargado de las funciones de Auditoría

16

Capítulo V. Conclusión 18

Capítulo VI. Referencias 20

6 Consejo Coordinador Empresarial


ANEXO FUNCIÓN DE AUDITORÍA

CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN

El presente anexo aborda las prácticas del Capítulo V del Código de Mejores Prácticas Corporativas las cuales se resaltan en recuadros, desarrollando conceptos y recomendaciones que involucran a la auditoría de estados financieros, así como la planeación y ejecución de sus funciones. Esta actividad profesional ha desarrollado en la última década ciertos cambios significativos para responder a las sanas presiones de un entorno globalizado. Es importante destacar que los accionistas y las personas con intereses patrimoniales directos o indirectos sobre una sociedad, deben considerar que la auditoría, bajo un concepto general, es una evaluación de la organización, sus transacciones, sistemas y el desempeño de dicha sociedad, para contribuir a la oportuna prevención y revelación de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el cumplimiento de los mecanismos de control interno implantados por los responsables de su administración, buscando la permanencia del negocio. Los objetivos planteados por esta definición involucran a los auditores internos que trabajan para la sociedad y también a los auditores externos o independientes que dictaminan estados financieros, evalúan la efectividad y el desempeño de los sistemas de control interno y el grado de cumplimiento de las organizaciones. Los auditores se apoyan de las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales establecen requisitos básicos de calidad relativos a los exámenes que se llevan a cabo sobre los estados financieros, mecanismos de control, cumplimiento e información que emite la organización al respecto. Como resultado de la Auditoría Externa se emite un dictamen, el cual es considerado una opinión independiente basada en requisitos de calidad, razón por la cual los estados financieros sujetos a revisión, son utilizados con mayor confianza por los terceros interesados (stakeholders). Los estados financieros básicos referentes al dictamen del auditor externo, se encuentran enumerados en el Apartado A8 de la Norma Internacional de Auditoría 200, denominada “Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría”, siendo los siguientes: Balance general o estado de posición financiera. Estado de resultado integral. Estado de variaciones en el capital contable.


Estado de flujo de efectivo. Notas explicativas a dichos estados financieros.

En armonía con lo ya comentado, el producto más importante de la auditoría de estados financieros es el dictamen, por esto, las recomendaciones al control interno derivadas de la etapa preliminar de la auditoría, incluyen señalamientos con enfoque de negocios en materia de prevención de riesgos, segmentos críticos de la gestión e incremento de los niveles de eficiencia y productividad (ver diagrama 1).

El trabajo profesional que conduce al dictamen sobre los estados financieros es largo, complejo e interesante; debiendo llevarse a cabo en varias etapas del ejercicio sujeto a examen.

Normas Internacionales de Auditoría =

Calidad

Dictamen sobre estados

financieros = Confianza

Estados financieros

dictaminados y recomendaciones al control interno

Diagrama 1 Beneficios de la Auditoría


CAPÍTULO II AUDITORÍA EXTERNA

Plan de Auditoría Dentro de las primeras reuniones que se lleven a cabo entre el cliente prospecto y el equipo de auditores, deben definirse las expectativas, necesidades e intereses de la sociedad, así como identificar los puntos clave y críticos de sus operaciones. En todo caso, debe acordarse una fecha para que el auditor acuda a las instalaciones del cliente prospecto con el propósito de obtener toda la información necesaria para calcular sus honorarios, conocer el alcance del trabajo y decidir ofrecer sus servicios con base en la reputación percibida y/o comprobada de la sociedad. La información proporcionada al auditor debe ser precedida por la entrega de un convenio de confidencialidad firmado por el auditor y el cliente prospecto. El proceso inicia con el levantamiento de información mediante entrevistas y solicitud de documentos con el fin de perfilar por escrito en mapas o descripciones narrativas, los sistemas representativos de la gestión del negocio con énfasis en lo siguiente de manera enunciativa: Ventas y cuentas por cobrar. Compras de mercancías, insumos y cuentas por pagar. Funciones de reclutamiento y selección de personal. Aplicación contable de los sueldos y salarios pagados. Registro contable de las operaciones hasta la elaboración de los estados financieros. Estructura de la plataforma de cómputo y sus enlaces institucionales. Situación fiscal y cumplimiento de obligaciones. Manejo de la tesorería.

Para dimensionar el alcance y los escenarios de las futuras pruebas de cumplimiento que caracterizan la etapa preliminar de la auditoría, durante la cual se estudia y evalúa el sistema de control interno y sus riesgos, es necesario obtener información sobre los volúmenes o cantidades de documentos que se emiten para el control de las transacciones. Es recomendable realizar junto con los auditores un recorrido por las áreas de operaciones y administrativas de la empresa, ya que aporta información valiosa del negocio. En relación con las áreas de la empresa que el auditor debe visitar y observar para cumplir con calidad la planeación de su examen, destacan de manera enunciativa las siguientes: Planta de producción. Centro de cómputo. Contabilidad general. Almacenes de mercancías y de otros bienes de consumo. Caja. Abastecimiento.


Cobranza y crédito. Recursos humanos. Archivo general.

Los siguientes factores respaldan la propuesta de servicios profesionales (ver diagrama 2): Cantidad de horas-hombre para efectuar la auditoría. Grado de dificultad técnica para efectuar la auditoría. Cantidad y jerarquía profesional del personal que será asignado. Plan de trabajo.

Plan de auditoría y propuesta

de servicios

Horas a invertir en la auditoría

Grado de dificultad de la

auditoría

Número y jerarquía de

auditores

Plan de trabajo

Diagrama 2 Factores básicos de la propuesta de servicios


Selección y desempeño

La selección del auditor externo se debe llevar a cabo por medio de concurso de por lo menos tres firmas auditoras, basándose en un análisis comparativo de las propuestas licitadas de servicios profesionales, en donde se explique al menos lo siguiente: Factores que utilizaron para calcular los honorarios. Personal que se hará cargo de la auditoría por nivel jerárquico. Formación profesional de los auditores. Resumen ejecutivo de las etapas en las que se llevará a cabo la auditoría, incluyendo sus

objetivos; los requerimientos de apoyo a la empresa; identificación de los gastos, como por ejemplo: los viáticos, que corresponderán a la empresa sujetos a comprobación y reembolso; especificación de los productos o “entregables” derivados de la auditoría, incluyendo las fechas comprometidas para esto (ver diagrama 3).

Capítulo V. Selección de los Auditores

En el proceso de selección se debe tomar en cuenta la capacidad técnica de los auditores, así como su independencia y prestigio profesional. En dicho proceso se deben observar aquellas circunstancias que pudieran afectar la objetividad del auditor, como pudiera ser el que los ingresos del despacho dependan de manera significativa de la sociedad o impliquen algún conflicto de interés.

En caso de que los auditores provean a la sociedad de servicios distintos a la propia auditoría, es importante que se mantenga bajo revisión la naturaleza y la extensión de dichos servicios, con el fin de asegurar que su objetividad no se vea afectada por conflictos de interés.

Práctica 24

Se sugiere recomendar al Consejo de Administración que, para la auditoría externa de los estados financieros, así como para cualquier otro servicio, se abstenga de contratar un despacho en el que los honorarios percibidos por todos los servicios que le preste a la sociedad, representen un porcentaje mayor al 10% de los ingresos totales de dicho despacho.


Una vez que el auditor externo ha sido seleccionado, el siguiente paso es formalizar contractualmente sus servicios.

Independencia

La Norma Internacional de Auditoría 200 incluye dos párrafos importantes en la parte denominada “Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros”: el Apartado A14 establece que “El auditor está sujeto a los requerimientos de ética aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros, incluidos los relativos a la independencia”. A su vez, el Apartado A16 señala que “En el caso de un encargo de auditoría, es de interés público y constituye, por tanto, una exigencia del Código de Ética de la International Federation of Accountants (IFAC), que el auditor sea independiente de la sociedad sometida a la auditoría. La independencia, según el Código de Ética de la IFAC, comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia”.

Propuesta de servicios

profesionales

Honorarios competitivos

Riesgos en la estructura de

control

Experiencia profesional de los auditores

Plazos comprometidos

para entrega de reportes

Práctica 25

Se recomienda que, al menos cada 5 años, se cambie al socio que dictamine los estados financieros de la sociedad, así como a su grupo de trabajo, con el fin de asegurar la objetividad en sus trabajos e informes.

Diagrama 3 Criterios a evaluar en las propuestas de servicios

profesionales


Bajo conciencia de las dificultades que implica marcar fronteras a la independencia del auditor, la IFAC complementa el apartado A16 con las siguientes precisiones: “La independencia del auditor con respecto a la sociedad, salvaguarda la capacidad del auditor para formarse una opinión de auditoría no afectada por influencias que pudieran comprometer dicha opinión. La independencia mejora la capacidad del auditor de actuar con integridad, de ser objetivo y de mantener una actitud de escepticismo profesional”. Aunque las Normas Internacionales de Auditoría no lo mencionan específicamente, la independencia es el factor más importante para salvaguardar la confianza del público que utiliza los estados financieros dictaminados. Es necesario destacar que la independencia del auditor, enfrenta muchas y diversas circunstancias que no pueden contemplarse totalmente por la normatividad; dentro de estas cabe señalar, en forma enunciativa, que el auditor no puede ser ni haber sido funcionario de la sociedad auditada; ni comprar en ella mercancías a crédito; no puede ser o haber sido socio, consejero o proveedor de ella, por sí mismo o a través de otra persona; no puede tener parientes en línea directa o indirecta dentro de la sociedad y debe mantenerse al margen de cualquier actividad que se identifique directa o indirectamente con su administración y sus operaciones.


CAPÍTULO III COMISARIO

De acuerdo con los artículos 164 al 171 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la vigilancia ilimitada y en cualquier tiempo sobre las operaciones de las sociedades anónimas corresponde a una persona física denominada Comisario. Este cargo, que debe ser asignado o ratificado anualmente por la Asamblea de Accionistas, enfrenta facultades y responsabilidades de gran alcance que se describen en el artículo 166 de esta Ley. Destacan las de exigir a los administradores de la sociedad, información financiera mensual incluida en un balance general y un estado de resultados; examinar las operaciones, los documentos que las respaldan y los registros respectivos; encargarse de que el “orden del día” de las Asambleas de Accionistas y sesiones del Consejo de Administración incluyan los puntos que él considere necesarios; convocar a la Asamblea de Accionistas cuando lo considere pertinente, y tal vez la más significativa: presentar anualmente un informe a la Asamblea de Accionistas sobre los estados financieros emitidos por los administradores de la sociedad, que incluya su opinión sobre si son adecuados y suficientes, así como los comentarios y recomendaciones que él considere procedentes. Aunque las responsabilidades del Comisario son individuales e ilimitadas, por tratarse de una persona física existen severas limitaciones tanto humanas como materiales para cumplirlas plenamente. En este sentido, aunque el artículo 169 de la Ley contempla que el

Como se establece en la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Comisario de una sociedad es designado por la Asamblea de Accionistas y está encargado, entre otros aspectos, de revisar tanto los estados financieros como la aplicación de las políticas contables. Por otra parte, el auditor externo debe ser designado por el Consejo de Administración de la sociedad para opinar sobre los estados financieros.

Aunque algunas de las funciones del Comisario y del auditor externo son similares, quienes los designan lo hacen para diferentes propósitos, por lo que encargarle al Comisario la auditoría externa genera conflictos de interés.

Práctica 26

Se recomienda que el Comisario sea una persona distinta a aquella que dictamine los estados financieros de la sociedad.

Práctica 27

Se recomienda que la persona designada como Comisario de la sociedad, tenga los conocimientos y experiencia profesional que le permitan cumplir con sus obligaciones legales. Asimismo, se recomienda que en el informe anual que presenta el Consejo de Administración, se revele el perfil del Comisario.


Comisario puede auxiliarse de servicios técnicos y profesionales, las dimensiones y complejidades propias de su entorno presuponen que ciertos asuntos, irregularidades y contingencias quedan fuera de su alcance y conocimiento. Por ello se ha vuelto una práctica generalizada el que, en su informe anual, el Comisario incluya un párrafo mencionando que tuvo conocimiento del dictamen sobre los estados financieros de la sociedad, emitido por un contador público independiente, cuyas afirmaciones sobre la razonabilidad de la información está considerando él mismo dentro de sus fundamentos para recomendar la aprobación de dichos estados financieros a la Asamblea de Accionistas.


CAPÍTULO IV ÓRGANO INTERMEDIO ENCARGADO DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA

Práctica 15. Se recomienda que, con el propósito de tomar decisiones más informadas, el Consejo de Administración realice las funciones de auditoría, evaluación y compensación, finanzas y planeación, que se definen posteriormente en el Código, con el apoyo de uno o varios órganos intermedios según sea necesario.

Las dimensiones y la capacidad económica de la empresa no son un obstáculo para implantar un órgano intermedio encargado de las funciones de auditoría y tenerlo representa beneficios significativos. Dicho órgano es una instancia interna que depende del Consejo de Administración y que agrega valor a la sociedad. Dentro de sus funciones y responsabilidades, cuyos avances y resultados se informan periódicamente al Consejo de Administración, destacan: Estudiar y aprobar el plan anual de Auditoría Interna y Externa. Evaluar el cumplimiento de dicho plan y dar seguimiento a las acciones preventivas y de

remediación recomendadas por el Auditor Interno y Externo. Supervisar el presupuesto de gastos e inversiones. Estudiar, modificar y aceptar la propuesta de servicios y honorarios del Auditor Externo,

recomendando su aprobación al Consejo de Administración. Cerciorarse de que la Auditoría Interna y Externa coordinen sus actividades en todos los

puntos que permitan optimizar tiempos y honorarios. Revisar el borrador del dictamen y del informe del Auditor Externo, induciendo los

cambios y adecuaciones necesarios. Dar seguimiento a las recomendaciones para mejorar el Sistema de Control Interno,

emitidas por el Auditor Interno y Externo. Integrar los estados y reportes financieros y de operación. Administrar los riesgos del negocio y la efectividad de sus mecanismos de control. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y legales que le sean aplicables. Atender los asuntos asignados específicamente por el Consejo de Administración.

En el desempeño de sus facultades, este órgano deberá mantener una relación efectiva de trabajo con el Consejo, los directivos, así como con los auditores internos y externos. El órgano debe estar normado a través de un reglamento interno, que indique la integración del mismo, la periodicidad de sus reuniones, sus funciones, sus relaciones con otras instancias tanto internas como externas, sus facultades, responsabilidad en cuanto a estados y reportes financieros y de operación, políticas, criterios y prácticas contables,


control interno y riesgos de negocio, Auditoría Interna y Externa, Código de Ética, sistema de denuncias, contingencias, juicios legales y transacciones con partes relacionadas como estructura básica.


CAPÍTULO IV CONCLUSIÓN

Como ya se mencionó al inicio, el presente anexo aborda las prácticas del capítulo V del Código de Mejores Prácticas Corporativas las cuales se refieren a la auditoría de estados financieros, así como a la planeación y ejecución de sus funciones. En los últimos años debido a los grandes escándalos financieros y a la necesidad de contar con prácticas de nivel internacional, la profesión contable ha puesto especial énfasis en desarrollar Normas Globales, transparentes, las cuales tienen como objetivo fundamental la satisfacción de los usuarios y la protección del interés público, las expectativas, a cualquier nivel y latitud, se resumen en solo una palabra: calidad. En el escenario globalizado antes descrito, la auditoría de estados financieros ha cumplido con la parte que le corresponde mediante la integración continental de los organismos colegiados de contadores públicos en torno a la IFAC que, entre varios logros significativos, implantó la observancia obligatoria de las Normas Internacionales de Auditoría para todos los auditores independientes que dictaminan estados financieros, tanto de empresas con gran capacidad económica como de las PYMES. Dentro de dichas normas internacionales destaca la 220, relativa a la calidad de la auditoría de estados financieros, actividad de gran responsabilidad que consiste en evaluar los controles internos que producen la información financiera; corroborar la ausencia de errores significativos en ella; apoyar a la empresa en la aplicación de las acciones remediales necesarias sobre los registros contables; y, finalmente, reunir la evidencia documental sobre los pasos anteriores para respaldar plenamente el dictamen. Es un proceso complicado que no admite excepciones: implica una planeación a los más altos niveles de calidad. La planeación de la auditoría se lleva a cabo antes de la contratación del servicio y se refleja en un documento importante: la propuesta de honorarios profesionales. Para elaborarla es indispensable acudir a las instalaciones del cliente en prospecto con el fin de reunir información documental necesaria que permita determinar tres indicadores básicos: 1) cantidad de horas a invertir en la auditoría; 2) grado de dificultad que implica; y, 3) número y jerarquía profesional de los auditores que la llevarán a cabo. La propuesta de honorarios debe incluir una explicación ejecutiva sobre dichos factores, así como un resumen de las áreas de oportunidad identificadas por el auditor durante su visita a las instalaciones del cliente prospecto. Al margen de la terminología técnica que utilizan los contadores públicos, así como de la normatividad internacional para dictaminar estados financieros, cuya vigencia comenzó en 2012, es conveniente y necesario que los empresarios tomen en cuenta que la parte más importante de la auditoría de estados financieros es la planeación y que esta comienza antes de contratar el servicio. El nivel de calidad esperado, las dimensiones del compromiso profesional del auditor, la ausencia de conflictos de interés, así como la independencia y


objetividad de su criterio, deben quedar claramente descritos en la propuesta de servicios y honorarios profesionales. La segunda década del siglo XXI plantea nuevas crisis y oportunidades que deben ser aprovechadas. El interés público demanda información financiera confiable que le permita a los usuarios tener los elementos suficientes para tomar decisiones, el rol de la auditoría es fundamental en este proceso para darle seguridad a todos los terceros interesados en que la información financiera que generan las diferentes entidades económicas refleja razonablemente su realidad.


REFERENCIAS

"Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados"; Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ley General de Sociedades Mercantiles.

COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO CORPORATIVO

Presidente: Roberto Danel Díaz

Control de Gestión de Negocios S.C.


Presidente:

Sylvia Meljem Enríquez de Rivera Centro de Vinculación e Investigación Contable

Instituto Tecnológico Autónomo de México Ex Presidentes:

Luis Eugenio de Gárate Pérez Nicolás Humberto Cuellar Romo

Miembros:

Nicolás Humberto Cuellar Romo Vicerrectoría

Escuela Bancaria y Comercial

Norma Cano Olea Escuela Superior de Comercio y Administración

Unidad Santo Tomás Instituto Politécnico Nacional

María Estela Casas Hernández

Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan

Instituto Politécnico Nacional

Carlos Serrano Salazar EGADE Business School

Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Mty.

Jorge Fabre Mendoza Escuela de Negocios

Universidad Anáhuac México Sur

Carlos Eduardo Basurto Meza División de Negocios

Universidad de Monterrey

Jorge Smeke Zwaiman Departamento de Estudios Empresariales

Universidad Iberoamericana

Ignacio José Martín Cacho de la Riva Facultad de Negocios Universidad La Salle

Juan Alberto Adam Siade

Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México

Pedro Salicrup Rio de la Loza

Escuela de Ciencias Económicas y Empresariales Universidad Panamericana

Secretariado:

Emilia del Carmen Díaz Solís Centro de Vinculación e Investigación Contable

Instituto Tecnológico Autónomo de México Participantes:

José Lino Rodríguez Sánchez Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de

Contaduría y Administración ANFECA

Ricardo González Escobar

Campus Reforma Escuela Bancaria y Comercial

Carlos Alfredo Carpy Morales

Escuela Superior de Contaduría y Administración, Unidad Santo Tomás

Instituto Politécnico Nacional

Jaime Sanchis Cuevas Escuela Superior de Comercio y Administración

Unidad Tepepan Instituto Politécnico Nacional

María Caridad Mendoza Barrón

Departamento de Estudios Empresariales Universidad Iberoamericana

Benjamín Díaz Villanueva

Facultad de Negocios Universidad La Salle

María de Lourdes Domínguez Morán


Eulalio González Anta

Escuela de Ciencias Económicas y Empresariales Universidad Panamericana

Colaboraron en la presente edición:

Gabriel Sánchez Curiel María de Lourdes Domínguez Morán


Héctor Macías Noriega

Moisés Gutiérrez Velasco Lizbeth Baños Pineda

PwC México Gobierno Corporativo

COMITÉ DE MEJORES PRÁCTICAS DE GOBIERNO CORPORATIVO


CIUDAD

con apoyo de


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