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CIERRE TRIBUTARIO EJERCICIO 2015
Mg. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON EXPOSITOR:
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EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y SU IMPLICANCIA
EN EL SUSTENTO DE LOS GASTOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
CONCEPTO
“Es la relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio
no se considerará incumplido con la falta de consecución del efecto
buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto
cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la
generación de la renta”.
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EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y SU IMPLICANCIA
EN EL SUSTENTO DE LOS GASTOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
La SUNAT al emitir el Oficio Nº015-2000-K0000 (07.02.2000), en
respuesta a una consulta formulada por la Asociación de Exportadores
– ADEX, indicó que:
“… como regla general se consideran deducibles, para determinar
la renta de tercera categoría, los gastos necesarios para producir
y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida. Además, se deben tener en cuenta los
límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto la LIR,
cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto”.
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EL CONCEPTO DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ADOPTADO POR LA LEGISLACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
El concepto que la LIR contempla con respecto al Principio de
Causalidad no es restringido sino amplio, con lo cual constituye una
lista abierta y se adopta entonces la concepción amplia.
Concepción amplia
del principio de
causalidad
Se permite la deducción de todos aquellos gastos
necesarios para producir y/o mantener la fuente
generadora de renta. Tomando en cuenta
adicionalmente la totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la generación de renta
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ELEMENTOS QUE SON CONSIDERADOS CONCURRENTES
PARA PODER CALIFICAR EL DESEMBOLSO DE DINERO
COMO GASTO DEDUCIBLE
El gasto incurrido debe ser necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
El gasto no debe encontrarse prohibido de manera expresa por
Ley
El gasto incurrido debe encontrarse acreditado debidamente con
documentos, comprobantes de pago y contar con documentación
adicional fehaciente.
El gasto debe cumplir con los criterios de Razonabilidad,
Proporcionalidad y Generalidad, de ser el caso
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PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL ACERCA DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Tribunal Fiscal ha manifestado el carácter enunciativo de los
gastos del artículo 37º de la LIR al emitir la RTF Nº753-3-99 (27-09-
1999), cuando precisa que “La LIR recoge el principio de causalidad
como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y
así determinar la renta neta de las empresas; así, conforme a este
principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el
propósito de mantener la fuente productora de renta o generar
nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles que se
expresan en los incisos que contiene dicha norma son de carácter
enunciativo mas no taxativos, desde que pueden existir otros gastos
que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos para
determinar la renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto del
gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio para lo
cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la
deducción así como el “modus operandi” de la empresa.” www.ClubdeContadores.com
PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL ACERCA DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado
Principio de Causalidad al emitir la RTF Nº710-2-99 (25-08-1999),
cuando lo define como:
“La relación de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter
amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no
guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello el
Principio de Causalidad deber ser atendido, por lo cual para
ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporción con el volumen de las
operaciones entre otros.”
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RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y
GASTOS: PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Ni la ley del Impuesto a la Renta – LIR, ni su Reglamento, ni ninguna
Norma Tributaria, define al criterio del devengado.
Por lo cual los Contribuyentes, las Administraciones Tributarias y el
Tribunal Fiscal, deben recurrir a las normas contables sobre
reconocimiento de ingresos y gastos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad señalan que el efecto
económico de una transacción, se deberá reconocer cuando esta
ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado
por dicha transacción.
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RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y
GASTOS: PRINCIPIO DEL DEVENGADO
ART. 57º LIR
Inc. a)
Las rentas de Tercera Categoría se consideraran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
Imputación de Gastos = Mismo Criterio
Los gastos se reconocen cuando surge la obligación de pagarlos,
aun cuando no se hayan pagado ni se puedan considerar como
exigibles.
Como consecuencia del devengo no necesariamente existe una
correspondencia o relación entre los ingresos y gastos, puesto que
bien se puede no haber pagado o no haber cobrado y aun así, si se
debe pagar el impuesto. www.ClubdeContadores.com
RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y
GASTOS: PRINCIPIO DEL DEVENGADO
ART. 58º LIR
EXCEPCIONES
Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo cuyas
cuotas convenidas sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el integro de la
operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
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RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y
GASTOS: PRINCIPIO DEL DEVENGADO
CASO PRÁCTICO
- INGRESO DE LA OPERACIÓN : S/ 160,000
- COSTO COMPUTABLE : 120,000
- IMPUESTO CALCULADO : 11,000
- PLAZO : 16 MESES
- MES DE VENTA : SETIEMBRE 2015
11,000 = 0.07
160,000
S/ 40,000 X 0.07 = S/ 2,800
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HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA – DIFERENCIAS TEMPORALES
Y PERMANENTES – ART. 33º REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Renta Tributaria
Libros
Ofic. De
Contabilid
Adiciones DIF
Permanentes 200,000 DIF
Temporales 100,000 300,000
1,300,000
Deducciones DIF
Permanentes 50,000 DIF
Temporales 100,000 (150,000)
1,150,000
(-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000)
950,000
(-) Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000)
Renta Imponible 855,000
Ingresos (Ventas
(-)Costo de Ventas
Renta Bruta
(-)GASTOS
Renta Neta
S/. 100’000,000
80’000,000
20’000,000
19’000,000
1’000,000
NIC 18 NIC 11 NIC 41
NIC 2
VARIAS NIC’S Renta Contable
Diferencias Permanentes
Temporales
NIC 12
CUENTA 37 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
ACTIVO
CUENTA 49 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
PASIVO
Formulario
Virtual
Nº702 Año
2015
ART. 33º
RGTO RTA
Ley del
Impuesto a
la Renta
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2015
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“EMPRESA INDUSTRIAL SELVA NEGRA S.A.C.”, PRESENTA EL
BALANCE AL 31.12.2015; SE ANALIZA LAS OPERACIONES
CONTABILIZADAS EN EL EJERCICIO Y SE ENCUENTRAN LAS
SIGUIENTES SITUACIONES:
1.- SE PERDIO VEHICULO DE LA EMPRESA Y SE INTERPUSO DENUNCIA
POLICIAL EN AGOSTO 2015. EL MINISTERIO PUBLICO EMITIO LA
RESOLUCION EN LA CUAL DISPONE EL ARCHIVO PROVISIONAL DE LA
INVESTIGACION PRELIMINAR POR QUE FALTA IDENTIFICAR A LOS
AUTORES DEL ROBO POR S/ 43,700.
2.- LA EMPRESA EFECTUO UN DESEMBOLSO DE S/ 11,000 PARA EFECTUAR
LA ENTREGA DE PREMIOS A SUS CLIENTES, POR LO CUAL PUBLICO
AVISOS EN SUS LOCALES, FUE AUTORIZADO MEDIANTE RESOLUCION
DIRECTORAL DE LA OFICINA NACIONAL DE GOBIERNO INTERIOR Y UN
REPRESENTANTE DE LA EMPRESA ESTUVO EN EL SORTEO. SIN
EMBARGO NO SE PUDO CONTAR CON LA PRESENCIA DE UN NOTARIO
PUBLICO COLEGIADO.
3.- SE REGISTRARON GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD DE LOS
TRABAJADORES POR LA SUMA DE S/ 664 CORRESPONDIENTE A
DICIEMBRE 2015, LOS CUALES SE ENCUENTRAN SUSTENTADOS
UNICAMENTE CON LA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LIR. www.ClubdeContadores.com
Fecha Nombres y
apellidos del
trabajador
Importe Limite
Máximo*
S/.
Gasto
deducible
Exceso
S/.
01.12.2015 Javier Salas 70.00 30.00 30.00 40.00
02.12.2015 Alberto Arenas 58.00 30.00 30.00 28.00
03.12.2015 Franco Díaz 47.00 30.00 30.00 17.00
04.12.2015 Claudio Paz 25.00 30.00 25.00 00
16.12.2015 Lorenzo Alva 79.00 30.00 30.00 49.00
18.12.2015 Luis Jara 94.00 30.00 30.00 64.00
20.12.2015 Mario Llanos 30.00 30.00 30.00 00
23.12.2015 José Zavala 60.00 30.00 30.00 30.00
26.12.2015 Moisés Ayala 85.00 30.00 30.00 55.00
28.12.2015 Hugo Gonzales 56.00 30.00 30.00 26.00
29.12.2015 Roberto Ruíz 60.00 30.00 30.00 30.00
Totales 664.00 - - - 325.00 339.00
*4% de la RMV(S/. 750.00) = S/. 30
RESUMEN DE GASTOS DE MOVILIDAD
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4.- SE PAGARON MULTAS POR INFRACCIONES DE: TRANSITO POR
S/20,0000 Y AL MINISTERIO DE TRABAJO POR S/ 8,700.
5.- LA EMPRESA REGISTRO COMPRAS EN SU REGISTRO POR S/ 2’500,000
TIENE GASTOS PAGADOS CON BOLETAS DE VENTA DEL RUS POR
S/160,000
6.- SE HIZO UNA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA GENÉRICA POR
S/22,000 EN EL AÑO 2015. SIN EMBARGO CON FECHA MARZO 2016
PAGAN EL IMPORTE DE S/ 14,000 Y SE LOGRA IDENTIFICAR A TRES
CLIENTES.
7.- AL REVISAR LAS OPERACIONES DE ENERO A MARZO 2015, SE
ENCONTRARON FACTURAS DE DICIEMBRE 2014 POR S/ 25,000 POR
CONCEPTO DE GASTOS QUE AFECTARON AL EJERCICIO 2015.
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8.- SE PAGARON INTERESES MORATORIOS A SUNAT POR S/12,000
9.- SE HA EFECTUADO UNA PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS POR EL IMPORTE DE S/ 22,000 POR MERCADERÍA
MALOGRADA Y NO SE EFECTÚO LA DESTRUCCIÓN
CORRESPONDIENTE EN EL AÑO 2015.
10.- SE DEDUJO LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS POR S/ 60,000,
AL HABERSE EFECTUADO REVALUACIÓN VOLUNTARIA.
11.- SE TIENE GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO, POR LA COMPRA
DE UN ACTIVO FIJO POR S/ 21,200.
12.- EL EMPRESA CEDE GRATUITAMENTE LOCAL DE SU PROPIEDAD A UNO
DE LOS ACCIONISTAS. EL VALOR DEL AUTOAVALÚO ES DE S/55,0000 Y EL VALOR DE MERCADO DEL ALQUILER ES DE S/ 38,000
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13.- SE PROVISIONARON AL 31 DE DICIEMBRE 2015 VACACIONES POR S/40,750, LAS CUALES AL 31 DE MARZO 2016 NO SE ENCUENTRAN CANCELADAS
14.- SE TIENE CONTABILIZADO COMO GASTO PRIMAS DE SEGUROS DEL
ACCIONISTA POR S/ 11,000.
15.- SE CONTABILIZÓ EL IMPORTE DE S/ 32,750 POR LA PÉRDIDA DE EQUIPOS DE COMPUTO DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA, NO SE REALIZÓ LA RESPECTIVA DENUNCIA POLICIAL.
16.- SE EFECTÚO LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA DE UNA DEUDA
CONTRAÍDA CON UN VINCULADO POR S/.14,800
17.- SE HA PROVISIONADO EN EXCESO LA CTS DE TRES (3) TRABAJADORES POR S/10,064
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18.-EN EL MES DE DICIEMBRE SE ENTREGARON REGALOS NAVIDEÑOS
SOLAMENTE A 3 GERENTES DE LA EMPRESA POR S/ 62,400 Y NO SE
EMITIERON BOLETAS DE VENTA.
19.- LA EMPRESA DEDUJO COMO GASTOS DE REPRESENTACIÓN
EL IMPORTE DE S/155,000 Y LOS INGRESOS BRUTOS DEL
EJERCICIO FUERON DE S/16’500,000
20.- SE CONTABILIZARON GASTOS POR S/ 16,461 DE VIÁTICOS AL
EXTERIOR DEL GERENTE COMERCIAL, QUIEN EFECTÚO UN
VIAJE DE 5 DÍAS A COLOMBIA, CON LA FINALIDAD DE
CONTACTAR CON NUEVOS CLIENTES EN EL EXTERIOR.
21.- SE REALIZARON VIAJES A LA PARTE SUR DEL PAÍS DURANTE
7 DÍAS Y SE EFECTUARON GASTOS POR S/ 6,986
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22.- SE HAN CONTABILIZADOS LOS SIGUIENTES GASTOS: PAGO DE ESTUDIOS ESCOLARES S/ 8,504, COMPRA DE VÍVERES EN SUPERMERCADO S/ 6,800 Y COMPRA DE BOLETOS PARA CONCIERTO POR S/3,750.
23.- LA EMPRESA ASUMIÓ LAS RETENCIONES DE CUARTA CATEGORÍA POR S/9,700 Y EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR DE LOS VEHÍCULOS PERSONALES DE LOS GERENTES POR S/ 6,350.
24.- AL REVISAR LA DOCUMENTACIÓN SE DETECTA QUE LA EMPRESA REALIZÓ PAGOS SIN EMPLEAR LOS RESPECTIVOS MEDIOS DE PAGO POR S/ 60,000.
25.- SE SOLICITO LA CONFECCION DE AFICHES Y EL SUSTENTO DEL GASTO FUE UNA ORDEN DE SERVICIO POR S/ 5,200
26.- SE HAN PERCIBIDO DIVIDENDOS DE PERSONAS JURÍDICAS POR S/34,000, EN EL MES DE OCTUBRE 2015
27.- SE TIENE CELEBRADO UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. SE HA CONTABILIZADO COMO DEPRECIACIÓN EL IMPORTE DE S/160,000 SIN EMBARGO LA DEPRECIACIÓN PERMITIDA TRIBUTARIAMENTE ES DE S/188,500
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DATOS ADICIONALES:
LA UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES AL 31.12.2015 ES
DE S/.1’320,500
LOS PAGOS A CUENTA FUERON DE S/.130,520 DESPUÉS DE
COMPENSAR CON LOS PAGOS DEL IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS - ITAN.
SE PIDE:
- DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
- DETERMINAR EL IMPUESTO A PAGAR
2.1.
2.2.
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CUADRO DE ADICIONES
Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
1 ROBO DE VEHICULO
FUE CONTABILIZADO COMO PERDIDA
EXTRAORDINARIA. LA DENUNCIA POLICIAL
NO ES DOCUMENTO SUSTENTATORIO PARA
LA DEDUCCION DEL ROBO, NO ACREDITA
JUDICIALMENTE LA COMISION DEL HECHO
DELICTUOSO.
RECIEN EN EL AÑO 2016 SERA DEDUCIDO
POR QUE SE TIENE COMO DOCUMENTO
SUSTENTATORIO LA RESOLUCION EMITIDA
POR EL MINISTERIO PUBLICO
MARCO LEGAL
D.S. Nº 179-2004-EF, ART. 37º INC d)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
NO CUMPLE REQUISITO
43,700.00 TEMPORAL
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CUADRO DE ADICIONES
Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
2 GASTOS POR PREMIOS
NO CUMPLIO CON UNO DE LOS REQUISITOS,
YA QUE EL SORTEO DEBIO EFECTUARSE
ANTE NOTARIO PUBLICO QUE DE FE DE LA
REALIZACON DE ESTE HECHO
MARCO LEGAL
D.S. Nº179-2004-EF, ART. 44º INC C)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
11,000.00 PERMANENTE
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CUADRO DE ADICIONES
Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
3 GASTOS DE MOVILIDAD
SE ENCUENTRAN SUSTENTADOS CON LA
PLANILLA PERO EXCEDEN POR CADA
TRABAJADOR DEL 4% DE LA RMV DE LOS
TRABAJADORES SUJETOS A LA ACTIVIDAD
PRIVADA
MARCO LEGAL
D.S. Nº179-2004-EF - ART. 37º INC a.1)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
339.00 PERMANENTE
Concepto S/
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 664.00
(-) Gastos de movilidad deducible (Diciembre 2015) (325.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 339.00
DETERMINACIÓN DEL EXCESO DE MOVILIDAD:
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CUADRO DE ADICIONES
Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
4 MULTAS
CARGADAS A GASTOS POR INFRACCIONES
DE TRANSITO Y AL MINISTERIO DE TRABAJO
LOS GASTOS CONTABILIZADOS POR
CONCEPTO DE SANCIONES
ADMINISTRATIVAS Y FISCALES
NORMA LEGAL
D.S. Nº 179-2004-EF, ART. 44º INC C)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
28,700.00 PERMANENTE
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CUADRO DE ADICIONES
Nº DESCRIPCION
ADICIONES
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
5 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE
VENTA
EXCEDE DEL LÍMITE.
D.S.Nº179-2004-EF ART. 37º, ÚLTIMO PÁRRAFO -
ART. 21 INC. Ñ) D.S.Nº122-94-EF SÓLO PODRÁN
DEDUCIRSE COMO GASTOS HASTA EL LÍMITE
DEL 6% DE LOS DOCUMENTOS ACREDITADOS
CON COMPROBANTES DE PAGO.
S/ 2’500,000 X 6% S/. 150,000*
EL LÍMITE NO PODRÁ SUPERAR
LAS 200 UIT X S/ 3,850 S/. 770,000
DEBERÁN SER EMITIDOS POR SUJETOS
COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS.
* LÍMITE SE TOMA EL MENOR
POR TANTO: S/. 160,000 – 150,000 = S/. 10,000
10,000.00 PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
6 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
COBRANZA DUDOSA GENÉRICA
PROVISIONADA 2015 Y QUE FUE
PAGADA E IDENTIFICADA EN EL
AÑO 2016.
S/ 22,000 – 14,000
NORMA LEGAL
D.S.Nº179-2004-EF ART. 37º INC. I)
S/ 22,000 – S/ 14,000
8,000.00 TEMPORAL
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Nº DESCRIPCION
ADICIONES
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
7 GASTOS DE EJERCICIO ANTERIOR
LAS FACTURAS DE SERVICIOS DE
DICIEMBRE 2014, QUE FUERON CARGADAS
A GASTOS EN EL 2015 NO SON DEDUCIBLES.
NORMA LEGAL
ART. 57° D.S.N°179-2004-EF
25,000.00 PERMANENTE
8 INTERESES MORATORIOS
GASTOS CONTABILIZADOS POR CONCEPTO
DE INTERESES MORATORIOS
NORMA LEGAL
D.S. Nº179-2004-EF, ART. 44º INC C)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO 12,000.00
PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION
ADICIONES
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
9 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIA
PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS NO ES DEDUCIBLE
NORMA LEGAL
ART. 44º INC. f) D.S.N°179-2004-EF
22,000.00 TEMPORAL
10 REVALUACIÓN VOLUNTARIA
LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
REVALUADOS NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
NORMA LEGAL
ART. 44º INC. l) D.S.N°179-2004-EF
SE CARGA A LA CUENTA 49 DIFERENCIA
TEMPORAL PASIVA.
60,000.00
TEMPORAL
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Nº DESCRIPCION
ADICIONES
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
11 GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
LA COMPRA DE ACTIVO FIJO POR LA CUAL SE
OBTUVO GANANCIA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO, DEBERÁ RECONOCERSE COMO
INGRESO DEL PERÍODO, SIN MODIFICAR EL
COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
NORMA LEGAL
ART. 61º INC. D) D.S.N°179-2004-EF
5TA D.C.F. D.LEG. Nº1112
--.--
12 CESIÓN GRATUITA DE INMUEBLE A
ACCIONISTA
LA RENTA FICTA SERÁ DETERMINADA
APLICANDO LAS NORMAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA, ES DECIR EL VALOR DE
MERCADO.
VALOR AUTOAVALUO S/ 54,000
VALOR DE MERCADO POR ALQUILER S/ 38,000
38,000.00
PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
13 VACACIONES PROVISIONADAS
SE ENCUENTRAN PROVISIONADAS AL 31 DE
DICIEMBRE 2015 Y AL 31 DE MARZO 2016 SE
ENCUENTRAN PENDIENTES DE PAGO
NORMA LEGAL
ART. 37º INC v) D.S.Nº179-2004-EF
40,750 TEMPORAL
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Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
14 PRIMAS DE SEGUROS DEL ACCIONISTA
EL MONTO DEL GASTO CONTABILIZADO
FUE DE S/ 11,000
MARCO LEGAL:
INCISO a) DEL ARTICULO 44º DE LA LIR.
11,000 PERMANENTE
15 GASTOS DE DESHONESTIDAD
LOS GASTOS NO CUENTAN CON SUSTENTO
ALGUNO, NO HAY DENUNCIA POLICIAL, NI
COBRANZA JUDICIAL.
MARCO LEGAL:
INCISO d) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR.
32,750 PERMANENTE
16 PROVISION COMO CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
DE DEUDA CONTRAIDA POR UN VINCULADO
LAS DEUDAS CONTRAIDAS ENTRE SI POR PARTES
VINCULADAS NO SE RECONOCEN COMO
INCOBRABLES
MARCO LEGAL:
INCISO i) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR.
14,800 PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
17 PROVISION DE CTS
MONTOS DETERMINADOS EN EXCESO POR
CONCEPTO DE CTS.
MARCO LEGAL:
INCISO j) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR.
10,064 PERMANENTE
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DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
18 REGALOS ENTREGADOS SOLAMENTE A 3
GERENTES (CUMPLIR GENERALIDAD,
MATERIALIDAD) Y NO SE EMITIERON BOLETAS DE
VENTA
FUERON ENTREGADOS POR NAVIDAD
MARCO LEGAL:
ARTICULO 44ª DE LA LIR.
ARTICULO 34ª INC. a) LIR
ARTICULO 37ª INC. ll) LIR
RTF Nº 02669-5-2003 (21/05/2003)
RTF Nº 01115-1-2005 (22/02/2005)
RTF Nº 10849-3-2007 (13/11/204)
62,400 PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION
ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
19 EXCESO DE GASTOS DE REPRESENTACION
a.INGRESOS BRUTOS DEL EJERCICIO S/. 16’500,000
b.GASTOS RECREATIVOS CONTABILIZADOS
c.LIMITE MAXIMO DEDUCIBLE: 0.5% DE LOS IN
MONTO NO DEDUCIBLE (B) – (C)
MARCO LEGAL:
INCISO q) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR
INCISO m) DEL ARTICULO 31º DEL REGLAMENTO LIR
155,000
82,500
72,500
------------------
72,500 PERMANENTE
20 GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR
EL GERENTE COMERCIAL REALIZO UN VIAJE DE CINCO
DIAS A LA CIUDAD DE COLOMBIA CON LA FINALIDAD
DE CONTACTAR NUEVOS CLIENTES EN EL EXTERIOR:
A. GASTOS CONTABILIZADOS
• LIMITE PERMITIDO
DIA 01 :$ 740 * 2.826 S/ 2,091
DIA 01 :$ 740 * 2.827 2,092
DIA 01 :$ 740 * 2.829 2,093
DIA 01 :$ 740 * 2.826 2,091
DIA 01 :$ 740 * 2.830 2,094
B. LIMITE ACUMULADO 10,461
MONTO NO DEDUCIBLE (A) – (B) EXCESO
MARCO LEGAL:
INCISO r) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR.
INCISO n) DEL ARTICULO 21º DEL REGLAMENTO LIR
D.S.Nº 056-2013/SUNAT (19/05/2013)
16,461
10,461
6,000
-----------------
6,000 PERMANENTE
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ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
África US $ 480.00
América Central US $ 315.00
América del Norte US $ 440.00
América del Sur US $ 370.00
Asia US $ 500.00
Medio Oriente US $ 510.00
Caribe US $ 430.00
Europa US $ 540.00
Oceanía US $ 385.00
LA TABLA REFERIDA SERÁ DE APLICACIÓN A LOS VIAJES EN COMISIÓN
CUYO TRÁMITE SE INICIE CON POSTERIORIDAD A SU ENTRADA EN
VIGENCIA
VIGENCIA. 20.05.2013 www.ClubdeContadores.com
Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
21 GASTOS POR VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
SE REALIZARON VIAJES A LA PARTE SUR DEL PAIS
(7 DIAS), TODOS LOS GASTOS CONTABILIZADOS SE
ENCUENTRAN ACREDITADOS CON LOS
RESPECTIVOS COMPROBANTES DE PAGO:
A. GASTOS CONTABILIZADOS
B. LIMITE PERMITIDO:
7 DIAS x S/. 640
MONTO NO DEDUCIBLE (A) – (B) EXCESO
MARCO LEGAL:
INCISO r) DEL ARTICULO 37º DE LA LIR.
INCISO n) DEL ARTICULO 21º DEL REGLAMENTO LIR
D.S.Nº 007-2013-EF (23/01/2013)
6,986
4,480
2,506
2,506 PERMANENT
22 GASTOS AJENOS AL NEGOCIO
LOS GASTOS AJENOS AL NEGOCIO
CONTABILIZADOS DURANTE EL EJERCICIO FUERON
LOS SIGUIENTES:
a.PAGO DE ESTUDIOS ESCOLARES
b.ADQUISICION DE VIVERES (SUPERMERCADO)
c.BOLETOS DE CONCIERTO
TOTAL DE GASTOS PARTICULARES
MARCO LEGAL:
INCISO a) DEL ARTICULO 44º DE LA LIR
8,504
6,800
3,750
19,054
19,054 PERMANENTE
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DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
23 IMPUESTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA
EMPRESA
a.IMPUESTO A LA RENTA DE TERCEROS
b.IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR DE
TERCEROS
TOTAL GASTOS DE IMPUESTOS DE TERCEROS
MARCO LEGAL:
INCISO d) DEL ARTICULO 44º Y 47º DE LA LIR.
9,700
6,350
15,968
16,050
PERMANENTE
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Nº DESCRIPCION ADICIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
24 ADQUISICIONES PAGADAS SIN EMPLEAR MEDIOS
DE PAGO
MARCO LEGAL:
ARTICULO 3º Y 8º DE LA LEY Nº 281984.
INCISO d) DEL ARTICULO 25º DEL REGLAMENTO LIR.
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA NO CUMPLE
REQUIISITOS Y CARACTERISTICAS DE
COMPROBANTE DE PAGO
EL SUSTENTO POR CONFECCION DE AFICHES FUE
UNA ORDEN DE SERVICIO
MARCO LEGAL:
INCISO j) DEL ARTICULO 44º DE LA LIR
60,000 PERMANENTE
TOTAL REPARO TEMPORAL 147,415
TOTAL REPARO PERMANENTE 544,008
TOTAL ADICIONES 691,423
25
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CUADRO DE DEDUCCIONES
Nº DESCRIPCION DEDUCCIONES
DIFERENCIA PARCIAL TOTAL
26 DIVIDENDOS
LOS DIVIDENDOS RECIBIDOS DE OTRAS PERSONAS
JURIDICAS NO DEBEN COMPUTARSE EN LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA.
MARCO LEGAL:
ARTICULO 24ª - B DE LA LEY DEL IR.
(34,000) PERMANENTE
27 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
UTILIZACION DE LA MAYOR DEPRECIACION POR
APLICACIÓN DE LA DEPRECIACION
ACELERADA.
a. DEPRECIACION CONTABILIZADA
b. DEPRECIACION PERMITIDA EN LO
TRIBUTARIO
DEPRECIACION POR UTILIZAR
MARCO LEGAL:
INCISO j) DEL ARTICULO 44º DE LA LIR.
(28,500) TEMPORAL
TOTAL REPARO TEMPORAL 28,500
TOTAL REPARO PERMANENTE 24,000
TOTAL DEDUCCIONES 52,500
160,000
188,500
-28,500
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CUADRO DE DETERMINACION DE LA DEUDA
DESCRIPCION CONT TRIB DIF IR 28%
RESULTADO CONTABLE 1’320,500 1’320,500 0 0
<+> ADICIONES TEMPORALES
SEGÚN RELACION ( 3, 6, 7, 10) 0 174,450 174,450 48,846
<+> ADICIONES PERMANENTES
SEGÚN RELACION (1, 2, 4, 5, 9, 11, 12, 13, 14,
15, 16, 17, 18, 19, 20, 21)
432,163 432,163 0 0
<-> DEDUCCIONES TEMPORALES
DEPRECIACION LEASING (23) 0 -28,500 -28,500 -7,980
<-> DEDUCCIONES PERMANENTES
DIVIDENDOS (22) -24,000 -24,000 0 0
RENTA NETA 1’728,663 1’874,613 118,915 35,675
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 10% 187,461
RENTA NETA 1’687,152
IMPUESTO A LA RENTA 28% 472,403
( - ) PAGOS A CUENTA (130,520)
IMPTO. POR PAGAR 344,883 www.ClubdeContadores.com