Charla informativa sobre cambios en las NIAs y su impacto en el informe del auditor

Agenda

• Objetivos • Introducción • Normativa internacional y local • Pronunciamiento 18 • Revisión de NIAs • Por qué la necesidad de los cambios? • Beneficios de los cambios • NIAs que se modifican • Principales cambios en cada NIA • Conclusiones

Objetivos de la exposición

Prepararnos para los cambios que se originarán en la labor y en el informe del auditor con motivo de la sanción de nueva normas de auditoria.

Introducción

•Normativa internacional:

Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)

Emitidas por IFAC, a través del IAASB

•Normativa local:

Pronunciamiento 18 del CCEAU ( versión 2016 )

Comunicación BCU No 2016/239

Extracto del Pronunciamiento 18

• 4. Declarar como versión de referencia en español para la aplicación de las normas antes referidas la Edición 2006 emitida por la IFAC y traducida al español bajo la supervisión del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y para ………….

Extracto del Pronunciamiento 18

• 7. Las modificaciones que se introduzcan por la IFAC a las Normas referidas al numeral 2 de este Pronunciamiento, así como las nuevas normas sobre dichos trabajos que se emitan en el futuro por la IFAC, serán evaluadas por el Consejo Directivo una vez que se haya publicado la versión oficial o autorizada por IFAC en Idioma Español con el asesoramiento de las comisiones técnicas que estime necesario. A partir de dicha evaluación se determinará la obligatoriedad de la aplicación por los profesionales en el ejercicio de la función o la necesidad de postergar la entrada en vigencia, y la emisión de Guías si correspondiere.

Pronunciamiento 18

• Nota 1: Considerando el literal 4 de la Resolución del Pronunciamiento N° 18 y en función del trabajo realizado por la Comisión de Auditoría del análisis comparativo de la NIA's 2010 con respecto a las NIA 's 2006 (Ambas traducidas por el IMCP) y la aprobación del Consejo Directivo de dicho análisis con fecha 23/9/11 (Acta N° 16/11).

La aplicación de la edición 2010 de las NIAs traducidas al idioma español por el IMCP comienza a regir para los ejercicios iniciados desde el 01/01/2012.

Revisión de NIAs

• NIAs revisadas fueron presentadas por el IAASB en enero del 2015 y su traducción oficial al español quedó disponible a partir de mayo del 2016, con vigencia a partir 15 de diciembre del 2016.

• En 2016 la Comisión trabajó en el análisis e impacto de las modificaciones, y se dio a conocer a todos los socios que se estaba tratando el tema de la fecha de la entrada en vigencia, convocando especialmente a las firmas de auditoría en búsqueda de su opinión.

Revisión de NIAs

• Se elevo al CD memo recomendando la entrada en vigencia para las auditorías de los estados financieros que abarquen ejercicios terminados en o después del 15 de diciembre de 2017.

Pronunciamiento 18

• Nota 1: Considerando el literal 4 de la Resolución del Pronunciamiento N° 18 y en función del trabajo realizado por la Comisión de Auditoría del análisis comparativo de la NIA's 2010 con respecto a las NIA 's 2006 (Ambas traducidas por el IMCP) y la aprobación del Consejo Directivo de dicho análisis con fecha 23/9/11 (Acta N° 16/11).

La aplicación de la edición 2010 de las NIAs traducidas al idioma español por el IMCP comienza a regir para los ejercicios iniciados desde el 01/01/2012.

• Nota 2: Considerando el numeral 4 de la Resolución del Pronunciamiento N° 18 y en función del trabajo realizado por la Comisión de Auditoría del análisis comparativo de las NIAs 2016 (publicadas por IFAC en español) con respecto a las NIAs 2010 (mencionadas anteriormente) y la aprobación del Consejo Directivo de dicho análisis con fecha 9/9/16 (Acta N° 16/16), se resuelve que la aplicación de las “Normas nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia” publicadas por IFAC, comienza a regir para los ejercicios finalizados a partir del 15/12/2017.

Revisión de NIAs

Aspectos tenidos en cuenta: • modificaciones que presentan las nuevas NIAs no han sido aún

incorporadas por las instituciones de enseñanza en sus contenidos tanto a nivel de grado como de postgrado en el país.

• necesidad de un plazo suficiente para puesta a punto en el trabajo de las firmas, y la comunicación a las entidades involucradas (entidades que coticen en Bolsa),especialmente en cuanto a la aplicación de la nueva NIA 701.

• disponer de un tiempo prudencial para su correcta comunicación a todos los socios de la institución a través de la realización de cursos y talleres

• situación de nuestra regulación dentro del marco internacional global, en la mayoría de los países las modificaciones no serán de aplicación obligatoria a partir del 15.12.16, salvo casos puntuales, como el de Ecuador, Brasil, Guatemala, Panamá y El Salvador.

Por qué la necesidad de los cambios?

Profundidad Los inversores quieren reportes más profundos e informativos.

Solicitudes para que los auditores proporcionen información más relevante para los usuarios.

Transparencia Para introducir una declaración explícita referida a la Independencia del auditor en todos los informes e identificar el nombre del socio del compromiso en los informes de Auditoría.

Por qué la necesidad de los cambios?

Legibilidad

Para proveer un informe reestructurado que coloque la opinión de Auditoría y la información específica de la entidad en primer lugar.

Beneficios Previstos en los cambios

• Mayor confianza en el Informe del Auditor.

• Mejora el interés público sobre los EEFF.

• Permitir al usuario de los EEFF entender mejor a la entidad.

• Mejor comunicación entre auditores, inversores y responsables del gobierno corporativo.

• Mayor transparencia, calidad de la auditoría y valor de la información.

Beneficios Previstos en los cambios

• Mayor atención de la dirección y de quienes preparan los estados financieros a las revelaciones a las que hace referencia el informe del auditor.

• Renovación del enfoque del auditor sobre asuntos que deben informarse, lo cual puede implicar un mayor análisis profesional, mejorando así la calidad de la auditoría.

N.I.As que se Modifican

1. Norma Nueva

• NIA 701-Comunicación de las Cuestiones Clave de la Auditoría en el informe del Auditor.

• Aplicable a entidades que cotizan en bolsa si el informe no contiene una abstención de opinión.

2. Normas Modificadas

• NIA 700-Formación de la opinión y emisión del informe del auditor

• NIA 705-Opinión modificada en el informe del auditor.

N.I.As que se Modifican

2. Normas Modificadas

• NIA 706-Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.

• NIA 570-Negocio en Marcha.

• NIA 260- Comunicaciones con los encargados del gobierno.

NIA 570

• Alcance:

Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros en relación con la empresa en funcionamiento y las implicancias en el informe de auditoría.

• Principio contable de empresa en funcionamiento

La utilización de este principio significa que los activos y pasivos se registran partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

NIA 570

• Responsabilidad en la valoración del principio de empresa en funcionamiento.

• De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC1) requiere que la Dirección realice una evaluación sobre la hipótesis de negocio en marcha o empresa en funcionamiento.

• La misma tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del período sobre el que se informa sin limitarse a dicho período.

Ejemplos:

historial de operaciones rentables

factores de rentabilidad

NIA 570

• Consideraciones relevantes al momento de realizar la valoración:

• Grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una condición aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho, la condición o el resultado.

• Dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones del negocio.

• Hechos posteriores al cierre que pueden dar lugar a resultados distintos a los inicialmente valorados.

NIA 570

• Responsabilidades del auditor:

• Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada respecto a la aplicación de este principio por parte de la Dirección.

• Concluir con base en la evidencia obtenida si existe alguna incertidumbre material respecto a la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.

Implicancias en el trabajo del auditor:

• Debe aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conformidad con la NIA 315. Mantener durante la auditoria especial atención ante evidencia relativa a hechos o condiciones que generen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en funcionamiento.

NIA 570

Determinación por parte del auditor si la Dirección realizó una valoración preliminar de continuar como empresa en funcionamiento:

• Si realizó la Dirección la valuación , el auditor debe:

Evaluar si se incluyó toda la información a su juicio relevante

Que el período cubierto sea al menos de 12 meses

Indagar si existen hechos o condiciones posteriores que generen dudas respecto a la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.

• Si la Dirección no realizó la valuación, el auditor debe:

Discutir con la Dirección los fundamentos de la mencionada valoración indagando hechos o condiciones que individualmente o en conjunto puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.

NIA 570

Procedimientos de auditoria cuando se identifican hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento:

• Solicitud a la Dirección de la valoración de la capacidad para continuar como empresa en funcionamiento, si no lo hizo. • Evaluación de los planes de la Dirección en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con dicha valoración. • Análisis de los flujos de efectivo • Consideración de la disponibilidad de cualquier hecho o información desde que se hizo la valoración • Solicitud de manifestaciones escritas a la Dirección en relación con los planes, viabilidad de los mismos y actuaciones futuras.

NIA 570

Implicancias en el informe de auditoria:

• Utilización inadecuada del principio contable:

Opinión desfavorable (adversa)

• Utilización adecuada del principio contable pese a la existencia de una incertidumbre material:

Se revela adecuadamente la existencia de dicha incertidumbre:

Opinión no modificada “Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento”

No se revela adecuadamente la existencia de dicha incertidumbre:

Opinión con salvedades o desfavorable “Fundamentos de la opinión con salvedades” o “Fundamentos de la opinión desfavorable”

NIA 570

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad:

• El auditor debe comunicar a todos los integrantes del gobierno de la entidad los hechos o condiciones identificados que puedan generar dudas significativas sobre el cumplimiento de este principio.

NIA 570

– Ubicación dentro del informe de auditoria • Opinión no modificada o favorable, cuando se ha determinado la existencia de una

incertidumbre material y se ha revelado adecuadamente en los estados financieros.

• INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

• A los accionistas de la sociedad XX ( destinatario que corresponde)

• Informe sobre la auditoría de los estados financieros

• Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la sociedad XX, que comprenden al estado de situación financiera al 31 de diciembre de 201X,el estado de resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente en todos los

aspectos materiales la situación financiera de la Sociedad XX al 31 de diciembre de 201X

NIA 570

así como sus resultados y flujos de efectivo, correspondientes al ejercicio finalizado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de estados financieros en (jurisdicción), y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento Llamamos la atención sobre la Nota Z de los estados financieros que indica que la Sociedad ha incurrido en pérdidas netas de $$$ durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 201X y que, a esa fecha el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en $...Como se menciona en la Nota Z, estos hechos o condiciones indican la existencia de una incertidumbre

NIA 570

Material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión. Cuestiones clave de auditoría Corresponde realizar mención de las cuestiones claves de auditoría (NIA 701) y mencionar en esta sección “los descrito en la sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento” Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros. (NIA 700 REVISADA) Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros. (NIA 700 REVISADA) • Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de

ambos, según corresponda. • Dirección del Auditor. • Fecha.

NIA 570

Opinión con salvedades cuando existe una incertidumbre material y los estados financieros Contienen una incorrección material porque no se revela adecuadamente un evento.

• INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE • A los accionistas de la sociedad XX ( destinatario que corresponde) • Informe sobre la auditoría de los estados financieros • Opinión • Hemos auditado los estados financieros de la sociedad XX, que comprenden al estado de situación

financiera al 31 de diciembre de 201X,el estado de resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

• En nuestra opinión, excepto por la revelación incompleta de la información mencionada en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades” de nuestro informe, los estados financieros adjuntos presentan fielmente en todos los aspectos materiales la situación financiera de la Sociedad XX al 31 de diciembre de 201X, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

NIA 570

• Fundamento de la opinión con salvedades Como se explica en la Nota YY, (ejemplo) los acuerdos financieros de la

Sociedad expiran y los importes pendientes has de pagarse el 20 de marzo de 201X2(hecho posterior a cierre de balance auditado).La sociedad no ha podido renegociar no obtener financiación sustitutiva. Esta situación indica que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Los estados financieros no revelan adecuadamente esta cuestión.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros” de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en ……..(jurisdicción) y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos . Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

NIA 570

• Cuestiones clave de la auditoria Corresponde realizar mención de las cuestiones claves de auditoría

(NIA 701) y mencionar en esta sección “los descrito en la sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento”

• Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros. (NIA 700 REVISADA)

• Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros. (NIA 700 REVISADA)

• Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos.

• Dirección del auditor • Fecha

NIA 570

Opinión desfavorable (adversa) cuando existe una incertidumbre material y no se revela adecuadamente en los estados financieros • INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE • A los accionistas de la sociedad XX ( destinatario que corresponde) • Informe sobre la auditoría de los estados financieros • Opinión Hemos auditado los estados financieros de la sociedad XX, que comprenden al estado

de situación financiera al 31 de diciembre de 201X,el estado de resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, debido a la omisión de la información mencionada en la sección “Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)” de nuestro informe, los estados financieros adjuntos no presentan fielmente en todos los aspectos materiales la situación financiera de la Sociedad XX al 31 de diciembre de 201X, de sus resultados y flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

NIA 570

Fundamento de la opinión desfavorable (Adversa) Los acuerdos de financiación de la sociedad expiraron y los importes pendientes deberían haberse

abonado el 31 de diciembre de 201X.La sociedad no ha podido renegociar no obtener financiación sustitutiva, y está planteándose la posibilidad de solicitar el concurso de acreedores. Esta situación indica que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Los estados financieros no revelan adecuadamente este hecho.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros” de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en ……..(jurisdicción) y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos . Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión desfavorable (adversa) .

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros. (NIA 700 REVISADA)

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros. (NIA 700 REVISADA).

Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, según corresponda. Dirección del Auditor. Fecha.

NIA 260

• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

Proporciona un marco general para la comunicación del auditor con los

responsables del gobierno de la entidad e identifica asuntos específicos que

deberán ser objeto de dicha comunicación.

NIA 260

Responsables del gobierno de la entidad Persona o personas con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la misma.

Dirección Aquellos con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la dirección

incluye a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 260

El auditor comunicará sobre los riesgos significativos identificados en la auditoría de Estados Financieros .

Comunicar sobre los riesgos significativos detectados ayudará a los encargados del gobierno a entender esos asuntos y el por qué requieren consideración especial en la auditoría.

NIA 260

Cuestiones que deben comunicarse • Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de

estados financieros . El auditor se comunicará con los responsables del gobierno haciendo saber que :

tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables .

la auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

NIA 260

Cuestiones que deben comunicarse • Alcance y momento de realización de la auditoría planificados .

Comunicar una descripción general de la naturaleza y el momento de realización de la auditoría planificada . Hacerlo en forma detallada la vuelve previsible y puede comprometer la eficacia .

NIA 260

Cuestiones que deben comunicarse • Hallazgos significativos de la auditoría El auditor explicará a los responsables del gobierno de la entidad los motivos

por los que considera que una práctica contable significativa, aceptable en el marco de información financiera aplicable, no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias específicas de la entidad

Las dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría

NIA 260

Las dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría pueden ser :

o Retrasos significativos de la dirección para proporcionar la información

solicitada.

o Un plazo innecesariamente corto para completar la auditoría.

o La necesidad de tener que realizar un esfuerzo mayor de lo esperado para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

o La falta de disponibilidad de la información que se esperaba obtener.

o Restricciones impuestas al auditor por parte de la dirección.

NIA 260

Cuestiones que deben comunicarse Circunstancias que afectan a la estructura y contenido del informe de

auditoría en las que el auditor está obligado a incluir información adicional en el informe de auditoría de conformidad con las NIA, o puede considerarlo necesario por algún otro motivo, y en las que se requiere comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, están:

NIA 260

Circunstancias en las que el auditor está obligado a incluir información adicional en el informe de auditoría :

• Cuando el auditor tenga previsto expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705 (Revisada).

• Cuando el informe de auditoría mencione una incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento de conformidad con la NIA 570 (Revisada).

• Cuando se comuniquen cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701.

• Cuando el auditor considere necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones de conformidad con la NIA 706 (Revisada) o está obligado a ello por otras NIA.

• Si el auditor ha concluido que existe una incorrección material en la otra información de conformidad con la NIA 720 (Revisada)

NIA 260

Cuestiones que deben comunicarse • Independencia del auditor En el caso de entidades cotizadas, será objeto de comunicación una

declaración de que el equipo y, en su caso, otras personas pertenecientes a la firma de auditoría, han cumplido los requerimientos éticos aplicables en relación con la independencia

Las actuaciones y procedimientos establecidos en las NIA para quienes auditen entidades cotizadas son igualmente de aplicación para quienes auditen las entidades de interés público .

NIA 260

Formas de comunicación. Una comunicación eficaz puede incluir presentaciones e informes escritos formales, así como comunicaciones menos formales, verbales o por escrito. Las comunicaciones escritas pueden incluir la carta de encargo proporcionada a los responsables del gobierno de la entidad.

Si se debe comunicar verbalmente o por escrito, el grado de detalle o de resumen de la comunicación o si se debe comunicar de manera formal o informal) puede depender de factores tales como:

Que se comuniquen cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría,

Si la cuestión ha sido satisfactoriamente resuelta.

Si la dirección ya había comunicado previamente el asunto.

Requerimientos legales. En algunas jurisdicciones, es obligatorio que la comunicación escrita con los responsables del gobierno de la entidad se adapte a la normativa local.

NIA 260

Momento de realización de las comunicaciones

La comunicación debe ser oportuna durante toda la auditoría para contribuir al logro de una sólida comunicación recíproca entre los responsables del gobierno de la entidad y el auditor.

El momento adecuado puede depender de lo significativo de la cuestión y las medidas que se espera que los responsables adopten .

NIA 705 (revisada)

• “OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME

DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITORIA INDEPENDIENTE»

NIA 705

NIA 705 (revisada)

• Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700 (Revisada), concluya que es necesaria una opinión modificada. En todos los casos los requerimientos de información de la NIA 700 ( revisada) son aplicables.

¿Qué hay de nuevo en el informe del auditor?

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada:

Opinión con salvedades.

Opinión desfavorable (adversa).

Opinión de denegación (abstención )de opinión).

La opinión limpia o sin salvedades no se modifica.

¿Qué hay de nuevo en el informe del auditor?

El objetivo del auditor es expresar con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

A) el auditor concluye que, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorreción material o

B) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material.

Nia 705 ( revisada)

Opinión con salvedades

Hemos auditado los estados financieros de la sociedad ABC que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección xx de nuestro informe , los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información financiera ( NIIF).

Aclarar siempre que somos independientes de la empresa

NIA 705 ( revisada)

Es necesario establecer cual es la diferencia detectada, que puede hacer que el informe del auditor tenga salvedades .

• Ejemplo: hubo algun hecho fortuito que se perdieron los registros contables, que no se costeo las existencias, etc.

En los demás casos de opinión desfavorable o abstención, el auditor debe establecer el porque concluye esa opinión.

No puede haber incongruencias, si el informe es desfavorable no puede decir que los estados financieros son acordes .

NIA 705 ( revisada)

NIA 706 ( REVISADA)

Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoria emitido por un auditor

independiente

NIA 706 (revisada)

Esta NIA trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoria ,que el auditor a su juicio lo considere necesario para llamar la atención de los usuarios sobre :

alguna cuestión que aunque este adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros , sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

cualquiera otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoria.

Párrafo de énfasis

Incluirlo en una sección separada del informe de auditoria con un titulo destacado y que incluya el término « énfasis» .

En el párrafo , realizar una clara referencia a la cuestión que resalta y su ubicación en los estados financieros .

El auditor puede indicar que no expresa opinión en relación a la cuestión que resalta.

NIA 706 ( revisada)

Posibles circunstancias en las que puede ser necesario un párrafos de énfasis:

• Ocurre un incendio posterior a la realización de la auditoria.

• Hay un cambio importante en la dirección de la empresa.

NIA 701

Cuestiones clave de la auditoría

Comunicación en el informe de auditoría de

auditor independiente.

NIA 701

Agenda Alcance ¿A quienes aplica?

Fecha de entrada en vigencia ¿Uruguay?

Objetivo ¿Qué busca el IAASB?

Cuestiones Claves ¿Qué son? ¿Qué no son?

Forma de Presentación

Comunicación y Documentación

Conclusión. Desafíos prácticos

NIA 701

ALCANCE

Informes de Auditoría de compañías listadas (cotizan en Bolsa)

Opcional para todas las demás entidades salvo que exista alguna ley o regulación que indique lo contrario.

Es una nueva sección dentro del Informe del Auditor

NIA 701

FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA

IAASB: Auditorías de periodos terminados a partir del 15 de Diciembre de 2016

Uruguay: Auditorías de periodos terminados a partir del 15 de Diciembre de 2017.

Comunicación Nº 2016/239 BCU y el Pronunciamiento Nº 18 del CCEAU..

NIA 701

OBJETIVO - para usuarios

Incrementar el valor comunicativo y la transparencia

Proporcionar información adicional sobre los asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron de mayor importancia.

Ayuda a entender la entidad y las áreas de juicio significativo de la administración.

Proporciona bases para involucrarse más con la Administración y con los encargados del Gobierno de la entidad.

NIA 701

OBJETIVO - para auditor

Determinar los asuntos importantes de auditoría y habiéndose formado una opinión sobre los estados financieros, comunicar esos asuntos describiéndolos en su informe.

NIA 701

Cuestiones Clave de Auditoría

¿Qué Son?:

Son asuntos, que a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia en la auditoría de Estados Financieros del período actual.

El auditor debe determinar de la lista de temas que hayan sido comunicados a los encargados del gobierno corporativo, aquellos asuntos que requirieron una atención más significativa durante la realización de la auditoría.

NIA 701

Pautas de Determinación:

• Áreas evaluadas de alto riesgo de existencia de afirmaciones erróneas materiales o de riesgo significativo en general.

• Áreas que requieren la aplicación del juicio profesional por parte del auditor en cuanto a capítulos de los estados financieros que asumen subjetividad por parte de la dirección y, en particular, estimaciones contables con alto grado de incertidumbre.

• Efectos en el examen de auditoría de eventos o transacciones ocurridos durante el período.

NIA 701

Consideraciones Relevantes

Sobre Estados Financieros

• Importancia del tema para los usuarios.

• Grado de complejidad o subjetividad implícita en la elección de una política contable u estimación contable en comparación con otras entidades de igual industria

• Naturaleza y materialidad cuantitativa y cualitativa de las diferencias de auditoría corregidas y no corregidas.

NIA 701

Consideraciones Relevantes

Sobre Procedimientos de Auditoría

• Naturaleza y gravedad de las dificultades en la aplicación de los procedimientos de auditoría, evaluación de éstos, así como la obtención de evidencia suficiente y confiable para soportar la opinión del auditor.

• Severidad de las deficiencias de control identificadas.

NIA 701 Cuestiones Clave de Auditoría

¿Qué no son?: • Un sustituto de las revelaciones en los estados financieros.

• Un sustituto para que el auditor exprese una opinión modificada.

• Un sustituto para reportar cuando existe una incertidumbre material

relativa de negocio en marcha.

• Una opinión separada o individual de temas o asuntos significativos.

No es viable incluirlos cuando el informe incluya una abstención de

opinión.

NIA 701

Forma de Presentación

Subtítulo apropiado.

Por que el tema fue considerado como de mayor importancia en la auditoría.

Que respuesta de auditoría se le dio al tema.

Hacer referencia a la revelación.

Redacción clara, concisa, entendible y específica de la entidad.

Evitar un lenguaje genérico o estandarizado.

No debe contener o implicar una opinión parcial/fragmentada sobre el tema.

NIA 701

El nivel de detalle que se incluye respecto de la respuesta de auditoría, es un asunto de juicio profesional.

El auditor puede incluir una descripción que cubra lo siguiente:

• Aspectos del enfoque del auditor que fueron lo más relevantes/específicos respecto del riesgo evaluado.

• Breve descripción de los procedimientos.

• Indicación de resultados de los procedimientos del auditor.

• Observaciones clave con respecto al tema.

• Alguna combinación de estos elementos.

NIA 701

La NIA es flexible para permitir la innovación y que los auditores puedan plasmar mejor la forma en que piensan.

Ejemplo de Cuestiones claves de auditoría. Ver Anexo Nº2

NIA 701

Cuestiones Clave de Auditoría en Opinión Modificada

Un asunto que origina una opinión Calificada o Adversa o la existencia de una incertidumbre material relacionado a eventos que pueden originar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha es una Cuestión Clave de Auditoría.

El auditor debe:

1) Informar sobre este asunto

2) No describir este asunto o asuntos en la sección de Cuestiones Claves de Auditoría del Informe del Auditor.

NIA 701

3) Incluir una referencia a la sección de Bases para la Opinión Calificada o Adversa o a la de Negocio en Marcha en el lenguaje introductorio de la sección de Cuestiones Claves de Auditoría.

Abstención de Opinión. NIA 705 (Revisada) prohíbe al auditor el comunicar Cuestiones Claves de Auditoría cuando el auditor niega una opinión sobre los estados financieros.

NIA 701

Comunicación

Por escrito a los Órganos de Gobierno Corporativo.

Si no se han identificado Cuestiones Claves de Auditoría (circunstancia poco común), se debe incluir el Informe la sección de cuestiones claves y revelar que no hay.

NIA 701

Comunicación

La NIA prevé que no se comunique en dos casos:

Cuando el auditor evalúa que las consecuencias adversas de hacerlo sobrepasa los beneficios y es un tema cuya información no ha sido divulgada por la Administración públicamente.

Cuando hay una prohibición legal . La ley, regulación o las normas de éticas pueden restringir la capacidad del auditor de comunicar las cuestiones claves de auditoría debido a investigaciones, confidencialidad del auditor o requerimientos de protección de datos. El auditor considerará pedir asesoría legal.

NIA 701

Documentación

Fundamento en los papeles de trabajo de porque es una cuestión clave de auditoría

Fundamento si cree que no la hay

Fundamento si hay y decide no comunicar

NIA 701

Conclusión:

Representará un reto importante, tanto para los auditores, la administración como para los Directorios y generará discusiones muy activas entre ellos al momento de revisar la forma en que cada una de las cuestiones claves de auditoría se incluirá en el informe del auditor.

NIA 701

DESAFIOS EN LA PRACTICA

1. Planeamiento - tiempos

2. ¿Capacitación de los Directorios?

3. Mayor responsabilidad; Mayor riesgo de auditoría

NIA 700 (revisada)

Título: “Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”

NIA 700:

“Formando una opinión e informando sobre los estados financieros”

NIA 700 (revisada)

Esquema: COMPARATIVA INFORME DEL AUDITOR

ACTUAL INFORME DEL AUDITOR

•Título del informe •Destinatario •Subtítulo cuando corresponda •Párrafo introductorio •Responsabilidad de la dirección en relación con los EEFF •Responsabilidad del auditor •Opinión del auditor •Otras responsabilidades de información •Firma del auditor •Fecha del informe de auditoría •Dirección del auditor

NUEVO INFORME DEL AUDITOR

Título del informe •Destinatario Subtítulo (cuando corresponda) •Opinión del auditor (incluye el apartado introductorio) •Bases para la opinión •Negocio en marcha (en su caso) •Cuestiones clave de la auditoría (entes que cotizan) •Responsabilidades de la dirección en relación con los EEFF • Responsabilidades del auditor sobre la auditoría de los EEFF Otras responsabilidades de información (cuando corresponda) •Nombre del auditor •Firma •Dirección del auditor •Fecha

¿Qué hay de nuevo en el informe del auditor?

Ubicación destacada de la opinión del Auditor.

Informe del auditor sobre el negocio en marcha, incluyendo una declaración de si se ha identificado alguna incertidumbre material que haga surgir una duda significativa sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.

Descripción de las respectivas responsabilidades de la gerencia y el auditor sobre negocio en marcha.

¿Qué hay de nuevo en el informe del auditor?

Informe sobre las cuestiones clave de la auditoría si el ente cotiza en bolsa.

Declaración sobre la independencia del auditor y el cumplimiento de las responsabilidades éticas, de acuerdo al código aplicable con referencia al Código de ética emitido por el IESBA.

La descripción de las responsabilidades propias de un auditor y las características fundamentales de la auditoría. Ciertos componentes de la descripción de las responsabilidades del auditor pueden presentarse en un apéndice al informe del auditor.

Se agrega el nombre del auditor.

Nuevo informe y trabajo del auditor

En el trabajo del auditor, las nuevas secciones pueden implicar:

• Mayor trabajo

• Descripción mas profunda de aspectos presentes en una auditoría, explicitando o revelando en el dictamen cuestiones que antes ya se hacían.

• Cambios en el ordenamiento de los párrafos

Secciones del informe e impacto

A continuación se presentan las secciones del informe y su impacto en el trabajo del auditor.

Secciones del informe e impacto

Sección

Apartados NIA 700, otra NIA

Implica mas trabajo? Revelación de aspectos preexistentes?

Título 21, A 15 Sin cambios

Destinatario

22, A 16 Sin cambios

Opinión

23 a 27, A17 a A26

Revelación (Trabajo adicional previo)

Bases para la opinión

28, A27 a A34 Revelación

Negocio en marcha (en su caso)

29, NIA 570 (revisada) Trabajo adicional

Secciones del informe e impacto

Sección Apartados NIA 700 Implica mas trabajo? Revelación de aspectos preexistentes?

Cuestiones clave de la auditoría (si el ente cotiza)

30, 31, A35 a A38 Trabajo adicional

Responsabilidad de la dirección

32 a 35, A39 a A44

Trabajo adicional

Responsabilidad del auditor

36 a 41, A45 a A52

Revelación

Secciones del informe e impacto

Sección Apartados NIA 700 Implica mas trabajo? Revelación de aspectos preexistentes?

Información adicional

42 a 44, A53 a A55

=

Nombre del auditor (nuevo)

45, A56 a A58 =

Firma del auditor 46, A59 a A60 Revelación

Dirección del auditor 47 =

Fecha 48, A61 a A64 =

Referencias bibliográficas.

NORMA BASE: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Informes-sobre-estados-financieros-

auditados-Normas-nuevas-y-revisadas-y-modificaciones-de-concordancia.pdf MATERIAL PRINCIPALMENTE CONSULTADO: Anexo Informativo de Libro Informes del Contador Público. Autores: Cres. Montone, Rodríguez,

Villarmarzo. Trabajo : Cambios relevantes en las normas de auditoría y perspectivas, presentado en

el Seminario Interamericano de Contabilidad por el Cr. Cayetano Mora. aobauditores.com www.nestle.com/asset-library/documents/library/documents/financial_statements/2016-

financial-statements-en.pdf https://www.ifac.org/system/files/uploads/Trans/Complete%20ED%20Reporting%20on%20Audit

ed%20Financial%20Statementsesp-final.pdf http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2016/06/suplemento_nia_2016_final.pdf y Otros MATERIAL ADICIONAL:

Anexo Nº 1: Ejemplo INFORME DEL AUDITOR. Anexo Nº2: Ejemplo INFORME DEL AUDITOR con cuestiones claves de auditoría.