El Impacto de las Decisiones Financieras y Fiscales en la Posicin Financiera Impuesto sobre la renta diferido Conceptos: Partidas Transitorias: Estas son transacciones de ingreso o gasto que son incluidas en diferencias mementos en el tiempo en la informacin financiera y en la fiscal (renta imponible), pero que al final en el tiempo son equiparadas en ambas informaciones. Ejemplo depreciar una maquinaria para efectos fiscales a un 20%, mientras que para efectos financieros se depreciar al 10%. Al final de los 10 aos se habrn igualado los gastos por depreciacin tanto para efectos financieros como para efectos fiscales. Uno de los conceptos importantes de los impuestos diferidos es el hecho de que una partida se debe considerar transitoria nicamente si existe certeza que ser IGUALADA en ambas fuentes de informacin. Si no existe certeza, la partida para efectos financieros no deber considerarse como transitoria y ajustarla en el ao en que se efectu dicha determinacin. Partidas Permanentes: Estas son transacciones de ingreso o gasto que crean diferencias entre la utilidad financiera y la renta imponible pero que se presentan nicamente en una de las dos y nunca en ambas, por lo tanto nunca son compensados en el perodo o en perodos siguientes. Tambin han de considerarse como partidas permanentes los ingresos no afectos a impuesto y los gastos no deducibles. Como ejemplo de estas partidas que crean diferencias permanentes pero podemos mencionar las siguientes: Gastos off shore no incluidos para propsitos fiscales. Excencin de impuesto sobre la renta por estar calificada en regmenes oficiales (Zonas Francas).

Caso Pasivo Diferido de Impuesto: (Gastos)

Ao 1 Ventas del ao Gastos de depreciacin Resultado del periodo % Impuesto Sobre la Renta Impuesto atribuible Registro Contable Impuesto Sobre la renta gasto Impuesto sobre la renta diferido pasivo Impuesto a pagar al fisco

Base Fiscal 700,000 400,000 300,000 31% 93,000

Financiera 700,000 200,000 500,000 31% 155,000

Diferencia Transitoria de Q.200,000 200,000 31% 62,000

155,000 62,000 93,000 155,000

155,000

Ao 2 Ventas del ao Gastos de depreciacin Resultado del periodo % Impuesto Sobre la Renta Impuesto atribuible Registro Contable Impuesto Sobre la renta gasto Impuesto sobre la renta diferido pasivo Impuesto a pagar al fisco

Base Fiscal 800,000 100,000 700,000 31% 217,000

Financiera 800,000 300,000 500,000 31% 155,000

Se compenso diferencia Transitoria 200,000 31% 62,000

155,000 62,000 217,000 217,000 217,000

Se cancel provisin de ao anterior

Total de Impuestos en los dos aos Ao 1 Ao 2

Fiscal 93,000 217,000 310,000

Financiera 155,000 155,000 310,000

Caso Activo Diferido de Impuesto: (Gastos)

Ao 1 Ventas del ao Inventarios obsoletos Resultado del periodo % Impuesto Sobre la Renta Impuesto atribuible Registro Contable Impuesto Sobre la renta gasto Impuesto sobre la renta diferido activo Impuesto a pagar al fisco

Base Fiscal 4,000,000 4,000,000 31% 1,240,000

Financiera 4,000,000 1,000,000 3,000,000 31% 930,000

Diferencia Transitoria de Q.1,000,000 1,000,000 31% 310,000

930,000 310,000 1,240,000 1,240,000 1,240,000

Ao 2 Ventas del ao Gastos de depreciacin Resultado del periodo % Impuesto Sobre la Renta Impuesto atribuible Registro Contable Impuesto Sobre la renta gasto Impuesto sobre la renta diferido activo Impuesto a pagar al fisco

Base Fiscal 7,000,000 1,000,000 6,000,000 31% 1,860,000

Financiera 7,000,000 7,000,000 31% 2,170,000

Se compenso diferencia Transitoria, se realiz el pago anticipado 1,000,000 31% 310,000

2,170,000 310,000 1,860,000 2,170,000

2,170,000

Se pag menos impuesto al fisco porque se aplic la deduccin del ao anterior.

Total de Impuestos en los dos aos Ao 1 Ao 2

Fiscal 1,240,000 1,860,000 310,000

Financiera 930,000 2,170,000 310,000

Partidas Permanentes: Las partidas permanentes no se consideran en la determinacin del ISR gasto financiero, ya que la formula es = Impuesto a pagar al fisco +/- efecto de Impuesto de partidas transitorias. No obstante se consideran en la determinacin del ISR a pagar al fisco puesto que dentro del clculo para llegar ala renta imponible deben considerarse transacciones que nicamente se adicionan o restan a la utilidad fiscal para efectos de determinar y pagar el impuesto. Dentro de estas operaciones denominadas partidas permanentes estn: los gastos no deducibles, ingresos no afectos, beneficios o deducciones fiscales, tambin se consideran partidas permanentes los gastos e ingresos no reportados para efectos fiscales. Datos:Los ingresos financieros incluyen Q. 50,000.00 que nunca se reportan fiscalmente y Q. 8,000.00 de Inters no afecto. En los gastos de administracin se incluyen Q. 25,000.00 que nunca se reportan fiscalmente y hay Q. 16,500.00 de gastos que no son deducibles.Ao 2 Base Fiscal Financiera Partida Permanente

Ventas Costos de ventas Gastos Admn. Utilidad Gastos no deduciblesIngresos Bancarios Guatemaltecos - ExcentosIngresos de intereses-no afectos (fuera del pas)

800,000 (375,000) (75,000) 350,000 16,500(23,000)

850,000 (375,000) (100,000) 375,000

50,000 25,000

Renta imponible/utilidad antes ISR Impuesto a pagar al fisco Nota: 31%

(8,000) 335,500 104,005

(14,500) 375,000 104,005Tasa efectiva 28%

1. No hay partidas transitorias por lo tanto no se suma nada al impuesto fiscal. 2. El impuesto gasto fiscal es igual al financiero porque no hay partidas transitorias que modifiquen el impuesto fiscal para llevarlo a financiero.