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CAPITULO II
2. MARCO TEORICO SOBRE AUDITORIA, EL PROCESO
ADMINISTRATIVO Y MANUALES
2.1 AUDITORIA 2.1.1 Antecedentes Históricos sobre la Auditoría
Varios autores coinciden en que la base principal para el nacimiento de la
Auditoría fue la contabilidad y la teneduría de libros, prácticas que aún en
formas diferentes a las actuales, comenzaron a practicarse por el hombre, al
realizar sus operaciones de intercambio de productos.
La Auditoría en general es una práctica que tiene origen en Europa. “ Los más
antiguos registros contables y referencias de Auditorias, en el sentido moderno
de la palabra, que se tienen en países de habla inglesa son los registros de los
erarios de Inglaterra y Escocia que datan del año 1130”11.
Referente a Auditoría Interna, conforme a investigación bibliográfica efectuada,
antes del siglo XIX es limitada la información que se tiene sobre esta materia y
11 Defliese, Jeanicke, Sullivan, Gnospeluis, Auditorìa Montgomery, Editorial Limusa, 2ª Edición, México 1991, Pág. 42.
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es hasta principios del siglo XX cuando inicia un proceso evolutivo con mayor
auge, proceso que es impulsado con mayor intensidad en Norte América
posterior a la depresión de los años 30, cuando las principales Bolsas de
Valores del mundo sufrieron caos económico, es entonces cuando se ve la
necesidad de crear en una forma mejor organizada a las empresas en general,
y a las industrias que habían tomado un papel importante en el desarrollo
económico, las cuales exigían controles más eficientes, capaces de detectar
desviaciones, errores o deficiencias al interior de las misma, lo que poco a poco
da auge al desarrollo del Auditor, en sentido general y específico. Las
empresas industriales pasaron a formar parte importante del quehacer
económico de esa época, en tal sentido, posterior a la depresión surgen
grandes empresas con matrices y sucursales, las cuales llevan implícita la
necesidad de contratar personal que revisará la veracidad de las transacciones
a grandes distancias, quienes eran reconocidos en ese tiempo como auditores
viajeros. Estas manifestaciones en empresas de gran tamaño, dieron origen a
las primeras manifestaciones de la Auditoría Interna, dada la necesidad de
“certificar o comprobar ” que las cifras de los reportes internos eran veraces.
Otro de los acontecimientos que dio impulso a la Auditoría, fue la adopción de
reglamentos por la Comisión y Bolsa de Valores de los Estados Unidos de
Norte América (S.E.C) a inicio del año 1936, ya que por medio de estos,
exigían a los contadores públicos el efectuar evaluaciones más detalladas de
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los controles contables y observar la estricta independencia y
responsabilizándose en cierta forma a los Auditores por la información
financiera presentada a la empresa.
La Auditoría Interna es reconocida como elemento de control en el año 1949, al
definir el control interno el Instituto Americano de Contadores Públicos o AICPA,
(American Institute of Certified Public Acountants).
Hoy en día, instituciones con gran número de agencias y sucursales,
consideran que la Auditoría Interna es una necesidad imperiosa y de vital
importancia para el control de sus actividades. El reconocimiento de la eficacia
y el potencial de la Auditoría Interna en la empresa moderna ha elevado al
Auditor Interno a un rango responsable e independiente en la escala jerárquica
de la división de funciones. De ahí que, en la mayoría de empresas el Auditor
Interno dependa directamente de la Administración superior.
En nuestro País la Auditoría tiene su inicio con la creación de la Facultad de
Economía en el año de 1946 en la Universidad de El Salvador. Veinte años
después la Universidad crea la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública.
Fueron los primeros graduados en Contaduría Pública quienes dieron origen al
primer gremio de dicha profesión, y con él a un reglamento de incorporación de
contadores a la Universidad de El Salvador, según “Decreto publicado en el
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Diario Oficial Nº 45, del 25 de febrero de 1969, luego el Estado avala el título de
Contador Público Certificado, conocido hasta hoy por sus iniciales CPC,
creándose al mismo tiempo la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública con el
Decreto Nº 57, del Diario Oficial Nº 233 del 15 de febrero de ese año. Producto
de este proceso y debido a las reformas educativas en el año de 1968 llevadas
a cabo por el Ministerio de Educación, se modificó que para obtener el grado
de Contador Público, se debería estudiar un Bachillerato en Comercio y
Administración, opción Contaduría, para luego estudiar la Licenciatura en
Contaduría Pública en las Universidades del País"12.
La profesión de Auditoría Interna en nuestro País está representada por el
Instituto de Auditores Internos de El Salvador (AUDISAL), como un organismo
sin fines de lucro, cuyo fin principal es fomentar el progreso del Auditor Interno y
de la Auditoría Interna como profesión. AUDISAL fue fundada en el año 1984,
con el objetivo de agrupar y organizar el mayor número de personas que
ejercen los cargos de Auditor Interno. En términos generales, la finalidad es
fomentar los vínculos de solidaridad y cooperación entre sus miembros, lo
mismo que la superación de estos en materia de Auditoría Interna.
De acuerdo al Instituto de Auditores Internos, los objetivos de las normas que
rigen la profesión de Auditoría están orientados a:
12 Instituto de Auditores Internos de El Salvador, Revista Nº 18, enero de 1998, Pág. 4
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a) Difundir la compresión del cometido y de las responsabilidades de la
Auditoría Interna a todos los niveles de dirección, a los consejos, a las
instituciones públicas, a los Auditores Externos y a toda organización
profesional a fin.
b) Establecer las bases para orientar la función de la Auditoría Interna y
evaluar su funcionamiento.
c) Perfeccionar la práctica de la Auditoría Interna.
2.1.2 Definición de Auditoría
En el medio empresarial, y popularmente, la palabra Auditoria es relacionada a
aquella actividad encaminada a revisar cuentas, a detectar fraudes, o a
profundizar en ellos, a determinar los procedimientos bajo los cuales se
efectuaron robos. Esta percepción generalizada, no está lejos del verdadero
significado de la palabra “Auditoría” y de la función del Auditor como tal, sea
este Auditor Externo o Auditor gubernamental.
Así leemos en los periódicos: “se está efectuando una auditoría para determinar
el monto de lo robado”, o más de alguna vez hemos escuchado en nuestro
lugar de trabajo “los auditores están revisando la Contabilidad”; o a través de la
televisión “se ha solicitado una Auditoría para conocer si hubo malversación de
fondos por parte de...”.
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De esa manera estamos familiarizados conque el Auditor es la persona o
funcionario que revisa cuentas, que investiga y detecta fraudes, que avala
operaciones, entre otras funciones que tienen como fin último dar validez o
seguridad de ciertas actividades o acontecimientos de tipo económico.
El Diccionario de la Lengua Española define Auditoría como “tribunal o
despacho del Auditor. Refiriéndose a auditar como “Asesorar, revisar, intervenir
cuentas contables”13.
Según la obra Auditoría Montgomery, la Asociación Norteamericana de la
Contabilidad (ABA) en la publicación “A Statement of Basic Auditing Concepts,
aparecida en el año 1973 define la Auditoría como el proceso sistemático de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de evaluar las
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a
las partes interesadas”14
Por ser esta ultima definición de un texto que trata de la materia en cuestión, es
mucho más amplia, al abarcar una serie de aspectos tales como procesos
sistemáticos, afirmaciones relacionadas con actos y eventos económicos y
13 Diccionario de la lengua Española, Editorial Océano, Edición 1986, Pág. S/N 14 Defliese, Jaenicke, Sullivan, Gnospeluis, Op. Cit. Pág. 38
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comunicación de los resultados; no por ello significa que el asesorar, revisar y
examinar no son actividades del Auditor; en efecto, son funciones propias del
Auditor.
Así también el concepto podría variar de acuerdo al área donde la Auditoría es
aplicada, así como por la evolución tecnológica. Por ejemplo existe en la
actualidad Auditoría en Informática.
Podríamos concluir que Auditoría es el proceso de revisión, análisis y
evaluación de la información generada de eventos económicos, Administrativos
y de otra índole, a efecto de determinar el grado de cumplimiento de las
disposiciones que rigen tales eventos e idoneidad de los mismos, con el objeto
de comunicar los resultados a las partes interesadas y proponer medidas de
prevención y corrección posibles.
2.1.3 Clasificación de la Auditoría
Por el tipo de auditores y la responsabilidad que tiene en la entidad a quien le
prestan sus servicios, esta puede ser Interna o Externa. De la primera es de
quien nos ocuparemos mas adelante.
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2.1.3.1 Auditoría Interna
Auditoría Interna es aquella realizada dentro de la organización, basándose en
las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, con el fin de
revisar, analizar y evaluar información de tipo económico, a luz de los
procedimientos internos de control establecidos y de las regulaciones legales
aplicables, y comunicar los resultados a las partes interesadas proponiendo a
la vez alternativas de solución.
La Auditoría Interna es un control para los demás controles. Constituye un
control administrativo que funciona sobre la base de la medición y evaluación
de otros controles dentro de la organización.
La Asociación de Auditores Internos de El Salvador define la Auditoría Interna
como “una función independiente de control, establecida como un servicio
dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo
de la Auditoría Interna es ayudar a los miembros de la organización en el
cumplimiento efectivo de sus actividades. A este fin les proporciona análisis,
valoraciones, recomendaciones, consejos e información, relativos a las
actividades revisadas”15.
15 Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores Internos capítulo El Salvador, Pág. 7
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Una definición actualizada de Auditoría Interna por el Instituto Americano de
Auditores Internos es la siguiente: "Auditoría es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consultoría guiada por la filosofía de agregar valor
para mejorar las operaciones de una organización. Asiste a la misma en el
cumplimiento de sus objetivos, brindando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la efectividad de sus procesos de manejo de riesgos,
control y gobierno de la organización".16
“Auditoría Interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los
sistemas de control contable e internos”17.
2.1.3.2 Auditoría Externa
“Auditoría practicada por una persona que no pertenece al personal de la
Empresa. También llamada Auditoría Independiente” 18.
Refiriéndose a la Auditoría Externa, las NIC mencionan que “El objetivo de una
Auditoría de Estados Financieros es hacer posible el expresar una opinión
16 WWW.theiia.org 17 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) , 2000, Pág. 19 18 Erick L. Kolher, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa, México, 1996, Pág. 46
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sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros
identificados o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del
Auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o presentar en forma
apropiada, en todos los aspectos sustanciales, que son términos
equivalentes”19.
2.1.3.2.1 Naturaleza de la Función de Auditoría Externa
La Auditoría Externa tiene como objetivo primordial opinar sobre razonabilidad
de las cifras de los Estados Financieros en un período determinado,
entendiéndose por razonabilidad el apego a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, los cuales rigen la aplicación de la Contabilidad. El
informe del Auditor es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia
de ésta sobre los Estados Financieros. Mientras que los estados financieros son
responsabilidad de la administración, “el informe del Auditor, al que con
frecuencia se le denomina "dictamen del Auditor", es responsabilidad única del
Auditor20”. Para tal propósito, la auditoría externa se limita al examen de la
información financiera, a través de muestras selectivas de las operaciones que
sustentan tal información, sin profundizar en los procesos internos, ya que esta
no es función que le corresponde como tal, sino al Departamento o Unidad de
19 Instituto de Mexicanos de Contadores Públicos, Op. Cit., Pág. 19 20 John W. Cook, Gary M. Winkle, Auditoría, Tercera Edición, Editorial Mc Graw-Hill , 1994, Pág. 147
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Auditoría Interna. La opinión del auditor externo está contenida en el informe de
Auditoría, documento que sustenta el resultado último de dicha labor, la cual
puede variar de acuerdo a las circunstancias propias de cada evaluación. Las
Normas Internacionales de Auditoría, conocidas como N.I.A.S, en la sección
700-799 “Conclusiones y Dictamen de Auditoría” menciona los tipos de opinión
del auditor y las circunstancias en que se emite:
(Ver cuadro de tipos de opiniones en siguiente página)
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Diversos tipos de opinión del informe del Auditor Externo:
Tipo de opinión: Circunstancias: 1. Opinión Limpia: Cuando el auditor concluye que los Estados Financieros dan un punto
de vista verdadero y razonable (ó están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados. Una opinión limpia también indica que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los Estados Financieros cualesquier cambio en principios contables o en su método de aplicación, y los efectos consecuentes.
Dictámenes modificados
Asuntos que no afectan la opinión del Auditor a) Énfasis en el Asunto
En este tipo de dictamen, el párrafo de énfasis en el asunto se añade posterior al párrafo de opinión, y ordinariamente se refiere algún asunto de importancia relativa de un problema de negocio en marcha, y cuya resolución depende de eventos futuros que no están bajo control directo de la entidad, pero que puedan afectar a los estados financieros. Añadir este párrafo no afecta la opinión del Auditor.
Asuntos que si afectan la opinión del Auditor a) Opinión Calificada (con Salvedades):
Debería expresarse cuando el Auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una obtención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación. Entre las condiciones que hacen necesario que el auditor emita una opinión con salvedades están: a) La inconsistencia: se refiere a la inconsistencia en la aplicación de los principios contables, lo que genera un efecto importante en los estados financieros. b) Violación de principios contables: cuando se aplican principios contables que no son de aceptación general, o que difieren de los promulgados por organismos estudiosos en la materia, c) Revelación inadecuada, d) Limitaciones de alcance: motivos que al auditor le impidan llevar a cabo todos los procedimientos o de obtener evidencia suficiente, e) Desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas.
3. Opinión Adversa: Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. Entre las condiciones que principalmente llevan al auditor a negar la opinión se encuentran: a) Desacuerdo sobre políticas contables, b) Revelación inadecuada (un caso por excepción de violación de principios de contabilidad generalmente aceptados)
4.Abstención de opinión:
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante que el Auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada, y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
Fuente: Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S) 700-799.
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2.1.4 Otras Clasificaciones de Auditoría
De acuerdo al boletín No. 01/200 correspondiente al primer trimestre del año
2000 de la Asociación de Auditores Internos de El Salvador, existen varios tipos
de auditoría, tal como se describirán mas adelante, las cuales están inmersas
en lo que se denomina “Auditoría de Gestión” la cual se define como “una
herramienta de asesoramiento y control empresarial, cuyo objetivo es juzgar la
eficacia, eficiencia y economicidad de las actividades desarrolladas por la
Gerencia (planificación y presupuestación; coordinación de recursos,
identificación, análisis y administración de riesgos y dirección de las actividades
de control y de los sistemas de comunicación e información), para con ello,
reforzar el logro de los objetivos de la organización”21.
Dentro de ella se realizan algunas clasificaciones como la siguiente:
a) Auditoría de Sistemas de Control Interno: “Su objetivo es juzgar la eficacia,
eficiencia y economicidad del conjunto del sistema de control interno o de
alguna parte de este. Siendo las actividades de gestión cubiertas por este tipo
de auditoría: el análisis de los factores del entorno de control establecidos por la
Gerencia, evaluación de los sistemas de identificación y análisis de riesgos,
evaluación del cumplimiento de las directrices en cada actividad de control,
21 AUDISAL, Boletín No. 01/200, 2000, Pág. 29, colaboración de M. Alvarado Riquelme y J.J. Molero Lápez
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análisis de los sistemas de recopilación y comunicación de la información, y
análisis de los sistemas de supervisión”22.
b) Auditoría Operativa: “Es aquel tipo de auditoría que pretende medir la
eficacia, eficiencia y economicidad en la captación, utilización y transformación
de los recursos por la entidad y la colocación de sus productos”23. Así mismo
dentro de esta clasificación se subdivide otros tipos de auditoría como son:
Auditorías de Recursos: “Su objetivo es analizar la razonabilidad de los
consumos específicos de los recursos, con el objetivo de minimizar y
reducir, en lo posible, las pérdidas producidas en cada actividad”24.
Auditorías Tecnológicas: “Su objetivo es analizar y evaluar el grado de
formas de utilización de la tecnología implantada por la empresa, con el
fin de determinar si esta se está aprovechando de forma óptima y
ofrecer sugerencias de cómo poder mejorarla para alcanzar, de la forma
mas eficiente posible los objetivos de la organización”25.
c) Auditorías de Gestión Social: “Su objetivo es juzgar sobre la razonabilidad
de la gestión de las actividades de la entidad con repercusión sobre su
22 AUDISAL, Boletín No. 01/200, 2000, Op. Cit. 23 Idem. 24 Idem. 25 Ibid. Pág. 30
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entorno”26. Dentro de esta auditoría se subdivide los siguientes tipos de
auditoría:
Auditorías de Seguridad e Higiene: “Tiene como objetivo evaluar los
daños y riesgos que todo proceso empresarial puede plantear a sus
trabajadores, comprobar la situación de salud e higiene del personal y
verificar el cumplimiento de la legislación de seguridad e higiene en el
trabajo”27.
Auditorías Ambientales: Llamadas también Ecoauditoría, “Tienen
como objetivo el análisis del grado de cumplimiento de la legalidad
vigente por el conjunto de operaciones, actividades o instalaciones de
una entidad; identificación de áreas de riesgo medio ambiental, es
decir, delimitación de las actividades, instalaciones, proyectos o
actuaciones que puedan llegar a ser peligrosas para el medio
ambiente, y por lo tanto, puedan ocasionar un rechazo gubernamental
o social; y por último es el estudio y evaluación del funcionamiento de
los sistemas de gestión medio ambiental de una organización”28.
d) Auditoría Financiera: “Es un examen sistemático de los Estados Financieros,
los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia
26 AUDISAL, Boletín No. 1/200, 2000, Op. Cit., Pág. 30. 27 Ibid. Pág. 31 28 Idem.
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de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de las políticas de
la administración y de los requisitos fijados”29.
e) Auditorías de Informática: “También llamada Auditoría de Sistemas, es
aquella que tiene por objetivo evaluar los procesos informáticos implementados
a través de sistemas computacionales, la cual puede ser efectuada tanto por los
Auditores Internos como Auditores Independientes“30.
f) Auditoría Fiscal: No existe una definición teórica precisa en lo que respecta a
Auditoría Fiscal; no obstante, no es difícil concluir de una manera genérica, que
es un tipo de auditoría que tiene como finalidad principal evaluar el
cumplimiento de códigos, leyes y reglamentos de carácter tributario, emitidos
por el fisco para la regulación y captación de impuestos, e informar a las
instituciones correspondientes sobre los resultados de esas auditorías.
2.1.5 Similitudes y Diferencias entre Auditoría Interna y Externa
Existe gran similitud y diferencia a la vez, entre ambos tipos de auditoría de las
cuales se pueden mencionar:
29 Donald H. Taylor y William Glezer, Auditoría, Conceptos y Procedimientos, Editorial Orientación, Mexico 1998, Pág. 72 30 AUDISAL, Boletín Pistas de Auditoría, correspondiente a Septiembre y Octubre/1993, Pág. S/N
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2.1.5.1 Similitudes
Aun con fines diferentes, ambas auditorías aplican las mismas técnicas
para efectos de llegar a una conclusión.
Ambas auditorías se rigen por códigos de ética que tiene como fin
fundamental cumplir con las normas profesionales y de conducta para el
óptimo desarrollo de la labor de auditoría.
Aun cuando la auditoría interna depende Organizacionalmente de la entidad,
ambas son independientes, en el sentido de que su función principal es
emitir una opinión sin prejuicios y con independencia mental.
2.1.5.2 Diferencias
La auditoria externa presta sus servicios para la organización, no dentro de
la organización, es decir que funcionalmente no depende de la misma. La
auditoria interna presta sus servicios dentro de la organización y depende
económicamente de esta.
La auditoría externa se auxilia de la labor del auditor interno a efecto de
darle soporte y objetividad a su trabajo, mientras que el auditor interno no
cuenta con tal herramienta.
La responsabilidad principal de la auditoría externa es opinar sobre los
estados financieros, a menos que se le solicite trabajo especial; el auditor
interno evalúa y opina sobre el control interno de la organización.
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La comprensión de la estructura del control interno para el auditor externo
es un medio para definir los procedimientos de auditoria; mientras que para
el auditor interno es de vital importancia para efectos de realizar su función.
2.1.6 El Proceso de Auditoría
La mayor parte del trabajo del auditor para poder emitir un informe de auditoría,
sea esta interna o externa, consiste en obtener y evaluar la evidencia acerca
de las declaraciones de la gerencia contenidas en la información financiera.
Para tal propósito, el auditor debe establecer objetivos específicos de auditoría
relacionados con esa información y luego diseñar y aplicar pruebas para poder
determinar si se han logrado los objetivos. A lo largo de toda auditoría, el
auditor tiene que ir decidiendo si la evidencia es suficiente y competente, tanto
cualitativa como cuantitativamente, a efecto de obtener una seguridad
necesaria para poder emitir su informe.
El método empleado por los auditores se puede desglosar en una serie de
pasos sistemáticos. Los pasos son esencialmente los mismos en cada
auditoría, sin embargo los tipos de prueba y procedimientos de auditoría
aplicados varían en cada trabajo. El auditor sustenta el trabajo de auditoría en
los papeles de trabajo, medio que da fe de las pruebas y procedimientos
aplicados; en estos se contempla todo el proceso de auditoría, desde su
planificación hasta la fase final: el informe.
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Básicamente el proceso de auditoría se resume en las etapas siguientes:
a) Fase de Planificación
En esta etapa el auditor obtiene o actualiza la información a cerca del tipo de
examen a efectuar: Documentos legales, manuales de procedimientos sobre la
estructura de control interno, el ambiente en el cual se desarrollan las
operaciones; obtiene información a cerca de los procedimientos y políticas
contables importantes, sobre el sistema de contabilidad, cuestiones de logística,
tales como: Las fechas de juntas importantes, fechas de corte de inventarios,
fechas de pago de proveedores, horas de cortes de caja. Esta información le
sirve al auditor para poder planificar y documentar las pruebas y procedimientos
de auditoría. Hace juicios preliminares a cerca de la importancia y el riesgo que
representa una o varias áreas en específico. Estas evaluaciones preliminares
constituyen la base para que el auditor determine la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas y procedimientos de auditoría.
Para poder obtener una comprensión de los Sistemas de Contabilidad y de
Control Interno, el Auditor debe evaluar el riesgo de Auditoría y sus
componentes: Riesgo Inherente, Riesgo de Control y Riesgo de Detección, a fin
de diseñar los procedimientos de Auditoria para asegurar que el riesgo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo.
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I. Riesgo Inherente: “es la susceptibilidad del saldo de una
cuenta o clase de transacciones a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente a
cuando se agrega con representaciones erróneas en otras
cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados”31.
II. Riesgo de control: “es el riesgo de que una representación
errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o saldo de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otros saldos o clases, no se ha prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno”32.
III. Riesgo de Detección: “Es el riesgo que los procedimientos
sustantivos no detecten una representación errónea que existe
en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría
ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases”.33
31 Instituto Mexicano Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría, 4ª Edic.1999, Pág. 118 32 Idem. 33 Idem.
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b) Fase de Ejecución
En esta etapa el auditor obtiene y evalúa la evidencia para corroborar si las
declaraciones de la información sujeta a revisión son razonables, de acuerdo a
principios contables y en concordancia con políticas y procedimientos de la
empresa. Con ello el auditor determina si los objetivos de auditoría
determinados en la fase de planificación se han logrado. El auditor aplica tanto
pruebas de cumplimiento como procedimientos de sustancia.
Las pruebas de cumplimiento se aplican únicamente a los controles internos, en
los cuales el auditor tiene la intención de confiar como parte de la auditoría.
Estas pruebas incluyen efectuar entrevistas con el personal encargado de los
procedimientos de control y los involucrados en los mismos, examinar registros
y documentos, observar la aplicación de controles.
Las pruebas de sustancia incluyen pruebas de detalle de las cuentas, registros
principales y auxiliares, comparaciones analíticas y otros procedimientos de
auditoría, tales como las declaraciones por escrito de los funcionarios de la
empresa y de terceros. Las pruebas de sustancia proporcionan evidencia
directa de las declaraciones en la información sujeta a evaluación. La
naturaleza y alcance de las pruebas de sustancia dependen de los juicios sobre
la importancia y las evaluaciones de riesgo en la etapa de obtención de
información y planificación.
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Aunque algunos autores dividen como una fase adicional al proceso de
información resultado de una auditoría, debe considerarse que el preparar el
informe incluye tiempo y recursos, por lo cual este paso debería de formar parte
de la ejecución misma; por lo cual una vez concluida la aplicación de las
pruebas y procedimientos de auditoría, el auditor formula sus conclusiones
finales basándose en los resultados de la evaluación, y emite el informe de
auditoría; Constituyendo por tanto, el objeto final de toda auditoría.
c) Fase de Control
En esta etapa el auditor hace una comparación de los resultados obtenidos y
los esperados o planificados, a efecto de realizar los ajustes correspondientes y
tomar las acciones correctivas necesarias, utilizando procedimientos
previamente establecidos. El control es aplicable en la fase de ejecución, es
decir en el desarrollo de las auditorías a través de un monitoreo constante; así
mismo debe aplicarse al cumplimiento total del plan de trabajo de auditoría en
un período determinado.
2.1.7 Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna
Al igual que en Auditoría Externa existen Sistemas Standares de Auditoría
(SAS) emitido por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), para
el ejercicio de la profesión de Auditoría Interna existen también Normas,
emitidas por el Instituto de Auditores Internos.
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A continuación transcribimos el resumen de las normas emitidas por el Instituto
de Auditores Internos de El Salvador.
Normas Generales y Específicas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna.
2.1.7.1 Independencia:
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades
que auditen.
2.1.7.1.1 Nivel Dentro de la Organización.
El nivel del departamento de auditoría interna dentro de la
organización debe ser tal que permita el cumplimiento de sus
responsabilidades.
2.1.7.1.2 Objetividad.
Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las
auditorías.
2.1.7.2 Aptitud Profesional:
La auditoría interna debe realizarse con pericia y con el debido
cuidado profesional.
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2.1.7.2.1 El Departamento de Auditoría Interna
a) Personal. El departamento de auditoría interna debe garantizar
que la formación técnica y la experiencia de los auditores internos
son las apropiadas para las auditorías que efectúen.
b) Conocimientos, Técnicas y Disciplinas. El departamento de
auditoría interna debe poseer y obtener los conocimientos,
aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus
responsabilidades.
c) Supervisión. El departamento de auditoría interna debe
asegurarse de que las auditorías estén debidamente
supervisadas.
2.1.7.2.2 El Auditor Interno
a) Cumplimiento de las Normas de Conducta. Los auditores
internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta
dictaminadas en el Código de Etica.
b) Conocimientos, Técnicas y Disciplinas. Los auditores internos
deben poseer los conocimientos, técnicas y disciplinas necesarias
para la realización de las auditorías internas.
c) Relaciones Humanas y Comunicación. Los auditores internos
deben poseer cualidades para tratar con las personas y
comunicarse de forma efectiva.
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d) Formación Permanente. Los auditores internos deben mantener
su competencia técnica a través de una formación permanente.
e) Debido Cuidado Profesional. Los auditores internos deben
ejercer el debido cuidado profesional al realizar las auditorías.
2.1.7.3 Alcance del Trabajo de Auditoría:
El alcance de la auditoría interna debe comprender el examen y la
evaluación de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno
y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.
2.1.7.3.1 Viabilidad e Integridad de la Información.
Los auditores internos deben revisar la viabilidad e integridad de la
información financiera y operativa, y de los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y divulgar dicha información.
2.1.7.3.2 Cumplimiento de Políticas, Planes, Procedimientos, Normas y
Reglamentos.
Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para
verificar el cumplimiento de las políticas, planes, procedimientos,
normas y reglamentos que puedan tener un impacto significativo en
las operaciones e informes, y determinar si la organización los
cumple.
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2.1.7.3.3 Salvaguarda de Activos.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de
los activos y, en caso necesario, verificar la existencia de dichos
activos.
2.1.7.3.4 Utilización Económica y Eficiente de los Recursos.
Los auditores internos deben de valorar la economía y eficiencia con
la que se emplean los recursos.
2.1.7.3.5 Cumplimiento de los Objetivos y Fines Establecidos para las
Operaciones o Programas.
Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas
para determinar si los resultados están en consonancia con los
objetivos o metas establecidos y si las operaciones o programas se
están llevando a efecto en la forma prevista.
2.1.7.4 Ejecución del Trabajo de Auditoría:
El trabajo de auditoría debe incluir la planificación de la auditoría, el
examen y la evaluación de la información, la comunicación de los
resultados y el seguimiento.
2.1.7.4.1 Planificación de la Auditoría.
Los auditores internos deben planificar cada auditoría que se realice.
56
2.1.7.4.2 Examen y Evaluación de la Información.
Los auditores internos deben recoger, analizar, interpretar y
documentar la información utilizada para justificar los resultados de la
auditoría.
2.1.7.4.3 Comunicación de los Resultados.
Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos
en sus trabajos.
2.1.7.4.4 Seguimiento.
Los auditores internos deben efectuar el seguimiento para determinar
que se tomen acciones adecuadas con relación a los hechos
auditados.
2.1.7.5 Dirección del Departamento de Auditoría Interna:
El director del departamento de auditoría interna debe dirigir, de
forma apropiada el departamento de auditoría interna.
2.1.7.5.1 Objetivo, Autoridad y Responsabilidad.
El director de auditoría interna debe tener fijado los objetivos,
autoridad y responsabilidad del departamento.
57
2.1.7.5.2 Planificación.
El director de auditoría interna debe establecer planes para llevar a
efecto la responsabilidad del departamento.
2.1.7.5.3 Políticas y Procedimientos.
El director de auditoría interna debe establecer un programa para
establecer las políticas y procedimientos del departamento.
2.1.7.5.4 Administración y Desarrollo del Personal.
El director de auditoría interna debe establecer un programa para la
selección y desarrollo de los recursos humanos del departamento.
2.1.7.5.5 Auditores Externos.
El director de auditoría interna de la empresa debe coordinar los
esfuerzos de las auditorías interna y externa.
2.1.7.5.6 Garantía de Calidad.
El director de auditoría interna debe establecer y mantener un
programa de garantía de calidad, que evalúe las tareas del
departamento de auditoría interna.
58
2.2 EL PROCESO ADMINISTRATIVO
2.2.1 Generalidades
El proceso administrativo se da en todo momento en la vida de una empresa,
influyéndose mutuamente cada proceso, integrándose o complementándose;
así al planear se está controlando, dirigiendo, organizando; no obstante, es
importante para efectos de estudiar, comprender y aplicar mejor la
administración, hacer una separación de aquellos elementos que predominan
en dicho proceso. De esta manera se facilita su comprensión y se pueden
formular mejor las reglas que influyen en cada aspecto. Existen diversos
autores que definen el proceso administrativo, asimismo difieren en su
clasificación. Según el Francés Henri Fayol, padre de la teoría moderna de la
administración, define el proceso administrativo como “los pasos o etapas
básicas a través de las cuales se realiza la administración”34.
Existen diversos criterios de división del proceso administrativo; no obstante,
hasta ahora la clasificación más difundida y aceptada es la de Henry Fayol,
según detalle: Planeación, Organización, Integración de Personal, Dirección y
Control.
34 Agustín Reyes Ponce, Op. Cit. Pág. 58
59
2.2.2 Elementos del Proceso Administrativo
2.2.2.1 Planeación
a) Concepto
“Implica seleccionar misiones y objetivos, así como las acciones necesarias
para cumplirlos, y requiere por lo tanto de la toma de decisiones; esto es, de la
elección de cursos futuros de acción a partir de diversas alternativas.”35
La planeación es un proceso racional de toma de decisiones por anticipado que
incluye la selección de los cursos de acción que deben seguir las empresas y
cada unidad de las mismas para conseguir los objetivos de manera más
eficiente.
b) Importancia
Planear es tan importante como hacer, a efecto de:
Lograr la eficiencia en la utilización de los recursos y elementos
(materiales, humanos, financieros y tecnológicos).
Coordinar adecuadamente los cursos de acción seleccionados.
Establecer guías para el logro de los objetivos propuestos
Los planes son utilizados como parámetros de medición con lo
ejecutado.
En la planeación se elige cursos alternativos que más convienen a
la organización, evitando la improvisación.
35 Harol Koonz, Heinz Weihrich, Administración, Editorial limusa, 11ª Edición, 1999, Pág. 35
60
c) Principios
Según el propósito y naturaleza de la planeación se agrupan los principios
siguientes:
Principio de contribución a los objetivos.
Principio de los objetivos.
Principio de Supremacía de la Planeación.
Principio de eficiencia de los planes.
Según la estructura de los Planes se agrupan los principios siguientes:
Principio de las premisas de planeación.
Principio de la estructura de estrategia y políticas.
Según el proceso de planeación existen principios que ayudan al desarrollo de
una ciencia práctica, estos son:
Principio del factor limitante.
Principio del compromiso.
Principio de la flexibilidad.
Principio del cambio de rumbo.
61
2.2.2.2 Organización
a) Concepto
“Es la parte de la administración que supone el establecimiento de una
estructura intencionada de los papeles que los individuos deberán desempeñar
en una empresa”36. Comprende la estructuración técnica de las relaciones que
deberán existir entre las funciones, niveles y actividades de los elementos que
conforman la empresa con el fin ultimo de lograr la máxima eficiencia dentro de
los cursos de acción seleccionados.
b) Importancia
En esencia la importancia de la organización radica en la utilidad de la
definición de quien (en qué puesto) y cómo se va hacer cada cosa; no
obstante, además es importante por los siguientes aspectos:
Este elemento recoge y lleva hasta sus últimos detalles todo lo que la
planeación ha señalado respecto de cómo debe de ser la empresa, constituye
el punto de enlace entre el aspecto teórico (planeación) y los aspectos prácticos
del proceso administrativo.
Constituye el elemento en el cual se planea con el elemento más importante de
la empresa: el elemento humano.
36 Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pág. 35
62
c) Principios
Según el propósito de la organización
Principio de la unidad de objetivos
Principio de la eficiencia organizacional
Según la causa de la organización:
Principio del tramo de la administración.
Según la estructura de la organización (autoridad):
Principio escalar.
Principio de delegación por resultados esperados.
Principio del carácter absoluto de la responsabilidad.
Principio de paridad de la autoridad y responsabilidad.
Principio de unidad de mando.
Principio del nivel de autoridad.
Según la estructura organizacional (actividades departamentalizadas):
Principio de la definición funcional.
Según el proceso de organización:
Principio del equilibrio.
Principio de Flexibilidad.
63
Principio de facilitación del liderazgo.
2.2.2.3 Integración de personal
a) Concepto “Implica llenar y mantener ocupado los puestos contenidos en la estructura
organizacional”37. Esta etapa del proceso administrativo ejecuta los elementos
materiales y humanos necesarios para el adecuado funcionamiento de la
organización.
b) Importancia
Es el primer paso en la etapa dinámica del proceso administrativo, del que
depende en gran parte que la teoría organizacional tenga la eficiencia planeada.
Aun cuando se da al inicio de operaciones de una empresa, esta es una función
permanente, ya que constantemente hay que estar integrando el organismo,
previendo su crecimiento normal, ampliaciones. Por necesidades de crecimiento
o innovaciones tecnológicas.
Es el elemento que permite al personal su realización profesional, y por parte de
la empresa el aprovechamiento de sus aptitudes.
37 Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pág. 36
64
c) Principios
Principio de objetivo de la integración de personal.
Principio de la integración de personal.
Principio de definición del puesto.
Principio de evaluación de los administradores.
Principio de competencia abierta.
Principio de capacitación y desarrollo de los administradores.
Principio de objetivos de capacitación.
Principio de desarrollo permanente.
2.2.2.4 Dirección
a) Concepto
“La dirección es aquel elemento de la administración en el que se logra la
realización efectiva de todo lo planeado, por medio de la autoridad del
administrador, ejercida basándose en decisiones, ya sea tomadas directamente,
ya, con más frecuencia, delegando dicha autoridad, y se vigila simultáneamente
que se cumplan en la forma adecuada todas las ordenes emitidas”38.
38 Agustín Reyes Ponce, Op. Cit., Pág. 305
65
b) Importancia
De acuerdo, con relación a los demás elementos la dirección es la parte
esencial y central de la administración, a la cual se deben subordinar y ordenar
todos los demás elementos. De nada sirven técnicas complicadas en cualquiera
de los otros cuatro elementos, si no se logra una buena ejecución, la cual
depende inmediatamente, y coincide temporalmente con una buena dirección.
En razón de su carácter la importancia radica en que este elemento de la
administración es el más real y humano.
c) Principios
Principio de la armonía de objetivos.
Principio de la motivación.
Principio de liderazgo.
Principio de la claridad de la comunicación.
Principio de la integridad de la comunicación.
Principio del uso complementario de la organización informal.
2.2.2.5 Control
a) Concepto
66
“Es la medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han
cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos.”39
El control es la actividad de seguimiento encaminada a corregir las
desviaciones que pueden darse al respecto de los objetivos. Se ejerce con
referencia a los planes, mediante la comparación regular y sistemática de las
previsiones habidas respecto a los objetivos.
b) Importancia
La importancia del control que es el último elemento de la administración radica
en el sistema de retroalimentación. Puede catalogarse en dos grupos: uno que
opere en forma automática, prescindiendo del criterio, juicio, discusión de los
hombre que manejan el control, o bien que actúen como meros informadores de
los encargados de control, aun cuando esta información debe ser simultanea a
los resultados de la acción controlada, y no hasta el fin de un período.
c) Principios
Según el propósito y la naturaleza del control:
Principio del propósito del control.
Principio del control dirigido hacia el futuro.
Principio de la responsabilidad del control.
39 Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pág. 636
67
Principio de la eficacia de los controles.
Principio del control preventivo.
Según la estructura del control:
Principio de reflexión de los planes.
Principio de la adecuación organizacional.
Principio de la especificidad del control.
Según el proceso del control:
Principio de los Estándares.
Principio del control en el punto crítico.
Principio de Excepción.
Principio de la flexibilidad de los controles.
Principio de la acción.
2.3 MANUALES
2.3.1 Generalidades
El estudio de la ciencia Administrativa, a través de nuevas corrientes de
pensamientos innovadores, ha desarrollado para los organismos sociales un
sinnúmero de herramientas, entre las cuales se encuentran los manuales;
68
instrumentos importantes dentro de toda organización bien definida y
racionalmente administrada.
Existe diversidad de manuales administrativos, cuyo propósito es,
fundamentalmente, proporcionar a la organización sistemas de información
que guíen las actividades de índole administrativos para el adecuado desarrollo
de las mismas.
2.3.2 Definición de Manuales “Son documentos sistemáticos que describen la estructura de la organización,
incluyendo las pautas para su diseño; contiene objetivos, sistemas,
procedimientos, políticas y demás elementos que sea necesario normar; cuyo
fin es lograr el cumplimiento de funciones, actividades y objetivos
administrativos.”40
Un manual se define como un “folleto, libro o carpeta, en los que de una manera
fácil de manejar (manuable) se encuentran en forma sistemática, una serie de
elementos administrativos para un fin concreto: orientar y uniformar la conducta
que se presenta entre cada grupo humano de la empresa.” 41
40 Susana Drovelta, Oracio N. Granagnini. Diccionario de Administración y Ciencias afines, Editorial Limusa, Primera Edición, 1995, Pág. 119 41 Agustín Reyes Ponce, Op. Cit. Pág. 177
69
"Un manual es un conjunto de documentos que partiendo de los objetivos
fijados y las politicas implantadas para lograrlo, señala la secuencia lógica y
cronológica de una serie de actividades, traducidas a un procedimiento
determinado, indicando quien los realizará, qué actividades han de desempeñar
y la justificación de todas y cada una de ellas, en forma tal, que constituyen una
guía para el personal que ha de realizarlas."42
2.3.3 Tipos de Manuales Existen varios tipos de manuales administrativos, a continuación se citan los de
mayor uso y divulgación: de la manera siguiente:
2.3.3.1 Manuales de Organización
"Exponen con detalle la estructura de la empresa y señalan los puestos y las
relaciones que existen entre ellos para el logro de sus objetivos. Explican la
jerarquía, los grados de autoridad y responsabilidad; las funciones y
actividades de los órganos de la empresa. Generalmente contienen gráficas de
organización, descripciones de trabajo, cartas de límite de autoridad, etc.".43
Se usan donde se desea una descripción detallada de las relaciones de la
organización, se elaboran ordinariamente de acuerdo a la estructura de la
42 Guillermo Gómez Ceja, Planeación y Organización de Empresas, Editorial Mcgraw Hill, Octava Edición, 1994, Pág. 378 43 Guillermo Gómez Ceja , Op. Cit., Pág. 381
70
organización, los cuales se hacen acompañar de las descripciones de los
puestos.
2.3.3.2 Manuales de Descripción de Puestos
Las descripciones de puestos son herramientas que contribuyen a mejorar el
funcionamiento de toda unidad organizativa, dado que con ello se pueden
asignar responsabilidades, delegar autoridad e identificar los deberes
individuales y colectivos, este tipo de manual se puede definir de la manera
siguiente: " Es el tipo de manual que contiene las descripciones de las
actividades o funciones especificas de los puestos de una organización y las
especificaciones para desempeñar el mismo".44
2.3.3.3 Manuales de Políticas o Normas
"Es la descripción detallada de los lineamientos a ser seguidos por los
ejecutivos en la toma de decisiones para el logro de los objetivos"45
Este tipo de manual facilita la toma de decisiones comúnmente ejecutada por
las áreas funcionales de la empresa, ya que contiene las directrices y
lineamientos gerenciales de la organización, los cuales deben de estar
44 Mercy E. Servellon y demás, Op.Cit., Pag. 87, 88 45 Deysi del Rosario Arévalo C. y demás, Op. Cit., Pág. 66
71
coordinados entre sí para poder concretizar los objetivos globales de la
empresa.
2.3.3.4 Manuales de Procedimientos
También llamados manuales de operación, de prácticas, estándar, de
instrucciones sobre el trabajo, de rutinas de trabajo, de trámites y métodos de
trabajo.
"Es la expresión analítica de los procedimientos administrativos a través de los
cuales se canaliza la actividad operativa de la empresa, así como también la
enunciación de normas de funcionamiento básicas a las cuales deberán
ajustarse los miembros de la misma".46
Con este tipo de manual se facilita la realización de las operaciones de un
departamento o sección y cuyo propósito general es contribuir con la
administración en el logro de los objetivos de la empresa.
"Es el documento que contiene la descripción de las actividades que deben
seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa, o de
dos o más de ellas. Incluye además los puestos o unidades administrativas que
46 Ibid. Pág. 67
72
intervienen, precisando su responsabilidad y participación. Suele contener
información y ejemplos de formularios, autorizaciones o documentos
necesarios, máquinas o equipos de oficina a utilizar y cualquier otro dato que
pueda auxiliar en el correcto desarrollo de las actividades."47
2.3.4 Ventajas y Limitaciones en el Uso de Manuales
Ese tipo de herramienta administrativa ofrece una serie de ventajas, sin
embargo también presenta ciertas limitaciones; las cuales no restan importancia
y la utilidad del uso de los manuales.
2.3.4.1 Ventajas
Ayudan a institucionalizar y hacer efectivo los procedimientos establecidos.
Los procedimientos y normas no escritas, son en general de difícil y variada
interpretación; sin embargo si se tienen en un manual no sucede lo mismo,
pues nadie puede argumentar la inexistencia de los mismos.
Posibilitan la normalización de las actividades y viabilizan la fijación de
estándares.
Es una fuente permanente de información para todos los miembros de la
empresa, sobre las practicas generales y específicas, que incluyen todas las
áreas funcionales de las mismas.
Constituyen parte fundamental de un proceso de comunicación.
47 Guillermo Gómez Ceja, Op. Cit. Pág. 406
73
Cumplen un papel unificador de las partes de la organización.
Constituye un instrumento de control para el funcionamiento de actividades
administrativas, dado que establece un marco referencial sobre el trabajo
que debe ser realizado.
Evitan discusiones y mal entendidos hechos frecuentes en aquellas
empresas en las cuales no se ha establecido por escrito los lineamientos a
seguir.
Aseguran continuidad y coherencia en las prácticas y normas a través del
tiempo.
Son un elemento importante de revisión y medición objetiva de las prácticas
empresariales.
Facilitan una efectiva delegación de responsabilidades.
Son herramientas útiles en el tratamiento y capacitación de nuevos
empleados, así como también de consulta continua para todos aquellos
miembros que perteneciendo a la empresa sean ascendidos de categorías o
son asignados a cumplir con otras funciones dentro de la misma.
2.3.4.2 Limitaciones
Dentro de las limitantes de los manuales, podemos citar las siguientes:
El costo de su elaboración puede ser alto.
Debido al dinamismo de la economía y por consiguiente de la institución
puede desactualizarse en poco tiempo.
74
El manual no es un instrumento de solución para todos los problemas
administrativos de la empresa, si no que solamente es una herramienta que
ayuda a solucionar determinadas situaciones.
En ocasiones tienden a crear rigidez en procedimientos de control, lo cual
puede contrastar con los beneficios esperados.
Su inadecuada preparación trae consigo serios inconvenientes en el normal
desarrollo de las actividades.
Si no son actualizados permanentemente pierden su utilidad con rapidez.
Restan discrecionalidad al personal, convirtiéndose muchas veces en un
obstáculo para la iniciativa individual.
2.3.5 Definición de Manuales de Auditoría Interna El Manual de Auditoría Interna es considerado como una herramienta de apoyo
al personal que interviene en la revisión y evaluación de la información
financiera y de los procedimientos de control. Es un instrumento de información
en el que se consignan, en forma metódica las operaciones que deben seguirse
para la realización de las funciones de un departamento de auditoría interna.
Este manual es de mucha importancia, ya que contribuye al eficaz desempeño
del personal que interviene en el desarrollo de las auditorías, además de ser
una herramienta útil en los programas de capacitación y desarrollo del
75
empleado, así como de consulta frecuente para hacer referencia a una actividad
u operación en particular.
2.3.6 Contenido de un Manual de Auditoría Interna
Un Manual de Auditoría Interna, contiene los elementos adicionales de lo que
es un Manual de Procedimientos. En este se describen los objetivos que
persigue el departamento, así como las políticas para el logro de esos objetivos,
define las funciones que son atribuibles a la unidad de auditoría, el nivel
jerárquico dentro de la empresa, una guía para la planificación anual de las
actividades a realizar, procedimientos para la elaboración de los papeles de
trabajo y la realización de las auditorías, así como guías para el control de la
labor de auditoría interna. Los objetivos de la unidad de auditoría deben estar
en armonía con la finalidad y misión de la empresa, por lo cual es necesario
tomar en consideración los beneficios que los dirigentes o dueños esperan de
esta unidad. Como profesional, el auditor debe contar con este documento, a
efecto de sustentar su trabajo y dar confianza de que el mismo se está
realizando de acuerdo a las normas que rigen la profesión.