capital propio inicial
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Capital Propio
Crédito 4% Activo Fijo
CAPITAL PROPIO TRIBITARIO
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Es aquel que define la ley sobre impuesto a la renta,
en su Artículo 41: Se entenderá por capital propio la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha
de iniciación del ejercicio comercial debiendo rebajarse
los valores intangibles nominales, transitorios y de
orden y otros que determine la Dirección Nacional, que
no representen inversiones efectivas.
Formarán parte del capital propio los valores del
empresario o socio de Sociedades de personas que han
estado incorporados al giro de la empresa.
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En el caso de contribuyentes que sean personas
naturales deberán excluirse de la contabilidad los
bienes y deudas que no originen rentas gravadas en
esta categoría o que no correspondan al giro,actividades o negociaciones de la empresa.
A diferencia del concepto de capital neto o patrimonio
con que la contabilidad reconoce la propiedad neta delos dueños de una empresa, el capital propio tributario
no tiene un carácter de permanente, ya que las
partidas que lo componen pueden sufrir modificaciones
a través del tiempo.
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DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIOINICIAL
Para determinar el capital propio inicial tributario setoma como base la información reflejada en el balance
del ejercicio inmediatamente anterior o la declaraciónde iniciación de actividades, cuando se trate del primerejercicio.
Para su determinación pueden adoptarse dos métodos:
a)Método del Activo.
b)Método del Patrimonio.
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Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el punto
de vista tributario, es decir, hacer los agregados o
deducciones que correspondan, para dejar solo el
activo y el pasivo que se aceptan como tales; y una vez
hecho esto, bastará con establecer la diferencia entre
los totales así obtenidos.
METODOS DEL ACTIVO
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Toma como base el patrimonio que aparece en el
balance, y le hace a éste los agregados y deducciones,
por aquellas partidas que aparecen en el activo y en elpasivo por monto que no corresponde a aquel que se
acepta para fines tributarios.
A continuación se presenta un cuadro sinóptico paramostrar el tratamiento de las diferentes partidas que
pueden aparecer en el activo y en el pasivo del balance
de una empresa, ya sea que se haya adoptado el
método del activo del patrimonio..
METODO DEL PATRIMONIO
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a)Suma total del Activo XXXX)
SE DEDUCE:
Siempre y cuando esta cuenta, se haya presentadoen el pasivo del balance, puesto representa unaforma indirecta :
Cuenta "Depreciación Acumulada" (XXXX)
Valores INTO (XXXX),Intangibles, nominales,transitorios y de orden que no representen
inversiones efectivas, como por ejemplo:
METODOS DEL ACTIVO
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Valores Intangibles y Nominales (XXXX)
Estimación del derecho de llaves, de marcas,patentes de invención, fórmulas, etc. Las cuentas
anteriores, se deducen del activo, por el monto
total del valor estimado.
Pérdidas de arrastre.
METODOS DEL ACTIVO
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Valores Transitorios (XXXX)
Saldos deudores de las cuentas particulares del
empresario individual o en las cuentas corrientes delos socios que no tengan el carácter de comercial.
Estas cuentas también deben ser deducidas del
activo por su monto total.
Dividendos provisorios (XXXX)
Cuando esté presentada como cuenta de activo.
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Cuentas de Orden (XXXX)
Son aquellas cuentas cuyo objetivo es reflejarresponsabilidades u otro tipo de información en lacontabilidad de la empresa, y no inciden en ladeterminación del capital propio por ejemplo; letras
endosadas, letras descontadas, valores recibidos engarantía, generalmente se presentan en forma separada,pero en el balance general figuran tanto en el activocomo en el pasivo, de tal manera que existen dos
alternativas frente a esta última forma de contabilización,una de ellas es dejar estas cuentas tanto en el pasivo,exigible como en el activo o bien excluirlos en ambos
términos, con lo cual no se genera ningún efecto en elcapital propio.
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Bienes que no originen rentas gravadas en primeracategoría o que no corresponden al giro del negocio,solo cuando se trata de personas naturales.
Deben excluirse de la contabilidad los bienes ydeudas que no originen rentas gravadas de PrimeraCategoría que no correspondan al giro actividad o
negociaciones de la empresa, en tal circunstancia,dichos bienes no influirán en la determinación delcapital propio inicial al no estar considerados en larespectiva contabilidad.
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Otras deducciones. (XXXX)
Mayor valor por retasación técnica del activo fijo,
Activos en Leasing (mientras no se ejerza la opción decompra no forman parte del capital propio tributario dela empresa).
MAS (MENOS) AJUSTES TRIBUTARIOS
Estimaciones que hayan disminuido valores de activono aceptadas por la ley de la renta como por ejemploestimaciones de deudas incobrables.
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Ajustes de valores negociables. Cuando el valor bursátiles menor que el costo corregido la diferencia se suma.
Estimaciones de obsolescencia de existencias.
Ajustes por diferencias entre la depreciación aceleraday normal del activo fijo.
MAS
Ajustes por gastos diferidos tales como gastos deorganización y puesta en marcha.
= TOTAL CAPITAL EFECTIVO
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MENOS PASIVO EXIGIBLE
Pasivo exigible que lo conforman todas aquellascantidades adeudadas por la empresa y cuyo pagopuede ser exigido a corto largo plazo por terceros
debiendo excluirse de dicho pasivo los valores delempresario o socios que hayan estado incorporados algiro de la empresa los cuales formarán parte del capitalpropio.
Ajustes tributarios del pasivo exigible.
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MENOS
Provisión impuesto XXXX)
Provisión para el pago del reajuste, intereses penales
y sanciones por la mora en el pago de impuestos.
Provisiones para gastos que la ley no acepta como
tales, ejemplo vacaciones globales voluntarias.
Saldos acreedores de cuentas particulares delempresario o socio.
Cuenta obligadas en Leasing.
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Cuenta obligadas en Leasing.
PASIVO DEPURADO
= CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO
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METODOS DEL PATRIMONIO
PATRIMONIO: XXXX
Capital pagado
Fondo revalorización del capital propio.Reserva por retasación técnica del activo fijo.
Otras reservas de patrimonio.
Fondo de utilidades retenidas.
Utilidades del ejercicio
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METODOS DEL PATRIMONIOMENOS (XXXX)
Dividendos provisorios o retiros del empresarios o socio
de sociedades
de personas.
Pérdidas de arrastres.
Pérdidas del ejercicio.
TOTAL PATRIMONIO
Mayor valor por retasación técnica.
Mas menos ajustes por depreciación acelerada o
normal del activo fijo.
= CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
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METODOS DEL PATRIMONIOAjustes Tributarios. MAS (MENOS)
MAS XXXX
Aportes del empresario o socio incorporados al giro de
lo empresa bajo cualquier concepto.
Estimaciones de Activos abonados a una cuenta de
patrimonio (pasivo no exigible) por concepto de
derechos de llave, de marca de patentes, formulas, etc.Estimación de incobrables, de obsolescencia, de
existencia.
Provisión impuesto a la renta.
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METODOS DEL PATRIMONIOMENOS (XXXX)
Forman parte del capital propio inicial tributario, ya
que representan una inversión efectiva, y constituirá
un gasto a medida que se devenguen y formará parte
de los gastos necesarios para producir renta en el
ejercicio que esto ocurra.
c) Cuentas Gastos de organización y puesta en marcha
y otros gastos que se difieran.
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METODOS DEL PATRIMONIOAjustes Tributarios. MAS (MENOS)
MAS XXXX
Aportes del empresario o socio incorporados al giro de
lo empresa bajo cualquier concepto.
Estimaciones de Activos abonados a una cuenta de
patrimonio (pasivo no exigible) por concepto de
derechos de llave, de marca de patentes, formulas,
etc.
Estimación de incobrables, de obsolescencia, de
existencia.
Provisión impuesto a la renta.
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METODOS DEL PATRIMONIOMENOS (XXXX)
Igual situación ocurre con los gastos incurridos en la
promoción o colocación en el mercado de artículos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente,
pudiendo prorratearlos en 3 ejercicios comerciales
según el artículo 31 N° 10.
Prestamos que efectúen los socios a sociedades de
personas.
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METODOS DEL PATRIMONIOPara efectos tributarios, tiene la calidad de aportes de
capital quedando afectos a las normas de corrección
monetaria. En los casos que por estos valores se
pacten en favor del socio, reajustes, intereses o
diferencias de cambio, estas operaciones deberán
tratarse como una disminución de capital con el fin de
contrarrestar el cargo a resultados.
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CUENTAS QUE NO CONSTITUYENCAPITAL PROPIO
a) CUENTAS OBLIGADAS O APORTES POR ENTERAR DE
LOS SOCIOS.
Este tipo de cuentas que figuran en las sociedades de
personas, y que representan capitales que los socios
aportarán en el futuro, deben excluirse del activo,siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este
último (Circular N° 100 de 19.08.75)
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CUENTAS QUE NO CONSTITUYENCAPITAL PROPIO
b) CUENTA ACCIONISTAS.
Este tipo de cuentas que figuran en las S.A., debe
excluirse del activo, siempre que dichas cuentas
aparezcan dentro de este último en otras palabras el
capital debe reflejar el capital suscrito y pagado
(circular N° 100 DE 19.08.75).
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CUENTAS QUE NO CONSTITUYENCAPITAL PROPIO
c)BIENES RECIBIDOS EN COMODATO
No pueden ser considerados como parte integrante del
capital propio, ya que de acuerdo del C. Civil el
comodato constituye un título de mera tenencia que
solo engendra obligaciones para el comodatario, por lo
tanto tampoco se someten al tratamiento de
revalorizaciones y depreciaciones de la ley de la renta.
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CUENTAS QUE NO CONSTITUYENCAPITAL PROPIO
Lo anterior no impide que las empresas puedan
efectuar en su contabilidad los registros que estimenconvenientes para reflejos el resultados de las
operaciones de acuerdo con las necesidades de
información y control que requieran en el desarrollo de
sus actividades.
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CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASINGPara efectos tributarios, el Leasing es un contrato de
arrendamiento, y mientras no se ejerza la opción de
compra no forman parte del capital propio tributario,
como tampoco se considera Pasivo exigible el total de
las cuotas de pago que emanan del respectivo
contrato. Estos cuotas de pago tributariamente se
consideran gastos aceptados para efectos de
determinar la renta líquida imposible de Primera
Categoría siempre que estos bienes correspondan al
giro de la empresa y sean necesarios para producir
renta.
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CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASING
Pérdidas de Arrastre
Estas pérdidas constituyen menor patrimonio yconstituyen un valor nominal que no representa una
inversión efectiva. Deben ser excluidas para del total
del activo para los efectos de la determinación del
capital propio inicial.
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CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASINGLas empresas pueden optar por considerar dentro de la
determinación del capital propio inicial las pérdidas de
arrastre, dándoles el carácter de un crédito reajustable
a favor de la empresa de aquellos a que se refiere elArtículo 41 N° 4 de la ley de la renta el mayor valor
producto de su actualización deberá abonarse a los
resultados del ejercicio mediante la corrección
monetaria.
En todo caso el método que se adopte no debe producirningún efecto tributario (Circular N° 100 y 27 años
1975 y 1976).
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REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIOINICIALa) Una vez que se ha determinado el CPI se revaloriza
por el IPC de todo el ejercicio ya que representa el
deterioro sufrido por el capital de la empresa productodel proceso inflacionario.
Capital propio inicial inexistente o negativo.
a.1) Cuando resulte un CPI negativo no procede
corrección monetaria, sin perjuicio que los aumentos o
disminuciones ocurridas en el año se revaloricen por
separado.
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REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIOINICIAL
El origen de este CPI puede encontrarse, por ejemplo
en la existencia de pérdidas de arrastre superiores al
capital de la empresa que han compartido el capital de
terceros de que esta dispone en forma de créditos,
préstamos, etc, motivo por el cual no procede efectuar
ninguna revalorización, ya que la empresa no cuenta
con capital propio (Circular 27 año 1976).
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REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIOINICIAL
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REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIOINICIAL
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CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJOFuente legal Artículo 33 bis D.L. 824.
Los contribuyentes que declaren el impuesto de
Primera categoría sobre renta efectiva determinadasegún contabilidad completa, tendrán derecho a un
crédito equivalente al 4% del valor de los bienes fí sicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio. Respectode los bienes construidos, no darán derecho a crédito
las obras que consistan en mantención o reparación de
los mismos.
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Tampoco darán derecho a crédito los activos que
puedan ser usados para fines habitacionales o de
transporte, excluidos los camiones, camionetas decabina simple y otros destinados exclusivamente al
transporte de carga.
El crédito establecido en el inciso anterior se deducirádel impuesto de primera categoría que deba pagarse
por las rentas del ejercicio en que ocurra la
adquisición o término de la construcción, y, de
producirse un exceso, no dará derecho a devolución.
CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO
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Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se
considerarán por su valor actualizado al término del
ejercicio, en conformidad con las normas del artículo
41 de esta ley, y antes de deducir la depreciación
correspondiente.
En ningún caso, el monto anual del crédito podrá
exceder de 500 unidades tributarias mensuales,
considerando el valor de la unidad tributaria mensual
del mes de cierre del ejercicio.
CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO
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El crédito establecido en este artículo no se aplicará a
las empresas del Estado ni a las empresas en las que el
Estado, sus organismos o empresas o las
municipalidades tengan una participación o interés
superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de los
bienes que una empresa entregue en arrendamiento
con opción de compra.
CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO
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Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se
entenderá que forman parte del activo fí sico
inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos queuna empresa toma en arrendamiento con opción de
compra. En este caso el crédito se calculará sobre el
monto total del contrato..
CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO
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CONTRIBUYENTES QUE TIENENDERECHO AL CREDITO
Los contribuyentes que declaren el Impuesto de
Primera Categoría, que declaren renta efectiva
determinada según contabilidad completa por
cualquiera de las actividades señaladas en los N°s
1,3,4 y 5 del artículo 20 de la ley. Dentro de dicho
grupo se comprenden también los contribuyentes
acogidos a las normas del 14 bis de la ley de la renta,
ya que estos contribuyentes están obligados a
declarar la renta efectiva según contabilidad completa
por rentas del artículo 20 de la ley.
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CONTRIBUYENTES QUE NO TIENENDERECHO AL CREDITO
Los no afectos o exentos del impuesto de primera
categoría, cualquiera que sea la forma en que declaren
o determinen su renta.
Los afectos al impuesto de primera categoría, en
calidad de impuesto único o sustitutivo de todos los
demás tributos de la ley de la renta, según lo
establecido en los artículos 17 N° 8, inciso tercero y 22
de la ley de la renta.
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CONTRIBUYENTES QUE NO TIENENDERECHO AL CREDITO
Los de la primera categoría que declaren y determinen
o acrediten su renta efectiva mediante unacontabilidad simplificada u otros documentos.
Los de primera categoría acogidos a un régimen de
presunción de renta, de acuerdo a las normas queregulan estos sistemas de tributación.
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CONTRIBUYENTES QUE NO TIENENDERECHO AL CREDITO
Los de segunda categoría, cualquiera sea la forma en
que declaren y determinen su renta en dicha
categoría; excepto las sociedades de profesionales que
presten exclusivamente servicios de asesorías
profesionales, que hayan optado por declarar de
acuerdo con las normas de primera categoría y
determinen su renta efectiva mediante contabilidad
completa respecto de las cuales sí procede el referido
crédito conforme a las normas que lo regulan.
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CONTRIBUYENTES QUE NO TIENENDERECHO AL CREDITO
Por expresa disposición del artículo 33 bis, tampoco
tienen derecho a la franquicia las empresas del Estado
y las empresas en que el Estado, sus organismos o
empresas o municipalidades tengan una participación
o interés superior al 50% del capital.
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CONTRIBUYENTES QUE NO TIENENDERECHO AL CREDITO
Se excluyen también las empresas que entreguen en
arrendamiento con opción de compra bienes fí sicos delactivo inmovilizado, ya que el citado crédito se le
otorga a la empresa arrendataria que toma en
arrendamiento con opción de compra dichos bienes,
pues ella es quien ha efectuado la inversiónproductiva.
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BIENES QUE DAN DERECHO AL CREDITOUna condición básica, es que estos bienes, sean
activos fijos .nuevos y depreciables., adquiridos en el
mercado interno o externo, que sean del giro, que
presten servicios efectiva y permanente y que existan
en la empresa al termino del ejercicio en el cual se
invoque el crédito. Lo que ocurra con posterioridad no
es causal de reintegro, salvo que predomine la mala
fe.
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BIENES QUE DAN DERECHO AL CREDITOTambién serán considerados aquellos bienes fí sicos del
activo inmovilizado, construidos por el contribuyente
ya sea directamente o a través de otra empresa, los
cuales puedan ser depreciados.
Además se entenderá que forman parte del activo
Fí sico inmovilizado, los bienes corporales muebles
nuevos que una empresa toma en arrendamiento conopción de compra.
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MONTO Y TOPE
MAXIMO DEL CR
EDITO
El crédito es equivalente al 4% del valor de los bienes
fí sicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio.
El crédito se calcula sobre el valor de costo actualizado
y antes de depreciación del activo fijo.
En casos de contratos de leasing, será el 4% sobre el
monto total del contrato, actualizado hasta el cierre delejercicio.
En ningún caso el monto anual del crédito podrá
exceder de 500 UTM al cierre del ejercicio.
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BIEN
ES QU
ENO DAN D
ER
ECHO ALCREDITO
Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito,
las obras que consistan en mantenciones o reparación de los
mismos.
Tampoco darán derecho a crédito los activos adquiridos nuevos o
construidos, que puedan ser usados para fines habitacionales y de
transporte. Se excluyen de este último grupo, los camiones
camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al
transporte de carga respecto de los cuales sí procede el
mencionado crédito.
Los desembolsos en adquisición de terrenos, en atención a que por
su naturaleza no pueden ser adquiridos nuevos ni pueden ser
depreciados.
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EJ
ERCICIO
EN QU
ES
EUTILIZA
ELCREDITO
Se ejerce por una sola vez al término del ejercicio en
que:
Ocurrió la adquisición del activo nuevo.
Se terminó la construcción de la obra mueble o
inmueble.
Se celebre el contrato de leasing.
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EJ
ERCICIO
EN QU
ES
EUTILIZA
ELCREDITO
Se advierte que el SII dispuso que en los casos de
compra y construcción, el derecho nace en el ejercicio
en que el bien pueda usarse o entrar en
funcionamiento.
La permanencia de los mencionados bienes en la
empresa en los periodos posteriores a su adquisición o
término de su construcción, según corresponda, no
dará derecho al contribuyente a invocar el citado
crédito.
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EJ
ERCICIO
EN QU
ES
EUTILIZA
ELCREDITO
Debido a que la mencionada rebaja no es anual, es
decir, los bienes pueden ser adquiridos en cualquier
momento del año, si dichos bienes tienen una existencia
en la empresa inferior a un año igual tienen derecho a la
rebaja del 4%.
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VALOR A CONSIDERAR PARA CALCULAREL CREDITO
Se deberán considerar los bienes del activoinmovilizado, por su valor actualizado al termino del
ejercicio según las normas del articulo 41 Nº 2.
Por consiguiente el valor se conformara de la siguientemanera:
Bienes adquiridos en el mercado nacional
Valor de adquisición según factura o convención xxxx
+ Fletes
yseguro
scontratado
sen el mercadonacional ara trasladar el bien hasta la ro iedad
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VALOR A CONSIDERAR PARA CALCULAREL CREDITO
+ Fletes y seguros contratados en el mercado
Nacional para trasladar el bien hasta la propiedad
de adquiriente xxxx+ IVA totalmente irrecuperable xxxx
+ Gastos de montaje y acondicionamiento xxxx
+ Mejoras útiles que hayan aumentado el valor del
bien efectuadas antes de ser utilizado el bienxxxx
+ Intereses devengados hasta la fecha en que entre
en funciones el bien xxxx
SUBTOTAL