bases fiscales - unid · 2014-10-01 · bases fiscales 1 sesión no. 6 nombre: facultad revisora o...
TRANSCRIPT
Bases Fiscales
BASES FISCALES
1
Sesión No. 6
Nombre: Facultad revisora o de comprobación. Segunda parte.
Objetivo de la sesión:
El estudiante reconocerá los artículos que se refieren a las facultades de la autoridad en las visitas domiciliares, así como las implicaciones de las mismas.
Contextualización
En esta sesión estudiaremos las visitas en el domicilio fiscal como una continuación de la
facultad de la autoridad fiscal para revisar y
comprobar la situación de los contribuyentes,
respecto al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, según lo señalado en el Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación en la Fracción III.
Por lo que es de suma importancia analizar las reglas, los datos adicionales
que debe llevar, considerando lo establecido en el Artículo 38, las obligaciones
de los visitados, los plazos en que las autoridades deba concluir las visitas.
Asimismo, recordaremos también lo dispuesto en el Artículo 16 constitucional.
Con la finalidad de que al terminar esta sesión se tenga un mejor conocimiento
y comprensión de la misma.
BASES FISCALES
2
Introducción al Tema
Es facultad de la autoridad, conforme a lo señalado en el Artículo 42 Fracción
III, comprobar el cumplimiento que se le dé a las disposiciones tributarias, una de ellas es practicar las visitas a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y su contabilidad.
En el Artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
encontramos el fundamento de este tipo de visitas:
La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía, así
como para exigir la exhibición en libros y papeles indispensables que
comprueben que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose, en
estos casos las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
Los requisitos que deben llevar se encuentran establecidas en el Artículo 38, el
cual estudiamos con anterioridad y nos menciona que los actos administrativos
que deban notificarse tienen que:
Constar por escrito
Señalar la autoridad que lo
emite
Estar fundado y motivado,
expresar la resolución, objeto o propósito de que
se trate
Mostrar la firma del funcionario
competente y en su caso el nombre de la persona que
va dirigido
BASES FISCALES
3
Explicación
Requisitos de la visita
Para efectuar una visita domiciliaria tendrá como requisito lo dispuesto en el
Artículo 43 del Código Fiscal de la Federación, adicional a los mencionados en
el Artículo 38 de esta misma ley, que señala que deberá contener:
• El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.
• El nombre(s) de la persona(s) que deba efectuarse la visita.
• Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el Artículo 44 de
este Código, las órdenes de visita deberán contener impreso el nombre
del visitado excepto cuando se trate de órdenes de verificación en
materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos
supuestos, deberán señalarse los datos que permitan su identificación,
los cuales podrán ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita
domiciliaria, por el personal actuante en la visita de que se trate.
(Introducción y elementos de la auditoria. s/f).
Req
uisi
tos
de la
vis
ita
dom
icili
aria
El lugar o lugares donde debe efectuarse.
El nombre(s) de la persona(s) que deba efectuarse
la visita.
Las órdenes de visita deberáncontener impreso el
nombre del visitado excepto cuando se trate de
órdenes de verificación en materia de comercio
exterior y se ignore el nombre del mismo.
BASES FISCALES
4
La visita en el domicilio fiscal
El Artículo 44 del Código Fiscal de la Federación establece que en los casos
de visita en el domicilio fiscal, las autoridades, responsables solidarios y
terceros estarán en lo siguiente:
DESARROLLO DE LAS VISITAS
Lugares de
visita La visita se realizará en el lugar o lugares señalados.
Orden de visita
Si no se encuentra al visitado o representante en donde
deba practicarse la diligencia, dejarán citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar, para que el
visitado o su representante legal los espere a la hora
determinada del día siguiente para recibir la orden de visita.
Visita domicilio Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio
Desarrollo
de la visita
Orden de
visita Visita a
domicilio
fiscal
Asegura-miento de bienes y
mercancias Identifica-
ción de
visitados
Sustitu-
ción de
testigos
Sustitu-ción de
autoridad y visitados
BASES FISCALES
5
fiscal después de recibido el citatorio, la visita podrá llevarse a
cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente
y en el anterior.
Aseguramiento
de la
contabilidad
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o
pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo
de la diligencia
Aseguramiento
de bienes o
mercancias
Cuando descubran bienes o mercancías cuya importación,
tenencia, producción, explotación, captura o transporte
deba ser manifestada a las autoridades fiscales o
autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la
autoridad respectiva.
Identificación
visitados
Si estos no son designados o los designados no aceptan,
los desiganrán la autoridad, haciendo constar esta situación
en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
Sustitución de
testigos
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por
no comparecer al lugar donde se esté llevando a cabo la
visita, por sustentarse de él antes de que concluya la
diligencia o por manifestar voluntad de dejar de ser testigo,
los visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos.
Sustitución de
autoridad y de
visitados
Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras
autoridades fiscales que sean competentes, para que
continúen una visita iniciada por aquellas, notificando al
visitado la sustitución de autoridad y de visitadores. Podrán
también solicitarles practiquen otras visitas para comprobar
hechos relacionados con la que estén practicando.
BASES FISCALES
6
Reglas para la visita domiciliaria. El Artículo 46 nos indica las reglas para
elaborar las actas circunstanciales sobre los hechos de las visitas.
REGLAS PARA LA VISITA DOMICILIARIA
Levantar actas por hecho u
omisión
De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la
que se hará constar en forma circunstanciada los hechos
u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.
Levantar actas parciales por
cada lugar
Levantar actas parciales si la visita se realiza
simultáneamente en dos o más lugares.
Colocación de sellos o marcas
A fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o
bienes que no estén registrados, podrán sellar o colocar
marcas en dichos documentos, bienes o en muebles,
archiveros u oficinas donde se encuentren, así como
dejarlos en calidad de depósito al visitado.
Actas parciales o Se podrán levantar actas parciales o complementarias en
BASES FISCALES
7
complementarias las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita.
Tiempo para presentación de
documentos libros o registros
Se dará un plazo de 20 días durante los cuales el
contribuyente podrá presentar la información, así como
optar por corregir su situación fiscal. Si es un ejercicio
revisado o fracción de éste, se ampliará el plazo por
quince días más, siempre que el contribuyente presente
aviso dentro del plazo inicial de veinte días.
Plazo designación de representantes
Dentro de un plazo no mayor de quince días hábiles
contados a partir de la fecha de la última acta parcial,
podrá designar un máximo de dos representantes, con el
fin de tener acceso a la información confidencial
proporcionada u obtenida de terceros independientes.
Acceso a la información confidencial
Los representantes autorizados tendrán acceso a la
información confidencial proporcionada por terceros desde
ese momento y hasta los 45 días hábiles posteriores a la
fecha de notificación de la resolución en la que se
determine la situación fiscal del contribuyente que los
designó; éstos podrán ser sustituidos por única vez por el
contribuyente, informando a la autoridad la revocación y
sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga
la revocación y sustitución.
Cuando sea imposible
concluir los establecimientos
Las actas en las que se haga constar el desarrollo de una
visita en el domicilio fiscal podrán levantarse en las
oficinas de las autoridades fiscales. Se notificará
previamente esta circunstancia a la persona con quien se
entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el
BASES FISCALES
8
visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante
el desarrollo de la visita.
Firma cierre y entrega del acta
final
Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere
presente el visitado o su representante, se le dejará
citatorio para que esté presente a una hora determinada
del día siguiente, si no se presentare, el acta final se
levantará ante quien estuviere presente en el lugar
visitado.
Los plazos para concluir la visita
El Artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación señala que concluirá la
visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisión
de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias
autoridades, dentro de un plazo máximo de doce meses contado a partir de
que se notifique con exección de:
1
• Contribuyentes que integran el sistema financiero, así
como de aquéllos que consoliden para efectos fiscales
de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la LISR
cuyo plazo será de dieciocho meses contado a partir
de la fecha en la que se notifique.
BASES FISCALES
9
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a
que se refiere el primer párrafo de este artículo, se suspenderán en los casos
de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta
que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le
localice en el que haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes
o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
2
• Contribuyentes respecto de los cuales la
autoridad fiscal o aduanera solicite información a
autoridades fiscales o aduaneras de otro país o
esté ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en
los Artículos 86, fracción XII, 215 y 216 de la LISR
o cuando la autoridad aduanera esté llevando a
cabo la verificación de origen a exportadores o
productores de otros países de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por
México. El plazo será de dos años contados a
partir de la fecha en la que se le notifique.
BASES FISCALES
10
V. Cuando el procedimiento no se ajuste a las normas el plazo se
suspenderá a partir de que la autoridad informe al contribuyente la
reposición del procedimiento.
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus
facultades de comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta
que la causa desaparezca, lo cual se deberá publicar en el Diario
Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria.
VII. Cuando se interpongan medios de defensa.
VIII. Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no
notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusión de
la revisión dentro de los plazos mencionados, ésta se entenderá
concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las
actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisión.
Conclusión anticipada de las visitas
El Artículo 47 del Código Fiscal de la Federación señala que las autoridades
fiscales deberán concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales
que hayan ordenado, cuando:
• El visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por
contador público autorizado o cuando haya ejercido la opción a que se
refiere el párrafo quinto del Artículo 32-A de este Código.
• Sin embargo, esto se aplicará cuando a juicio de las autoridades fiscales
la información proporcionada en los términos del Artículo 52-A así lo
considere.
BASES FISCALES
11
Conclusión
Las visitas domiciliarias son el medio para verificar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, las cuales deben ser mediante órdenes por escrito
dictado por la autoridad competente en la que señale, lugar o los lugares a
visitar y las personas que vayan a practicar la facultad de comprobación de las
autoridades fiscales, a lo dispuesto en el Artículo 16 Constitucional.
Con lo anterior, podemos concluir
que para que dichas visitas sean
procedentes deben cumplir con lo
dispuesto en los Artículos 38, 43 y
44 y las cuales no pueden exceder de 12 meses a partir de la notificación, como lo señala el
Artículo 46-A del Código Fiscal de la
Federación, tiempo sobre el cual es contribuyente (visitado) tiene la obligación
de presentar documentos, libros, informes para hacer la revisión
correspondiente.
Así, el contribuyente tiene el derecho de defenderse ante alguna
resolución que él considere incorrecta o en todo caso ilegal, cuando
observe que el procedimiento no se ejecutó con base en las normas.
BASES FISCALES
12
Para aprender más
Para aprender más acerca de las visitas domiciliarias, te invito a consultar los
siguientes recursos:
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Servicio de Administración
Tributaria. (2010). Derechos en visitas domiciliarias y revisiones de
contabilidad. Consultado el 17 de octubre de 2013, en:
http://brd.unid.edu.mx/derechos-en-visitas-domiciliarias-y-revisiones
• Diferencias entre Visita Domiciliaria y Revisión de Gabinete. (s/f).
Consultado el 17 de octubre de 2013, en:
http://brd.unid.edu.mx/diferencias-entre-visita-domiciliaria-y-revision
BASES FISCALES
13
Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
Con la intención de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta
sesión, desarrolla lo que se solicita a continuación:
• Elabora una infografía en la cual identifiques los aspectos principales de
los artículos correspondientes a la facultad de la autoridad para realizar
visitas domiciliarias.
• Para el desarrollo de la infografía puedes apoyarte de las siguientes
páginas:
o http://www.easel.ly/
o http://piktochart.com/
Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se evaluará lo siguiente:
• Tus datos generales.
• Infografía con todos los elementos que la componen.
• Bibliografía.
• Pertinencia de la infor,ación expuesta.
• Ortografía y redacción.
• Uso de recursos visuales.
Recuerda subir tu trabajo terminado a la plataforma de la asignatura como
archivo PDF.
BASES FISCALES
14
Bibliografía
Díaz, L. (2001). Recursos Administrativo. Medios de defensa Fiscal. México:
Gasca Sicco.
Cibergrafía
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2011). Código Fiscal de la
Federación. Consultado el 16 de octubre de 2013, en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf
Introducción y elementos de la auditoria. (s/f). Consultado el 17 de octubre de
2013, en:
http://www.slideshare.net/MGFPGF/auditoria-7864563
Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (s/f). Consultado el 16 de octubre de
2013, en:
http://www.shcp.gob.mx/Paginas/default.aspx