TERCER ELEMENTO DEL COSTO

TERCER ELEMENTO DEL COSTOCOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Estos comprenden aquellos costos de produccin que no son ni Materiales Directos, ni Mano de Obra Directa. El problema consiste en saber asignarlos (Cargarlos) convenientemente en las distintas rdenes de produccin.

COMO ASIGNAR LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACCION.

En cuanto a los primeros elementos del costo, vimos como cargarlos a las distintas rdenes de produccin de manera directa.

Los C.I.F. no son fciles de asignar a las diferentes ordenes, si no a travs de una BASE asignada convenientemente para tal fin.

Tenemos como ejemplo la energa elctrica, consumida en cada una de las maquinas. Como establecer del total consumido cuanto consumi cada maquina en el proceso? Lo mismo sucede con cada uno de los dems costos como mantenimiento, arrendamientos, seguros, supervisin, vigilancia etc.

SOLUCION AL PROBLEMA DE ASIGNACION DE LOS CIF.

Debido a que los CIF no pueden asignarse directamente a las ordenes de produccin especficas, se hace la asignacin de manera indirecta utilizando la base que se crea mas conveniente para tal fin; es decir, haciendo una reparticin proporcional del total de los CIF., usando para ello el comn denominador ms razonable.

Al repartir los CIF, proporcionalmente se presentan dos alternativas:

1. Esperar que termine el periodo para conocer el total de los CIF, incurridos y cargarlos proporcionalmente a las diferentes rdenes de produccin fabricadas en el periodo.

2. Dividiendo el presupuesto de costos directos entre el presupuesto del nivel de produccin, se obtiene la Tasa Predeterminada que se utiliza luego para aplicar los CIF, a las distintas ordenes de produccin.

La primera de las alternativas presenta serias desventajas, por lo que retarda la liquidacin de las hojas de costos, la informacin contable y por supuesto la toma de decisiones empresariales; lo que significa mucho dinero. Por esa razn, no la consideramos en nuestro estudio.

La segunda es ms conveniente, puesto que al final del periodo contable se analiza la diferencia entre los CIF reales o CIF control, que es la cuenta que hemos venido utilizando hasta ahora y los CIF aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar.

Para ello dividiremos nuestro procedimiento en tres pasos a saber:

a. Procedimiento antes de iniciar el periodo contable.b. Procedimiento durante el periodo contable.

c. Procedimiento despus del periodo contable,

PROCEDIMIENTO ANTES DE INICIAR EL PERIODO CONTABLE.

La empresa debe decidir cual va a ser la T.P. (Tasa Predeterminada), que resulta del cociente de dos cantidades as:

C.I.F. Presupuestados

T.P. = Nivel de Produccin Presupuestado

Inicialmente lo que debe hacerse es decidir cual va a ser el denominador (Nivel de Produccin Presupuestado), pues con base en el se calculan los CIF totales presupuestados.Para calcular el nivel de produccin debe tenerse claro si se piensa solo producir, este equivale a la capacidad prctica de la planta tomando en cuenta sus factores limitantes como reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, permisos de los operarios, descansos etc.

Si se mira la capacidad de producir y vender, que es lo ms usual, deben considerarse entonces los niveles de inventarios de productos terminados.EJEMPLO

Inventario Final Deseado

8.500 Unidades

Presupuesto de Ventas 71.500 Unidades

80.000 Unidades

Menos: Inv. Inic. Disponible 5.000 Unidades PRODUCCION REQUERIDA 75.000 Unidades

Es necesario expresar el nivel de produccin presupuestado en la unidad de medida que mejor refleja una congruencia entre la incurrencia de los CIF y la actividad productiva de la empresa asi:

1. UNIDADES DE PRODUCCION: Se usa cuando la empresa fabrica un solo producto o cuando los varios productos que fabrica son relativamente homogneos e sus caractersticas, Ejemplo:La compaa XYZ fabrica productos homogneos y ha estimado una capacidad de 80.000 unidades para el ao 2008. El presupuesto de CIF, para dicha capacidad es de $64.000.000. La T.P. es por lo tanto:

T.P. = $64.000.000 = 800/Unidades

80.000

Esto significa que las rdenes de produccin recibirn un cargo de $800 por cada unidad producida.

2. HORAS DE M.O.D.: Se utiliza cuando la produccin es variada y heterognea.

Ejemplo: La empresa ABC. ha estimado para el ao 2008 unas 20.000 Horas de M.O.D. y los CIF estimados son de $15.600.000, entonces la T.P. ser:

T.P. = $15.600.000 = $780/Unidad 20.000Esto significa que se aplicar una mayor tasa a las O.P. que tenga un mayor consumo de Horas de M.O.D.

3. COSTO DE LA M.O.D.: Se utiliza cuando la produccin es variada y heterognea, y si adems, no existen diferencias marcadas entre la remuneracin de los trabajadores directos. Ejemplo:

Tomando como base el ejemplo de la empresa ABC con una remuneracin similar para la M.O.D, y esta se le ha estimado su costo en $24.000.000, entonces:

T.P. = $15.600.000 = $0.65/ Unidad $24.000.000

O sea, que por cada $1,oo que se gaste en M.O.D. se aplican $0.65 en C.I.F.

4. HORAS MAQUINAS: Se utiliza si la produccin es totalmente mecanizada.

Aqu adquieren mayor atencin los costos asociados con las maquinarias como depreciacin, mantenimiento etc.

Ejemplo: La empresa ZETA altamente mecanizada en su produccin estimo para el ao 2008 unas 25.000 horas maquina y unos CIF presupuestados de $30.000.000; entonces la T.P. es:T.P. = $30.000.000 = $1.200/H. Maquinas 25.000 PRESUPUESTO DE CIF

Hasta ahora nos habamos concentrado en el denominador de la T.P.; o sea la BASE PRESUPUSTADA. Ocupmonos ahora del numerador; o sea los CIF presupuestados.

La empresa debe proceder al clculo tcnico (Normalmente realizado por expertos en produccin) de los CIF correspondientes a dicha base.

Ejemplo: Si el nivel de produccin presupuestado para la compaa AX es de 60.000 Horas de M.O.D. y adems el anlisis del comportamiento de los CIF. con respecto a las variaciones en dicho nivel de operacin expresado en Horas de M.O.D. arrojo la siguiente formula presupuestal:

Costos Fijos

$18.000.000

Costos Variables

$700/ Horas de M.O.D.

El presupuesto de CIF correspondientes a las 60.000 Horas de M.O.D. presupuestadas seria:

COSTOS FIJOS

$18.000.000

COSTOS VARIABLES 60.000 X $700 $42.000.000TOTAL

$60.000.000T.P. = $60.000.000 = $1.000 por H.M.O.D.

60.000

PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE

Durante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionados con los CIF: La contabilizacin de los CIF Reales y la aplicacin de los CIF a las rdenes de Produccin. Veamos que procedimiento se siguen al respecto en los Departamentos de Contabilidad y Produccin.

A medida que se incurren los CIF contabilidad asienta lo siguiente:

CIF CONTROL REALES

$XXX

DEPRECIACION ACUMULADA

$XXX

CIF CONTRL REALES

$XXX

Arrendamientos

BANCOS

$XXX

CIF CONTROL REALES

$XXX

Seguros

BANCOS

$XXX

CIF APLICADOSPara la aplicacin de los CIF es necesario llevar un registro de los datos reales de la unidad empleada como base para el calculo de la TP. Tasa Predeterminada.

Veamos un ejemplo:

En la quincena que finalizo el 31 de Marzo de 2008 Agroindustriales Del Tolima S.A. obtuvo los siguientes registros:

O.P No.

H.M.O.D

30

270

31

280

TOTAL

550 Estos datos se toman de las Tarjetas de Tiempo.

La T.P. supongamos que es de $750 / Horas M.O.D. Luego los CIF a aplicar son $412.500 y contabilidad hara el siguiente asiento.

INV.DE PROD. PROC.

$412.500

CIF APLICADOS

412.000

PROCEDIMIENTO AL FINAL DEL PERIODO CONTABLE Al finalizar el periodo contable deben cerrarse las cuentas de CIF APLICADOS y CIF REALES, debitando la primera y acreditando la segunda. La diferencia que se presente entre estas dos cuentas se llevan a una cuenta denominada CIF VARIACIN asi:

Ejemplos:

1. La Compaa XYZ aplico sus CIF y el costo fue de $7.850.000 en tanto que los CIF- REALES fueron de $7.800.000. El asiento contable es:

CIF APLICADOS

$7.850.000

CIF REALES

$7.800.000

CIF VARIACION

$ 80.000

Obsrvese que como los CIF APLICADOS excedieron a los CIF REALES hubo una sobre aplicacin y la cuenta CIF VARIACION va al HABER.

2. La Compaa Zeta tuvo unos CIF REALES de $12.400.000 y los CIF-APLICADOS fueron de $12.300.000 entonces hubo una subapliccin la cuenta CIF-VARIACION va al DEBE y el asiento contable es:

CIF-APLICADOS

12.300.000

CIF-VARIACION

100.000

CIF-REALES

12.400.000

DISPOSICION DE LA CUENTA CIF-VARIACION El procedimiento ms comn es cerrar esta variacin contra la cuenta COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS.

El cierre es as:

1. CIF-VARIACION

$50.000

COSTO DE PROD EN PROC

$50.000

2. COSTO DE PROD EN PROCESO $100.000 CIF-VARIACION

$100.000