auditoria y planeacion

Auditora y Planeacin Tributaria

Universidad de Libre, Cali Facultad de Ciencias Econmicas Programa de Contadura Pblica

- Jorge Lus Pea Corts

[email protected]

[email protected]

http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com

Auditora Tributaria


Es una disciplina que permite establecer el nivel de cumplimiento de las obligaciones fiscales formales y/o sustantivas en un ente y un periodo determinado.

La auditoria evala tambin los riesgos inherentes al desarrollo de la actividad.

http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com Definicin

http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com Sujetos de la Auditora

La auditora tributaria puede ser ejercida por:

El sujeto activo de la obligacin tributaria a auditar

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria a auditar

http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com Elementos

Profesionalismo: Exige del auditor formacin, preparacin, conocimiento, experiencia y visin tributaria. No se precisa un ttulo profesional especfico.

Nivel de cumplimiento: Correlacin entre el comportamiento del sujeto y la normatividad aplicable.

Condicin del sujeto investigado: Define si el investigado es o no sujeto pasivo de la obligacin.

Alcance: El resultado debe guardar relacin con la tarea asignada. (Aspectos formales o sustanciales)

Objetividad: Se requiere de un anlisis crtico e independiente. (caso ENRON)


Qu son los tributos?

Desde el punto de vista econmico son ingresos pblicos, desde el punto de vista jurdico son prestaciones de dar.

Qu es la obligacin tributaria?

Desde el punto de vista jurdico son obligaciones de dar y de hacer.

Elementos


Qu es la obligacin tributaria? Desde el punto de vista jurdico son obligaciones de dar y

de hacer. Cul es el origen constitucional de las obligaciones

tributarias? ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de

la comunidad nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades. El ejercicio de las libertades y derechos reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades.

Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano:

()

9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.

Elementos


Cmo se clasifican las obligaciones tributarias?

Sustantiva: Pagar

Formales: Colaborar

Investigacin

Determinacin

Recaudacin

Elementos

Realizada por Ente de Control (Sujeto activo de la obligacin)

Principio de eficiencia: Recaudar con el menor costo, cumplir con el menor desgaste.

Capacidad instalada: Reducida

Riesgo subjetivo: Probabilidad de ser seleccionado

Criterios: Metas de Plan de Accin

Medios magnticos Denuncia Consultas art. 25 C.C.A.

Operaciones suplantacin

http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com Auditoria

Realizada por Ente de Control

(Sujeto activo de la obligacin)

Busca establecer: Evasin

Pertinencia de saldos a favor

Nivel de cumplimiento

Lavado de activos


Realizada por Ente Controlado (Sujeto pasivo de la obligacin)

Auditoria Interna: Realizada por los mismo funcionarios de

la entidad. Busca establecer: Nivel de cumplimiento Mecanismos de control adecuados Informacin adecuada

Auditoria Externa: Realizada por una persona o firma

especializada. Busca establecer: Oportunidades de racionalizacin tributaria Pertinencia de saldos a favor Nivel de cumplimiento Pertinencia de los procesos abiertos en su contra


http://jlpenacortes.wordpress.com http://docenciatributaria.wordpress.com La Revisora Fiscal

Qu es?

Institucin de origen legal, de carcter profesional que por virtud de la Ley bajo la responsabilidad de un contador vigila los entes econmicos y da fe pblica de sus actuaciones.


Sociedades por acciones, sucursales de compaas

extranjeras Todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza Con activos brutos a 31 de diciembre del ao

inmediatamente anterior >= 5000 salarios mnimos Ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior >=

3000 salarios mnimos Vigiladas superfinanciera Asociaciones, fundaciones e instituciones de utilidad comn Precooperativas Cooperativas Cajas de compensacin Asociaciones mutuales Fondos mutuos de inversin

La Revisora Fiscal


Fondos de empleados Fondos ganaderos Asociaciones gremiales agropecuarias Cmaras de comercio Empresas comunitarias Clubes deportivos profesionales Entidades promotoras de salud Instituciones promotoras de salud ISS Fondos de pensiones Conjuntos residenciales

La Revisora Fiscal


Funciones

Definidas en los artculos 207 del Cdigo de Comercio, 80 de la Ley 190 de 1995, 5 y 6 del decreto 1000 de 1997 y 96, 97, 125-3, 298-1, 325, 581, 596, 599, 601, 602, 606 y 777 del Estatuto Tributario Nacional. - Cerciorarse de que las operaciones que se celebren se ajusten a las

prescripciones de los estatutos y a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva. (comunicacin)

- Informar oportunamente a la asamblea general y a la junta directiva las

irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la empresa. (oportunidad)

- Colaborar con las entidades oficiales que inspeccionen o vigilen rindiendo

los informes que se le soliciten. - Velar por que se lleve regularmente la contabilidad, los libros y se

conserve la correspondencia. (instrucciones)

La Revisora Fiscal


Funciones

- Inspeccionar los bienes de la sociedad y procurar se tomen las medidas de conservacin o seguridad.

- Impartir instrucciones, practicar inspecciones y solicitar informes necesarios para el control de los valores comerciales.

- Autorizar balances, dictmenes e informes. - Convocar a la asamblea o junta de socios de manera extraordinaria

cuando lo juzgue necesario. - Velar por que no se realicen desembolsos o pagos a funcionarios pblicos

por favores recibidos en contratacin. - Velar por que los estados financieros reflejen fidedignamente los ingresos

y costos del contrato estatal. - Colaborar con los funcionarios interventores, de control o auditoria de los

contratos celebrados y entregar los informes pertinentes o solicitados. - Firmar declaraciones tributarias. - Firmar la relacin de retenciones en lo pertinentes a solicitud de

compensacin o devolucin. - Certificar el importe de los siniestros avisados para determinar renta bruta

de compaas aseguradoras.

La Revisora Fiscal


Funciones

- Certificar las donaciones que realiza la organizacin para el reconocimiento de la deduccin.

- Certificar los hechos del artculo 581 del ETN. - Expedir certificado que acompae declaracin de cambios para giros al

exterior. - Emitir certificaciones que sirvan de prueba contable. - Otras relacionadas con el procesamiento electrnico de datos. - Ejercer la accin de indemnizacin por las decisiones declaradas nulas. - Impugnar las decisiones de la asamblea o de la junta de socios cuando no

se ajusten a las prescripciones legales o a los estatutos. - Ejercer la accin social de responsabilidad contra los administradores. - Denunciar el incumplimiento de las garantas para el ejercicio del derecho

que tienen os socios de inspeccionar los libros y papeles de la sociedad. - Informar a la Superintendencia cualquier irregularidad que pueda generar

suspensin o revocacin del permiso de funcionamiento de sociedades extranjeras.

- Otras correspondientes al sector salud. -

La Revisora Fiscal


En desarrollo de las funciones inherentes a la auditora y a la revisora fiscal es imperativo observar las normas de generalmente aceptadas consagradas en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990. Estas normas hacen referencia a las cualidades del contador pblico y al uso de buen juicio en la ejecucin de su examen y en el informe correspondiente.

Revisora fiscal - Normas de Auditora


ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes :



ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Normas Personales El examen debe ser ejecutado por personas que tengan

entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia.

El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.



ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Normas relativas a la ejecucin del trabajo El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control

interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,

inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.



ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Normas relativas a la rendicin de informes Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados

financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si la practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros.

El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior.

Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca



Auditoria Externa Auditoria Interna Revisora fiscal

Origen contractual Origen contractual Origen legal

Funciones determinadas en contrato

Funciones determinadas en manual de funciones

Funciones determinadas en la ley y normas reglamentarias

Nombrado por la administracin

Nombrado por la administracin

Nombrado por mayora absoluta de la asamblea o junta de socios.

Cargo puede ser ejercido por no contador (salvo financiera)

Cargo puede ser ejercido por no contador

Debe ser ejercido por contador

Subordinado del contratante Subordinado de la administracin

Depende del rgano que lo elige

Presenta informes a quien lo contrata

Presenta informes a la administracin

Presenta informes y dictmenes al rgano que lo elige

Nombramiento optativo Nombramiento optativo Obligatorio en los casos que la Ley define

Actuar temporal u ocasional Actuar depende de provisin efectiva del cargo

Actuar independiente. No coadministra



Funciones de auditora del Revisor Fiscal: De acuerdo con Circular Externa 14 del 24 de septiembre de 1997 de la Supersociedades la auditora integral para dictaminar estados financieros comprende:



1. Auditora financiera para determinar si los estados financieros se presentan conforme a las normas y principios de contabilidad.

2. Auditora de cumplimiento, para determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales en el desarrollo de sus operaciones.

3. Auditora de gestin para evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logre de los objetivos y en los recursos disponibles.

4. Auditora de control interno para revisar y evaluar sistemticamente los elementos y componentes que lo integran.



Se trata de puntos de referencia que muestran informacin cualitativa o cuantitativa de determinado hecho o situacin.

Son tiles en el proceso de auditora porque sirven para realizar pruebas de razonabilidad a la informacin.

En el ejercicio de auditoria pueden ser:

Indicadores tributarios Indicadores financieros tributarios Construidos a partir de la verificacin de la informacin

obtenida de una o ms declaraciones. Construidos a partir de cifras contables consolidadas

Indicadores


1. Renta presuntiva estimada 2. Anticipo estimado 3. Comparacin patrimonial 4. Anlisis horizontal tributario 5. Anlisis vertical tributario comparado

Indicadores Tributarios


1. Rotacin de cuentas por cobrar 2. Periodo promedio de cobro 3. Rotacin de inventarios 4. Rotacin de patrimonio lquido 5. Roe fiscal 6. Dupont fiscal 7. Eva fiscal 8. Activos reales productivos adquiridos 9. Adquisicin de activos fijos estimada 10. Inversin deducible estimada 11. Nmero de das de ingreso para el estado 12. Razn Berry 13. Margen de costos y gastos

Indicadores Financieros Tributarios


Construidos a partir de la verificacin de la informacin obtenida de una o ms declaraciones

1. Conciliacin con Renta e ICA 2. Proporcin de ingresos gravados, excluidos y

exentos 3. Tarifa de IVA promedio generado 4. Tarifa de IVA promedio descontado 5. Valor agregado promedio relativo 6. Proporcin de retenciones de IVA

Indicadores


Construidos a partir de cifras contables consolidadas 1. Das de trabajo a favor del Estado para cubrir

tributos 2. Tasa efectiva de impuesto sobre las ganancias 3. Pagos laborales

Indicadores


Renta presuntiva estimada Qu es la renta presuntiva?

ARTICULO 188. BASES Y PORCENTAJES DE RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.



Renta presuntiva estimada


Patrimonio bruto ao anterior A 1.000.000.000

Patrimonio Lquido ao anterior B 600.000.000

Relacin patrimonio lquido B/A 60,00%

Valor acciones en sociedades Nal. C 200.000.000

Valor patrimonial neto acciones D= C x B/A 120.000.000

Base renta presuntiva B-D 480.000.000

Tarifa aplicable T 3%

Renta presuntiva estimada RPE 14.400.000


Anticipo estimado

ARTICULO 807. CLCULO Y APLICACIN DEL ANTICIPO. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta estn obligados a pagar un setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de renta y del complementario de patrimonio, determinado en su liquidacin privada, a ttulo de anticipo del impuesto de renta del ao siguiente al gravable.

Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta y al complementario de patrimonio del ao gravable, o al promedio de los dos (2) ltimos aos a opcin del contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso anterior. Del resultado as obtenido se descuenta el valor de la retencin en la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que trata este artculo ser del veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por ciento (50%) para el segundo ao y setenta y cinco por ciento (75%) para los aos siguientes.

En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los contribuyentes agregarn al total liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior deducirn el valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidacin del ao o perodo gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la fuente y el saldo a favor del perodo anterior, cuando fuere del caso. La diferencia se cancelar en la proporcin y dentro de los trminos sealados para el pago de la liquidacin privada.



Anticipo estimado


Impuesto neto renta ao inmed. anterior A 250.000.000

Impuesto neto renta ao gravable B 380.000.000

Retenciones renta ao fiscal C 120.000.000

Nmero de veces declarando (1,2,3) 3

Porcentaje aplicable 75%

Anticipo base impuesto neto ao gravable A x 75% - C 165.000.000

Anticipo base promedio de impuestos netos (A+B)/2x75% - C 116.250.000

Valor del anticipo segn 807 116.250.000


Comparacin patrimonial

ARTICULO 236. RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.



Comparacin patrimonial


Renta lquida ord. Del ejercicio 1000 1000 0 0 1000

Perdida lquida del ejercicio 0 0 1000 0 0

Compensaciones 0 600 0 0 0

Renta lquida 1000 400 0 0 1000

Renta presuntiva 300 300 300 0 300

Renta exenta 0 0 600

Rentas gravables 800 800 800 800 800

Renta lquida gravable 1.800 1.200 1.100 800 1.200

Impuesto sobre la renta sin comparacin 330 132 99 0 132

Impuesto sobre la renta con comparacin 594 396 363 264 396

Mayor impuesto generado 264 264 264 264 264


Comparacin patrimonial Justificaciones

Incremento persona extranjera originado por inclusin de bienes posedos en el exterior que no fueron reportados en la declaracin anterior.

Incremento persona natural nacional que en el ao anterior no era residente y en el siguiente adquiere la calidad por lo que procede a reportar los bienes posedos en el exterior.

Para el cnyuge o hijo de familia, la inclusin de los bienes en la declaracin de renta del otro cnyuge o de los padres.

La inclusin de valores patrimoniales que se construyen con base en ingresos no realizados .

Si los pasivos a cargo de una sociedad desaparecen total o parcialmente y el patrimonio de la misma aumenta porque los socios resuelven capitalizar la empresa con los crditos a su favor y a cargo de la sociedad, la diferencia de patrimonios se justifica porque tiene una causa diferente a la omisin de ingresos.



Anlisis horizontal tributario El anlisis horizontal tributario permite establecer la variacin absoluta y/o relativa de cada partida fiscal ocurrida en u periodo gravable con relacin al inmediatamente anterior . Este anlisis permite visualizar los cambios en el comportamiento tributario y sirve de referente para direccionar la auditoria



Anlisis vertical tributario comparado Es un procedimiento aplicado al patrimonio bruto y a las depuraciones de renta lquida y ganancia ocasional, en el que se comparan los porcentajes de participacin, medidos frente a una variable base en dos o mas periodos. El uso ms generalizado del anlisis vertical es comparar las cifras fiscales que un ente presenta en dos o ms periodos fiscales; sin embargo, no se descarta para evaluar dos o mas entes.



Anlisis vertical tributario comparado En razn de la limitacin impuesta por el principio de reserva en las declaraciones tributarias el anlisis que compara a diversos entes slo es viable para la autoridad tributaria.



La Auditora Tributaria evala la conducta de los sujetos pasivos para identificar, cuantificar y sealar los efectos de los riesgos generados por el incumplimiento de la normatividad tributaria en sus componentes sustantivo e instrumental o formal.

La realizacin de una auditora tributaria eficiente y eficaz debe

considerar:

1. Fijacin de objetivos 2. Beneficios 3. Planeacin 4. Programas de auditora 5. Realizacin del trabajo 6. Papeles de trabajo 7. In formes

Ejecucin de la Auditora


Objetivos de la Auditora tributaria

Algunos objetivos que habitualmente se plantean en este tipo de actividad son: a. Verificar la procedencia fiscal de las cifras consignadas en la

declaracin del tributo X pendiente de presentacin. b. Verificar la situacin tributaria de un sujeto que ser objeto

de fiscalizacin por la autoridad tributaria y realizar el acompaamiento hasta finalizar la va gubernativa.

c. Cuantificar la obligacin tributaria para servir de apoyo al Revisor Fiscal en su obligacin de emitir opinin y dictamen de los estados financieros.

d. Racionalizar la carga tributaria de un ente en un ao determinado con base en informacin suministrada.



Beneficios de la Auditora tributaria

Estn relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la labor. Algunos logros concretos son: a. Identificar oportunidades de ahorro fiscal como insumo para la

planeacin tributaria. b. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario identificando el pasivo

contingente, lo que resulta til para un inversionista que planea adquirir una empresa.

c. Identificar y formular las mejores prcticas de gestin tributaria.

d. Identificar necesidades concretas de formacin y capacitacin tributaria.

e. Medir la gestin gerencial tributaria y formular indicadores de seguimiento.



Planeacin

Una vez determinado el objetivo de la auditora es necesario identificar un conocimiento preliminar del cliente para fijar un plan que detalle los recursos a utilizar, la segregacin de actividades a desarrollar, la asignacin de responsabilidades que corresponde y la valoracin de los servicios profesionales que se proveern.



Conocimiento del cliente:

- Est incurso en actividades ilcitas - Identificar actividades econmicas que realiza - Determinar aspectos normativos que lo rigen

(persona y actividad) - Tributos de los que es sujeto pasivo - Identificar aspectos crticos y riesgos asociados - Procesos tributarios en curso y pasivos contingentes

asociados a los mismos - Organizacin jurdica - Estructura societaria - Estatus frente al marco tributario



Asignacin de recursos: - Duracin del trabajo - Personal del asesor - Personal del cliente - Equipos y recursos materiales a utilizar



Programas de auditora Los programas de auditora son formas estndar que contienen una secuencia de tareas a realizar. Gua de pruebas, verificaciones y documentos a reunir.



Papeles de trabajo Son os documentos, los formularios y los escritos en los que el auditor consigna los datos y la informacin recaudada, consigna evidencias obtenidas y consigna los mtodos y procedimientos empleados as como donde se reflejan los resultados.



Ejercicio Prctico



PLANEACIN TRIBUTARIA


Es una disciplina que pretende racionalizar las cargas tributarias del sujeto pasivo mediante el uso de recursos y argumentos legales.


Mientras la gerencia busca optimizar la gestin econmica de la organizacin, corresponde al planificador fiscal suministrar las herramientas que faciliten el logro de este propsito.

La planeacin fiscal no est alineada con conductas que posibilitan la disminucin de la carga tributaria valindose de medios no legales.


Planificador fiscal

Optimizar los impuestos

Mejorar el flujo de caja

Estrategias de negocios.

Elusin y evasin?


Sentencia C-015 de 1993

El ahorro fiscal Forma legtima de minimizar la carga fiscal. Cmo? El contribuyente asume un comportamiento Ej. Deja de consumir un producto. (GMF transferencias, avisos y tableros desmonte, parqueaderos de propiedades horizontales zona comn con uso perpetuo exclusivo) La evasin Supone la violacin de la ley. El contribuyente, no obstante estar sujeto a una especfica obligacin fiscal, por abstencin (omisin de la declaracin de renta, falta de entrega de los impuestos retenidos, ocultacin de informacin tributaria relevante etc.) o comisin (transformaciones ilcitas en la naturaleza de los ingresos, inclusin de costos y deducciones ficticias, clasificacin inadecuada de partidas, subvaloracin de activos, etc.) evita su pago. Fraude fiscal (delito fiscal) Exige la intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere concretamente de sus propias acciones o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado). Existe en Colombia? La elusin fiscal Tcnicas y procedimientos de minimizacin de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se dirigen a evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto de la obligacin tributaria. Algunos consideran que la elusin, a diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta - admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa de las formas jurdicas para evitar o reducir la carga fiscal) - de la ley tributaria. De otra parte, lo que distingue a la elusin fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en reas de comportamiento y de actividad no indiferentes para el legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no comprendidas de manera efectiva por sus normas.


Sentencia C-015 de 1993 Fraude fiscal (delito fiscal) Exige la intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere concretamente de sus propias acciones o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado). Existe en Colombia? La elusin fiscal Tcnicas y procedimientos de minimizacin de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se dirigen a evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto de la obligacin tributaria. Algunos consideran que la elusin, a diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta - admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa de las formas jurdicas para evitar o reducir la carga fiscal) - de la ley tributaria. De otra parte, lo que distingue a la elusin fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en reas de comportamiento y de actividad no indiferentes para el legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no comprendidas de manera efectiva por sus normas.


Planificador fiscal

Optimizar los impuestos

Mejorar el flujo de caja

Estrategias de negocios.

Elusin, ahorro fiscal y economa de

opcin

Evasin, fraude a la Ley


La planeacin fiscal consiste en la utilizacin, como herramienta, del conjunto de alternativas legales que tienen las personas en general y las administraciones de las compaas, buscando optimizar los impuestos en los que son sujetos pasivos, de tal manera que se liquiden y paguen en estricto rigor, para lograr objetivos tales como: Determinar en la evaluacin de proyectos de inversin, los

posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.

Considerar alternativas de ahorro en impuestos en los proyectos de inversin u operaciones que se vayan a realizar.

Aumentar la rentabilidad de la inversin de los accionistas.

Mejorar el flujo de caja de las compaas, programando con la debida anticipacin el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.


La planeacin permite decidir anticipadamente el curso de accin para lograr los objetivos de la organizacin.

Sirve tambin como examen crtico e independiente que realiza el auditor o consultor de impuestos para establecer y cuantificar el riesgo tributario antes de que ocurra el hecho generador de las obligaciones tributarias.


La planeacin persigue como objetivos generales:

a. Servir de herramienta y soporte de la gestin empresarial.

b. Brindar apoyo en la toma de decisiones

c. Optimizar la carga tributaria

d. Identificar y medir riesgo tributario (no subjetivo)

e. Adoptar estrategias en forma anticipada para que en la ejecucin de actividades haya mayor aprovechamiento de la inversin y menor costo tributario.


La planeacin tiene como objetivos especficos: a). Cuantificar anticipadamente el tributo

- Determinar el valor de impuestos - Elaborar un flujo de caja fiscal - Saldos a favor compensables o retornables

b). Identificar y sealar anticipadamente los mecanismo que permiten el cumplimiento de obligaciones fiscales formales y sustantivas.

- Cronograma


La planeacin tiene como objetivos especficos:

c). Determinar si el ente econmico o sus asociados pueden utilizar tratamientos especiales:

- Exceptivos

- Diferir

d). Identificar operaciones que entraan contingencia fiscal para la organizacin y sus asociados.


Factores que hacen necesaria la planeacin

Los permanentes cambios en la legislacin tributaria, obligan a las compaas a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

Igualmente puede existir presin a la gerencia de las compaas en el mejoramiento de los resultados.

Las organizaciones cada da buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad, El asesor es un aliado en esta estrategia.

Cada nuevo negocio que inicia la organizacin debe ser analizado desde el punto de vista tributario, para evitar sorpresas desagradables

Cada cierre de perodo fiscal implica un anlisis detallado de las posibilidades tributarias para optimizar los impuestos


Importancia y efectividad

La planeacin tributaria presenta opciones de racionalizacin fiscal.

Sirve para sealar el momento adecuado de realizar determinada operacin

Presentar alternativas para una operacin.


Cmo sirve de herramienta y soporte a la gestin empresarial?

Ser asesor de los riesgos y soporte de la gerencia de la compaa.

Hay que buscar alternativas de planeacin fiscal: Inversin en activos fijos, Traslado de beneficios el inversionista, manejo de depreciacin y anticipos, manejo de cartera, revisin del ciclo operaciones, focalizacin en el cliente, ir a la vanguardia (ganar ventaja o anticiparse, estabilidad jurdica).


Cmo brinda apoyo en la toma de decisiones?

Garantizar el pago oportuno de la obligaciones tributarias y financieras de la compaa.

Generando presupuestos fiscales para el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias y evitar el pago de sanciones o multas.


Cmo optimiza la carga tributaria?

Fundamentarse en normas de deducibilidad de costos y gastos.

No utilizar avisos exteriores si no es necesario, pues cuando no se utilizan entonces no se debe liquidar el impuesto complementario de avisos y tableros.


Para que la planeacin fiscal sea efectiva

Es fundamental conocer:

Las obligaciones tributarias sustantivas que pueden afectar a un ente econmico

Las obligaciones tributarias formales que pueden afectar a un ente econmico



Cmo clasificar a las personas?

- Personas naturales y asimiladas

- Entes de naturaleza societaria

- Esquemas de agrupacin empresarial

- Entes estatales

- Entes sin nimo de lucro

- Formas de operacin sin personera (contratos de colaboracin)



Cmo clasificar a las personas? - Personas naturales y asimiladas - Entes de naturaleza societaria - Esquemas de agrupacin empresarial - Entes estatales - Entes sin nimo de lucro - Formas de operacin sin personera (contratos de colaboracin) Para qu? Ej. El impacto fiscal es diferente: - entre una persona natural y una jurdica. - entre una persona natura no comerciante y una comerciante. - entre una sociedad comercial y una civil - entre una sociedad y una fundacin - entre una sociedad y una unin temporal



Dnde se ubica el sujeto econmico? - Cali - Palmira - Bogot - Yumbo - Zona franca - Etc. Para qu? Ej. El impacto de las exenciones, tasas impositivas y las retenciones en fuente. - Cali: exencin de oficio de avisos y tableros por los primeros 3 meses - Cali: exencin para empresas que vinculen personas discapacitadas - Cali: exencin para empresas que se ubiquen en ciudad paraso



Dnde desarrolla la actividad el sujeto econmico?

- Varios municipios: deber pagar ICA en todos ellos

- Varios pases: deber cuidar la doble imposicin. - Hay CDI?

- Cules son las reglas de residencia?

- renta mundial?



Qu vende?

- Responsable de IVA

- IVA implcito

- Tarifa o tarifas de impuesto a facturar

- Tratamiento del IVA por costos y gastos (descontable o no)

- Agente retenedor de IVA

- Prorrateo del IVA



Tiene mercado y competencia?

- Segn acte en monopolio, oligopolio o competencia plena, los precios y la distribucin tendrn incidencia en el crecimiento y la expansin de la empresa.

Para qu?

El mercado puede tener efecto as:

- Si se vende a San Andrs o Leticia

- Si los bienes son exportados

- Si se produce en zona franca



Estrategias de desarrollo?

- Mercados de expansin de ventas internos o externos

- Mercados de suministros internos o externos

- Sistemas o formatos de expansin (franquicias, licencias, colaboracin empresarial, etc.)

- Operaciones con partes relacionadas


qu planear?

Obligaciones formales

- Calendarios segn NIT - Renta

- Facturacin

- IVA

- Rete-renta

- Rete-ICA

- Medios magnticos


qu planear?

Impacto de obligaciones formales

- Rete-renta: mejores opciones para celebrar contratos de cara a disminuir la retencin: Ej. Cuentas en participacin

- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay reteICA?

- Aplica la tarifa mayor

- Aplica cada tarifa


qu planear?

Impacto de obligaciones formales - Rete-renta: mejores opciones para celebrar

contratos de cara a disminuir la retencin: Ej. Cuentas en participacin

- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay reteICA? - Aplica la tarifa mayor - Aplica cada tarifa - Reterenta: ahorro en cuentas AFC


qu planear?

Impacto de obligaciones formales - Rete-renta: mejores opciones para celebrar

contratos de cara a disminuir la retencin: Ej. Cuentas en participacin

- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay reteICA? - Aplica la tarifa mayor - Aplica cada tarifa - Reterenta: ahorro en cuentas AFC - Aprovechar descuentos por pronto pago


qu planear?

Inversiones

- Activos fijos reales productivos

Por qu?

Efecto en la deduccin


qu planear?

Pagos

- Racionaliza el GMF


qu planear?

Venta de activos fijos

- Lease back


qu planear?

Impuesto de timbre

- Modificar contratos

- Aplicar a sentencia

auditoria y planeacion

Documents