auditoría gestión coop iliniza

7/25/2019 Auditora Gestin Coop Iliniza

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UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA

SEDE QUITO

CARRERA:

CONTABILIDAD Y AUDITORA

Trabajo de titulacin previo a la obtencin del ttulo de:

INGENIERAS EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

TEMA:

AUDITORA DE GESTIN APLICADA A ENTIDADES CONTROLADAS

POR LA SUPERINTENDENCIA DE ECONOMA POPULAR Y SOLIDARIA.

CASO: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO "ILINIZA LTDA."

PERODO 2013.

AUTORAS:

ALEXANDRA ELIZABETH PURUNCAJA BALSECA

VIVIANA CAROLINA RAMOS TUZA

DIRECTOR:

MIGUEL MARCELO GUAMN CALVOPIA

Quito, febrero del 2015


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DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD Y AUTORIZACIN DE USO

DEL TRABAJO DE TITULACIN

Nosotras, autorizamos a la Universidad Politcnica Salesiana la publicacin total oparcial de este trabajo de titulacin y su reproduccin sin fines de lucro.

Adems, declaramos que los conceptos, anlisis desarrollados y las conclusiones del

presente trabajo son de exclusiva responsabilidad de las autoras.

Quito, febrero 2015

Alexandra Elizabeth Puruncaja Balseca

172430977-6

Viviana Carolina Ramos Tuza

171928190-7


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DEDICATORIA

Al creador de todas las cosas, al que me ha dado la fortaleza y valenta necesaria para

continuar y llegar a este momento tan especial de mi vida; por ello, con toda la

humildad y amor que emanan de mi corazn, dedico primeramente a Dios.

De igual forma, dedico este trabajo de titulacin a mis padres Francisco y Gladys

pilares que sostienen mi vida, ya que han sabido formarme con buenos valores y

sentimientos, por sus consejos que han sabido guiarme para culminar mi carrera, por

su compaa y apoyo incondicional en todo este proceso.

A mis hermanos Martin, Diego y Daniela y dems familiares por su comprensin y

amor incondicional.

Alexandra Puruncaja.

Con mucho amor en el corazn logrars tus sueos, porque el amor es la clave y la

fuerza ms poderosa.

Dedico el presente trabajo de titulacin a Dios el pilar ms importante en mi vida, por

brindarme fuerza da tras das y bendecirme siempre.

A mis padres Rosa y Rafael por brindarme su amor, confianza y ser un apoyo

incondicional en todo momento; a mis hermanos Sandra, Henry y Nelly por creer en

m y por sus consejos; a mis sobrinos mis primeros hijos por ser quienes me impulsan

e inspiran para cumplir mis metas; y a todas las personas que permanecieron a mi lado

a lo largo de este camino.

Viviana Ramos.


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AGRADECIMIENTO

Muchas son las personas que me vienen a la mente y al corazn cuando veo entre mis

manos terminado el trabajo de titulacin. No podra nombrarlos a todos aunque bien

saben ellos lo que han supuesto para m.

En primer lugar quiero dejar constancia de mi agradecimiento a la labor desinteresada,

paciente e incansable de mi tutor Marcelo Guamn.

A la Universidad Politcnica Salesiana y a mis docentes por la sabidura que me

transmitieron en el desarrollo de mi formacin profesional.

A la COAC Iliniza LTDA. por las facilidades para realizar este trabajo.

A mi amiga Vivi Ramos por la amistad sincera, paciencia, apoyo incondicional en

todos estos momentos.

Alexandra Puruncaja

A la Universidad Politcnica Salesiana, por ser una fuente de enseanza y a los

maestros por impartir su conocimiento y paciencia en cada clase.

Al Ing. Marcelo Guamn por guiarnos en el proceso y convertirse en un buen amigo;

A la cooperativa de ahorro y crdito Iliniza LTDA. por abrirnos sus puertas, y a sus

funcionarios por la colaboracin y por brindar la informacin necesaria para la

culminacin del trabajo de titulacin.

A mis amigos y familiares por animarme y estar pendientes en todo momento

contribuyendo a la culminacin de esta etapa de mi vida, y a mi amiga Alexandra por

su amistad, apoyo y por aquellos momentos buenos y malos que se han convertido en

una experiencia ms.

Viviana Ramos


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NDICE

INTRODUCCIN .................................................................................................. 1

CAPTULO 1 ....................................................................................................... 2

AUDITORA DE GESTIN Y NORMATIVA APLICABLE............................. 21.1. Generalidades de auditora de gestin .......... ............................................ 2

1.1.1. Definiciones de auditora de gestin ........................................................ 2

1.1.2. Objetivo de auditora de gestin .............................................................. 3

1.1.3. Importancia de auditora de gestin ......................................................... 4

1.1.4. Alcance de auditora de gestin ................... ............................................ 4

1.2. Fases de auditora de gestin ................................................................... 4

1.2.1. Conocimiento preliminar ........................................................................ 6

1.2.2. Planificacin ........................................................................................... 61.2.2.1. Evaluacin del control interno ................................................................. 6

1.2.2.1.1. Definicin ............................................................................................... 6

1.2.2.1.2. Modelos de evaluacin de control interno. COSO I - II - III- y COCO..... 7

1.2.2.1.3. Componentes de control interno segn COSO III .................................... 7

1.2.2.1.4. Mtodos de evaluacin de control interno .............................................. 16

1.2.2.1.5. Informe de control interno .................................................. ................... 18

1.2.2.2. Programa de auditora .......... ................................................................. 18

1.2.3. Ejecucin del trabajo ............................................................................. 18

1.2.3.1. Papeles de trabajo ........... ....................................................................... 18

1.2.3.1.1. Archivo permanente ........................................................... ................... 18

1.2.3.1.2. Archivo corriente ........... ....................................................................... 19

1.2.3.1.3. ndices o referencias ........................................................... ................... 19

1.2.3.1.4. Marcas ............................................................................... ................... 19

1.2.3.2. Muestreo ............................................................................................... 19

1.2.3.2.1. Tipos de muestreo ................................................................................. 19

1.2.3.3. Pruebas de auditora ........................................................... ................... 20

1.2.3.3.1. Pruebas sustantivas................................................................................ 20

1.2.3.3.2. Pruebas de cumplimiento ...................................................................... 20

1.2.3.4. Tcnicas de auditora ............................................................................. 20

1.2.3.5. Evidencia de auditora .......... ................................................................. 21

1.2.3.6. Indicadores de gestin .......... ................................................................. 22


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1.2.3.7. Hallazgos de auditora .......... ................................................................. 23

1.2.4. Comunicacin de resultados .................................................................. 24

1.2.4.1. Informe de auditora ........................................................... ................... 24

1.2.5. Seguimiento .......................................................................................... 25

1.3. Normas de auditora ........................................................... ................... 251.3.1. Normas de auditora generalmente aceptadas NAGAS ....................... 25

1.3.2. Normas internacionales de auditora y aseguramiento NIAA .............. 25

1.3.3. Normas internacionales para el ejercicio profesional de auditora

interna .............................................................................................................. 26

1.3.4. ISO 19011 Directrices para la auditora de los sistemas de gestin ........ 27

1.4. Leyes a aplicar ...................................................................................... 28

1.4.1. Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria ..................................... 28

CAPTULO 2 ..................................................................................................... 30INVESTIGACIN SITUACIONAL DE LA ENTIDAD .................................... 30

2.1. Anlisis global ...................................................................................... 30

2.2. Aspectos generales ................................................................................ 32

2.2.1. Base legal de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda. .......... 32

2.2.2. Resea histrica ................... ................................................................. 33

2.3. Direccionamiento estratgico ................................................................ 34

2.3.1. Misin ................................................................................ ................... 34

2.3.2. Visin ................................................................................ ................... 34

2.3.3. Objetivos............................................................................................... 34

2.3.4. Estrategias ............................................................................................. 35

2.3.5. Valores corporativos ............................................................................. 35

2.3.6. Principios cooperativos ......................................................................... 36

2.3.7. Organigrama estructural .............................. .......................................... 36

2.3.8. Mapa de procesos ........... ....................................................................... 38

2.4. Actividad econmica ............................................................................. 39

2.4.1. Servicio de captacin ........... ................................................................. 39

2.4.2. Inversiones .................................................. .......................................... 39

2.4.3. Servicio de colocacin................................. .......................................... 39

2.4.4. Cartera de servicios ............................................................................... 40

2.5. Diagnstico interno y externo ................................................................ 40

2.5.1. Micro anlisis ..................................................................... ................... 40


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2.5.2. Macro anlisis ....................................................................................... 40

2.5.2.1. Factor poltico legal ........... ................................................................. 40

2.5.2.2. Factor econmico ........... ....................................................................... 41

2.5.2.3. Factor social .......................................................................................... 41

2.5.2.4. Factor tecnolgico ................................................................................. 412.5.3. Anlisis FODA...................................................................................... 42

CAPTULO 3 ..................................................................................................... 43

PROPUESTA DE LA AUDITORA DE GESTIN ........................................... 43

3.1. Fase I. Conocimiento preliminar............................................................ 43

3.1.1. Se realiza el acercamiento a la cooperativa a travs de una entrevista y

presente un informe ................................................................................................ 43

3.1.2. Se evala el riesgo del trabajo de auditora ............................................ 45

3.1.3. Se realiza la priorizacin de procesos crticos ..................... ................... 463.1.4. Se realiza la propuesta de trabajo de auditora de gestin ....................... 48

3.1.5. Se realiza el contrato, en el cual se formaliza la propuesta de trabajo ..... 51

3.2. Fase II. Planificacin ............................................................................. 53

3.2.1. Se realiza la cdula del conocimiento preliminar ................................... 53

3.2.2. Realice la orden de trabajo ................................................. ................... 54

3.2.3. Se realiza el memorndum de planificacin ........................................... 54

3.2.4.1. Se realiza el informe de la evaluacin del control interno ..................... 69

3.2.5. Se realiza el programa de auditora ........................................................ 73

3.3. Fase III. Ejecucin ................................................................................ 74

3.3.1. Desarrollo de los papeles de trabajo ....................................................... 74

3.3.1.1. Se evala la gestin de la COAC ........................................ ................... 74

3.3.1.1.1. Se aplica indicadores de gestin ............................................................ 74

3.3.1.1.2. Se aplica cuestionarios y presente un informe del anlisis del organigrama

funcional .............................................................................................................. 85

3.3.1.2. Se evala el rea gobernante la gestin del proceso de toma de

decisiones .............................................................................................................. 89

3.3.1.3. Se evala el rea de negocios ................................................................ 91

3.3.1.3.1. Se evala la gestin del proceso de emisin de CDP ........... ................... 91

3.3.1.4. Se evala el rea de crdito y cobranzas ................................................ 95

3.3.1.4.1. Se evala la gestin de otorgamiento de crditos ................................... 95

3.3.1.4.2. Se evala la gestin de cobranzas .......................................................... 99


8/145

3.3.1.5. Se evala el rea de sistemas ............................................................... 103

3.3.1.5.1. Se evala la gestin del sistema de informacin gerencial ................... 103

3.3.1.6. Se evala el rea operativa ................................................. ................. 106

3.3.1.6.1. Se evala la gestin del manejo de efectivo ......................................... 106

3.3.1.6.2. Se evala la gestin del proceso de transportacin de valores .............. 1083.3.1.7. Se evala el rea de talento humano .................................................... 110

3.3.1.7.1. Se aplica cuestionarios para verificar el cumplimiento de funciones .... 110

3.3.1.7.2. Se realiza cuestionarios para verificar los perfiles ................................ 110

1.3.1.7.3. Se realiza un informe de la aplicacin ................................................. 112

1.3.1. Se elabora la hoja de hallazgos .................... ........................................ 114

1.4. Fase IV. Comunicacin de resultados .......... ........................................ 117

1.4.1. Informe de auditora de gestin ................... ........................................ 118

1.5. Fase V. Seguimiento ........................................................................... 125CONCLUSIONES .............................................................................................. 129

LISTA DE REFERENCIAS ............................................................................... 130


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NDICE DE TABLAS

Tabla 1. Modelos de evaluacin de control interno .............................. .....................7

Tabla 2. Matriz de probabilidad .............................................................................. 10

Tabla 3. Matriz de impacto de los riesgos................................................................ 10Tabla 4. Matriz de riesgos ....................................................................................... 11

Tabla 5. Relacin entre riesgo y evidencia de auditora ........................................... 12

Tabla 6. Indicadores de gestin ............................................................................... 23

Tabla 7. Normas de auditora generalmente aceptadas ............................................. 25

Tabla 8. Normas internacionales de auditora y aseguramiento. ............................... 25

Tabla 9. Normas internacionales para el ejercicio profesional de auditora interna... 26

Tabla 10. Directrices para la auditora de los sistemas de gestin ............................ 27

Tabla 11. Planes de Ahorro ..................................................................................... 39Tabla 12. Inversiones ............................................................................................. 39

Tabla 13. Diversificacin de Crditos ..................................................................... 39

Tabla 14 Matriz de riesgos antes de aceptar el trabajo de auditora .......................... 45

Tabla 15. Matriz de priorizacin y seleccin de procesos para la auditora .............. 46

Tabla 16. Propuesta de trabajo ................................................................................ 50

Tabla 17. Tiempo y recursos estimados para el trabajo de auditora......................... 56

Tabla 18. Cuestionario de control Interno rea de crdito y cobranzas ................. 58

Tabla 19. Cuestionario de control interno - rea de operaciones .......... ................... 64

Tabla 20. Informe de control interno ....................................................................... 70

Tabla 21. Programa de auditora de gestin ................... .......................................... 74

Tabla 22. Indicadores de gestin estratgica ............................................................ 75

Tabla 23. Indicadores de calidad ............................................................................. 80

Tabla 24.- Indicadores de productividad.................................................................. 81

Tabla 25. Indicadores de manejo administrativo ...................................................... 82

Tabla 26. Indicadores de calidad de activos ................... .......................................... 83

Tabla 27. Informe del Cuestionario de Cumplimiento del Organigrama Funcional .. 87

Tabla 28. Anlisis de riesgos, toma de decisiones estratgicas ................................. 90

Tabla 29. Anlisis de riesgos, emisin de CDP ....................................................... 92

Tabla 30. Check list emisin de CDP ...................................................................... 93

Tabla 31. Anlisis de riesgos, documentos para emisin de CDP ......... ................... 94

Tabla 32. Anlisis de riesgos, otorgamiento de crditos .......................................... 96


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Tabla 33. Check list otorgamiento de crditos ......................................................... 97

Tabla 34. Anlisis de riesgos, documentos para el otorgamiento de crditos ............ 98

Tabla 35. Anlisis de riesgos, morosidad de la cartera .......................................... 100

Tabla 36. Anlisis de riesgos, gestin de cobranzas .............................. ................. 102

Tabla 37. Anlisis de riesgo, sistema de informacin gerencial ............ ................. 105Tabla 38. Anlisis de riesgo, manejo de efectivo ........... ........................................ 107

Tabla 39. Anlisis de riesgo, transportacin de valores.......................................... 109

Tabla 40. Informe de cuestionarios de perfiles y funciones ................... ................. 112

Tabla 41. Anlisis de riesgo, perfiles y funciones del talento humano ................... 113

Tabla 42. Hoja de hallazgos .................................................................................. 114

Tabla 43. Cuadro comparativo de indicadores de gestin ...................................... 119

Tabla 44. Seguimiento de recomendaciones .......................................................... 125


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NDICE DE FIGURAS

Figura 1. Fases de auditora de gestin .....................................................................5

Figura 2. Componentes de control interno .................................................................8

Figura 3. Factores del riesgo de auditora ................................................................ 12

Figura 4. Tipos de controles. ................................................................................... 13

Figura 5. Tipologa de los flujogramas. ................................................................... 17

Figura 6. Tcnicas de auditora ............................................................................... 21

Figura 7. Caractersticas de la evidencia de auditora. .......................... ................... 22

Figura 8. Atributos de los hallazgos de auditora ........... .......................................... 24

Figura 10. Generalidades de las cooperativas .......................................................... 29

Figura 11. Evolucin del PIB. ............................................................................... 30

Figura 12. Cooperativas de ahorro y crdito en el Ecuador ................... ................... 31Figura 13. Organigrama Estructural de la COAC "Iliniza" Ltda. ............................. 37

Figura 14. Mapa de procesos de la COAC Iliniza Ltda....................................... 38

Figura 15. Stakes Holders de la COAC Iliniza Ltda. ............................................ 40

Figura 16. FODA de la COAC Iliniza Ltda. ......................................................... 42

Figura 17. Flujograma del proceso de toma de decisiones estratgicas .................... 89

Figura 18. Variacin del nivel de morosidad de la cartera en los ltimos 3 aos ...... 99

Figura 19. Variacin del nivel de morosidad del ao 2014 ...................................... 99

Figura 20. Proceso de cobranzas ........................................................................... 101Figura 21. Flujograma transportacin de valores ........... ........................................ 108

Figura 22. Comprobante de transferencia de fondos .............................................. 121

Figura 23. Control de fondos de efectivo ............................................................... 122


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NDICE DE ANEXOS

Anexo 1. ndices y referencias .............................................................................. 131


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RESUMEN

El actual trabajo de titulacin presenta la elaboracin de una metodologa de auditora

de gestin para las cooperativas de ahorro y crdito de nuestro pas, pertenecientes al

sector financiero popular y solidario; y su respectiva aplicacin en la COAC Iliniza

Ltda. a fin de demostrar su funcionalidad y su influencia en el proceso de toma de

decisiones, las mismas que generarn beneficios y optimizacin de recursos.

El primer captulo contiene la base terica referente a la auditora de gestin, que es

un examen especializado que realizan los auditores externos con la finalidad de

detectar el nivel de eficiencia, efectividad, eficacia, equidad, educacin, tica y

excelencia de los procesos, mtodos, controles y actividades; a travs de la aplicacin

de pruebas de auditora para proporcionar recomendaciones que permita tomar

decisiones oportunas y mejorar sus procesos.

El segundo captulo contiene la situacin actual, modelo estratgico, procesos,

departamentos, mtodos y controles utilizados en la COAC Iliniza Ltda. controlada

por la superintendencia de economa popular y solidaria; la misma que fue creada con

el fin de satisfacer las necesidades de la comunidad a travs de sus servicios

financieros.

En el tercer captulo contiene la aplicacin de la metodologa de auditora de gestin ala COAC Iliniza Ltda., desarrollando las fases de conocimiento preliminar,

planificacin, ejecucin del trabajo, comunicacin de resultados y seguimiento; para

que la cooperativa ejecute las recomendaciones emitidas, lo que le permitir un

crecimiento sostenible y un mejor nivel de competitividad.


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ABSTRACT

This research presents an auditing and management methodology for small financial

institutions in our country, belonging to popular and solidarity financial area; and its

corresponding application to COAC Iliniza Ltda. in order to show its feasibility and

influence in making decision processes that will generate benefits and improve

resources.

The first chapter contains the theorical framework referring to management auditing,

which is a specialized evaluation that external auditors apply in order to identify

efficiency levels, effectiveness, education, ethics and excellence inside processes,

methods, controls and activities; through applying auditing evaluations devoted to

recommend useful aspects for making decisions end improve processes.

The second chapter describes the present situation, strategic model, processes,

departments, methods and controls inside COAC Iliniza Ltda. being controlled by

popular and solidarity economy superintendent; which was created in order to meet

the needs inside communities through financial services.

The third chapter describes the application of management auditing methodology in

COAC Iliniza Ltda., developing initial knowledge about stages, planning, working,results communication and monitoring; so that the institution applies the

recommendations which will let it sustainable grow and a better competitive level.


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1

INTRODUCCIN

El trabajo de investigacin presenta la metodologa de auditora de gestin a las

cooperativas de ahorro y crdito del Ecuador pertenecientes al sector financiero

popular y solidario; y su aplicacin en la Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza

Ltda. para demostrar su factibilidad y funcionalidad.

La COAC Iliniza Ltda. en la actualidad presenta las siguientes deficiencias:

inoportuna toma de decisiones por parte de la administracin, incorrecta segregacin

de funciones, ineficiente proceso en la recuperacin de cartera, incumplimiento de

polticas en el reclutamiento y seleccin del personal, no cumple con la estructura

organizacional establecida, nivel de riesgo elevado en el proceso de transportacin de

valores, y falta de controles en los procesos operativos.

El objetivo de realizar una auditora de gestin es proporcionar una serie de

recomendaciones sobre la situacin de la cooperativa con el fin de que las mismas se

ejecuten mitigando riesgos y deficiencias encontradas, para mejorar la gestin y

calidad de los procesos, mejoramiento de la imagen cooperativa, y afianzamiento de

lazos de confianza y credibilidad de los socios, lo que directamente representa un

crecimiento sostenible en el tiempo.

Adems, la Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda. podr conocer el nivel de

eficiencia, eficacia y calidad del sistema de control interno para implementar mejoras

a los procesos conforme a los lineamientos pre-establecidos por los entes de control.


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2

CAPTULO 1

AUDITORA DE GESTIN Y NORMATIVA APLICABLE

1.1. Generalidades de auditora de gestin

1.1.1. Definiciones de auditora de gestin

La auditora de gestin es el examen que se efecta a una entidad por

un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la

eficiencia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su

eficiencia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde

el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe

sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin

(Blanco, 2007, pg. 233).

Es la evaluacin del cumplimiento de actividades y procesos en cuanto a las Es

aplicables al sector financiero popular y solidario segn se define a continuacin:

Eficiencia: Es la utilizacin ptima de los recursos materiales, humanos y financieros

de la entidad.

Eficacia: Es el grado de cumplimiento de los objetivos propuestos por la entidad en el

tiempo establecido.

Efectividad: Es la capacidad de lograr los objetivos en el tiempo esperado mediante la

utilizacin ptima de los recursos obtenidos. Es el equilibrio entre la eficacia y la

eficiencia.

Economa: Se refiere a los trminos en cuanto a calidad, cantidad, momento oportuno

y menor costo posible de las adquisiciones de bienes y servicios de la entidad.

tica: Es un elemento esencial de la gestin empresarial, expresada en la moral y

conducta individual y grupal, de los miembros de una entidad, basada en sus

responsabilidades, cdigo de tica, leyes y normas vigentes de una sociedad.


17/145

3

Ecologa: Se refiere al grado en que las operaciones de la entidad afectan al medio

ambiente, as como las soluciones propuestas para cumplir requisitos establecidos por

los entes de control.

Equidad: Distribucin de recursos encaminados a la responsabilidad social

cumpliendo los principios cooperativos, mediante un comportamiento tico y

transparente que: contribuya al desarrollo sostenible, impacte positivamente en la

comunidad, satisfaga las necesidades de las persona asociadas; y contribuya a la

mejora de la calidad de vida y la dignidad humana.

Educacin: Se refiere a la inversin que la cooperativa destina a la capacitacin de sus

colaboradores para garantizar la efectividad de los procesos.

Excelencia: Se enfoca a la calidad de los procesos y de los servicios que se brinda alos socios para satisfacer adecuadamente las necesidades de los mismos.

1.1.2. Objetivo de auditora de gestin

Encaminar a la direccin a lograr la administracin eficaz de las cooperativas

mediante la evaluacin de los factores que abarcan el panorama econmico, y la

adecuada utilizacin del personal, recursos materiales y financieros.

Verificar el cumplimiento de polticas, reglamentos, procedimientos, actividades y

mtodos establecidos por la entidad; de acuerdo a principios y criterios de las Es

aplicables al sector financiero popular y solidario.

Verificar el grado de cumplimiento de objetivos, planes y metas propuestos por la

empresa en el plan operativo.

Examinar y evaluar el control interno a travs del anlisis de los componentes de

control y su calificacin de riesgo, para determinar la confiabilidad de la informacin

presentada y utilizada para la adecuada toma de decisiones.

Verificar la existencia de estrategias establecidas por la administracin para

identificar, analizar y tratar cada uno de los riesgos a los que est expuesta la entidad

en su entorno.

Encontrar deficiencias o irregularidades en las reas de las cooperativas sujetas a

auditora a travs de la evaluacin de los procedimientos para establecer soluciones

que ayuden a mejorar su desempeo con un criterio constructivo.


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4

Identificar reas en las que sea posible reducir costos para incrementar rentabilidad.

1.1.3. Importancia de auditora de gestin

La importancia de la auditora de gestin es determinar el grado de eficiencia y

eficacia con que se manejan los recursos materiales, humanos y financieros en cadauno de los procesos de la entidad para dar recomendaciones que permitan una gestin

optima de los mismos; incrementando el nivel de competitividad, productividad,

calidad y desempeo.

1.1.4. Alcance de auditora de gestin

La auditora de gestin est limitado al juicio del auditor, dependiendo del objetivo de

auditora que se pretende alcanzar; puede ser global o parcial de los procesos,

departamentos y reas; considerando tambin el perodo que la entidad requiereanalizar.

1.2. Fases de auditora de gestin


19/145

5

Figura1. Fases de auditora de gestin

Figura 1. Propuesta de auditora de gestin desarrollada en cinco fases generando un proceso para obtener resultados de calidad, por

Inicio

Fase I.Conocimiento

preliminarAcercamiento

Propuesta delservicio

ContratoAcepta

Fase II.Planificacin

Fase III.Ejecucin

Cdula delconocimiento

preliminar

Orden detrabajo

Memorandode

planificacin

Evaluacindel control

interno

Papeles detrabajo

Fase V.

Seguimiento

Borrador delinforme

Discusincon la

gerencia

Fin

Hojas dehallazgos

Informe final

Fase IV.Comunicacinde resultados

Revisin de la ejecucin de

recomendaciones

SNO


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6

A continuacin detallan el contenido de la figura 1:

1.2.1. Conocimiento preliminar

Es el primer contacto que el auditor externo mantiene con la empresa que solicita el

servicio de auditora, en el que se realiza una visita a las instalaciones de la entidad, se

analiza el motivo por el cual el cliente requiere una auditora de gestin, se consulta la

actividad econmica del cliente y sus principales directivos, se evala el riesgo del

negocio, se revisa la visin, misin, objetivos, metas, planes estratgicos, valores

corporativos y la estructura organizativa; se verifica la existencia de manuales de

procesos, polticas y reglamentos; el cliente estipula el tiempo y alcance, y se evala

la capacidad de la firma auditora para el desarrollo del trabajo.

De acuerdo al anlisis mencionado, se elabora una oferta del servicio la cual es

considerada por el cliente, para la posterior firma del contrato. El contrato debe

contener los siguientes aspectos: Objetivo del contrato y alcance, responsabilidad de

la firma, cronograma, propuesta econmica, responsabilidad de la administracin,

lugar donde se realizar el trabajo y el equipo de auditora.

1.2.2. Planificacin

En la cdula del conocimiento preliminar se plasma la informacin obtenida del

acercamiento realizado a la empresa. Posteriormente el supervisor de auditora elabora

las rdenes de trabajo, para determinar las actividades a realizar por cada integrante

del equipo de auditora.

A continuacin se elabora el memorndum de planificacin, conteniendo lo siguiente:

Objetivos y alcance de auditora, recursos materiales y financieros a utilizar,

cronograma a detalle y determinacin de tiempos.

1.2.2.1. Evaluacin del control interno

1.2.2.1.1. Definicin

El control interno es el conjunto de mtodos, procedimientos y actividades diseadas

por la gerencia o la administracin de la empresa con el fin de garantizar el

cumplimiento de metas y objetivos, desarrollando con eficiencia y eficacia las

operaciones institucionales.


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7

Los objetivos bsicos del control interno son:

Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institucin.

Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y

administrativos.

Promover la adhesin a las polticas administrativas establecidas. Lograr el cumplimiento de metas y objetivos programados (Estupian, Control

interno y fraudes con base a los ciclos transaccionales. Anlisis de informe COSO I y

II, 2006, pg. 19).

1.2.2.1.2. Modelos de evaluacin de control interno. COSO I - II - III- y COCO.

Tabla 1. Modelos de evaluacin de control interno

COSO I COSO II COSO III COCO

Enfoque

Facilita un modelopara que lasempresas, puedanimplementar yevaluar el sistema decontrol interno paradisminuir los fraudesempresariales.

Se basa en un modelode gestin de riesgosempresariales,mediante tcnicas comola administracin de unportafolio de riesgos.

Marco integrado degestin de riesgos queconsidera la estructuraorganizacional delnegocio, ampliando elobjetivo del reportefinanciero.

Modelo mssencillo, dinmicoy comprensible,encaminado amejorar el sistemade control interno.

Compon

entes

Ambiente decontrol.Evaluacin delriesgo.Actividades decontrol.Informacin ycomunicacin.Supervisin ymonitoreo.

Ambiente interno. Establecimiento deobjetivos. Identificacin deriesgos. Evaluacin delriesgo. Respuesta al riesgo Actividades decontrol. Informacin ycomunicacin. Supervisin ymonitoreo.

Ambiente de controlEvaluacin delriesgo.Actividades decontrol.Informacin ycomunicacin.Supervisin ymonitoreo.

PropsitoCompromiso.Aptitud.Evaluacin yaprendizaje.

Nota: Se resume cada uno de los modelos con sus respectivos componentes, adaptado de (Estupian,Control interno y fraudes con base a los ciclos transaccionales. Anlisis de informe COSO I y II, 2006,pgs. 25-69).

1.2.2.1.3. Componentes de control interno segn COSO III

Los elementos de control interno son componentes interrelacionados porque estn

dentro de un proceso multidireccional repetitivo, que se adapta a los cambios de la

entidad.


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8

Figura 2.Componentes de control interno

Figura 2. El ambiente de control es esencial, la base para el funcionamiento de los dems, por A.

Puruncaja & V. Ramos

a)Ambiente de control

El ambiente de control es el principal elemento del control interno ya que constituye

la base de los dems componentes; es el conjunto de circunstancias y conductas que

enmarcan el accionar del personal con respecto al desempeo de sus actividades.

El ambiente de control interno establece la manera como:

Se estructura las actividades del negocio.

Se asigna autoridad y responsabilidad.

Se organiza y desarrolla al personal. El personal toma conciencia de la importancia del control.

Se comparten y comunican los valores y creencias (Estupian, Control interno y

fraudes con base a los ciclos transaccionales. Anlisis de informe COSO I y II, 2006,

pg. 27).

Segn Alvin Arens y James Loebbecke, mencionan los principios del ambiente de

control:

Integridad y valores ticos: Es el conjunto de valores ticos y conductas establecidas

por la direccin de la cooperativa, y que se espera de todos los miembros durante el

desempeo de sus actividades, ayudando a la efectividad del control.

Competencia profesional: Son los conocimientos y habilidades que debe poseer el

personal para el adecuado desempeo de las funciones y responsabilidades asignadas.

Ambientede control

Evaluacindel riesgo

Actividadesde control

Informacin ycomunicacin

Monitoreo


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Junta directiva, consejo de administracin y/o comit de auditora: Los miembros

deben tener experiencia, dedicacin y compromiso para tomar decisiones adecuadas

que mejore el funcionamiento de la cooperativa.

Estructura organizativa: La administracin de la cooperativa debe crear una estructura

organizativa que apoye el cumplimiento de procesos y actividades que contribuyan al

logro de los objetivos institucionales, la misin y visin de la entidad; as como la

aplicacin oportuna de los controles.

Administracin estratgica: Las entidades que dispongan de recursos, implementarn

o actualizarn su sistema de planificacin, y establecern indicadores que permitan

medir la eficiencia de la gestin institucional.

Polticas y prcticas de talento humano:Es el conjunto de criterios establecidos que

deben asegurar una planificacin y administracin adecuada del talento humano, para

garantizar el desarrollo profesional y asegurar la eficacia y transparencia de las

actividades.

Coordinacin de acciones organizacionales: El nivel gobernante de la COAC debe

establecer medidas apropiadas, para que el personal acepte la responsabilidad que les

compete a fin de lograr el funcionamiento adecuado del control interno.

Adhesin a polticas institucionales: Todo el personal debe observar las polticas

institucionales aplicables a su rea de trabajo.

b) Evaluacin del riesgo

Es el establecimiento de mecanismos necesarios para identificar, analizar y tratar los

riesgos a los que la empresa est expuesta, para lograr el cumplimiento de sus objetivos

proporcionando una base slida hacia un control interno efectivo.

Adems procura evitar que se afecte la capacidad de la cooperativa para:

Salvaguardar bienes y recursos.

Mantener ventaja ante la competencia.

Construir y conservar su imagen.

Incrementar y mantener su solidez financiera, y


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Mantener su crecimiento (Estupian, Control interno y fraudes con base a los ciclos

transaccionales. Anlisis de informe COSO I y II, 2006, pg. 29).

El proceso que se debe emplear para analizar el riesgo, incluye los siguientes aspectos:

Estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos.

Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia.

Establecimiento de acciones y controles necesarios.

Evaluacin peridica del proceso anterior (Estupian, 2006, pg. 31).

Segn Estupian Rodrigo, mencionan los principios de la evaluacin del riesgo:

Identificacin de riesgos: Es responsabilidad de los directivos la identificacin de

riesgos dados por factores internos y externos, los mismos que afectan el logro de los

objetivos de la cooperativa.

Valoracin de los riesgos: Determina la probabilidad de ocurrencia de los riesgos

detectados, y la afectacin a las operaciones del giro normal del negocio.

Plan de mitigacin de riesgos: Los directivos emprendern medidas para afrontar los

riesgos, mediante el establecimiento de estrategias claras e interactivas para reducir la

probabilidad de ocurrencia y su impacto.

Respuesta al riesgo: Los directivos de la cooperativa deben percibir las opciones de

respuesta de las estrategias planteadas, considerando la probabilidad y el impacto en

relacin a la tolerancia del riesgo y el costo beneficio que genera.

Tabla 2. Matriz de probabilidad

Probabilidad de ocurrencia3. ALTA Ms de 6 veces al ao.2. MEDIA De 4 a 6 veces al ao.1. BAJA De 1 a 3 veces al ao.

Notas: Se establece el nmero de veces que puede ocurrir un evento, por A. Puruncaja & V. Ramos

Tabla 3. Matriz de impacto de los riesgos.

Nivel de impacto

20. ALTO

Prdidas de socios. Genera prdida de vidas humanas e invalidez Prdidas superiores al 20% del patrimonio de la COAC


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10. MEDIO

Quejas de los socios. Genera traumas fsicos y psicolgicos. Prdidas del 5% al 20% del patrimonio de la COAC.

5. BAJO

Genera molestias en los socios. Sin lesiones o con lesiones leves Prdidas inferiores 5% del patrimonio de la COAC.

Notas: Se establece los impactos que puede generar un evento, por A. Puruncaja & V. Ramos

Tabla 4. Matriz de riesgos

PROBABILIDAD

3

ALTA

15Zona de riesgomoderado Prevenir elriesgo

30Zona de riesgo importante

Prevenir el riesgo Proteger o mitigar el riesgo Compartir o transferir el riesgo

60Zona de riesgo inaceptableEvitar el riesgoPrevenir el riesgoProteger o mitigar el riesgoCompartir o transferir el

riesgo

2

MEDIA

10Zona de riesgotolerable Prevenir elriesgo

20Zona de riesgo moderado

Prevenir el riesgo Proteger o mitigar el riesgo Compartir o transferir el riesgo

40Zona de riesgo importanteEvitar el riesgoPrevenir el riesgoProteger o mitigar el riesgoCompartir o transferir el

riesgo

1

BAJA

5Zona de riesgoaceptable Asumir elriesgo

10Zona de riesgo tolerable

Proteger o mitigar el riesgo Compartir o transferir el

riesgo

20Zona de riesgo moderadoProteger o mitigar el

riesgoCompartir o transferir el

riesgoBAJO MEDIO ALTO

5 10 20IMPACTONotas: Se establece el nivel de probabilidad e impacto de los riesgos aplicables al anlisis, por A.Puruncaja & V. Ramos

Riesgo de Auditora

Es el riesgo de que el auditor emita un informe de auditora inadecuado respecto a la

gestin de los procesos evaluados en el examen, debido a que la informacin

presentada contenga errores significativos no identificados por el sistema de control

interno de la organizacin.


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Figura 3.Factores del riesgo de auditora

Figura 3. Los riesgos se pueden evaluar de dos maneras: cualitativamente y cuantitativamente, porA. Puruncaja & V. Ramos

El riesgo de auditora de gestin tiene tres componentes: Riesgo inherente: Es el riesgo de que exista errores significativos asociados a la

naturaleza del negocio, independiente del sistema de control interno de la empresa.

Riesgo de control: Es la posibilidad de que el sistema de control interno de la

empresa no prevea y detecte errores o falencias significativas, dichos errores se pueden

corregir con controles internos ms efectivos.

Riesgo de deteccin: Es la posibilidad de que el auditor no detecte errores

significativos despus de la aplicacin de pruebas y procedimientos de auditora,

debido a: la ineficiencia, inadecuada aplicacin, deficiente alcance y oportunidad delos procedimientos aplicados; y la inapropiada interpretacin de los resultados

obtenidos.

A continuacin se muestra la tabla de las relaciones entre riesgos y evidencias.

Tabla 5.Relacin entre riesgo y evidencia de auditora

Situacin

Riesgoaceptable de

auditora

Riesgoinherente

Riesgo decontrol

Riesgo planeadode deteccin

Cantidad deevidencias

requeridas1 Alto Bajo Bajo Alto Bajo

2 Bajo Bajo Bajo Medio Medio

3 Bajo Alto Alto Bajo Alto

4 Medio Medio Medio Medio Medio

5 Alto Bajo Medio Medio MedioNotas: Variacin de los tipos de riesgos acorde a la evidencia obtenida, adaptado de (Arens, 2007,pg. 250).

FACTORES DELRIESGO

CUALITATIVOS

Efectividad de los controles internosvigentes.

Complejidad de los procedimientos.

Caracteristicas del negocio.

Cantidad y calidad del personal.

Integridad de la gerencia

CUANTITATIVOS

Importancia relativa de la gestion ycontrol de los procesos.

Volumen de transacciones realizadaspor la entidad.


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c)Actividades de control

Las actividades de control constituyen el conjunto de polticas, sistemas y

procedimientos que permiten desarrollar eficientemente las operaciones de la

empresa, contribuyendo al logro de los objetivos.

Los tipos de actividades de control especficas son:

Separacin adecuada de las responsabilidades.

Autorizacin adecuada de las operaciones y actividades.

Documentos y registros adecuados.

Control fsico sobre activos y registros.

Verificaciones independientes referentes al desempeo (Arens, 2007, pg. 278).

Dentro de las actividades de control existen tres tipos de controles, los mismos que semencionan a continuacin:

Figura 4.Tipos de controles.

Figura 4. Se determina las particularidades de cada control aplicado en los procesos. por A. Puruncaja &V. Ramos

DETECTIVOS

Propsito

Detectar hechos

indeseables y laocurrencia de un hecho.

Caractersticas

* Detienen el proceso,aislan las causas delriesgo o las registra.

*Ejercen una funcinde vigilancia.

* Actuan cuando seevaden los preventivos.

* Miden la efectividadde controlespreventivos.

* Son costosos ypueden implicancorrecciones.

PREVENTIVOS

Propsito

Prevenir resultados

indeseables y reducirla posibilidad de quese detecte.

Caractersticas

* Estn incorporadosen los procesos deforma imperceptible.

*Guas que evitan queexistan las causas.

*Impedimento a quealgo suceda mal.

* Ms barato. Evita

costos decorrecciones.

CORRECTIVOS

Propsito

Correguir efectos de

un hecho indeseabley las causas delriesgo que se detecta.

Caractersticas

* Es el complemento deldetectivo al originar unaaccin luego de laalarma.

* Corrigue la evacin yfalta de preventivos.

* Permite que la alarmase escuche y se remedieel problema.

* Mucho ms costosoporque implicacorrecciones yreprocesos


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A continuacin mencionan los principios de las actividades de control:

Separacin de tareas y responsabilidades: Las actividades de elaboracin, registro,

autorizacin y revisin deben ser asignadas a diferentes personas, para evitar la

existencia de fraudes.

Coordinacin entre reas: Cada rea debe relacionarse de manera coordinada con las

dems reas de la empresa.

Documentacin: Todas las transacciones, estructura del control interno y hechos

significativos que ocurren en la empresa deben ser documentados para obtener

respaldos e informacin confiable.

Niveles definidos de autorizacin: Las transacciones relevantes de la organizacindeben ser ejecutados y autorizados nicamente por el personal asignado de acuerdo a

sus competencias.

Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos: Todas las transacciones

y hechos deben ser clasificados y registrados inmediatamente.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros: El acceso debe ser exclusivo para

el personal autorizado, quienes rendirn cuenta de su custodia y utilizacin; para lo

cual la entidad emplea mecanismos de seguridad.

Rotacin del personal en las tareas claves: Las funciones con mayor vulnerabilidad al

riesgo, no deben ser ejecutadas por la misma persona en un periodo de tiempo

prolongado.

Normas de tecnologa de la informacin: Es necesario que en las organizaciones exista

un departamento de tecnologas de la informacin, encargada de regular y estandarizar

los temas tecnolgicos a nivel institucional.

d)Informacin y comunicacin

El sistema de informacin y comunicacin es un mtodo de calidad que permite a la

entidad generar, registrar, procesar, resumir e informar acerca de las operaciones

financieras y administrativas, para obtener informacin clara, confiable y oportuna.


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15

Adems, se refiere a la manera en que la informacin fluye a travs de los

departamentos facilitando que los empleados cumplan con sus responsabilidades.

A continuacin mencionan los principios del sistema de informacin y comunicacin:

Controles sobre los sistemas de informacin: Son mecanismos que permiten

administrar y garantizar la accesibilidad segura a la informacin, en cada departamento

de la organizacin.

Los sistemas integrados a la estructura y a las operaciones: Los sistemas de

informacin deben estar relacionados de acuerdo a las operaciones de la entidad, las

estrategias establecidas y los controles empleados.

La calidad de la informacin: Constituye un activo intangible esencial para mejorar elnivel de competitividad de la entidad, ayudando a la toma de decisiones en los

diferentes niveles de la organizacin: siempre y cuando sta sea oportuna, razonable y

accesible.

Canales de comunicacin abierta: Es la manera en que se traslada la informacin

generada a usuarios externos e internos; de forma segura y oportuna.

e)Supervisin y monitoreo

Son actividades de evaluacin peridica por parte de la administracin, para

determinar la funcionalidad del control interno; orientado a la identificacin y

modificacin de controles dbiles garantizando la eficiencia de las operaciones. El

monitoreo puede realizarse mediante las actividades diarias, por personal no

relacionado con la ejecucin de las mismas.

La informacin que se est evaluando proviene de varias fuentes,

incluyendo los estudios existentes de controles internos, informes

internos del auditor, informes de excepcin sobre actividades de

control. Informes por parte de entes reguladores, informes del personal

operativo y quejas de los clientes (Arens, 2007, pg. 282).


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A continuacin mencionan los principios del sistema de informacin y comunicacin:

Seguimiento contnuo o en operacin: La alta direccin establece medidas oportunas

a travs del seguimiento de las actividades; para no afectar el desarrollo de las mismas,

la ejecucin adecuada de planes y el cumplimiento de objetivos institucionales.

Evaluaciones peridicas: Se establecer autoevaluaciones frecuentes de la gestin y el

control interno, a fin de prevenir y corregir desviaciones que generen riesgos para el

cumplimiento de los objetivos previstos.

1.2.2.1.4. Mtodos de evaluacin de control interno

Permiten al auditor obtener evidencia suficiente, oportuna y competente para evaluar

el control interno de la organizacin, para esto contamos con los siguientes mtodos:

Mtodo descriptivo

Es la descripcin detallada de los procedimientos que se llevan a cabo para la

ejecucin de las distintas operaciones desarrolladas en cada rea, y de los aspectos

establecidos en el control interno de la organizacin. El auditor debe tener la capacidad

de plasmar con prolijidad la informacin obtenida de las entrevistas realizadas a los

funcionarios y personal de los distintos departamentos.

Mtodo grfico

Es la representacin grfica de los procesos de la empresa, en la cual se explica

secuencialmente el flujo de las operaciones, a travs de la utilizacin de smbolos

como:


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Figura 5.Tipologa de los flujogramas.

Smbolo Detalle

Inicio/fin del proceso

Operacin/ proceso

Documento

Decisin

Archivo

Conector de pgina

Conector para representar a un tercero

Figura 5. Representacin de los principales smbolos utilizados en los flujogramas, por A. Puruncaja &V. Ramos

Las principales ventajas del diagrama de flujo son: (a) identificar la

existencia o ausencia de controles financieros y operativos; (b) permitir

al auditor apreciar en forma panormica los distintos procedimientos

que se combinan en el relevamiento; (c) identificar las desviaciones de

procedimientos o rutinas de trabajo; y (d) facilitar la presentacin de

recomendaciones y sugerencias a la gerencia de la empresa sobre

asuntos financieros y operativos (Estupian, Control interno y fraudescon base a los ciclos transaccionales. Anlisis de informe COSO I y II,

2006, pg. 162).

Mtodo de cuestionarios

Es un listado de preguntas cerradas sobre los controles y operaciones a auditar, las

mismas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable de las

distintas reas, a ms de eso se debe solicitar la documentacin fsica que avale la

informacin obtenida. Una respuesta afirmativa permite identificar puntos ptimos delsistema de control interno, mientras que una respuesta negativa ayuda al auditor a

detectar falencias o puntos crticos en los cuales debe profundizar el anlisis.


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1.2.2.1.5. Informe de control interno

El informe de control interno est dirigido a la administracin de la entidad; es un

resumen en el que el auditor plasma las deficiencias encontradas en el sistema de

control interno evaluado, determinando reas crticas a las que se enfocar la

utilizacin de pruebas y tcnicas en el desarrollo del trabajo de auditora.

1.2.2.2. Programa de auditora

Es un documento de auditora en el que se detallan los procedimientos a emplear en la

fase de ejecucin, su contenido debe ser claro, flexible, sencillo, comprensivo, no

redundante y acorde a la normativa; de tal manera que contribuya al logro del objetivo

planteado en el examen, y proporcione evidencia suficiente que sustente los resultados

obtenidos.

Este documento contendr: el nombre del departamento a auditar, fecha, objetivos,

lista de procedimientos, referencias, responsables, tiempos, observaciones; y firmas de

las personas que elaboran y revisan dicho programa.

1.2.3. Ejecucin del trabajo

1.2.3.1. Papeles de trabajo

Son documentos preparados por y para el auditor, generados durante la ejecucin de

la auditora, mantienen una secuencia de acuerdo a las necesidades del auditor y

utilizan marcas y referencias que permiten relacionar los papeles con el programa de

auditora.

Incluye toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha

efectuado, los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha

obtenido (Estupian, 2005, pg. 37).

1.2.3.1.1. Archivo permanente

Son los papeles de trabajo que tienen caracterstica de permanencia dentro de la

empresa, es de inters continuo puesto que se utilizan en auditoras posteriores. Por

ejemplo: datos generales de la empresa, escrituras y contratos a largo plazo, polticas

y manuales, entre otros.


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1.2.3.1.2. Archivo corriente

Son papeles de trabajo utilizados nicamente en el periodo en que se realiza la

auditora, como: cdulas sumarias, cdulas analticas, check list, entre otros.

1.2.3.1.3. ndices o referencias

Son caracteres alfanumricos ubicados en el margen superior derecho de los papeles

de trabajo que permiten ordenar, organizar y archivar los mismos de forma lgica;

adems se utilizan referencias cruzadas para relacionar un papel con otro.

1.2.3.1.4. Marcas

Son smbolos que emplea el auditor en los papeles de trabajo, para dejar constancia de

las pruebas y tcnicas aplicadas en la etapa de ejecucin de auditora. Las mismas que

posteriormente servirn para comprender y analizar con mayor facilidad una auditora.

1.2.3.2. Muestreo

Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100%

de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transaccin

de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan oportunidad

de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de

auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para

ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de

lo que se extrae (Instituto de contabilidad y auditora de cuentas, 2013,

pg. 3).

El riesgo de muestreo es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones errneas,

debido a la seleccin de una muestra no representativa; para controlar el riesgo es

necesario ajustar el tamao de la muestra y utilizar el mtodo adecuado para la

seleccin de la misma. A mayor tamao de la muestra, menor el riesgo de muestreo y

mayor el nivel de confiabilidad.

1.2.3.2.1. Tipos de muestreo

En auditora el muestro puede ser:


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Muestreo estadstico: En este tipo de muestreo el auditor utiliza tcnicas para

disear, seleccionar y evaluar la muestra con soporte aritmtico, donde todas los

elementos de la poblacin tienen la misma probabilidad de ser seleccionados. Este

muestreo ayuda al auditor a: 1) Disear una muestra eficiente; 2) Medir la eficiencia

de la evidencia; y, 3) Evaluar los resultados de la muestra (Contralora General delEstado, 2001, pg. 65).

Los muestreos ms utilizados son: aleatorio, sistemtico y estratificado.

Muestreo no estadstico: Considera el conocimiento y experiencia del auditor para

seleccionar el tamao de la muestra y evaluar subjetivamente la misma; por lo que se

sustenta en una base de juicio personal. Generalmente este tipo de muestreo es

utilizado en la auditora de gestin.

1.2.3.3. Pruebas de auditora

Son acciones que practica el auditor externo, mismas que deben ser adecuadas,

certeras y razonables para obtener evidencia necesaria que sustente las conclusiones

emitidas.

1.2.3.3.1. Pruebas sustantivas

Son procedimientos utilizados para determinar irregularidades en el detalle de los

saldos, comprobando la validez de los valores presentados en los informes. Existen

tres tipos de pruebas sustantivas: pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos

analticos y pruebas de detalle de saldos.

1.2.3.3.2. Pruebas de cumplimiento

Son procedimientos que sirven para verificar el cumplimento de las operaciones, y la

efectividad de los controles establecidos para la ejecucin de las mismas.

1.2.3.4. Tcnicas de auditora

Son procedimientos que utiliza el auditor para obtener evidencia necesaria, suficiente

y competente; que le permitan comprobar el desarrollo de los procesos, la aplicacin

de normativas y el uso de los recursos.


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Entre las tcnicas ms utilizadas tenemos:

Figura 6.Tcnicas de auditora

Figura 6. Tipos de tcnicas aplicables en el trabajo de auditora de gestin, Por A. Puruncaja & V. Ramos

1.2.3.5. Evidencia de auditora

Es la informacin recopilada por el auditor mediante la aplicacin de pruebas y

procedimientos, para sustentar las conclusiones emitidas en el informe de auditora de

gestin.

Comparacin.- Actividad para encontrar diferencias osimilitudes en los procesos.

Observacin.- Verificacin visual de la existencia ocumplimiento de procesos.Revisin Selectiva.- Exmen ocular rpido para separarasuntos riesgosos.

Rastreo.- Seguimiento de operaciones de inicio a fin.

OCULAR

Indagacin.- Se obtiene a travs de averiguaciones yconversaciones con personas relacionadas a la ejecucin delos procesos.

Entrevista.- Es un dilogo para obtener informacin necesaria.

VERBAL

Anlisis.- Interpreta datos, partiendo de una descripcin haciala formulacin de un criterio.

Conciliacin.- Establecer la realcin entre las actividades.

Confirmacin.-Cerciorarse de la ejecucin de una actividad atravs de un tercero.

ESCRITA

Comprobacin.- Asegurarse del cumplimiento de un proceso.Computacin.-Clculos matemticos realizados para verificarla veracidad de la informacin.

DOCUMENTAL

Inspeccin.- Exmen fsico para verificar la existencia yautenticidad de lo examinado.FSICA


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Figura 7.Caractersticas de la evidencia de auditora.

Figura 7. Atributos principales que debe cumplir la evidencia para ser vlida en la auditora, p or A.Puruncaja & V. Ramos

Adems mencionan los tipos de evidencia:

Testimonial: Es la informacin obtenida a travs de entrevistas realizadas a los

funcionarios y empleados de la institucin.

Documental: Es obtenida de documentos fsicos o electrnicos, tanto internos como

externos relacionados a la empresa.

Fsica: Se obtiene a travs de inspecciones y observaciones de los procesos sujetos

a auditora.

Analtica: Resultante de comparaciones, evaluaciones de cumplimiento y anlisis

de la gestin de los procesos.

1.2.3.6. Indicadores de gestin

Los indicadores de gestin son razones que permiten comparar variables cuantitativas

de la misma naturaleza; ayudan a medir el desempeo de las operaciones, de los

empleados y de los sistemas de la organizacin; adems de evaluar la efectividad de

los procesos, para determinar el funcionamiento de la organizacin.

Los indicadores de gestin deben reunir las siguientes caractersticas:

Ser relevante y til para la toma de decisiones

Tener un objetivo

Factible de medir

Verificable

Fcil de interpretar

Enfocarse hacia la medicin de resultados (Fincowsky, 2005, pg. 95).

CARACTERSTICAS DELA EVIDENCIA

SUFICIENTE Cantidad de lainformacin

COMPETENTE Calidad de lainformacin

RELEVANTE Importancia de lainformacin


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A continuacin mencionan algunos indicadores utilizados en la auditora de gestin:

Tabla 6. Indicadores de gestin

NOMBRE QU MIDE? EJEMPLOS

Indicadores degestin estratgica

Mide el grado de cumplimiento deuna meta y objetivos en un periododeterminado.

Nivel de cumplimiento de: Visin Misin Objetivos. Metas.

Indicadores deproductividad

Mide el rendimiento de los recursosutilizados por un proceso.

Ahorro de recursos. Rendimiento de fondos

Mide el rendimiento de lostrabajadores en la ejecucin de lastareas asignadas

Productividad de talento humano. Eficiencia de horas trabajadas. Ausentismo. Indicador de rotacin del

personal. Cumplimiento plan de desarrollo

y capacitacin.

Indicadores decalidad

Mide el grado en que los serviciossatisfacen las necesidades yexpectativas de los usuarios.

Nivel de calidad del servicio. Calidad del sistema tecnolgico. Competitividad Aplicacin de nuevas tecnologas

Indicadores decalidad de activos

Mide el nivel de proteccin que laCooperativa asume ante el riesgo dela cartera morosa.

Morosidad bruta Cobertura de provisiones

Indicadores delmanejo

administrativo

Mide la eficiencia en la colocacinde las captaciones y la utilidad oprdida que estas generan.

Activos productivos y pasivosGrado de absorcinGasto operativo vs. activoCobertura patrimonial de activos

Indicadoresfinancieros

Mide el desempeo financiero de la

organizacin en un periododeterminado, para tomar medidascorrectivas.

ndices de liquidez ndices de solvencia ndices de rentabilidad

Notas: Ejemplos de indicadores de gestin utilizados en la ejecucin de la auditora, adaptado de(Fincowsky, 2005).

1.2.3.7. Hallazgos de auditora

Son deficiencias o no conformidades resultantes de la comparacin entre la condicin

y el criterio de auditora, hechos relevantes que deben ser comunicados a la

administracin ya que afectan el desempeo eficiente de las operaciones.


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Los atributos de los hallazgos de auditora son:

Figura8.Atributos de los hallazgos de auditora

Figura 8. Particularidades de los hallazgos resultantes del trabajo de auditora, por A. Puruncaja &V. Ramos

1.2.4. Comunicacin de resultados

1.2.4.1. Informe de auditora

Es un documento emitido por los auditores independientes y dirigido a la gerencia de

la empresa; en el cual se comunica observaciones basadas en la evidencia recopilada

en la ejecucin del trabajo; presentando conclusiones y recomendaciones para mejorar

la gestin de los procesos en cuanto a eficacia, eficiencia, economa, tica y ecologa.

El informe es de carcter constructivo, puesto que no pretende juzgar la manera de

ejecutar los procesos de la entidad.

El contenido del informe incluir:

a) Los objetivos de la auditora,

b) El alcance de la auditora,

c) La identificacin del cliente de la auditora,

d) La identificacin del equipo auditor y de los participantes del auditado en la

auditora,

e) Las fechas y ubicaciones donde se realizaron las actividades de auditora,f) Los criterios de auditora,

g) Los hallazgos de la auditora y las evidencias relacionadas,

h) Las conclusiones de la auditora,

i) Recomendaciones de la auditora (ISO 19011, 2012, pg. 26).

CONDICIN

Es la situacinactual

encontrada porel auditor conrespecto a lasoperacionesexaminadas.

CRITERIO

Son normas,leyes, polticas,

manuales yreglamentoscon que el

auditor mide lacondicin.

CAUSA

Es el motivopor el cual se dala condicin y

elincumplimiento

del criterio

EFECTO

Son lasconsecuenciasoriginadas porla condicinencontrada.


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25

1.2.5. Seguimiento

El seguimiento no se limita a la determinacin de observaciones o deficiencias, sino a

aportar elementos de crecimiento a la organizacin, por lo que hace posible:

Verificar que las acciones realizadas como resultado de las observaciones, se lleven

a la prctica en los trminos y fechas establecidos conjuntamente con el responsable

del proceso, a fin de alcanzar los resultados esperados.

Facilitar al titular de la organizacin la toma de decisiones.

Constatar las acciones que se llevaran a cabo para instrumentar las

recomendaciones y al finalizar la revisin, rendir un nuevo informe referente al grado

y forma como estas se atendieron (Fincowsky, 2005, pgs. 88-89).

1.3. Normas de auditora

1.3.1. Normas de auditora generalmente aceptadas NAGAS

Tabla 7. Normas de auditora generalmente aceptadas

Normas generales Normas de ejecucin deltrabajo.

Normas de informacin opreparacin del informe

Entrenamiento Independencia Cuidado y capacidadprofesional

Planeamiento ysupervisin Estudio y evaluacin delcontrol interno Evidencia suficiente ycompetente

Aplicacin de los principiosde contabilidad generalmenteaceptados. Consistencia. Revelacin suficiente. Opinin del auditor.

Notas: Lineamientos que el auditor debe considerar para el trabajo de campo.Adaptado de (Comit de auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos, 1948).

1.3.2. Normas internacionales de auditora y aseguramiento NIAA

Tabla 8. Normas internacionales de auditora y aseguramiento.

200 299 Principios generales yresponsabilidad

300 499 Evaluacin del riesgo yrespuesta a los riesgos evaluados

200 Objetivos generales del auditor independientey de conducta de una auditora de acuerdo conestndares internacionales en la revisin.220 Control de calidad para auditoras deinformacin financiera histrica.230 Documentacin de auditora.240 Responsabilidad del auditor de considerarfraude en una auditora de estados financieros.250 Consideraciones de leyes y reglamentos en unaauditora de estados financieros.260 Comunicaciones de asuntos de auditora conlos encargados de los gobiernos corporativos.

300 Planeacin de una auditora de estadosfinancieros.315 Entendimiento de la entidad y suentorno y evaluacin de los riesgos derepresentacin errnea de importanciarelativa.320 Importancia relativa de la auditora.330 Procedimientos del auditor enrespuesta a los riesgos evaluados402 Consideraciones de auditora relativas aentidades que utilizan organizaciones deservicio.


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265 Deficiencias de comunicacin en el controlinterno a los encargados de gobierno y de lagerencia.

450 Evaluacin de errores detectadosdurante la auditora

500 599 Evidencia de auditora 600 699 Uso del trabajo de otros500 Evidencia de auditora.505 Confirmaciones externas.520 Procedimientos analticos

530 Muestreo de auditora.550 Partes relacionadas.570 Negocio en marcha.580 Representaciones de la administracin.

600 Consideraciones especiales auditoraespecial de grupo de estados financieros.

610 Usando el trabajo de autora interna.620 Uso del trabajo de un experto.

700 799 Conclusiones y dictamen deauditora

800 899 reas especializadas

705 Modificaciones a la opinin del auditorindependiente.706 Prrafos de nfasis en un tema y prrafos deotros asuntos en el Informe de auditoraindependiente.710 Informacin comparativa correspondencia yestados financieros comparativos.

800 Consideraciones especiales auditorade estados financieros sobre trabajos deauditora con propsito especial.805 Consideraciones especiales - auditorade estados financieros y elementos. Cuentaso artculos especficos de un estadofinanciero.

1000 1100 Declaraciones internacionalesde prcticas de auditora 2000 2699 Normas internacionalesde trabajos de revisin1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos1005 Consideraciones especiales en la auditora deentidades pequeas.1010 La consideracin de asuntos ambientales en laauditora de estados financieros.1013 Comercio electrnico efecto en la auditorade estados financieros.1014 Informe de los auditores en cumplimientos connormas internacionales de informacin financiera

2400 Trabajos para revisar estadosfinancieros.2410 Revisin de informacin financieraintermedia desempeada por el auditorindependiente de la entidad.

3000 3699 Normas internacionales detrabajos para atestiguar

4000 4699 Normas internacionalesde servicios relacionados

3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras

o revisiones de informacin financiera histrica.3400 El examen de informacin financieraprospectiva.

4400 Trabajos para realizar procedimientos

convenidos respecto de informacinfinanciera.4410 Trabajos para compilar informacinfinanciera.

Notas: Lineamientos internacionales adaptables al desarrollo eficiente de la auditora.Adaptado de (Comit de auditora del instituto Americano de Contadores Pblicos de los EstadosUnidos de norteamerica, 1948).

1.3.3. Normas internacionales para el ejercicio profesional de auditora interna

Tabla 9. Normas internacionales para el ejercicio profesional de auditora interna

1000 Propsito, autoridad yresponsabilidad1100 Independencia yobjetividad1110 Independencia de laorganizacin1120 Objetividad individual1130 Impedimentos a laindependencia u objetividad

2000 Administracin de laactividad de auditora interna2010 Planificacin2020 Comunicacin yaprobacin2030 Administracin derecursos2040 Polticas yprocedimientos2050 Coordinacin

2230 Asignacin de recursospara el trabajo2240 Programa de trabajo2300 Desempeo del trabajo2310 Identificacin de lainformacin2320 Anlisis y evaluacin2330 Registro de la informacin2340 Supervisin del trabajo


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1200 Pericia y debidocuidado profesional1220 Debido cuidadoprofesional1230 Desarrollo profesionalcontinuado1311 Evaluaciones internas

1312 Evaluaciones externas1320 Reporte sobre elprograma de calidad

2060 Informe al consejo y ala alta direccin2100 Naturaleza del trabajo2110 Gestin de riesgos2120 Control2130 Gobierno2200 Planificacin del

trabajo2201 Consideracionessobre planificacin2210 Objetivos del trabajo

2400 Comunicacin deresultados2410 Criterios para lacomunicacin2420 Calidad de lacomunicacin2440 Difusin de resultados

2600 Aceptacin de los Riesgospor la direccin2500 Supervisin del progreso2600 Aceptacin de los riesgospor la direccin.

Notas: Consejos para la buena prctica de la auditora interna, adaptado de (Instituto de auditoresinternos, 2012).

1.3.4. ISO 19011 Directrices para la auditora de los sistemas de gestin

Tabla 10. Directrices para la auditora de los sistemas de gestin

1. Objeto y campo de aplicacin

Principios de la auditora, Gestin de un programa de auditora Realizacin de auditoras de sistemas de gestin Competencias de los auditores

2. Referencias normativas 3. Trminos y definiciones 4. Principios de auditora

No se dan referenciasnormativas.

Auditora

Criterios de auditora Evidencia de auditora Hallazgos de auditora

Sistema de gestin Conformidad No conformidad

Integridad

Presentacin imparcial

Debido cuidado profesional

Confidencialidad

Independencia

Enfoque basado en laevidencia.

5. Gestin de unprograma de auditora

6. Realizacin de unaauditora

7. Competencia yevaluacin de los auditores

Establecimiento de losobjetivos del programa deauditora

Establecimiento delprograma de auditora

Implementacin delprograma de auditora

Seguimiento del programa

de auditora Revisin y mejora del

programa de auditora

Inicio de la auditora

Preparacin de lasactividades de auditora

Realizacin de lasactividades de auditora

Preparacin y distribucindel informe de auditora

Finalizacin de la auditora

Realizacin de lasactividades de seguimientode una auditora

Determinacin de lacompetencia del auditor paracumplir las necesidades delprograma de auditora

Establecimiento de loscriterios de evaluacin delauditor

Seleccin del mtodo

apropiado de evaluacin delauditor

Realizacin de la evaluacindel auditor

Mantenimiento y mejora de lacompetencia del auditor

Notas: Normas aplicables para realizar un excelente trabajo de auditora, adaptado de (ISO 19011,2012).


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Ayuda mutua

Esfuerzo propio Gestin democrtica Comercio justo Consumo tico.

Figura 8. Aspectos relevantes de la Ley Orgnica de la Economa Popular y Solidaria en Ecuador, por A. Puruncaja & V. Ramos

1.4.

Leyes a aplicar

1.4.1. Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria

guraSntesis Ley de Superintendencia de Economa Popular y Solidaria.

Es la forma de organizacin econmica, en la que se desarrollan procesos de produccin, intercambicomercializacin, financiamiento y consumo de bienes y servicios; basado en relaciones de solidaridadcooperacin y reciprocidad; privilegiando al trabajo y al ser humano, orientada al buen vivir, en armoncon la naturaleza, por sobre la apropiacin, el lucro y la acumulacin del capital.

ECONOMA POPULAR Y SOLIDARIA

SECTOR NO FINANCIERO SECTOR FINANCIE

VALORES

Organizacionescomunitarias

Cooperativas

Asociaciones

Cajascomunal

a

Produccin

Transporte

Consumo

Vivienda

Coopahorroca as

PRINCIPIOS

Unidades econmicaspopulares Servicios


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Figura 9.Generalidades de las cooperativas

Estn formadas por personas naturales o jurdicas con el vnculo comn determinadoen su estatuto, que tienen como objeto la realizacin de las operaciones financieras,debidamente autorizadas por la Superintendencia, exclusivamente con sus socios.

COOPERATIVAS DE

AHORRO Y CRDITO

Estudio tcnico, econmico y financieroque demuestre la viabilidad de constitucin

de la cooperativa y plan de trabajo.

1. Solicitud de constitucin.2. Reserva de denominacin.3. Acta constitutiva, suscrita por un mnimo de diez asociados fundadores.4. Lista de fundadores, incluyendo nombres, apellidos, ocupacin, nmerode cdula, aporte inicial y firma;5. Estatuto social, en dos ejemplares; y,6. Certificado de de sito del a orte del ca ital social inicial.

Trmite de aprobacin

Notificacin para registro.

Registro Pblico.

Personalidad jurdica.

Autorizacin defuncionamiento.

Declaracin efectuada y firmada por los sociosde no encontrarse incursos en impedimento

para pertenecer a la cooperativa;

Inforcompete

obje

PASOS - CONSTITUCI N REQUISITOS - CONSTITUCI N

SuperintPopular

Banco C

CorporaFinanza

Junta deMonetar

Servicio

Constitucin

Ley Orgnica de EconomaPopular y Solidaria

Reglamento de Aplicacina la Ley de EPS

Estatutos Internos

ENTES CONTROREGLAMENTOS

Figura 9. Particularidades que deben cumplir las cooperativas de ahorro y crdito en el Ecuador, por A. Puruncaja & V. Ramos


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CAPTULO 2

INVESTIGACIN SITUACIONAL DE LA ENTIDAD

2.1. Anlisis global

La economa del Ecuador tuvo un crecimiento anual de 4.5% en el ao 2013 conrespecto a 2012, ubicando al pas como una de las economas con mejores resultados.

El crecimiento se manifiesta por el desempeo del sector no petrolero, que registr un

crecimiento anual de 4.9%, llegando a representar el 85.4% del total del PIB 2013; y

el valor agregado petrolero tuvo un crecimiento anual de 1.4%.

Figura 10. Evolucin del PIB.

Figura 11.Variacin porcentual del PIB en el Ecuador de los ltimos diez aos, por A. Puruncaja &

V. Ramos

Los principales fuentes de ingreso en el Ecuador son mediante el sector petrolero:

Petrleo y minas, refinacin de petrleo y manufactura (excepto refinacin de

petrleo); y del sector no petrolero: agricultura; acuicultura y pesca de camarn; pesca

en general; suministro de electricidad y agua; construccin; comercio; alojamiento y

servicios de comida; transporte, correo y comunicaciones; actividades de servicios

financieros; actividades profesionales, tcnicas y administrativas; enseanza, servicios

sociales y de salud; administracin pblica; defensa; planes de seguridad social

obligatoria; servicio domstico; y otros servicios (incluye: Actividades inmobiliarias

y entretenimiento, recreacin y otras actividades de servicios).

Las actividades de servicios financieros aportan con el 0.9 a la generacin del PIB,

cabe recalcar que ah est inmiscuida la participacin de las cooperativas de ahorro y

crdito. En la actualidad el registro de las organizaciones de la economa popular y

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

%P

IB

AOS


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solidaria identifica 946 cooperativas de ahorro y crdito con aproximadamente 5

millones de socios, 1 caja central y 2.384 son cooperativas no financieras.

A continuacin muestran la distribucin de las cooperativas de ahorro y crdito por

provincias:

Figura 11.Cooperativas de ahorro y crdito en el Ecuador

Figura 11. Distribucin de las cooperativas de ahorro y crdito por provincia, por A. Puruncaja &V. Ramos

En el mercado ecuatoriano de cooperativas de ahorro y crdito se manejanaproximadamente 3.500 millones de dlares al ao en prstamos; las mismas

contribuyen al cambio de la matriz productiva, puesto que buscan impulsar el

otorgamiento de crditos productivos para la creacin y ampliacin de microempresas

que generan fuentes de empleo, disminuyendo las importaciones y protegiendo la

produccin nacional de insumos y productos terminados. De esta manera se pretende

disminuir la dependencia que nuestro pas tiene con las grandes potencias mundiales,

impulsando el desarrollo y la productividad a travs del manejo eficiente de los

recursos.

Las cooperativas de ahorro y crdito, de acuerdo a la regulacin vigente, se dividen en

4 segmentos que las diferencian para fines de control y supervisin: el segmento 1 est

conformado por 490 COAC cuyo lmite de activos es de USD. 1.1 millones; el

segmento 2 est conformado por 334 COAC cuyo rango de activos es de USD. 1.1

Esmeraldas

Manab

Guayas

SantaElena

LosRos

ElOro

Carchi

Imbabura

Pichincha

Cotopaxi

Tungurahua

Bolvar

Chimborazo

Caar

Azuay

Sto.Domingo

Loja

Orellana

Pastaza

Napo

Sucumbos

MoronaSantiago

ZamoraChinchipe

Galpagos

#COAC

PROVINCIAS


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millones a USD 9.6 millones; el segmento 3 est conformado por 83 COAC cuyos

activos superan los USD 9.6 millones y el segmento 4 cuenta con 40 COACS cuyo

promedio de activos es de USD 9.8 millones. Los dos segmentos (1 y 2) concentran el

89% de activos del sector financiero popular y solidario (Superintendencia de

Economa Populary Solidaria, 2014).

2.2. Aspectos generales

Los activos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda. han incrementado

en un 46% en el ao 2013 ($ 1192,452) con respecto al ao anterior ($ 816,568); los

pasivos representan un 85.50% de los activos totales mientras que el patrimonio

representa el 14.50% de los mismos.

La auditora de gestin en esta cooperativa mejorar el grado de eficiencia, eficacia,

economa, tica y calidad de los procesos, actividades y controles que maneja la

misma; por consecuente se afianzar lazos de confianza y credibilidad con los socios,

se corregir el proceso de toma de decisiones para que stas sean acertadas y oportunas,

se incrementar el nivel competitivo y se optimizar su imagen corporativa; adems

se obtendr ndices confiables de liquidez, solvencia y rentabilidad, que garantice su

posicionamiento en el mercado.

El incentivar el cumplimiento de metas, objetivos, polticas, y reglamentos mediante

la aplicacin de estrategias efectivas, permite obtener un crecimiento sostenible a

travs del tiempo.

2.2.1. Base legal de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda.

La razn social de esta entidad es Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda.,

esta se constituy de conformidad con lo previsto en el acuerdo ministerial N.002-07

logrando tener la personera jurdica el 12 de noviembre del ao 2007 es as que se

hace realidad la aspiracin de un grupo de personas que buscaban brindar un servicioa la comunidad con un sistema financiero dada la amplia gama de necesidades que

posea la colectividad.


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Esta institucin financiera se encuentra inscrita en el Ministerio de Inclusin

Econmica y Social el 12 de noviembre del ao 2007 fecha desde la cual inicio dando

sus servicios financieros dentro de la parroquia.

La Cooperativa de Ahorro y Crdito Iliniza Ltda. se encuentra ubicada en la

parroquia Toacaso centro entre las calles Oriente y Pichincha frente al p

auditoría gestión coop iliniza

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