auditoria forense deberes

8/7/2019 AUDITORIA FORENSE DEBERES

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AUDITORIA FORENSEDESARROLLO DE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE 1

Elabore un mapa (o mapas) conceptual (es) de la sección Utilidad práctica de la materia.AUDITORIA FORENSE

y CORRUPCION: Provecho indebido de recursosSe produce a nivel público y privadoSistema Judicial débil fomenta actos de corrupciónCorrupción en nivel jerárquico alto (crimen de cuello blanco)Fraude corporativo

y FRAUDE: Oportunidad: Poco Control InternoPresión: Necesidad de Tipo FinancieroRacionalización: Justificación del actoSe requiere acciones para evitarlo, prevenirlo y erradicarlo

y La Auditoria Forense : Detecta y corrige actos dolosos relacionados con los estados financieros de lasempresas>

y Forense: Proviene del francés fórum relacionado con la aplicación del conocimiento científico aproblemas legales para lo cual es necesario aportar pruebas de carácter público

y Constituye una ciencia que hace uso de técnicas de investigación así como procedimientos queintegran las normas de auditoría generalmente aceptadas, la contabilidad y las habilidades delauditor

Realice una investigación sobre las causas de la corrupción (resumen de hasta tres páginas) y presente sus

propias sugerencias sobre cómo prevenir la corrupción.

Todos los agentes económicos maximizan su utilidad individual, es decir, su bienestar personal (riqueza). En

este sentido, el interés egoísta de los agentes económicos es el motivo básico para las transaccioneseconómicas entre ellos. Los recursos son asignados a las actividades que proveen los mayores beneficios deesa inversión (decisión de asignación). Enresumen, la gente en cualquier condición concebible se comporta en términos económicamente racionales.

La renta es un factor de ingreso por encima de los ingresos competitivos (costos de oportunidad) del factor.Debido a eso, es decir, debido a que la apropiación de la renta maximizará la utilidad individual (bienestar), losagentes económicos se involucran en procesos de búsqueda de renta, el proceso de creación y distribución(apropiación) de renta. En teoría, la renta puede crearse de pocas formas muy distintivas, pero en la realidadla mayor generadora de rentas significativas es la intervención gubernamental, es decir la violación delfuncionamiento del libre mercado. Con frecuencia el sinónimo utilizado para ese tipo de intervencióngubernamental es la regulación. En otras palabras, en lugar de permitir que el libre mercado regule lasrelaciones y transacciones entre los agentes económicos en el mercado, por cualquier motivo que fuera, elgobierno se mete y regula estas relaciones.

La mayor parte de la intervención gubernamental en el mercado es prohibitiva, o sea, los agentes económicosson impedidos de hacer algo a menos que el gobierno explícitamente permita que algunos lo hagan. Laregulación típica de esta clase son las licencias de importación. Sólo aquellas firmas que han obtenido licenciasde importación pueden importar ciertos productos y no más de la cantidad especificada por la licencia.Inevitablemente esto generará escasez en el mercado; la oferta no será formulada según los costos



(marginales) del productor/importador, sino por la cantidad administrativamente especificada. En esacantidadel precio determinado por la demanda (es decir la cantidad de dinero que los consumidores están dispuestos apagar por una unidad adicional del bien) será sustancialmente mayor que los costos de suproducción/importación. Esa diferencia es la renta económica que será distribuida, o sea apropiada al final deldía. Al pagar un soborno para obtener una licencia de importación, parte de la renta es apropiada por el

corruptor y la parte restante es apropiada (en la forma de soborno) por el corrupto. De más está decir, si nohubiera licencias de importación no habría renta y no habría corrupción. Existen algunos casos de corrupciónque no están vinculados a la renta, pero las formas de corrupción más significativa, más comunes y, en lo querespecta a sus consecuencias, más peligrosas, están vinculadas al comportamiento de búsqueda de renta.

En este sentido, a mayor regulación gubernamental ceteris paribus (manteniendo el resto sin cambio), menosoperaciones de libre mercado, y por lo tanto mayor corrupción. De todas formas, además del contenido delegislación que introduce regulaciones gubernamentales, resulta muy importante cómo se especifican estasreglas y cómo se especifica su proceso de aplicación. En lo que respecta a la especificación de las reglas, parasu aplicación eficiente, éstas deberían ser simples, claras y fácilmente comprensibles para todos. Cuanto máscomplicadas, poco claras y ambiguas sean las reglas, mayor será la oportunidad de corrupción. El ejemplotípico de esto es la situación de una amplia variedad de tasas arancelarias aduaneras diferentes en general ypara productos bastante similares en particular. Si el arancel aduanero para un producto es de 3 por ciento y

para otro producto similar es de 30 por ciento, hay fuertes incentivos para la corrupción apuntando a la malaclasificación de los bienes y reduciendo ilegalmente la exigencia al aplicar la tasa menor.

Más aún, la legislación procedimental, es decir, las reglas acerca de la aplicación de reglas y regulaciones esmuy importante para la corrupción. La legislación complicada y poco transparente que especifica elprocedimiento lento (a veces incluso sin especificar procedimientos temporales, o sea, sin indicar fechasmáximas), con amplia discrecionalidad de los funcionarios públicos en la aplicación del proceso crea ampliasoportunidades para la corrupción. No sólo es que esa clase de legislación crea incentivos para la corrupción,sino que además disminuye la probabilidad de detección, haciendo que la amenaza a los corruptores ycorruptos sea menos creíble.

Sugerencias para la prevención de la Corrupción:

y Teniendo en cuenta que la renta es la fuente más importante de corrupción y la intervención gubernamentalque crea la renta es el factor más importante de corrupción, el elemento crucial para cualquier estrategiaeficiente de lucha contra la corrupción es la desregulación. Desregular significa abolir la intervenciónprohibitiva del gobierno, permitiendo así que las fuerzas de mercado funcionen eficientemente. Las fuerzasdel mercado en el libre comercio llevarán todos los factores de ingresos a su nivel competitivo y no habrárenta por la intervención gubernamental, por ende no habrá ninguna fuente para ese tipo de corrupción. Nohabrá escasez en el mercado, ni largas filas para obtener bienes cuya oferta se encuentre limitada, ni mercadonegro y tampoco ninguna renta generada y apropiada por las largas filas y el mercado negro.

Desde otro punto de vista, la desregulación reducirá y en algunos casos eliminará la corrupción debido a la falta depoder discrecional de los funcionarios públicos. Entonces no habrá incentivo alguno para que las partes privadassobornen a funcionarios, porque los burócratas no estarán en posición de ofrecer ningún favor al corruptor. Por

ejemplo, no habrá ninguna licencia de importación porque cualquiera podrá importar lo que desee en la cantidadque crea conveniente o buena para el negocio. No habrá ninguna barrera para el ingreso que tenga que serrubricada por un certificado emitido por un funcionario público, etc. Los burócratas perderán su poder parainfluenciar decisivamente la fortuna de los empresarios y los ciudadanos.

Uno de los factores claves en la lucha contra la corrupción dentro de regímenes democráticos es la creación dereglas simples, claras y transparentes que sean comprendidas por todas las partes involucradas, las mismas queminimizarán las disputas referidas a su aplicación, cosa que reducirá la incertidumbre de los agentes económicos ydisminuirá sustancialmente cualquier espacio para la corrupción.



Hacer más eficiente la legislación y hacerla más sencilla y transparente también es muy importante porqueaumenta la probabilidad de detección de los actos de corrupción y de aprehensión de los funcionarios corruptos. Elaumento en la probabilidad de aprehensión y castigo crea un disuasivo para que los burócratas acepten sobornos,por ende reduce los incentivos para la corrupción.

El aumento salarial de los funcionarios públicos es otro importante segmento en la estrategia de lucha contra lacorrupción. En este sentido, los altos sueldos del servicio civil (más altos que en el sector privado) puede servir deincentivo para no aceptar sobornos sólo si existe un riesgo sustancial de aprehensión y castigo que involucre unareducción en sus futuros ingresos (esperados).

Considere que usted es el Director de Auditoría Interna de una Institución Financiera y que en el desarrollo

de sus trabajos de arqueo sorpresivo resultan indicios de fraude en las operaciones de cajeros automáticos.

En su equipo de trabajo usted dispone únicamente de profesionales del área contable y auditoría.

La operación con cajeros automáticos es altamente dependiente de tecnologías de la información.

En sus anteriores evaluaciones usted ya había reportado los riesgos presentes en estas operaciones por la falta

de oportunidad en las conciliaciones de la cuenta de compensación de las operaciones de la red de cajerosautomáticos (etilo Banred) con la que su institución trabajaLos movimientos monetarios diarios de los cajeros automáticos son individualmente menores pero, tomadosen su conjunto, representan operaciones muy significativas que demandan un gran volumen de trabajo deTecnología de la Información, Seguridad Tecnológica y Física (la transportación de valores es tercerizada y sucontrato lo administra la Jefatura de seguridad de la institución para la que usted trabaja) y de conciliacióncontable y bancaria: en su Institución existe una unidad de Control de Fraude que dispone de especialistas enoperaciones, tecnología, seguridades informáticas ay abogados. Las funciones de esta unidad sonprincipalmente de prevención y no está a cargo de exámenes de evaluación posterior. Estos movimientosmonetarios se reflejan en los estados de cuenta de la red nacional de cajeros automáticos a la que suInstitución aporta con varios ATM-s pero utiliza todos los cajeros de la red nacional.

o Para el Comité de Auditoría elabore un memorando en el que usted determine: Si el caso amerita o no la ejecución de un examen especial a las operaciones de cajeros

automáticos,

Quito, 04 de noviembre de 2010

MEMORANDO INTERNO #10

Para: COMITÉ DE AUDITORIADe: DIRECCION DE AUDITORIA INTERNA

En vista de los múltiples faltantes de dinero registrados en los arqueos de caja realizados los ATMs durante el año

2010 solicito a ustedes la contratación de un Examen Especial a los ATMs. Solicitud que la realizo en virtud de quela información de tiras registradoras y los movimientos contables guardan un registro informático dentro delsistema operativo que el área bajo mi cargo no podría auditar.

Este examen nos servirá como un mecanismo de control interno para determinar la procedencia del faltante yefectuar los correctivos necesarios para eliminarlos.

Atentamente,



Eco. Morayma HinostrozaDirectora de Auditoria InternaBANCO PROAMERICA

Justifique si, en su rol de Auditor Interno, debe o no aplicar conceptos de materialidad para la prioridad de

la ejecución de este examen.

Se debe aplicar el concepto de materialidad porque este principio se refiere a la relativa significación o mérito

que pueda tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de

acuerdo a su importancia relativa. Un hecho económico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer

cambiar de opinión a una persona sensata.

Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos

debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o

desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar

significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total,

al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a

los resultados del ejercicio, según corresponda. [Dec.2649, 16°]

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para una unidad comercial

puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de

su valor, sino también de su naturaleza.

El equipo para enfrentar el examen de este eventual fraude. Determine las especialidades profesionales de cadacomponente del equipo y justifique cada caso. Esboce su estrategia para disponer de todos los especialistasconsiderados necesarios y justifique. Considera usted que los especialistas deben ser externos al Banco, por qué?

Las especialidades requeridas para el examen especial son las siguientes:AUDITOR FORENSE (3)AUDITOR SISTEMAS INFORMATICOS (4)AUDITOR FINANCIERO (2)Debido a que es necesario contar con equipo multidisciplinario para la realización del examen especial se harequerido la presencia de profesionales con trayectoria capaces de determinar las causas del posible fraude y losdepartamentos involucrados dentro del mismo. Se procede a considerar varias opciones para la contratación delpersonal idóneo se solicita hojas de vida a través de canales de empresas colocadoras de personal nos han enviadoa varios candidatos sin embargo no se logra reunir el número necesario por lo que se solicita a las empresasauditoras nos envíen sus respectivas cotizaciones para la realización del examen especial.Es imprescindible la contratación externa de estos profesionales ya que por la complejidad de la información encuanto al volumen de transacciones y tiempo de revisión el Banco no cuenta con tal infraestructura humana por loque se delega a AUDITUM S.A. para que realice el proceso del examen especial.

o Con los datos aquí disponibles sustente usted su eventual cumplimiento, como Director de AuditoríaInterna, de evaluación de los indicadores de fraude relacionados.

Dentro de mis funciones como Auditor Interno he cumplido con los parámetros establecidos ya que:

Tengo los conocimientos y habilidades suficientes que me han permitido identificar los indicadores de que un

fraude pudiera haberse cometido

He realizados las evaluaciones necesarias de los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo

haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:

o Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,



o Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).

Sin embargo y como dicen las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI ylos Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan al no tener los conocimientosnecesarios para la detección e investigación de fraude he solicitado la conformación de un equipo de trabajoexterno:

Analice si este tipo de fraude puede afectar a la presentación razonable de los estados financieros y justifiquesu criterio

Afecta en su totalidad a la presentación razonable de los estados financieros ya que este fraude contieneinformación importante, cuya su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas delos usuarios tomadas a partir de sus estados financieros.Evaluar un error o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa.El fraude se lo evidencia por su acumulación ya que al sumar los faltantes en los diferentes ATMs se puedeobservar que termina siendo un valor cuantioso que afecta en la presentación final de los Estados Financieros losmismos que deben ser realizados aplicando la NIC1 que trata sobre la presentación de los mismos.

SEMANA 1

TAREAS EN CLASE

1) CONCEPTO PERSONAL DE AUDITORIA FORENSE

La Auditoría Forense para mi criterio es un sistema de control e investigación que provee de las evidenciasnecesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de estaforma se controlaran los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del país o a nivel privado.Siendo así una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa eimpositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimeneconómico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciarespecialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado dedinero y el terrorismo, entre otros.Es una versión sofisticada de la auditoria interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias de auditoria y

otros hallazgos de interés criminalísticos, en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan seradmitidos y valorados por los Tribunales de Justicia, con el propósito de evidenciar, demostrar o comprobar delitoso dirimir disputas legales.

2) FRAUDE TIPO HORMIGA

Fraude por modificación de programas: Refiere a la alteración de algún tipo de registro computarizado paraapropiarse de bienes de manera indebida, por ejemplo en la adulteración de los programas de la AFIP o en eldenominado "robo hormiga" en el cual el delincuente modifica un sistema financiero para que el mismo desvíepequeñas cantidades de dinero a una cuenta fantasma, un caso puntual es el sucedido en 1995 en CityBank.

El robo hormiga se refiere a una gran cantidad de robos de poco valor, pero cuando se hace un recuento, el robototal suma una gran cantidad, esmuy dificil de controlar.

Es común que las tiendas grandes como Walmart, sufran de este tipo de robo, mucha gente se lleva cosa pequeñasde valor bajo, pero al final del mes las pérdidas por este concepto suman millones.

Sus trabajadores roban de distintas formas: robo de chatarra, no reportar ventas de servicios y quedarse con elproducto de la venta, robo de combustibles, robo de materiales para construcción, robo de herramienta, etc. En miexperiencia, en las empresas en las que he trabajado se presentaron, casos de robo de pollo procesado, robo decombustible, robo de productos lácteos, robo de refacciones para vehículos, robo de lingotes de aluminio ybronce, etc.



Quizá la mayor parte de las veces que esto sucede, lo que se roba es poco en cantidad y en monto, pero se realizade manera repetitiva y en muchas ocasiones con la participación de varios cómplices- quién se da cuenta del roboy no lo reporta también es cómplice-. Se le puede llamar robo hormiga, es poco, pero muy frecuente y enalgunos casos, puede llevar a la empresa a la quiebra. De acuerdo con Graciela Ríos, quien es asesora de empresas,existen otras variantes de estos casos hormiga: roba quien se lleva a su oficina materiales de la empresa talescomo plumas, carpetas, engrapadoras, paquetes de hojas en blanco, cartuchos de tinta para impresora; roba quien

altera las fichas de depósito, las notas de caja chica, los reportes de contabilidad; el chofer que al surtir la despensapara la oficina, agrega artículos para su hogar, y también roba el vendedor que reportando que ira a visitar clientesse va a su casa a dormir o se va con los amigos a tomar la copa; el que infla los gastos de representación que le dala empresa. También roban los que jinetean la cobranza de la empresa antes de entregarla, el cajero queintencionalmente entrega mal el cambio, el maestro que no prepara adecuadamente su exposición, y se podríanmencionar algunos cientos de casos másEn una micro, pequeña o mediana empresa, la administración se lleva de forma empírica e informal provocandoimprovisaciones y esto puede provocar que los empleados y trabajadores aprovechen la falta de control para supropio beneficio. Los empresarios deben acercarse a quienes los pueden ayudar y orientar con claridad y sencillez,de acuerdo a sus necesidades

3) DEFINICION DE COSO

INFORME COSO

DEFINICION:

Proceso, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñadocon el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro delas siguientes categorías:

y Eficacia y eficiencia de las operacionesy Fiabilidad de la información financieray Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables

COMPONENTES DEL COSO

y ENTORNO DE CONTROL

y EVALUACION DE LOS RIESGOSy ACTIVIDADES DE CONTROLy INFORMACION Y COMUNICACIONy SUPERVISION

COMPONENTES DEL COSO:

ENTORNO DE CONTROL:

Integridad y valores éticos

La Dirección ha de transmitir el mensaje de que la integridad y los valores éticos no pueden, bajo ninguna

circunstancia, ser contravenidos. Los empleados deben captar y entender ese mensaje. La dirección ha dedemostrar continuamente, mediante sus mensajes y su comportamiento, un compromiso con los valores éticos.

Compromiso de competencia profesional

La dirección ha de especificar el nivel de competencia profesional requerido para trabajos concretos y traducir losniveles requeridos de competencia en conocimientos y habilidades imprescindibles.

Consejo de Administración y Comité de Auditoria



Un consejo de administración activo y efectivo, o comités del mismo, es un elemento de control importante. Dadoque la dirección tiene la posibilidad de eludir los sistemas de control, el consejo tiene un papel importante paraasegurar un control interno efectivo.

La Filosofía de Dirección y el Estilo de Gestión

La filosofía de dirección y el estilo de gestión suelen tener un efecto omnipresente en una entidad. Estos son,naturalmente, intangibles, pero no se pueden buscar indicadores positivos o negativos.

Estructura organizativa

La estructura organizativa no deberá ser tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de laempresa ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. Los ejecutivos deben comprender cuálesson sus responsabilidades de control y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos requeridos en funciónde sus cargos.

Asignación de autoridad y responsabilidad

La asignación de responsabilidad, la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas ofrecen unabase para el seguimiento de las actividades y el sistema de control y establecen los papeles respectivos de laspersonas dentro del sistema.

Políticas y prácticas en materia de los recursos humanos

Las políticas de recursos humanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personascompetentes que permitan llevar a cabo los planes de la entidad y así lograr la consecución de sus objetivos.

EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS:

y Objetivos globales de la entidad

Para que una entidad tenga un control eficaz, debe tener unos objetivos establecidos. Los objetivos globales de laentidad incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y están apoyados por los planes estratégicoscorrespondientes. Describir los objetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se han establecido.

y Objetivos específicos para cada actividad

Los objetivos específicos surgen de los objetivos y estrategias globales y están vinculados con ellos. Los objetivosespecíficos suelen expresarse como metas a conseguir, con unos fines y plazos determinados. Deberíanestablecerse objetivos para cada actividad importante, siendo estos objetivos específicos coherentes los unos conlos otros.

Riesgos

El proceso de evaluación de los riesgos de una entidad, debe identificar y analizar las implicaciones de los riesgosrelevantes, tanto para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho proceso ha de tener en cuenta losfactores externos e internos que pudiesen influir en la consecución de los objetivos, debe efectuar un análisis delos riesgos y proporcionar una base para la gestión de los mismos.

Gestión del cambio



Los entornos económico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Hacen faltamecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos.

ACTIVIDADES DE CONTROL:

Las actividades de control abarcan una gran variedad de políticas y los procedimientos correspondientes deimplantación que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Ayudan a asegurar que se llevan acabo aquellas acciones identificadas como necesarias para afrontar los riesgos y así conseguir los objetivos de laentidad.

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN:

Información

Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas de información. La información pertinenteincluye los datos del sector y los datos económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes externas así como la información generada dentro de la organización.

Comunicación

La comunicación es inherente al proceso de información. La comunicación también se lleva a cabo en un sentidomás amplio, en relación con las expectativas y responsabilidades de individuos y grupos.La comunicación debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lolargo de la misma) y con personas ajenas a la organización.

SUPERVISIÓN:

Supervisión continuada

La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las actividadeshabituales de gestión y supervisión, así como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareasencaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.

Evaluaciones puntuales

Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el análisis directamente a laeficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de laevaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.

Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben

ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración.

SEGUNDA SEMANA

1) ROTACION DE FUNCIONES PARA PREVENIR FRAUDE

Gran centralización de varias funciones en una mismapersona y resistencia a delegar trabajo, jefes que realizantrabajos de subalternos.



CUENTAS - DOCUMENTOS POR COBRAR.

Ejemplo: Estudiante que se retira de una institución educativa pero en los registros contables sigue apareciendo

como deudor de su pensión con el objetivo de disimular errores en el cobro o en la matriculación de unalumno

ACTIVOS.

Realizar arreglos en las oficinas elevar el precio en la cotización y hacer que los empleados de esa obraarreglen la casa de los directivos utilizando ese valor.

NÓMINA.

Directivos que registran mayor sueldo con sus empleados pero a fin de mes se reparten el valor acordadodel exceso en el sueldo pagado.

Directivos que obligan a compartir las comisiones a los empleados para su beneficio personal.

2) FRAUDE EMPRESA HOLANDESA

El Real atraco de Royal Ahold Por lo que parece, Europa no es inmune al tipo de escándalos contables a gran escala que hasta hace poco eransímbolo de la codicia de las corporaciones estadounidenses. Un caso de fraude contable al estilo Enron hasacudido recientemente a Royal Ahold, la empresa holandesa minorista y distribuidora de productos dealimentación, que se convirtió en el tercer grupo mundial de alimentación mediante una agresiva, y por lo que seve destinada al fracaso, estrategia de adquisiciones.

Ahold sorprendió a los inversores cuando el 24 de febrero de 2003 anunció que había inflado sus ingresos en almenos 500 millones de dólares en 2001 y 2002, lo que propició una caída del 60% del precio de sus acciones y ladimisión de su director ejecutivo y de su director financiero.

La empresa holandesa de 115 años de antigüedad-, posee 9.000 establecimientos en 27 países que atienden a40.000 clientes a la semana. El año pasado sus ingresos fueron de 60.900 millones de dólares, el 59% de los cualesprocedían de Estados Unidos, donde la empresa posee las cadenas de supermercados Giant y Stop&Shop.

Siguiendo un patrón excesivamente familiar para los inversores estadounidenses, el anuncio de Ahold se produjotras las promesas de crecimiento del 15%, un objetivo que al final resultó inalcanzable. Esta clase de presiones,asociadas al sector inversor estadounidense, ahora tienen lugar en todo el mundo, dice Peter Cappelli, profesorde gestión de Wharton y director de su Center for Human Resources.

Los problemas de Ahold podrían también tener un importante efecto sobre la incipiente movilización deaccionistas que se está produciendo en Europa, señala Cappelli añadiendo que cuando la gente empieza aintroducirse en el negocio de la inversión le preocupa saber si el proceso está amañado, [en cuyo caso] el pequeñoinversor no puede ganar. La situación de Royal Ahold viene a corroborar dicha percepción porque parece ser quedesde dentro se sabía lo que estaba ocurriendo.

William S. Cody, director general de Jay H. Baker retailing initiative (Iniciativa de venta al por menor Jay H. Baker)en Wharton, cree que el crecimiento de Ahold estuvo alimentado por un proceso descontrolado de adquisiciones.



Durante los últimos 10 años la empresa se embarcó en una gran aventura de adquisiciones en Europa y EstadosUnidos. Su principal estrategia fue dejar que las operaciones locales funcionasen por sí mismas y utilizar lasadquisiciones como motor de crecimiento. Luego Ahold trató de diversificarse, de salir del sector de productos dealimentación e introducirse en el negocio de los servicios de comidas, y ahí fue cuando la empresa empezó a tenerdificultades.

La raíz de los actuales problemas de Ahold se encuentra en Estados Unidos, en su división U.S. Foodservice, elsegundo mayorista del país suministrador de restaurantes y comedores y cafeterías de instituciones públicas. Fueen este ámbito donde representantes de la empresa descubrieron irregularidades contables relacionadas conciertos pagos conocidos como descuentos promocionales-, que algunos fabricantes de productos de alimentaciónhacían a la división. Estos pagos fueron supuestamente contabilizados por encima de su valor y, en algunos casos,sin contar con el permiso de los fabricantes.

También han sido cuestionadas las prácticas empresariales de Ahold en Argentina, Uruguay y Suecia, y la empresaestá siendo investigada por el Departamento de Justicia de Estados Unidos, la Securities and Exchange Commission(Comisión del mercado de valores) y por instituciones reguladoras en Holanda. Éste es un asunto muy gordo,dice Oscar Poos, analista del Bank Oyens & van Eeghen en Amsterdam. Han pasado demasiadas cosas en EstadosUnidos, pero éste es el primer fraude a gran escala que se ha visto a este lado del océano.

Incluso si la raíz del problema está en EEUU, el hecho es que se ha extendido directamente hasta Amsterdam,añade Poos. En la sede central en Holanda deberían haber sido conscientes de lo que pasaba, y el hecho de quetanto el director financiero como el director ejecutivo hayan dimitido significa que quizá los exámenes y controlesno fueran tan buenos como tendrían que haber sido.

Poos predice que el daño podría fácilmente superar los 500 millones de dólares, en parte debido a la permisividadde los programas, ya que normalmente es posible incrementar en un 5-10% las ventas. El año pasado las ventas deU.S. Foodservice ascendieron a 18.000 millones de dólares, lo cual indica que posiblemente habría una desviaciónde unos 1.000 millones de dólares.

Como ya hemos dicho, los problemas contables de Ahold están relacionados con la manera en que la empresacontabilizó los anticipos promocionales de sus fabricantes. Cody señala que desde hace tiempo los fabricantes de

productos de alimentación ofrecen a las empresas minoristas pagos por obtener los mejores espacios en susexpositores o en sus folletos publicitarios. En teoría esta es una práctica empresarial legítima que ayuda a losfabricantes a prestar apoyo a un producto que creen que funcionará. Es parte del juego. Se trata básicamente deuna mentalidad tipo quien quiera jugar tiene que pagar . Es algo que existe en el sector desde hace muchos años.

Pero últimamente los minoristas han pasado a depender demasiado de los programas de promoción. Se hallegado a un punto en el que las cadenas de supermercados y grandes superficies se marcan objetivos acerca decuánto han de recaudar de sus distribuidores, dice Cody. Muchas empresas minoristas lo consideran un modo decomplementar su cifra de resultados. Como los márgenes de venta al por menor de productos de alimentaciónson tan bajos normalmente el 2-4%- los ingresos por promociones pueden tener un impacto significativo, añade.

Channel-Stuffing Ahold no es la única empresa de productos de alimentación que se enfrenta a un mayor escrutinio debido a la

manera de contabilizar los descuentos por promociones de sus suministradores. En noviembre Fleming Cos. -lamayor empresa del país de venta al por mayor de productos de alimentación- informó que la Securities ExchangeCommission (SEC) había iniciado una investigación informal sobre sus prácticas comerciales con los distribuidores.El mayorista de Mineapolis Nash Finch aplazó la publicación de su informe sobre resultados del tercer trimestre yafirmó que la SEC estaba llevando a cabo una investigación formal sobre el tratamiento dado por la empresa a losdescuentos por promociones.

El Emerging Issues Task Force (Grupo especial de asuntos emergentes) del Financial Accounting Standards Board,FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera) ha estado estudiando durante más de un año la manera de



contabilizar estos anticipos por promociones. En enero este grupo especial alcanzó un consenso según el cual elefectivo que un cliente reciba de un distribuidor se presume una reducción del precio de los productos o serviciosde dicho distribuidor, y por tanto debería ser tratado como una reducción del coste de las ventas.

Algunas empresas minoristas han intentado contabilizar estos pagos como ingresos que directamente van a la cifrafinal de resultados, según Cody. En Ahold la situación parece ser una violación clara de normas contables más

importantes que las que regulan los detalles de la contabilización de desembolsos por promociones. Secontabilizaron sin tener de hecho todavía el dinero. Se basaron en sus proyecciones de ventas... Al no producirseesas ventas empezaron los problemas.

El profesor de marketing Stephen J. Hoch explica que contabilizar los descuentos por promociones tan pronto esla cara menos conocida de una táctica empleada por los fabricantes y denominada channel-stuffing. Para cumplircon sus objetivos de ventas, los fabricantes envían una cantidad excesiva de productos a los minoristas sabiendoque permanecerán durante algún tiempo en inventario, desplazando futuras ventas. Ésta es la versión de losminoristas sobre lo que ha estado ocurriendo con los fabricantes durante estos últimos años, dijo citando losproblemas en Gillette, Campbell Soup y Bristol-Myers.

Según Hoch, en cada sector se hacen malabarismos trimestrales para cumplir con objetivos financieros. Es unapráctica común, pero no es una práctica sostenible, ya que a la larga acaba por atraparte. Quizá pensaron que

como todo el mundo lo hace no había nada malo en ello. Se van a dar cuenta de que estaban equivocados.

La presión en Ahold para recurrir a trucos contables -añade-, procede de defectos en su estrategia de expansión, lacual consistió en comprar supermercados regionales y conseguir economías de escala y ahorros mediante laconsolidación de las operaciones back-office y de compra. Otras cadenas de supermercados intentaron hacer lomismo, tomando como modelo el éxito de la expansión de las cadenas de establecimientos farmacéuticos. Sinembargo -señala Hoch-, los establecimientos de alimentación son más complicados que los farmacéuticos ydependen en mayor medida de los suministradores regionales y del marketing.

Ahold comenzó su aventura de adquisiciones en 1976 cuando adquirió un supermercado español y la cadena Bi-Loen el sur de Estados Unidos. En 1996 compró Stop&Shop por 2.900 millones de dólares y docenas de cadenas enLatinoamérica, Europa y Asia. En 1999 intentó comprar Pathmark Stores, pero la operación fue bloqueada por la

Comisión Federal de Comercio de Estados Unidos. Así, Ahold dirigió su atención hacia los servicios de comidas paraseguir creciendo, adquiriendo U.S. Foodservice por 3.600 millones de dólares en 2000.

Había un potencial enorme, explica Hoch. Parecía que Ahold era uno de los mayores minoristas del mundo, ytodo parecía prometer que la empresa podía llegar y dar una patada en cualquier trasero. Sin embargo lo que hizofue prácticamente explotar cualquier cuota de mercado que tuviera.

A excepción de la adquisición en 1998 de Giant en la zona de Washington D.C., Ahold se equivocó al comprarempresas minoristas secundarias en mercados de crecimiento lento, en especial en el noreste del país, añadeHoch. Luego, para compensar sus problemas operativos, Ahold al igual que otros minoristas-, centró su atenciónsobre los descuentos promocionales como una potencial fuente de beneficios. Eso tan sólo es una distraccióntemporal. Si continúas tratando de ganar dinero vendiendo espacios en los expositores, vas a verte comprometidocon la clase de decisiones que tomes.

Irónicamente -dice-, gran parte de la estrategia de adquisiciones de Ahold -y de otras empresas minoristas-, fueimpulsada por el miedo a la competencia de Wal-Mart Stores, que se ha convertido en la empresa minorista deproductos de alimentación más grande del mundo mediante un programa de crecimiento interno, no deadquisiciones.

La caja de Pandora de los escándalos Aunque en Europa ha habido varios escándalos contables de menor repercusión, los problemas en Ahold llegan enun momento en que las instituciones reguladoras están trabajando con sus equivalentes estadounidenses para



armonizar las prácticas contables para el año 2005, señala Cody. Creo es posible que haya más escándalos enEuropa. Cuanto más investigues más encontrarás. Cuando en 2005 Europa adopte las normas internacionales decontabilidad probablemente se destapen nuevas cajas de Pandora.

Cody dice que los temas contables no pueden atribuirse a la confusión sobre las diferentes prácticas contables enEEUU y en Europa. La mayoría de los suministradores son globales. Si uno de tus suministradores es Procter &

Gamble, vas a tener acuerdos en cualquier lugar del mundo.

En opinión de Enitan Adebonojo -analista del Center for Financial Research and Analysis de Rockville (Maryland),no está muy claro si fueron las nuevas leyes estadounidenses que obligan a los auditores a certificar sus informeslo que propició que Ahold hiciera pública su situación. Así, sugiere que posiblemente haya salido a la luz más biencomo resultado del grupo especial del FASB.

Los problemas en Ahold -sugiere-, harán que en Europa se fomenten auditorías más agresivas. Hasta estemomento estos temas se veían como un problema estadounidense. Ahora que claramente no es tan sólo unproblema en EEUU creo que posiblemente los auditores despertarán y prestarán más atención a las auditorías.

La presión para mostrar crecimientos anuales de los beneficios del 15% existe a ambos lados del Atlántico, añadía.Allá donde una empresa sostenga que va a ganar un 15% más cada año habrá que revisar cómo está consiguiendo

dicho objetivo. Si el mercado no acompaña, la gente sucumbe a la presión y comienza a inventarse las cifras...Normalmente todo empieza con algo pequeño aquí y allá-, y luego se convierte en una bola de nieve que escapade tu control.

Por ahora Ahold sigue a flote con una línea de crédito de 3.350 millones de dólares, la cual ha servido para acallarespeculaciones acerca de la liquidación de la empresa. Lo más probable es que Ahold liquide algunas partes de laempresa, dice Cody, añadiendo que la mayor cadena de supermercados minoristas de Estados Unidos, Albertsonsand Safeway, puede que esté interesada en los establecimientos que Ahold tiene en el noreste.

Ahold aún podría sobrevivir con un tamaño menor, en especial en Europa, sugiere. Pero la empresa tendría quetratar de vender operaciones en EE.UU., ya que necesita liquidez. La francesa Carrefour, segunda empresamundial de venta al por menor, ha mostrado interés en algunas partes de Ahold, pero no en toda la cadena.

Por ahora Ahold se encuentra a merced de un grupo de bancos, entre los que se encuentran ABN AMRO, GoldmanSachs, ING y JP Morgan. La mayoría de las operaciones de venta al por menor de Ahold con mejores resultados enEE.UU. y Holanda las joyas de la corona-, están en manos de los bancos, dice Poos. Todavía es una empresarentable. No sería una buena jugada por parte de los bancos simplemente liquidar la totalidad de la empresa.Pero nunca se sabe, añade. En nuestros días, la mayoría de los bancos tienen problemas por sí mismos.

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