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AUDITORIA FORENSE

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Auditoría Forense

1. Introducción

2. Antecedentes de la Auditoría forense 3. Causa y origen de la Auditoría forense 4. Definición de la Auditoria forense 5. Objetivo de la Auditoria forense 6. Las normas aplicables para la Auditoría forense 7. Ámbitos de aplicación 8. Auditor forense 9. La prueba 10. Metodología de investigación de la auditoria forense 11. Procedimientos de auditoria aplicables a los diversos tipos de auditoria forense 12. Aportes y contrastes de una auditoria forense 13. Concepto y características del lavado de dinero y activos 14. Caso práctico de Auditoria forense 15. Bibliografía

INTRODUCCIONAhora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un

nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado de unaeconomía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea común,donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige allíder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente yprevisto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el conocimiento, todostienen la vocación de ser más libres, pero también más responsables; la responsabilidad de conducir sucarrera, de dirigir su propia empresa y destino.

Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es

que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a suritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien parados ypor el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más seconvierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas o públicas debenevaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas ocontrolarlas.

Vivimos en una país con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (según datosoficiales), la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble ypermeable al dinero, con políticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas.No hay seguridad ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son noticias de todos losdías. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptación del 7%, el gobierno tambalea, la figurapresidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle nacional, la corrupción y los fraudes en las

empresas, se incrementan geométricamente.El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser

resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es lacorrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción de los empresarios. Otraparte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa.El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se resuelve con un cambio de gobierno. Hacefalta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacerpublico y castigar al corrupto. De allí que la Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma depoder castigar a los corruptos.



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El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo quecombatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado comogubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense.

I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE“ A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las

finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado en la época

durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de lalectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante larevolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones deresponsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información deforma honesta”.

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba suspropietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad ygerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posiblesfraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio detodas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección defraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente laposición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas seexpandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transaccionesseleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos elcontrol interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos ladetección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del Congresopara asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos

judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedadoinapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los

contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material.En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo unaevaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditorías, debido alfraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detecciónde errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitarproblemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en elcumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidadpatrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas delas recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de lamás importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de losauditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y

enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como unametodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado paraadaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes,como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definiciónde nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecernuevos modelos de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyotécnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta auditoríapuede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado.

Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la informaciónfinanciera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los recursos, la contribución



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del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes,Reguladores Gubernamentales, entre otros.

Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías: Auditoríade Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A continuación semencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:

• Auditorías Gubernamental• Auditorías de Estados Financieros• Auditorías de Cumplimiento• Auditorías de Gestión y Operacionales• Auditorías Internas• Auditorías Especiales• Auditorías de Control Interno

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSELa corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría

forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porquepermite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la

justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia comomodelo de control y de investigación gubernamental, con el f in de tener una nueva herramienta que ayudea detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicosdeshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías denuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe sercompetente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúesobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.

El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bienprevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público puedenverse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar

relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de laauditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a ladetección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes yel auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público con respecto a la detecciónde fraudes.

El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detectenerrores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores quefiguran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizaciónpública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modolas auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes yreglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de maneraque ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su juicio

profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debeelaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias correspondientes en estoscasos la Contraloría General de la República para que se efectúen las acciones pertinentes en formainmediata.

Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que “el primer auditor forensefue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, dondeun contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo esposible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocidacomo el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas ellegislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la



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contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesópotamia, aproximadamente1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense:demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobrecálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,

documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas lasgrandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal conlos registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí seexpone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro queeste comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente alpago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude omentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya queademás en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda deevidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un vacío enorme enla auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a AlCapone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestrocontador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el

anonimato.El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone

debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó comonunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero eralavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendocomo magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podíaaplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguirinculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente seencontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchabael dinero de Al Capone.

La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el

volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen deventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato,extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudierondemostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la organización.

Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagadocorrectamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cualdemuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditoresforenses.

Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las cienciascontables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la AuditoríaForense..."

A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó losiguiente:".. ..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de

carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada " La brigada del fraude ", la cual dramatizaría este

campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy,solamente que con balances generales en lugar de cadáveres".

Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria decarrera son:



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U.S. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho másseguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de 2002.

Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de laauditoría porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.

El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente erupción de

colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios a contratarcontadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.

La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified FraudExaminers) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el año 2002.

Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense comoparte de sus programas. La mayoría de auditores forense son CPAs que han aprendidotécnicas forenses en su mismo trabajo.

El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios encontabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentementerequerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece unadesignación de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de ExaminadoresForenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada decontador forense.

El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de CPA,firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.

Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; elfraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que elprofesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor.

Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tengamayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público brinde seguridadnecesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemasfinancieros para estos fines.

La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forensesexpertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los terroristas paralavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el interés del I mundo se centra

en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el número de delitos que cubren el tema delavado de activos.Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse

para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupción y elterrorismo.

III. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSEComúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la

practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte),patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia(examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

El término forense corresponde al latín forensis , que significa público, y complementando susignificado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado

de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense sevincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesionalidóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter públicopara representar en un juzgado o Corte Superior.

Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce su función por delegación judicial o

legal”. Por ello se puede definir la Auditoria forense como “aquélla que provee de un análisis contable quees conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente eldictamen de la sentencia”.



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En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación con lo forensese hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidenciasde tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializadaen descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas yprivadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo,

gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones,comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno,sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.

Entre otras definiciones, tenemos:La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad depreparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupciónadministrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios mássofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Lo FORENSE, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de justicia en el

sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (elforo).

La auditoria forense , es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de lateoría contable, auditoria y métodos de investigación. La auditoria forense constituye una rama importantede la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones defraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vías de investigaciónviene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoriaforense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que únicamenterequieren el suministro o recopilación de documentación detallada del cliente.

La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que unexperto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar

con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera secontribuye, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestrospueblos hermanos.”

Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definición ya explicamosanteriormente, sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico diciendoque los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales que colaboren en laobtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan públicas, y así segaranticen justas en las causas judiciales, ya que sería más que pretencioso, imposible que el fallador seespecializara en todas las ramas de la ciencia.

Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la ciencia quepermite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que seaaceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen económico, como en estecaso, el lavado de activos (contaduría forense)

En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público,considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitostales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc, sinembargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sinoque también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas concrímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado,prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma, sulabor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir,el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de



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un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica tambiénpara las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentaciónde información financiera inexacta por manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tanconocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.

Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense , quien debe desarrollar doscapacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es la habilidad deescudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manerametafórica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y porotro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hastasituaciones de suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuelloblanco".

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional , es que la primeradescansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agenciasestatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La AuditoriaTradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridadrazonable basada en sus evidencias.

Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar

especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, ellavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en términos deauditoría forense. Las pruebas o medios probatorios como también han sido denominados tienen unobjeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relación a loshechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de laspruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad, pero aquí lo importante es que la verdad realcoincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del expediente.

La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos deAmérica ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of ForensicAccountants – NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a lainvestigación. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la

industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa yAustralia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominadodetectives financieros.

Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidosde América, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, elDepartamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSELos principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar alos supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes lasviolaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia

actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizadoutiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversosdelitos.

Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad ytransparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios corruptos larendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que seencuentran a su cargo.



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V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSEEn la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin

embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoríafinanciera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y demanera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales

como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar

y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativose debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:

1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentementeimplica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.Generalmente, están presentes estas dos condiciones.5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero».

Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de

Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría»y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaracióntiene el mismo nombre que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a losauditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en eltrabajo del auditor.

Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo deauditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:

1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden sersusceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.

2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea materialdebido al fraude.

3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una

declaración errónea material debido al fraude.4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados.5. Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajorealizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a lagerencia, al comité de auditoría y a terceros.5-3) Ley Sarbanes-Oxley

En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley.Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podríanrepresentar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. La Leydispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar lasauditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities andExchange Comisión (SEC).

Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevosrequisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sancionesciviles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambiénse imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran amiembros de la empresa.

Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos másdestacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a adoptarcambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría yla gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros.



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En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estarconformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe serun experto financiero. Este Comité es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditoresexternos, incluyendo la pre-aprobación de servicios no relacionados con la auditoría y a la cual losauditores deben reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se

hubieran discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa quese haya tenido con la Gerencia.La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los

expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estadosfinancieros de sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de losprocedimientos y controles para la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente uncertificado al respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financierasignificativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores.

VI. AMBITOS DE APLICACIÓN6.1) Causas de aplicación de la Auditoria Forense

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoríaforense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque

permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. “…

Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la malaasignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la destrucción de laética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se impide la planeación y laprevisiblidad.Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de susdirigentes.

La distribución de los recursos. Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias. La política, forma un estado que crea inestabilidad.

Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2) CAMPOS DE APLICACIÓN



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La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la corrupciónconsiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientesformas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a losfuncionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el desfalco entre otros.

Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción administrativa,

también el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.

Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con lacontabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio delcontador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajosu directa supervisión y en su presencia.

En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independenciadel contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que dejeadivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.b) .Contaduría investigativa;

No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizandoinvestigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se

justifica el inicio de un proceso. Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:

Investigaciones de crimen corporativo; Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de

información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.Investigaciones por disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudarevidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos pordeterminación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas porcontratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos deproyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destrucciónde propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestosreclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidasocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desdeexpertos en normas de auditoría y de contabilidad.

Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en general.

c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionandoconocimiento y experiencia en términos contables.

CIENCIAS FORENSES: Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.



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Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales- La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con

habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte. - El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y,

finalmente, por resolver las disputas.

a. Objetivos Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular. Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo. Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se

procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan. b. Características1. Comunicación

- Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral a uninforme formal.

- A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de lainvestigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditorinvestigador forense en los problemas examinados.

2. Areas- Apoyo a los procesos de Litigación ( Perito)- Investigación (Auditor).

c. Campos de AcciónLa cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas enlos tribunales en cada caso.

- Disputas entre accionistas o compañeros.- Incumplimientos de contratos.- Irregularidades e infracciones.- Demandas de Seguros.- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.- Herencias.

Cuantificación de Pérdida Financiera.a. Campos de Acción:Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de losinvolucrados en:

- Fraude.- Falsificación.- Lavado de Dinero.- Otros actos ilegales.

La investigación Financieraa. Campos de acción:

La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y Ética.

Cualidades:

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas deinterrogatorio obtenidas de tratar con “fuentes” e “informantes”, asimismo saben escuchar lo que se está

diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por elloque, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

- Una mentalidad investigadora.- Una comprensión de motivación;- Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones

de ley;- Habilidades de mediación y negociación;



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- Habilidades analíticas;- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSELos investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que

utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentascorrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente ycomunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados paramirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios.

El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos demanera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia enlos aspectos contables.

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función delocalizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos decarácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSEDada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la

justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Unadisputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a

una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospechadel ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse alos procedimientos judiciales.

Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil) o parabuscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos: Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal. La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se

cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida. La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse

contra las alegaciones o sospechas. Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la

conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en elresultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de estaresponsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado yconflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partesinvolucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar librede cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si



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posee el conocimiento necesario para el campo de especialización relacionado al compromiso y si poseela experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y silas condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del clienteo la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe serredactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contraexponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minarsu credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forensesreemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo tanto nunca debedejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas,aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente.

Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su auditoría debeser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos hechosque surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicadosinmediatamente a las personas que participan en el trabajo.

Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe

apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaracionesdadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.

Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente laevidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisisefectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusión formuladay la evidencia recaudada que apoya su conclusión.

7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSEEn adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor

forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolecciónde pruebas y evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las

disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos deauditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar altamentecalificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designadopor la administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoríaforense, tenemos:

Ser perspicaz, Conocimiento de Psicología, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivación, rabajo bajo presión, Mente creativa, Habilidades de comunicación y persuasión, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediación y negociación, Habilidades analíticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditoría.

Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipouniversitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin embargo, en los EstadosUnidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute



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of Internal Auditors, la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la National Associations ofAccountants, con un marcado sello de tipo profesional.

Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) señala que laformación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la carrera de Contador Público lassiguientes áreas; legal, auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos, como

mínimo. La mayoría de temas que tratan esta áreas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas deprevención, irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBALa prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos.

El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en lastendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado.

Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso, porque es através de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigación. Sinprobanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conductapunible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su convicciónsobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos

procesales, según el caso.Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho

probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente según lodispuesto en los códigos vigentes.

La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientesprincipios:

principio de la Necesidad de la Prueba. principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba. principio de la Unidad de la Prueba. principio de Interés Público de la Función de la Prueba. principio de la Preclusión de la Prueba. principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la Producción de la

Prueba. principio de la Originalidad de la Prueba. principio de Concentración de la Prueba. principio de la Libertad de la Prueba. principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. principio de la Inmaculación de la Prueba. principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba. principio de la Comunidad xle la Prueba. principio de Interés Público de la Función de la Prueba. principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial:

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad deuna proposición". La certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.

En la prueba pericial puede incluirse:• Huellas dactilares.• Pruebas de caligrafía.• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo

y fecha.• Audiograbación y verificación de voz.• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.



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• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.• Análisis de documentos.8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba, operación inusual, operación sospechosa,delito autónomo, conexo y extinción de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar & una conclusiónsobre la cual basa su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y

registros. :, Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la

verdad de un hecho. Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características

no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número, por lascantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de losparámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halleubicado.Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente,además del monto y de la frecuencia de las transacciones, las señales de alerta identificadas paracada negocio, al igual que conozcan los parámetros del segmento de mercado en el cual semantiene el cliente.Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben informar, debidamente soportadas(anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al área de control.

Operación sospechosa: es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias o avisosde verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien recibe y analiza lainformación, haciendo que desconfíe, dude o recele de una persona por la actividad profesional oeconómica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, así la ley nodetermine criterio en función de los cuales se puede apreciar el carácter dudoso de unaoperación. Es un criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de hecho.

Delito autónomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de maneraindependiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del

otro. Extinción de dominio: expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores debienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas.

8.3) Conversión de la evidencia en prueba Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con los siguientes

requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias. Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación. No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugaro Nombre de los investigadoreso Relación de las evidencias y declaraciones juradas.Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la

investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puedeinterponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.

FASES DE AUDITORIA FORENSE



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Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptossobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo, talescomo las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año, ylas más importantes, entradas no rutinarias.

La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los

empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente oque han considerado inmateriales o de bajo riesgo.Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir

hechos fraudulentos, los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico.

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben

aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para eldesarrollo de la misma.

Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denunciaformal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación

judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de losejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación

primaria del sistema de control interno de la organización.

IX. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSEIniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de

irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer unametodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación defraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:1. Definición y reconocimiento del problema.2. Recopilación de evidencias de fraude.3. Evaluación de la evidencia recolectada.

4. Elaboración del informe final con los hallazgos.5. Evaluación del riesgo forense.6. Detección de fraude.7. Evaluación del Sistema de Control Interno.

El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidadde contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por ello no se profundiza enellas.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria GeneralmenteAceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas delproceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse unfraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance delas pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una auditoría

integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque se hace énfasis en laevaluación del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contrataciónestatal.

En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo, se utiliza la evaluación del sistema decontrol interno, según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission).Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalización (EFK) utilizapara la planeación de las fiscalizaciones. De igual manera, el término de "banderas rojas", utilizado por laOficina del Auditor General de Canadá, hace referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que seasocian con otros casos.



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En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la práctica por ciclos transaccionales y elControl de Legalidad.

El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a través delinforme de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectossaltantes encontrados durante el proceso.

1. Definición y reconocimientos del problema.Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los síntomas de un posible fraude.

Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude.Antes de comenzar una investigación formal, se debe obtener la aprobación del directorio de la

organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante ypuede ser perjudicial para miembros de dicha organización.1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de la entidadauditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la base de datos. Loanterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, así comola identificación de las actividades propias de la organización.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es

decir, el entorno. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores quede manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en sudesarrollo o sobre vivencia.

El auditor integral deberá por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgoen el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.a. El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender elcomportamiento de las organizaciones, son:• Sector económico al cual pertenece.• Leyes y normatividad que le rigen. • Leyes y normatividad en curso. • Localización.

• Proveedores de materia prima, productos y servicios. • Clientes. • Estabilidad de la industria. • Acciones legales en contra

Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e irregularidades, se hacefundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el «día a día» de la organización y que se puedenprestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos. Soborno para la obtención privilegiada de servicios, licencias, entre otros. Dar información privilegiada. Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o

cierres del ente. Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a cancelar demandas o verse

inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario reconocer las

actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla, así como, la situacióneconómica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe consideraraspectos tales como:• Naturaleza del negocio.



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• Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)• Personal asignado por áreas. • Niveles de contratación. • Manuales de procedimientos y de funciones.• Estructura orgánica

• Misión-Visión.« Reglamentos internos.• Planes, programas y proyectos. Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntosvulnerables en la entidad, son:• Ciclos transaccionales. » Poder del Sindicato.• Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos. • Métodos de archivo. • Sistematización y base de datos. • Sistemas de recaudación de ingresos. • Actitudes y valores de los funcionarios.Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de actividad en las cuales puede florecer el

fraude, asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con elementos que le permitan definiro modificar el equipo de auditoría. Algunas prácticas irregulares que se pueden presentar son:« "Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos.« Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios.

• Pérdidas o sustracción de inventarios. • Negligencias.« Adquisición de bienes innecesarios.« Asientos contables inusuales.• Conflicto de intereses.

2. .Recopilación de evidencias de fraude.Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la

investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidenciasson recogidas para determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Por qué, Cuánto y Cómo se ha cometido elfraude.Para la determinación de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:



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3. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguirrecolectando más evidencias.3.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar latarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La información recogida enforma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estánsesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información «interna» proveída por partesinteresadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posiblesinterpretaciones de los eventos.En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su:

« Enfoque y objetivos.» Alcance y alcance de las pruebas.

• Estimado de tiempo. • Composición y número de auditores.• Preparación del informe. Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollode tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equiposauditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo manejan la evidenciaapropiadamente. Deberán inmediatamente considerar y preparar documentación de modo de facilitar laposterior acción por quien corresponda.

3.2 Tipos principales de evidencia Clasificación Aa) Testimonial y documentalEl equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales.b) Evidencia por computadoraRecolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si los funcionariosa cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyanla evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Al toque de un botóntoda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución.



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Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditordeberá tener especial cuidado, pues ésta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia ypertinencia.La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajosean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.

Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestaspor el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al serésta adecuada y convincente.La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Poresta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y lasrecomendaciones presentadas.La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevara procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones legales. La evidenciarecogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidadesreguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que implique la falta.Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa, ope-racional y financiera yde todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental y analítica.a. La evidencia físicaSe obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas,de los registros o de hechos.b. La evidencia testimonialEs la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas aindagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagacioneses importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.c. La evidencia documentalEs la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que puedenclasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan enla entidad misma).

d. La evidencia analíticaSe obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes, olistados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentredebidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberá registrarlos en los respectivos papelesde trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.Clasificación C La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto deaquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial.a. Evidencia directaEs aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se daen el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar loshechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte(tribunal).

b. Evidencia circunstancialEs aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales loscuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal ohecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimeneconómico.Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y deadmisibilidad limitadaTambién merecen especial atención la evidencia documental y la evidencia secundaria.c. Evidencia documentaria



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Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidenciaoral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor pruebadel contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando losdocumentos se almacenan y procesan por medios electrónicos, pero estos últimos han recibido el mismotratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstáculo para este tipo

de evidencia es la falsificación, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.d. Evidencia secundariaEs toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de laevidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muyvariada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas, cronogramas,resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene quetener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboración del Informe Final con los hallazgos.El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la únicasustentatoria de la investigación realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan ose pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:

Preciso. Oportuno. Exhaustivo. Imparcial. Claro. Relevante. Completo.

4.1. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad ysoporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos,también deberá tramitarlos.El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen

mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de laimportancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea másespecífico y de valoración por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentación referida.El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción, de maneraque sea claro y entendiéndole para la comunidad en general.La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del enteauditado.El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificaciónde los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultadosdel proceso de auditoría.

5. Evaluación del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en losestados financieros y debe indagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración. Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración. Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de áreas de riesgo



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Una vez que han sido identificadas las áreas, éstas deben ser priorizadas a fin de considerar suvulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (métodohelvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo, las cualesse compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta quemedida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.

Para realizar este diagnóstico, d auditor consultará documentación referente, como son los informes deauditorías anteriores del revisor fiscal, de auditorías externas, de otros entes de control, denuncias yquejas, así como los procesos que se adelanten contra la institución.5.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, ala administración a tomar decisiones fundamentadas. Lo básico es contar con una matriz donde sepuedan resumir los resultados de la evaluación inicial.El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicasque son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas.Luego, se establecen los criterios de evaluación, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan:Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderación financiera, Modificaciones yObservaciones.Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de

ponderación:3 = Ponderación alta,2 = Ponderación media,1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación:

Bajo=buen grado de cumplimientoMedio= Grado de cumplimiento suficiente.Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producidoun fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el

efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraudeva comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría dela Ocultación).6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (“Banderas Rojas”) Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anóma-las, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habrádetectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cómo detectarlas.Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es sólo una alerta que se plantea el auditor ante unasituación que percibe extraña o fuera de lugar, pero la acumulación de varias pequeñas "banderas rojas" podríasí estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las más simples, ya que

muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en:Documentales Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.Personales Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes ocomportamientos extraños o inusuales.



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Del proceso Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan gastos.Conceptuales Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no sederivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por

parte del auditor.Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "AltoRiesgo", el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que puede haberfraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significannecesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividadesirregulares.La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la facultadde identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el discernimiento delprofesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuición. Por ello, debe estar alerta a algunosindicadores de fraude como son:- Disminución de rentabilidad.- Discrepancia en los registros contables.- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.

- Excesiva rotación de personal.- Falta de comprobantes.- Adquisiciones innecesarias.- Directivos que desempeñan funciones de los subalternos.- Falta de controles y de evidencia de la auditoría.Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz señala alto riesgo y se presentaneste tipo de banderas rojas, el profesional tendrá elementos de juicio suficientes para el enfoque que dará al proceso deauditoría.

7. Evaluación del Sistema de Control Interno.Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar y verificar elcontrol interno de la organización, la evaluación del sistema control interna ayuda a identificar a los

posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organización o conterceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluación estarán destinados a lograr unacomprensión adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre susactivos la empresa. Esta comprensión será necesaria para:

Planificar la investigación. Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseño original. Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación, en especial como garantía de la

confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material. Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización. Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida. Verificar la adhesión a las políticas de la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIAFORENSE10.1 DEFINICIÓN

Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas que en formasimultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles quepermitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o elDirectorio que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico, documental, físico ytestimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.



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10.2 IMPORTANCIAEl plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría,

permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor deberá considerar los factores que influyen en el

riesgo de la auditoría, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento

de la estructura del control interno.10.3 CLASIFICACIÓNPresentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los

fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero seríainagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones.Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizandoen diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. En talsentido, recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forenseorientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense,habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso.10.31 Procedimientos generales:1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de quetodos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que no existan

dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que serealizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos denconclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informecorrespondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisandolas hipótesis del problema, entrevistas y documentación involucrada.3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas queinvaliden la opinión.5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partesinvolucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

10.32 Procedimientos específicos:A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso enel que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por partede una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresosde este tipo.2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienenrelación con el giro del negocio.3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresosnormales de una persona natural o jurídica.4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieroninactivas por un determinado tiempo.

5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados deterceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin unobjetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividadnormal del cliente.7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienenque ver con el giro del negocio.8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas

jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados «países y



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territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. La relación o lista de losmismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés).9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitadosse han efectuado con los recursos propios de la empresa.

11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.10.322 Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente adocumentaciones que son transitorias.3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio,estén de acuerdo a las condiciones de mercado.7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías oservicios entre empresas vinculadas.8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la

empresa.9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.11.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.14.Inspeccionar los activos fijos.15.Examinar los inventarios.10.323 Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»:

1. Efectuar un análisis de la situación f inanciera y económica de la empresa que nos permita determinar silas decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la mismaque debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la

tendencia del sector al que pertenece el negocio.2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobrelas líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.3. Preparar indicadores de gestión, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos deingresos, gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de laempresa.4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos losacuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por lasrespectivas gerencias.5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a lacompañía, con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidadesde la compañía y están a precios de mercado.6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la

empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimonialesno justificados.7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones quepudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,castigos, préstamos, descuentos otorgados, etc.8. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generadovalor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial.9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen algunarelación con las gerencias.



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11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías enotras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas endicha participación.12.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio.13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, préstamos

a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios demercado.15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas,de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas.16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período.17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para elfuturo.18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios demercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de Titulización, serealice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro contable.20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el valor inicial de

registro en el patrimonio fideicometido.21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales, están deacuerdo a lo aprobado por el Directorio.22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son losbeneficiarios.23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relación entre ingresos de tarifaspreferenciales y normales.24.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisionespreferenciales y la gerencias.10.324 Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas:

1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra deuna empresa.

2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de ladeclaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra dela empresa.4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declaradaen quiebra.5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.10.325 Procedimientos orientados en la valuación de empresas:

1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo.2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.

5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con losvalores patrimoniales y de cotización de la empresa.

XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSEAportes: Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:1. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales judiciales enprocesos relacionados con crímenes y delitos económicos.



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3. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y trabajo muy relacionadoen la aplicación de la justicia.4. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollarsistemas y procedimientos con la intención de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas áreas.Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los peritos,

podemos citar los siguientes:1. La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestación y en consecuencia aplica elmuestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditoría Forense por el contrario, se basa en elesquema de aseguramiento de la información de carácter legal y suprincipal instrumento es la evaluaciónde riesgos.2. Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida que están entrenadospara reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros yde fraude se circunscriben más al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.3. La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminalesa diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo prospectivo.4. La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo el uso demetodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen económico.

5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una mentalidad investigadora, lacual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional que se basa en la limitación delalcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilización del muestreo para recolectarevidencia.6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias de carácter técnicocontable mientras que los auditores forenses, en términos contables, buscan pruebas y evidencias dedelitos económicos con un direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas yconlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes.



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XII. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividadesilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro delsistema económico de un país.

Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, tráfico de drogas,secuestro, extorsión, boleteo, evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto delsector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentesentidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de losdiferentes países.En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito de! lavado de activos,en terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacióno blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muycuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya enunciadas.Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogassicotrópicas).Legitimación o blanqueo de capitales : dar apariencia legal a un producto o servicio procedente delnarcotráfico (drogas psicoírópicas) y los delitos graves que considere la legislación. (En algunos países se

exceptúa la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo).Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogaspsicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la corrupciónadministrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo.El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes, quizá, la

actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación, y una de las quemayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundose ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920 cuando el problema esatendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseño deestructuras financieras y económicas a través de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidoscomo consecuencia de sus actividades ilícitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a través

de algunos de los sectores económicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo deactividades y operaciones comerciales, financieras, bursátiles y societarias entre otras, una apariencia delegalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de undelito o como consecuencia de su transformación, logran incorporarse formalmente al patrimonio deldelincuente, de la organización criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de sucapacidad económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividadcriminal.

12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOSLos adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización demecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación estructural de laoperación o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección y comprobación de la operaciónde lavado.

A continuación describo 4 de las principales etapas: Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas

(venta de productos o prestación de servicios ilícitos) Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o

internacional. Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en una

entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen

ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.



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Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no

financiero, disfrazado como dinero legítimo. 12.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes decuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social

privilegiada. Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que se

salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico. Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnológico de

canales financieros a nivel mundial.12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna. Efectuar grandes transferencias. Estricta confidencialidad. Legitimar su dinero. Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su

destino.12 .5 PERF IL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOSGeneralmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumenapariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombresde negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones, también se caracterizan porcrear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personasque prestan su nombre para manejar sus negocios

PARTE PRACTICAEnunciado

El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 666, y se comprueba que es sociode la compañía DENITEX SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores ARPERO &ASOCIADOSquienes evalúan la siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda depruebas por operaciones ilícitas

La Compañía DENITEX SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo lasempresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuyarepresentante legal es el Señor Reyes Martínez

SOCIOS APORTE DOCUMENTO IDENTIDADAntonio Reyes Martínez S/ 50,000.00 09210854Carola Reyes Martínez S/ 50,000.00 08621144Pedro Gutiérrez Torres S/ 20,000.00 01454124

Datos:RUC: 20503271754Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde Nº 958, local donde se encuentran ubicadas las oficinasadministrativas

Operaciones realizadas en periodo a investigar :1. Socio Antonio Reyes Martínez aporta en efectivo (según recibo de caja Nº001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes Martínez aporta en vehículo (según contrato 1012) S/50,000.003. Compra de mercadería porPago de efectivo según comprobante de egreso 001 S/.25,000.00y a crédito el saldo según letra 2025 S/.25,000.00

S/50,000.00

4. Compra muebles y enseres por S/.20,000.00



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Paga en efectivo según comprobante de egreso 002 S/.20,000.005. Vende mercadería con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivoy el 50 % restante a crédito (factura venta 001)Recibe en efectivo (según recibo 002 ) S/ 18,000.00Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00

S/.58,000.00

6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo según comprobante de egreso003

S/25,000.00

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente según letra 15210 S/1,500.008. El socio Pedro Gutiérrez, aporta en efectivo 003 S/20,000.009. Compra edificio según escritura publica 252056ACObtiene crédito hipotecario según pagare 8894 Banco de CréditoDetalle :Se evalúa el terreno en S/500,000.00El avaluo de lo construido S/1,500,000.00

S/2,000,000.00



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REF HECH FECHA TIEMPOP/T POR TERMINO DÍAS

1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex

S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon

social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia,

direccion principal. Nombre de representante legal.capital

inicial, capital actu

RRC 16.01.05 1 DIA

2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones

realizadas y verificar los cambios importantes en la

trayectoria del negocio.

RRC 18.01.05 2 DIAS

3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 de

diciembre , asimismo verificar que esten firmados por el

contador y el representante legal, asimismo confirmar si

estan autorizados.

EPO 20.01.05 2 DIAS

4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior al

periodo de investigacion , asimismo verificar que esten

firmados por el contador y el representante legal, asimismo

confirmar si estan autorizados.

EPO 20.01.05 2 DIAS

5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como un

cuadro de activos fijo de la compañía.

EPO 24.01.05 4 DIAS

6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodo

de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de

cada uno (productos).

GAS 27.01.05 3 DIAS

7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC del

periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el

detalle de cada uno (productos).

GAS 27.01.05 3 DIAS

8) Identificar los principales clientes y proveedores de la

organización, realizar cruce de comprobantes de pago

(montos, fechas y detalle de productos)

GAS 29.01.05 4 DIAS

9) Verificar el el correcto registro de los recibos de caja

producto de las transacciones realizadasEPO 27.01.05 3 DIAS

10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi como

su verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si son

obligatorios)

EPO 01.02.05 4 DIAS

11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asi

como la habilitacion del tasador. GAS 30.01.05 3 DIAS12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, las

boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.GAS 03.02.05 3 DIAS

13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema

de A31Control Interno y con base en dicha evaluaciónRRC 29.01.05 7 DIAS

PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE

PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

DENITEX SAC



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INFORME DE AUDITORIAI. INTRODUCCIÓN

1. Origen del examenLa presente “Auditoria Forense” ha sido realizada por Arpero & Asociados, en cumplimiento del

requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según expediente N 666 del 02.01.2005,habiéndose iniciado el 15.Ene.2005 y culminándose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco elperiodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.

La Comisión de Auditoria esta conformada por:Nombre y Apellido CargoJosé Llontop Vite Auditor SupervisorCarlos Llontop Palomino Auditor EncargadoGina Arata Chávez Auditor IntegranteElizabeth Pérez Ochoa Auditor Integrante

Raúl Rojas Coronado Auditor Integrante2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo sumercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisición deinsumos.La Empresa se rige en adecuación del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley Nº26887 - General de Sociedades; según consta en el acta de la Junta General de Accionistas de11.octubre.2003.La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrés Belaunde Nº 958 – Carmen de la Legua – Callao, con RUC: 20503271754 .

3. Base Legal a) De la Entidad

Estatuto de Constitución del 11.oct.2003. Minuta de Constitución del 20.oct.2003. Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00 DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de

creación de ESSALUD 27056 del 30/01/99 Decreto Supremo Nª 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones

y Adquisiciones del Estado. 4. Actividades de la Organización

Compañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo sumercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisición deinsumos

5. Objetivos del ExamenGeneral

Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra laspersona so instituciones que practican dichas actividades.

Específicos: - Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los

órganos competentes- Verificar el origen de los aportes de los socios- Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.- Determinar que el movimiento de inventario sea real



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6. Alcance del examenLa Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El períodoexaminado abarcó desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.Comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC.

7. Metodología y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtenerpruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización8. Nomina de Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

9. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría alos funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/oaclaraciones, fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria.

II. OBSERVACIONESComo producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:

1. Se verificó que para lograr la adjudicación de la licitación, se realizo una entrega de dinero a unmiembro del Comité Especial.

Durante la revisión de la documentación correspondiente a la Licitación 001-2004 CMFB, la cualfue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10)por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumplía con todoslos requisitos técnicos exigidos en la licitación, para ello se realizo una verificación detallada con expertosde la materia, El Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboración de la propuesta presento sumanifestación por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicación debido a contactos del Gerentecon uno de los miembros del Comité. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadaspor una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega dedinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernández en el Hotel Marriot. (Anexo 1)

Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVONº 635 en el Artículo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos públicos: Serán reprimidos conpena privativa de libertad no mayor de tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa quienes practiquen las siguientes acciones:

1. Solicitan o aceptan dádivas o promesas para no tomar parte en un remate público, en unalicitación pública o en un concurso público de precios.

2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, dádivas, promesas o cualquier otroartificio.

3. Conciertan entre sí con el objeto de alterar el precio.Si se tratare de concurso público de precios o de licitación pública, se impondrá además al agenteo a la empresa o persona por él representada, la suspensión del derecho a contratar con el Estado por unperíodo no menor de tres ni mayor de cinco años.

Esta situación se debió a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboración de lapropuesta cometió un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de la propuesta técnica: Índice de losdocumentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en estecaso el Sr Wilfredo Koo Gallo no presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta derequisitos técnicos exigidos en la licitación, por lo tanto el Gerente General arregló el problema

NOMBRES Y APELLIDOS CARGO

1 Reyes Martinez, Antonio Gerente General

2 Checco Villareal, Frank Jefe de Ventas

3 Reyes Vargas, Liset Jefe de Contabilidad y Finanzas

4 Alvarez Davila, Lucia Jefe de almacén

5 Matinez Loayza, Pedro Auxiliar Contabilidad

6 Koo Gallo, Wilfredo Auxilliar Administrativo



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cometiendo un acto ilícito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comité la Srta. MariaHernández ..Esta situación anómala fomenta la corrupción de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicascomerciales.

2. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capitalDurante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex SAC, seconfirmó los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicitó una copia literal en los RegistrosPúblicos. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio, verificándose para ellolas declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los últimos años.Al consultar dicha documentación se pudo comprobar que el Señor Pedro Gutiérrez no presentadeclaración de sus ingresos ante la SUNAT.

El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte delSr. Carlos Reyes Martínez, hermano de uno de los socios, Además indica que lo conoció cuando laborabaen el Colegio Militar Francisco Bolognesi y donde desempeño el cargo de chofer. El señor Carlos Reyesse desempeña en la actualidad como Director en dicho colegio

Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parteinteresada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley

de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresosdel Sr Reyes.

3. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respaldeDurante la revisión del kardex de la empresa Denitex SAC se hallo la existencia de salida de tela

Denim Stretch durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valorasciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.

Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. , el cual confirmo la salida de lamercadería con Notas de Salida correspondiente, indicando además que no es responsable por laemisión de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado defacturación, indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General.(Anexo2)

Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N° 813 Ley Penal Tributariaen el Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen lasleyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.(*)(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31-12-98,cuyo texto es el siguiente:"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, seráreprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."

Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Además al no estarreflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estosingresos.

Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes.Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

4. Emisión de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.Durante la revisión del registro de venta de Denitex SAC se descubrió la existencia de la factura

001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las comprasnormales de este cliente, asimismo se encontró el original y todas las copias, al preguntársele al Contadoreste no pudo explicar el motivo de esta anomalía. Motivo por el cual se circula rizó con el registro decompras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden decompra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).



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Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artículo 427.-Falsificaciónde documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero quepueda dar origen a derecho u obligación o servir para probar un hecho, con el propósito de utilizar eldocumento, será reprimido, si de su uso puede resultar algún perjuicio, con pena privativa de libertad nomenor de dos ni mayor de diez años y con treinta a noventa días-multa si se trata de un documento

público, registro público, título auténtico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con penaprivativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años, y con ciento ochenta a trescientossesenticinco días-multa, si se trata de un documento privado.

El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legítimo, siempre que de suuso pueda resultar algún perjuicio, será reprimido, en su caso, con las mismas penas

Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000,para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como es en este caso lavado de dinero.La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de

dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilícita.

III. CONCLUSIONESComo producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo anterior, searribaron a las siguientes conclusiones:

1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupción al sobornar al miembro delComité de licitación que está sujeto a una sanción penal, esto también ocasiona un deterioro de lacredibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho.

(Observación Nº 1)2. En la constitución de la empresa se demuestra que éste, Sr Pedro Gutierrez , sirvió como

testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de ésta manera la empresa no se velimitada en participar en licitaciones públicas.

(Observación Nº 2)3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 , esto se demuestra al

verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este acto ilícito es no asumir losimpuestos correspondientes, lo que constituye una evasión de impuesto.

(Observación Nº 3)

4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada con el fin deencubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito.(Observación Nº 4)

IV RECOMENDACIONESAl Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:1. Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes Martínez debido al actoilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Código Penal vigente a lafecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigación a uno de los miembros del comité la Srta.Maria Hernández, por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes Martínez

(Conclusión Nº 1)2. Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de susingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr. Reyes.(Conclusión Nº 2)

3. Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilícito

cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Código Penal Tributario vigente a lafecha

(Conclusión Nº 3) 4. Se recomienda lo siguiente



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Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilícitocometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Código Penal vigente a la fecha,

(Conclusión Nº 4) San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

Jose Llontop Vite Carlos Llontop PalominoSupervisor Auditor Encargado

BIBLIOGRAFIACurso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense Proyecto Si Se Puedewww.sisepuede.com.ec USAID Bibliografía Instructor: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA)[email protected] Ecuador Junio del 2005redcontable.comwww.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap1.pdfwww.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap2.pdfwww.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap3.pdf

Auditoría Forense – Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORÍA FORENSE Dr. CPA.Jorge Badillo A., MBA.www.theiia.org/chapters/index.cfm/ view.public_file/cid/70766573/fileid/6518Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEVwww.funcionpublica.gob.mx/scagp/ ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.pptREVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34ª 44 LA AUDITORÍA FORENSE: UNA RESPUESTA ALFRAUDE Y A LA CORRUPCIÓN EN LAS ORGANIZACIONESPor: César M. Urbano Ventocilla César Goyzueta Mayorga Carmela Rivera Chuquillanqui EduardoMonteverde LópezEdición Setiembre Octubre 2005 de la Revista "El Contador Público"EL FRAUDE CORPORATIVOhttp://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.

PASOS BAISCOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDEAuditoria y mecanismos antiorrupcion. Primera y segunda parte por Alan Errol Rozas Flores

AUDITORIA FORENSE EN LAS INVESTIGACIONES. DE LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS. * MiguelAntonio Cano C Rene Mauricio Castro V.

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http://www.sisepuede.com.ec/

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