auditoría financiera y de cumplimiento - tribunal de cuentas europeo. ene.2016 – dr. miguel...
TRANSCRIPT
RUBROSAUDITORÍAS
FINANCIERAS
AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO
OBJETO
FIABILIDAD DE LAS CUENTAS
ANUALES
LEGALIDAD Y REGULARIDAD
DE
LAS OPERACIONES
SUBYACENTES
CONFORMIDAD CON LAS
LEYES Y REGLAMENTOS
APLICABLES AL TEMA
SELECCIONADO
EFICACIA DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO7
TIPO DE TAREA
TAREAS RECURRENTES: EL PROGRAMA PARA ESTE TIPO DE
AUDITORÍAS NO SUELE VARIAR DE UN AÑO A OTRO
TAREA SELECCIONADA: EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA
DEPENDE DEL OBJETIVO
ESPECÍFICO DE ESTA
TAREA RECURRENTE O SELECCIONADA
CONTENIDO DE
LA TAREA
EXAMINAR LAS CUENTAS,
DETERMINAR SI OFRECEN UNA
IMAGEN EXACTA Y FIDEDIGNA
EXAMINAR LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS
FINANCIEROS PARA
DETERMINAR SI SE RESPETAN LAS LEYES, REGLAMENTOS,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR LA
LEGISLACIÓN; VERIFICAR LA REALIDAD Y LA LEGALIDAD DE
LAS OPERACIONES SUBYACENTES
VERIFICAR LOS SISTEMAS PARA DETERMINAR SI SON EFICACES PARA LOS FINES PREVISTOS,
YA SE TRATE DE FIABILIDAD O DE CUMPLIMIENTO
AFIRMACIONES
REALIDAD, INTEGRIDAD,
EXACTITUD, SEPARACIÓN DE
PERÍODOS, CLASIFICACIÓN,
LEGALIDAD Y REGULARIDAD,
EXISTENCIA, DERECHOS Y
OBLIGACIONES, VALORACIÓN Y
ASIGNACIÓN. DISTINCIÓN
ENTRE HECHOS DEL PERÍODO,
AL FINAL DEL PERÍODO Y
PRESENTACIÓN
REALIDAD, INTEGRIDAD,
EXACTITUD, SEPARACIÓN
DE
PERÍODOS, EXISTENCIA,
DERECHOS Y
OBLIGACIONES,
VALORACIÓN Y
ADMISIBILIDAD.
DEPENDE DE LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORÍA33
CONCEPCIÓN ADECUADA, MANTENIMIENTO Y FUNCIONAMIENTO CONTINUO Y EFICAZ DE LOS
SISTEMAS
1. EVALUAR LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS MEDIANTE EL
CONOCIMIENTO DEL ENTORNO DE AUDITORÍA
RECABAR Y ANALIZAR INFORMACIÓN
2. PLANTEAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN
1. APLICAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PRUEBAS DE LOS CONTROLES,
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
ANALÍTICOS Y OTROS.
2. EVALUAR LOS RESULTADOS A LA LUZ DE LAS
EXPECTATIVAS
REVISAR EL ENFOQUE EN SU CASO
EXAMEN
LLEGAR A UNA CONCLUSIÓN Y/U
OPINIÓN DE AUDITORÍA
DESARROLLAR EL INFORME
ELABORACIÓN DE
INFORMES
AUTORIDAD DE APROBACIÓN DE LA GESTIÓN U ÓRGANO SUPERVISOR
ENTIDAD AUDITADA
ESTRATEGIA DEL
TRIBUNAL
PROGRAMA DE
TRABAJO
ANUAL DEL
TRIBUNAL
CARTERA DE
TAREAS DE
AUDITORÍA
POTENCIALES
PROGRAMAS DE
TRABAJO ANUAL
DE LAS SALAS
DE AUDITORÍA
PROGRAMACIÓN
DECIDIR TAREAS DE AUDITORÍA,
ASIGNAR RECURSOS A LAS AUDITORÍAS
ESTUDIO
PRELIMINAR
ETAPAS DE
AUDITORÍA
PLAN GENERAL
DE AUDITORÍA
PROGRAMA DE
AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN
DECIDIR POR QUÉ, DÓNDE, CÓMO, QUIEN
Y CUANDO, PLANTEAR PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
OBSERVACIONES
PRELIMINARES
PROCEDIMIENTO
CONTRADICTO
RIO
INFORME DE
AUDITORÍA
DECLARACIÓN
DE
FIABILIDAD
ELABORACIÓN DE INFORMES
RESUMIR Y CONFIRMAR RESULTADOS,
FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN
DOCUMENTOS
DE
TRABAJO
CARTA DE
SEGUIMIENTO
OBSERVACIONES
NOTIFICACIÓN
DE CONSTATA
CIONES
PRELIMINARES
EXAMEN
PREPARAR, COMUNICAR Y ANALIZAR
INFORMACIÓN, RECABAR Y EVALUAR
EVIDENCIA
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE
RIESGOS
FUENTES DE INFORMACIÓN
ANÁLISIS DE RELACIONES EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y NO FINANCIERA Y ENTRE AMBAS, A
TRAVÉS DE UN ESTUDIO DE RELACIONES
VEROSÍMILES, QUE INCLUYA TENDENCIAS Y RATIOS.
POR EJEMPLO, COMPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN
REAL CON EL PRESUPUESTO, LOS INGRESOS POR
LICENCIAS CON EL NÚMERO DE LICENCIAS, Y LOS
DERECHOS DE IMPORTACIÓN CON LOS DATOS SOBRE
IMPORTACIONES FÍSICAS.
INFORMACIÓN FINANCIERA Y NO FINANCIERA, A FIN DE
OFRECER UNA INDICACIÓN INICIAL APROXIMADA DE
RELACIONES INUSUALES O INESPERADAS.
LA INSPECCIÓN CONSISTE EN EXAMINAR REGISTROS
O DOCUMENTOS, YA SEAN INTERNOS O EXTERNOS,
EN FORMATO ELECTRÓNICO, PAPEL U OTROS
MEDIOS, O EL INMOVILIZADO MATERIAL.
VISITA A LOS LOCALES E INSTALACIONES DE LA
ENTIDAD
DOCUMENTOS INTERNOS – PROGRAMAS DE GESTIÓN
ANUALES, REGISTROS, MANUALES
OTRA INFORMACIÓN - PRESUPUESTO DE LA ENTIDAD;
INFORMES ANUALES DE ACTIVIDAD (IAA)
INFORMACIÓN EXTERNA - DIARIOS DE ECONOMÍA;
PUBLICACIONES REGLAMENTARIAS Y FINANCIERAS
RESULTADOS DE AUDITORÍAS ANTERIORES DEL
TRIBUNAL, SERVICIO DE AUDITORÍA INTERNA (SAI),
ESTRUCTURAS DE AUDITORÍA INTERNA (EAI), ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES (EFS), O LA OFICINA DE
LUCHA CONTRA EL FRAUDE DE LA COMISIÓN (OLAF)
LA OBSERVACIÓN CONSISTE EN ESTUDIAR UN
PROCESO O PROCEDIMIENTO APLICADO POR OTROS.
ESTE MÉTODO OFRECE INFORMACIÓN SOBRE EL
FUNCIONAMIENTO DEL PROCESO O PROCEDIMIENTO,
PERO SE LIMITA AL MOMENTO EN QUE TIENE LUGAR
LA OBSERVACIÓN.
OBSERVACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD Y DE
LAS OPERACIONES EFECTUADAS
LA INDAGACIÓN CONSISTE EN BUSCAR
INFORMACIÓN PROCEDENTE DE PERSONAS CON
CONOCIMIENTOS, PERTENECIENTES O AJENAS A LA
ENTIDAD AUDITADA
RESPONSABLES DE LA GOBERNANZA, LA DIRECCIÓN U
OTRAS PERSONAS QUE PERTENEZCAN A LA ENTIDAD
COMPONENTE
DE CONTROL OBJETIVOS
ENTORNO DE
CONTROL
PROPORCIONAR LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA FUNDAMENTAL, LA DISCIPLINA Y LOS
VALORES DE LA ENTIDAD, CREANDO UN MARCO APROPIADO PARA GARANTIZAR LA
BUENA GOBERNANZA DE LOS RECURSOS CONFIADOS.
EVALUACIÓN DE
RIESGOS
IDENTIFICAR Y ANALIZAR LOS RIESGOS INTERNOS Y EXTERNOS PARA LA CONSECUCIÓN
DE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD. EN LA COMISIÓN, TODAS LAS ACTIVIDADES DEBEN
TENER UNOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS, MEDIBLES, REALISTAS, PERTINENTES Y
DELIMITADOS EN EL TIEMPO (SMART-SPECIFIC, MEASURABLE, ACHIEVABLE, RELEVANT
AND TIMELY), ASÍ COMO UN ANÁLISIS Y UNA GESTIÓN DE LOS RIESGOS ASOCIADOS A
LAS PRINCIPALESACTIVIDADES.
ACTIVIDADES DE
CONTROL
DEFINIR LAS POLÍTICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS APLICADOS POR LA
ENTIDAD PARA GARANTIZAR LA GESTIÓN ADECUADA DE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS.
COMPRENDEN, ENTRE OTRAS, ACTIVIDADES TAN DIVERSAS COMO AUTORIZACIONES,
VERIFICACIONES, EXÁMENES DE RESULTADOS OPERATIVOS, TRATAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN, CONTROLES FÍSICOS Y SEPARACIÓN DE FUNCIONES. TAMBIÉN INCLUYEN
CONTROLES DE LAS RELACIONES Y OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS.
INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓN
GARANTIZAR UN MARCO ADECUADO PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO; ABARCA EL SISTEMA CONTABLE, PROCEDIMIENTOS Y
REGISTROS PARA INICIAR, REGISTRAR, PROCESAR LAS OPERACIONES E INFORMAR DE
LAS MISMAS Y MANTENER LA RENDICIÓN DE CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO CORRESPONDIENTE.
SUPERVISIÓN
ASEGURAR LA EVALUACIÓN CONTINUA DEL RENDIMIENTO, LO QUE ABARCA LA
AUDITORÍA INTERNA Y LA EVALUACIÓN, ASÍ COMO LA REVISIÓN ANUAL DEL CONTROL
INTERNO.
CONTROL
INTERNO
RIESGO DE DESCRIPCIÓN
EXCELENTE BAJO
EN CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE
DISPONE DE INFORMACIÓN
PROCEDENTE DE AUDITORÍAS
RECIENTES DEL MISMO ÁMBITO QUE
INDICA QUE EL CONTROL INTERNO
ES EXCELENTE EN SU CONCEPCIÓN
Y APLICACIÓN.
BUENO MEDIO
EL CONTROL INTERNO PARECE
ESTAR BIEN IMPLANTADO Y
CORRECTAMENTE CONCEBIDO, Y ES
PROBABLE QUE FUNCIONE DE
MANERA CONTINUA Y EFICAZ A LO
LARGO DEL PERÍODO OBJETO DE
EXAMEN.
INSUFICIENTE ELEVADO
EL CONTROL INTERNO ES
INEXISTENTE, ESTÁ MAL CONCEBIDO
O PARECE NO SER APLICADO
CORRECTAMENTE.
RIESGO
INHERENTE
EVALUADO
(RI)
EVALUACIÓN DE
LOS SISTEMAS
DE CONTROL INTERNO
GARANTÍA
OBTENIDA DE LA
EVALUACIÓN DE
RIESGOS
COMBINADA
NIVEL RESIDUAL
DE
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
QUE SE HAN DE
REALIZAR
GRADO MÍNIMO
DE CONFIANZA
CORRESPONDIEN
TE QUE SE
HA DE OBTENER
DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS
(%)
TAMAÑO MÍNIMO
DE
LA MUESTRA
CORRESPONDIENTE
BAJO
EXCELENTE
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
ELEVADA
MÍNIMO 45 30
BUENO
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
MEDIA
NORMAL 67 55
INSUFICIENTE, O
CONTROLES NO
VERIFICADOS
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
BAJA
ESPECÍFICO 92 125
ELEVADO
EXCELENTE
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
ELEVADA
NORMAL 67 55
BUENO
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
MEDIA
NORMAL 80 80
INSUFICIENTE, O
CONTROLES NO
VERIFICADOS
GARANTÍA DE
LOS
CONTROLES
BAJA
ESPECÍFICO 95 150
MÁS EVIDENCIA NECESARIA
MENOS EVIDENCIA NECESARIA
ELEVADO
ELEVADO
RIESGOS
INHERENTES O
DE CONTROL
RIESGOS DE NO DETECCIÓN
POCO
ELEVADO
FUENTE EJEMPLOS DE EVIDENCIA CALIDAD COMO
PRUEBA
CONSIDERACIONES DE
AUDITORÍA
INTERNA
INFORMACIÓN PROCEDENTE
DE BASES DE DATOS,
DOCUMENTOS Y REGISTROS
ELABORADOS POR LA ENTIDAD
AUDITADA
INFERIOR,
DEBIDO A UNA
POSIBLE
DISTORSIÓN
SE EVALUARÁ LA EXACTITUD
Y LA INTEGRIDAD DE LA
INFORMACIÓN
EXTERNA
CONFIRMACIONES (DE
BANCOS, ETC.)
TRABAJO DE OTROS
AUDITORES O EXPERTOS
SUPERIOR
INDEPENDENCIA DE LA
TERCERA PARTE
AUDITOR
ANÁLISIS, CÁLCULO,
INDAGACIÓN, INSPECCIÓN Y
OBSERVACIÓN
ÓPTIMA
LA INFORMACIÓN DE BASE
PUEDE HABERSE ELABORADO
INTERNAMENTE
CUADRO 7: TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA
OBTENER EVIDENCIA
CONSIDERACIONES
FÍSICA
INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE
PERSONAS, PROPIEDADES O ACONTECIMIENTOS
AUNQUE SUELEN SER LAS PRUEBAS MÁS
CONVINCENTES, EL AUDITOR DEBE TENER EN
CUENTA QUE SU PRESENCIA PUEDE
DISTORSIONAR LA REALIDAD.
DOCUMENTAL
REVISIÓN DE DOCUMENTOS Y REGISTROS
CONTABLES, MANUALES, MANIFESTACIONES DE
LA DIRECCIÓN
LA INFORMACIÓN ÚTIL PUEDE NO ESTAR
SIEMPRE DOCUMENTADA, LO QUE EXIGE
TAMBIÉN LA APLICACIÓN DE OTROS ENFOQUES.
ORAL
INDAGACIÓN O ENTREVISTAS AL PERSONAL DE
LA ENTIDAD O A TERCERAS PARTES,
DOCUMENTADAS O CORROBORADAS SIEMPRE
QUE SEA POSIBLE.
SALVO EN CASOS EXCEPCIONALES, EL AUDITOR
NO ACEPTARÁ COMO FIABLE POR SÍ SOLA LA
INFORMACIÓN OBTENIDA EN ENTREVISTAS.
(LA FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
ES MAYOR SI ES OBTENIDA DIRECTAMENTE POR
EL AUDITOR QUE SI LO ES INDIRECTAMENTE O SI
SE OBTIENE POR INFERENCIA Y EN FORMA
DOCUMENTAL QUE SOLO ORALMENTE).
ANALÍTICA
ANÁLISIS MEDIANTE RAZONAMIENTO,
RECLASIFICACIÓN, CÁLCULO Y COMPARACIÓN
ESTA EVIDENCIA SE OBTIENE EJERCIENDO EL
JUICIO PROFESIONAL PARA EVALUAR LA
EVIDENCIA FÍSICA, DOCUMENTAL Y ORAL.
ADQUIRIR UN CONOCIMIENTO PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
ELEGIR UN ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA UNA AFIRMACIÓN ESPECÍFICA
ADQUIRIR CONOCIMIENTO DEL CONTROL
INTERNO PARA PLANIFICAR UN ENFOQUE
BÁSICAMENTE SUSTANTIVO
ADQUIRIR CONOCIMIENTO DEL CONTROL
INTERNO PARA PLANIFICAR UN
ENFOQUE BASADO EN LA CONFIANZA
DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
PLANIFICAR Y APLICAR PRUEBAS DE LOS
CONTROLES (DIAGRAMA 9, ETAPAS 2-3)
FIJAR RIESGO DE CONTROL AL MÁXIMO
(POCA CONFIANZA EN CONTROL NTERNO)
REEVALUAR RIESGO DE CONTROL
SOBRE LA BASE DE PRUEBAS DE
CONTROLES
APLICAR PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
DOCUMENTAR EL NIVEL DE RIESGO DE
CONTROL
¿CONFIRMA EL NIVEL DE
RIESGO DE CONTROL
OBTENIDO EL NIVEL
PREVISTO?
REVISAR EL NIVEL PREVISTO
DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
SINO
ENFOQUE SUSTANTIVO
ENFOQUE DE CONFIANZA
EN LOS CONTROLES
OBTENER CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO
EVALUACIÓN INICIAL DEL RIESGO DE CONTROL
DETERMINAR EL NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
RESPUESTA AL RIESGO DE CONTROL
PREPARAR PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORÍA
REALIZAR PRUEBAS DE CONTROL
EVALUAR LA SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA Y REEVALUAR
EL RIESGO DE CONTROL
1.
OBTENER
CONOCIMIENTO
2. EVALUACIÓN
INICIAL Y
RESPUESTA AL
RIESGO DE
CONTROL
3. EVALUACIÓN
FINAL BASADA EN
PRUEBAS DE LOS
CONTROLES
CONTINUAR
EXAMEN
¿REDUCIR
O
AUMENTAR
RIESGO?
1. ENTORNO DE CONTROL
2. SISTEMA DE INFORMACIÓN
3. OPERACIONES Y REGISTROS
1. IDENTIFICAR LOS CONTROLES
PERTINENTES
2. EVALUAR INSUFICIENCIAS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA:
1. NATURALEZA
2. CALENDARIO
3. ALCANCE
1. APM
2. PA
NATURALEZA:
1. INDAGACIÓN
2. OBSERVACIÓN
3. INSPECCIÓN
4. REPETICIÓN
5. CALENDARIO
6. ALCANCE
1. - LISTA DE COMPROBACIÓN
2. - CUESTIONARIO
3. - DIAGRAMA DE FLUJOS
4. - NARRATIVA
INCREMENTAR
REDUCIR O NO CAMBIAR
PRINCIPALES CATEGORÍAS DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
PRUEBAS DE LOS
CONTROLES
CLAVE DE
OPERACIONES
INDIVIDUALES
TRATADAS POR
UN SISTEMA
LOS CONTROLES CLAVE, CON FRECUENCIA MANUALES O SEMIAUTOMATIZADOS,
FORMAN PARTE DEL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES Y PUEDEN INCLUIR:
EVIDENCIA DE LA AUTORIZACIÓN DE UNA OPERACIÓN SELECCIONADA;
EVIDENCIA DE LA REVISIÓN POR OTRO AGENTE, P. EJ. CÁLCULO CORRECTO;
EVIDENCIA DEL CONTROL DE LA CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
PRESUPUESTARIAS, ETC.
PRUEBAS DE
CONTROLES DE
APLICACIÓN
AUTOMATIZADOS
LOS CONTROLES DE APLICACIÓN ESTÁN INTEGRADOS EN LOS SISTEMAS DE LA
ENTIDAD Y SE APLICAN A OPERACIONES INDIVIDUALES O A GRUPOS DE
OPERACIONES SIMILARES. EL
AUDITOR ADQUIRIRÁ UN BUEN CONOCIMIENTO DEL ENTORNO INFORMÁTICO DE
LA ENTIDAD AUDITADA. LOS CONTROLES DE APLICACIÓN CLAVE SE VERIFICAN
PUESTO QUE DESEMPEÑAN
UN PAPEL FUNDAMENTAL EN LA PRODUCCIÓN DE INFORMES CLAVE Y EN LA
PROTECCIÓN DE DATOS ELECTRÓNICOS, Y ADEMÁS INCIDEN DE MANERA
SIGNIFICATIVA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
PRUEBAS DE
CONTROLES DE
GESTIÓN Y
SEGUIMIENTO
PUEDE OBTENERSE EVIDENCIA DE AUDITORÍA ADICIONAL MEDIANTE LA
VERIFICACIÓN DE LOS CONTROLES DE SEGUIMIENTO, QUE SE CENTRAN EN LOS
RESULTADOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SON APLICADOS
PERIÓDICAMENTE. ESTOS CONTROLES ORIENTADOS A LA DETECCIÓN SON
EJERCIDOS TRAS EL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES Y OFRECEN A LA
DIRECCIÓN GARANTÍAS DE QUE UN GRUPO O TIPO DE OPERACIONES HA SIDO
TRATADO DE MANERA COMPLETA, EXACTA Y DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS. ALGUNOS EJEMPLOS SON:
REVISIONES DE ALTO NIVEL EJERCIDAS POR LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD,
REVISIÓN DE CONCILIACIONES INTERNAS O DE CONCILIACIONES CON DATOS
EXTERNOS,
REVISIONES DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE GESTIÓN.
PRUEBAS DE CONTROLES
REALIZADAS:
EVIDENCIA QUE SE HA DE OBTENER
EN UN MOMENTO CONCRETO EL AUDITOR SÓLO OBTIENE EVIDENCIA DE QUE LOS CONTROLES
FUNCIONABAN EFICAZMENTE EN ESE MOMENTO.
A LO LARGO DEL PERÍODO EL AUDITOR OBTIENE EVIDENCIA DE QUE EL CONTROL FUNCIONABA
EFICAZMENTE EN INTERVALOS PERTINENTES.
DURANTE UN PERÍODO
INTERMEDIO
DEBERÁ OBTENERSE EVIDENCIA DE AUDITORÍA ADICIONAL SOBRE
EL PERÍODO RESTANTE, RELATIVA A LA NATURALEZA Y EL ALCANCE
DE CUALQUIER CAMBIO SIGNIFICATIVO EN EL CONTROL INTERNO, P.
EJ. CAMBIOS EN PROCESOS O EN EL SISTEMA INFORMÁTICO.
EN AUDITORÍAS ANTERIORES EL AUDITOR OBTENDRÁ EVIDENCIA QUE MUESTRE SI SE HAN
PRODUCIDO CAMBIOS EN LOS CONTROLES ESPECÍFICOS DESDE LA
AUDITORÍA ANTERIOR MEDIANTE INDAGACIÓN COMBINADA CON
OBSERVACIÓN O CON UNA INSPECCIÓN.
EN AUDITORÍAS ANTERIORES -
CONTROLES DE RIESGOS
SIGNIFICATIVOS
EL AUDITOR NO DEBE BASARSE EN EVIDENCIA OBTENIDA EN
AUDITORÍAS ANTERIORES CUANDO SE TRATE DE CONTROLES
DESTINADOS A MITIGAR UN RIESGO SIGNIFICATIVO: DICHOS
CONTROLES SE VERIFICARÁN EN EL PERÍODO EN CURSO.
EN UNA AUDITORÍA ANTERIOR,
SI HAN CAMBIADO LOS
CONTROLES DESDE LA ÚLTIMA
VERIFICACIÓN
SE VERIFICARÁ LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES EN LA
AUDITORÍA EN CURSO. LOS CAMBIOS PUEDEN SUPONER QUE LOS
CONTROLES HAYAN PERDIDO LA EFICACIA NECESARIA PARA SERVIR
DE BASE.
EN UNA AUDITORÍA ANTERIOR,
SI NO HAN CAMBIADO LOS
CONTROLES DESDE LA ÚLTIMA
VERIFICACIÓN
EL AUDITOR VERIFICARÁ LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS
CONTROLES AL MENOS EN UNA DE CADA TRES AUDITORÍAS, PERO
EVITARÁ VERIFICAR TODOS LOS CONTROLES EN UN SÓLO PERÍODO
SIN COMPROBAR LOS DEMÁS.
¿NECESITA
EXTRAPOLAR LOS
RESULTADOS?
MUESTREO
DISCRECIONAL
MUESTREO ALEATORIO
SIMPLE O MUESTREO DE
LA UNIDAD MONETARIA
MUESTREO DE LA
UNIDAD MONETARIA
ESTRATIFICADO
MUESTREO DE LA
UNIDAD MONETARIA
¿EXISTEN
DIFERENCIAS
SIGNIFICATIVAS
EN LOS RIESGOS
DE AUDITORÍA DE
LA POBLACIÓN?
¿ES LA POBLACIÓN
HETEROGÉNEA
EN TÉRMINOS DE
MAGNITUD DE LAS
OPERACIONES O DE
LOS IMPORTES?
MUESTREO NO ESTADÍSTICOMUESTREO NO ESTADÍSTICO
PASOS A SEGUIR TRABAJO POR REALIZAR
PLANTEAR PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
DETERMINAR LA NATURALEZA, CALENDARIO Y ALCANCE DE LOS
CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
SELECCIONAR ELEMENTOS A
VERIFICAR
SELECCIONAR TODOS LOS ELEMENTOS ESPECÍFICOS O
MUESTREO DEFINIR ERRORES, DETERMINAR LA POBLACIÓN Y EL
TAMAÑO DE LA MUESTRA
APLICAR PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA RECABAR
EVIDENCIA
RECABAR EVIDENCIA SUFICIENTE, PERTINENTE Y FIABLE
MEDIANTE UNA COMBINACIÓN DE PRODECIMIENTOS: INSPECCIÓN,
OBSERVACIÓN, INDAGACIÓN, CÁLCULO, REPETICIÓN Y
PROCEDIMIENTOS ANÁLITICOS PARA:
1. PRUEBAS DE CONTROLES
2. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
3. PRUEBAS DE DETALLES
ANALIZAR RESULTADOS DE LA
MUESTRA
DEFINIR EL TIPO DE ERROR, DETERMINAR CAUSAS Y EFECTOS,
EXTRAPOLAR ERRORES
CONCLUIR SOBRE EL RESULTADO
DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
EXTRAER CONCLUSIONES
COMUNICAR LOS RESULTADOS A LA ENTIDAD ANALIZADA
OBTENER
EVIDENCIA DE:
MEDIANTE LAS SIGUIENTES PRUEBAS DE AUDITORÍA:
LA CALIDAD DE LOS
CONTROLES Y DE
LA INTRODUCCIÓN
DE DATOS.
VERIFICACIÓN DE LOS CONTROLES DE APLICACIÓN
BASÁNDOSE EN UNA LOCALIZACIÓN DE LOS CONTROLES DE APLICACIÓN EXISTENTES,
IDENTIFICAR LOS PROCESOS CLAVE, ARCHIVOS PRINCIPALES, INTERFACES CON OTROS MÓDULOS
Y SISTEMAS, EL ENLACE CON LOS REGISTROS CONTABLES Y LOS INFORMES DE LA DIRECCIÓN. SE
DETERMINARÁN LOS OBJETIVOS DE CONTROL (INTEGRIDAD, EXACTITUD, VALIDEZ, ACCESO
RESTRINGIDO) DESTINADOS A CUBRIR LOS RIESGOS ESPECÍFICOS (ACCESO, RECURSOS,
RECHAZO, TRATAMIENTO) DE CADA COMPONENTE.
LOS CONTROLES CLAVE DESTINADOS A SATISFACER ESTOS OBJETIVOS DE CONTROL SE
VERIFICARÁN MEDIANTE LA INDAGACIÓN, LA OBSERVACIÓN, LA INSPECCIÓN Y, EN MENOR
MEDIDA, LA REPETICIÓN DE OPERACIONES.
EL CARÁCTER
COMPLETO Y
FIABLE DE
LAS OPERACIONES
QUE LOS
CONTROLES
DEBEN ABARCAR.
VERIFICAR LAS AFIRMACIONES CONTEMPLADAS:
IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE QUE GARANTIZAN LA INTEGRIDAD Y FIABILIDAD DE LAS
OPERACIONES Y ASEGURARSE DE SU EFICACIA, EN SU CASO MEDIANTE REPETICIÓN.
EL MODO EN QUE
SE APLICARON LOS
CONTROLES Y SU
COHERENCIA EN
MOMENTOS
PERTINENTES A LO
LARGO DEL
PERÍODO
PRUEBAS DE RECORRIDO DE LOS CONTROLES
COMPRENDER O DOCUMENTAR EL FLUJO DE OPERACIONES, Y LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
DEL CONTROL.
CONFIRMAR EL PROCESO, LOS DATOS UTILIZADOS PARA LOS CONTROLES Y EL MOMENTO EN QUE
INTERVIENE EL CONTROL.
ENTREVISTAR A LOS AGENTES ENCARGADOS DEL CONTROL SOBRE EL TIPO DE INFORMACIÓN
QUE BUSCAN Y EL MODO EN QUE DETECTAN Y TRATAN LOS ERRORES, DESVIACIONES O
ANOMALÍAS.
VERIFICACIÓN DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS
SI EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE A TRAVÉS DE LAS
PRUEBAS DE RECORRIDO, PUEDE UTILIZAR PROCEDIMIENTOS DE MUESTREO PARA VERIFICAR
LOS DISTINTOS ELEMENTOS.
SI LA MUESTRA UTILIZADA HA SIDO EXTRAÍDA SÓLO PARA LOS CONTROLES (VERIFICACIÓN CON
UNA ÚNICA FINALIDAD) O TAMBIÉN PARA LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS (VERIFICACIÓN
POLIVALENTE).
OBTENER EVIDENCIA DE: MEDIANTE LAS SIGUIENTES PRUEBAS DE AUDITORÍA:
LA CORRECCIÓN DE LOS
ERRORES DETECTADOS
REVISIÓN DE LAS MEDIDAS CORRECTORAS E INDAGACIÓN SOBRE SU
SEGUIMIENTO.
LA EVIDENCIA Y LA
DOCUMENTACIÓN
JUSTIFICATIVA DE LA
APLICACIÓN DE LOS
CONTROLES.
REVISIÓN DE LAS PRUEBAS JUSTIFICATIVAS DE LOS CONTROLES
EVIDENCIA DE LA AUTORIZACIÓN DE UNA OPERACIÓN SELECCIONADA (FIRMA
DEL ORDENADOR, DE LA UNIDAD EX ANTE, ETC.).
EVIDENCIA DE LA REVISIÓN POR OTRO AGENTE (DEL CÁLCULO CORRECTO DE
LOS DATOS, ETC.).
EVIDENCIA DE LA COMPROBACIÓN DE LA CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
PRESUPUESTARIAS, DE LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD Y DE LA
DOCUMENTACIÓN.
LA SENSIBILIDAD DE LOS
CONTROLES
DE GESTIÓN Y DE
SEGUIMIENTO.
VERIFICACIÓN DE LOS CONTROLES DE GESTIÓN Y DE SEGUIMIENTO
ASEGURARSE DE QUE LOS CONTROLES DE GESTIÓN Y SEGUIMIENTO HAN
FUNCIONADO DE MANERA REGULAR Y CONSTANTE DURANTE EL PERÍODO
EXAMINADO.
COMPROBAR QUE LA DIRECCIÓN HA ANALIZADO LOS RESULTADOS DE LOS
CONTROLES Y APLICADO MEDIDAS CORRECTORAS.
ITEMS AUDITORÍA DE FIABILIDAD. AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
CÁLCULO
ANÁLISIS (EXCLUIDA
LA REVISIÓN
ANALÍTICA)
REPETICIÓN
INSPECCIÓN
INDAGACIÓN Y
CONFIRMACIÓN.
OBSERVACIÓN
COMPROBACIÓN DE LA EXACTITUD ARITMÉTICA DE LAS CUENTAS Y DE LOS
INFORMES PRESUPUESTARIOS.
VERIFICACIÓN DE LA CORRECTA CONSOLIDACIÓN Y ELIMINACIÓN DE
OPERACIONES ENTRE GRUPOS, EN SU CASO.
COMPROBACIONES ARITMÉTICAS DE LOS COMPROMISOS FUERA DEL BALANCE.
ANÁLISIS Y CONCILIACIONES DE CUENTAS O BALANCES.
ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS SIGNIFICATIVOS EN CUENTAS
INDIVIDUALES.
EXAMEN DE CUALQUIER MODIFICACIÓN DE LAS NORMAS
CONTABLES PRUEBAS SUSTANTIVAS DE COMPROMISOS, PAGOS Y
DETERMINADAS PARTIDAS DEL BALANCE.
VERIFICACIÓN DE LA EJECUCIÓN DE LOS PAGOS, DE QUE
DETERMINADAS OPERACIONES SE HAYAN REGISTRADO
CORRECTAMENTE EN LAS CUENTAS Y QUE SE HAYAN EFECTUADO LOS PAGOS
CORRESPONDIENTES AL BENEFICIARIO DESIGNADO, POR SU IMPORTE CORRECTO
Y CON ARREGLO AL PROCEDIMIENTO ESTIPULADO EN LOS REGLAMENTOS.
SEGUIMIENTO DE INFORMES POR EL SERVICIO DE AUDITORÍA INTERNA Y LA
ESTRUCTURA DE AUDITORÍA INTERNA DE LA DG PRESUPUESTOS CON RESPECTO
A LA FIABILIDAD DE LAS CUENTAS.
EXAMEN DE INFORMES RELATIVOS A COMPROMISOS PENDIENTES DE
LIQUIDACIÓN
VERIFICACIÓN DE QUE EL BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO EN CURSO
CORRESPONDE AL BALANCE DE CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR.
COMPROBACIÓN DE LA COHERENCIA DEL BALANCE Y DE LA CUENTA DE
RESULTADO ECONÓMICO CON EL BALANCE GENERAL.
COMPROBACIÓN DE LA COHERENCIA DE LA INFORMACIÓN POR SEGMENTOS CON
LA CUENTA DE RESULTADO ECONÓMICO.
INSPECCIÓN DEL CORRECTO REGISTRO Y VALORACIÓN DE LA PREFINANCIACIÓN
Y DE LOS ESTADOS DE INGRESOS Y GASTOS NO PAGADOS AL FINAL DEL
EJERCICIO Y LAS CORRESPONDIENTES GARANTÍAS RECIBIDAS.
COMPROBACIÓN DE LAS OPERACIONES DE SEPARACIÓN DE INDAGACIÓN CON LA
DIRECCIÓN Y EL PERSONAL DE LA ENTIDAD AUDITADA.
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS BANCARIOS.
CIRCULARIZACIÓN DE TÍTULOS DE CRÉDITO.
REPETICIÓN DE LOS CÁLCULOS
RELATIVOS A DECLARACIONES,
SUBVENCIONES, ETC.
ANÁLISIS DE CONSTATACIONES DE
TRABAJOS
REALIZADOS POR AUDITORES INTERNOS Y
OTROS AUDITORES.
ANÁLISIS DE BASES JURÍDICAS,
COMPROMISOS LEGALES Y
PRESUPUESTARIOS,
SUBVENCIONABILIDAD, PROCEDIMIENTOS
DE LICITACIÓN.
REPETICIÓN DE OPERACIONES YA
INSPECCIONADAS O AUDITADAS.
ACTIVOS FÍSICOS.
CONTRATOS.
DECLARACIONES.
INFORMES DE CONTROL EX ANTE Y EX
POST.
INFORMES DE AUDITORÍA (INTERNA Y
EXTERNA).
INFORMES DE SEGUIMIENTO.
DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS, P. EJ.
FACTURAS, DOCUMENTOS DE
CONTRATACIÓN PÚBLICA, ANÁLISIS DE
COSTES Y BENEFICIOS, REGISTROS DE
ANIMALES Y FERTILIZANTES,
ORTOFOTOS, REGISTROS DE
BENEFICIARIOS Y PARCELAS.
INDAGACIÓN CON LA DIRECCIÓN Y EL
PERSONAL DE LA ENTIDAD
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
BANCARIOS
CIRCULARIZACIÓN DE TÍTULOS DE
CRÉDITO.
CONTROLES SOBRE EL TERRENO
EL ÍNDICE DE DESVIACIÓN (PRUEBAS
DE CONTROLES) O EL ÍNDICE DE
ERROR PROYECTADO MÁS LOS
ERRORES CONOCIDOS (PRUEBAS DE
DETALLES):
INTERPRETACIÓN
SE SITÚA POR DEBAJO DEL
UMBRAL DE MATERIALIDAD
FIJADO POR EL AUDITOR.
LOS CONTROLES SON
SUFICIENTEMENTE FIABLES
LAS AFIRMACIONES SE CONSIDERAN
CUMPLIDAS
ES INFERIOR, AUNQUE
CERCANO, AL UMBRAL DE
MATERIALIDAD.
EL AUDITOR ESTUDIA EL CARÁCTER
CONVINCENTE DE LOS RESULTADOS
DE LA MUESTRA A LA LUZ DE OTROS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, Y
PUEDE OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORÍA ADICIONAL.
SUPERA EL UMBRAL DE
MATERIALIDAD FIJADO POR EL
AUDITOR.
SE CONSIDERA QUE LOS CONTROLES
NO FUNCIONAN CON EFICACIA.
LAS AFIRMACIONES NO SE CUMPLEN
Y EXISTE POR LO TANTO UN RIESGO
DE INCORRECCIÓN MATERIAL O DE
INCUMPLIMIENTO.
GRÁFICO 11: PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA
FASE DE LA AUDITORÍA RAZONES PARA UTILIZAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
PLANIFICACIÓN
COMO PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS, A
FIN DE IDENTIFICAR ÁMBITOS DE RIESGO POTENCIAL Y
CONTRIBUIR A PLANTEAR PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA ADICIONALES (VÉASE EL CAPÍTULO 2.3.1).
EXAMEN
COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS, CUANDO SU
APLICACIÓN PUEDA RESULTAR MÁS EFICIENTE QUE LAS
PRUEBAS DE DETALLES Y PERMITA OBTENER UNA
CORROBORACIÓN.
COMO PARTE DE LA REVISIÓN GLOBAL AL FINAL DE LA
AUDITORÍA, PARA PERMITIR EVALUAR SI LA INFORMACIÓN
PROCEDENTE DEL EXTERIOR ES COHERENTE CON LOS
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA.
RUBROS INFORMES ANUALES INFORMES ANUALES
ESPECÍFICOS
INFORMES ESPECIALES
**
OBJETO
CUENTAS ANUALES
DEFINITIVAS DE LA UNIÓN
EUROPEA Y OPERACIONES
SUBYACENTES CUENTAS
ANUALES DE LOS FONDOS
EUROPEOS DE DESARROLLO Y
OPERACIONES SUBYACENTES
CUENTAS ANUALES DE OTROS
ÓRGANOS, OFICINAS Y
AGENCIAS DE LA UE Y
OPERACIONES SUBYACENTES
TEMAS DE GESTIÓN O
ÁMBITOS
PRESUPUESTARIOS
ESPECÍFICOS
BASE
OBLIGACIÓN DEL TRIBUNAL
ESTABLECIDA EN EL TFUE
OBLIGACIÓN DEL TRIBUNAL
ESTABLECIDA EN EL TFUE O
EN REGLAMENTOS DE LOS
ÓRGANOS, OFICINAS Y
AGENCIAS
DERECHO DEL TRIBUNAL
ESTABLECIDO EN EL
TFUE, INICIADO POR
DECISIÓN DEL TRIBUNAL
FRECUENCIAANUAL ANUAL DECIDIDA POR EL TRIBUNAL
OPINIÓNDECLARACIÓN DE FIABILIDAD DECLARACIÓN DE FIABILIDAD NO SUJETA A UNA FORMA
DETERMINADA
ALCANCE DE LA
OPINIÓN
FIABILIDAD
LEGALIDAD Y REGULARIDAD
FIABILIDAD
LEGALIDAD Y REGULARIDAD
CUMPLIMIENTO
GESTIÓN
* EXCEPTO EL BANCO CENTRAL EUROPEO.
** LOS INFORMES ESPECIALES PUEDEN ABARCAR LOS RESULTADOS TANTO DE AUDITORÍAS DE GESTIÓN COMO DE
CUMPLIMIENTO. LOS INFORMES ESPECIALES DE AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO SE TRATAN EN LA PARTE DEL
MANUAL RELATIVA AL CUMPLIMIENTO.
LOS INFORMES DE AUDITORÍA DEL TRIBUNAL REUNIRÁN LAS SIGUIENTES
CUALIDADES:
CUALIDAD CÓMO LOGRARLA
OBJETIVO JUZGAR LOS RESULTADOS REALES CON RESPECTO A UNOS
CRITERIOS OBJETIVOS.
COMPLETO INCLUIR ASPECTOS PERTINENTES DE LOS ASUNTOS
SEÑALADOS.
CLARO UTILIZAR UN LENGUAJE DIRECTO Y UNA ESTRUCTURA Y UNOS
EPÍGRAFES CLAROS.
CONVINCENTE PRESENTAR ARGUMENTOS DE MANERA PERSUASIVA Y CON
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS.
PERTINENTE PRESENTAR CONTENIDOS DE IMPORTANCIA Y ACTUALIDAD
PARA
LOS USUARIOS DE LOS INFORMES.
EXACTO REFLEJAR LAS CONSTATACIONES CORRECTAMENTE PARA
GARANTIZAR SU CREDIBILIDAD.
CONSTRUCTIVO SER EQUILIBRADO.
CONCISO UTILIZAR FRASES Y PÁRRAFOS BREVES Y SENCILLOS.
ANÁLISIS DE LOS INFORMES ANUALES DE
ACTIVIDAD Y DE LAS DECLARACIONES
EXAMEN DEL TRABAJO DE
OTROS AUDITORES
EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL Y SUPERVISIÓNPRUEBAS SUSTANTIVAS
JUICIO PROFESIONAL Y MATERIALIDAD
1. EVALUACIÓN CUALITATIVA DE LOS RESULTADOS SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS
2. EVALUACIÓN CUANTITATIVA DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
3. ANÁLISIS DE LA COHERENCIA DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA
CONCLUSIONES DE AUDITORÍA –
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
CONCLUSIONES DE AUDITORÍA –
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
CONCLUSIONES DE AUDITORÍA –
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
OPINIÓN DE AUDITORÍA –
DAS
EFECTO DE ERRORES TIPO DE OPINIÓN DE AUDITORÍA
NO MODIFICADA CON
PÁRRAFO DE ÉNFASIS
CON SALVEDADES
POR LIMITACIÓN
DEL ALCANCE
CON SALVEDADES
POR DESVIACIÓN
DEL MLR
ABSTENCIÓN DESFAVORABLE
SE DESVÍA DEL MARCO
LEGAL Y
REGLAMENTARIO (MLR)
LIMITACIÓN DEL ALCANCE:
1. IMPUESTA POR CLIENTE
2. IMPUESTA POR
CONDICIÓN SIGNIFICATIVA
NO MATERIAL
MATERIAL
MATERIAL Y
GENERALIZADO
NO MODIFICADA
NATURALEZA DEL HECHO QUE
ORIGINA LA OPINIÓN MODIFICADA
JUICIO DEL AUDITOR SOBRE LA GENERALIZACIÓN DE LOS
EFECTOS O POSIBLES EFECTOS SOBRE LAS CUENTAS
ANUALES O LAS OPERACIONES SUBYACENTES
MATERIAL PERO NO
GENERALIZADO
MATERIAL Y
GENERALIZADO
LAS CUENTAS ANUALES
CONTIENEN INCORRECCIONES
MATERIALES O LAS OPERACIONES
SUBYACENTES NO SON
CONFORMES, EN TODOS SUS
ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, CON EL
MARCO LEGAL Y REGLAMENTARIO
OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN DESFAVORABLE
IMPOSIBILIDAD DE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE LA
QUE SUSTENTAR LA OPINIÓN
OPINIÓN CON SALVEDADESDENEGACIÓN DE
OPINIÓN
LOS FACTORES DE RIESGO QUE FIGURAN A CONTINUACIÓN NO SON APLICABLES A TODOS LOS TIPOS DE
AUDITORÍAS. EL AUDITOR TENDRÁ SIEMPRE EN CUENTA EL RIESGO INHERENTE RELATIVO A LOS CASOS DE
FRAUDE E IRREGULARIDAD, EN CUYO CASO LOS FACTORES DE RIESGO INHERENTE APARECERÁN EN CURSIVA.
1. FACTORES DE RIESGO INHERENTE A ACTIVIDADES O PROGRAMAS
COMPLEJIDAD DE LOS PROGRAMAS;
MODIFICACIÓN DE LA FINANCIACIÓN O NORMAS DE ADMISIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS EXISTENTES;
OPERACIONES COMPLEJAS, INUSUALES O DE VALOR ELEVADO;
ACTIVIDADES QUE SUPONEN LA MANIPULACIÓN DE IMPORTANTES CANTIDADES DE EFECTIVO O BIENES
ATRACTIVOS POR SU ELEVADO VALOR - MALVERSACIÓN O ROBO;
ACTIVIDADES DE UNA NATURALEZA CONSIDERADA TRADICIONALMENTE PROCLIVE AL FRAUDE O A LA
CORRUPCIÓN (P. EJ. OBRAS PÚBLICAS CON CONTRATOS TÉCNICOS, CONTRATOS PARA DISTRIBUCIÓN DE
AYUDA ALIMENTARIA PROCEDENTE DEL ALMACENAMIENTO DE LA UE DE LARGA DURACIÓN);
OPERACIONES URGENTES (P. EJ. AYUDA DE EMERGENCIA Y OPERACIONES QUE NO ESTÁN PLENAMENTE
SUJETAS A LOS CONTROLES HABITUALES;
EVIDENCIA HISTÓRICA DE UNA ELEVADA INCIDENCIA DE IRREGULARIDADES INTENCIONADAS;
CRITERIOS DE SUBVENCIONABILIDAD INCOHERENTES CON LOS OBJETIVOS (DEMASIADO AMPLIOS,
DEMASIADO RESTRICTIVOS, NO PERTINENTES);
GESTIÓN DE LA ACTIVIDAD QUE DIFICULTE LA VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS O EL CÁLCULO DE COSTES DE
BIENES RECIBIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS (P. EJ. FÓRMULAS DE AJUSTE DE PRECIOS EN CONTRATOS);
DIFERENCIA SIGNIFICATIVA ENTRE PRIORIDADES DE LA UNIÓN Y DE LOS ESTADOS MIEMBROS;
AUSENCIA DE ADICIONALIDAD: LOS FONDOS DE LA UNIÓN SUSTITUYEN A LOS GASTOS DE LOS GOBIERNOS
NACIONALES.
ACTIVIDADES QUE NO PUEDEN ASEGURARSE O SUJETAS A RIESGOS DERIVADOS DE UNA INESTABILIDAD
POLÍTICA, FINANCIERA, ECOLÓGICA, ETC.
CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS, EN
INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
2. FACTORES DE RIESGO INHERENTE ASOCIADOS CON LA ESTRUCTURA OPERATIVA
• ORGANIZACIÓN GEOGRÁFICAMENTE DISPERSA O QUE ACTÚA EN ZONAS EN LAS QUE RESULTAN DIFÍCILES LAS
COMUNICACIONES.
• DIVISIÓN POCO CLARA DE COMPETENCIAS ENTRE LA COMISIÓN Y LAS AUTORIDADES DE LOS ESTADOS
MIEMBROS;
• ACTIVIDADES O PROYECTOS EN LOS QUE PARTICIPAN NUMEROSOS SOCIOS (PROBLEMAS DE COORDINACIÓN,
INSUFICIENCIAS EN LAS ESTRUCTURAS DE GESTIÓN Y COMUNICACIÓN);
• ACTIVIDADES QUE SUPONEN OPERACIONES TRANSFRONTERIZAS (RIESGOS DE TIPO DE CAMBIO, PROBLEMAS
LINGÜÍSTICOS Y POLÍTICOS) O NUMEROSOS NIVELES ADMINISTRATIVOS;
• CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS, EN
INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
3. FACTORES DE RIESGO INHERENTE ASOCIADOS A LOS BENEFICIARIOS
OPERACIONES EN LAS QUE ES DIFÍCIL COMPROBAR LA CONDUCTA DE LOS BENEFICIARIOS O EN LOS QUE LOS
BENEFICIARIOS FINALES PUEDAN SER DISTINTOS DEL RECEPTOR APARENTE.
ELEVADA DEPENDENCIA DE LOS BENEFICIARIOS CON RESPECTO A LOS FONDOS DE LA UE.
ACTIVIDADES QUE IMPLICAN VARIOS NIVELES DE SUBCONTRATACIÓN, LO QUE DIFICULTA LA IDENTIFICACIÓN
DE LOS BENEFICIARIOS SUBVENCIONABLES.
EVIDENCIA HISTÓRICA DE UNA ELEVADA INCIDENCIA DE IRREGULARIDADES INTENCIONADAS;
PRESIÓN POLÍTICA O ADMINISTRATIVA EJERCIDA POR BENEFICIARIOS O PARTICIPANTES EN LA ACTIVIDAD.
SISTEMAS CONTABLES DE LOS BENEFICIARIOS O POLÍTICAS INCOMPATIBLES CON LOS SISTEMAS
COMUNITARIOS (P. EJ. SECTOR DE LA INVESTIGACIÓN).
COMPETENCIAS NO DESEADAS IMPUESTAS A ORGANIZACIONES, ADMINISTRACIONES O BENEFICIARIOS.
CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS, EN
INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
4. FACTORES DE RIESGO INHERENTE A LAS CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS O TÉCNICAS
TENDENCIAS O RATIOS ANORMALES.
RESULTADOS INTANGIBLES O DIFÍCILES DE EVALUAR.
ACTIVIDADES EN FASE INICIAL O FINAL, O AFECTADAS POR UN RÁPIDO CAMBIO TECNOLÓGICO.
BENEFICIARIOS O ACTIVIDADES SUJETAS A UN ELEVADO PORCENTAJE DE FRACASO (P. EJ. NUEVAS
TECNOLOGÍAS).
FUENTES INESTABLES DE SUMINISTROS Y PRECIOS VARIABLES DE LOS RECURSOS (MATERIAS
PRIMAS, ETC.).
DEPENDENCIA EXCESIVA DE UN PROVEEDOR (P. EJ. EL PROVEEDOR DE EQUIPOS TIENE UN
CONTRATO DE MANTENIMIENTO EXCLUSIVO, ES EL ÚNICO PROVEEDOR DE PIEZAS DE RECAMBIO Y
MATERIALES, SOFTWARE, ETC.).
CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS,
EN INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
5. FACTORES DE RIESGO INHERENTE A LA ENTIDAD AUDITADA
CONFLICTOS FRECUENTES SOBRE SALARIOS, CONDICIONES LABORALES, ASUNTOS SOCIALES, ETC..
FALTA DE ROTACIÓN DEL PERSONAL Y PERSONAL QUE NO TOMA VACACIONES EN SERVICIOS O
ÁMBITOS SENSIBLES (P. EJ. SERVICIOS DE FINANZAS, CONTABILIDAD Y CONTROL).
CTIVIDADES NUEVAS CON LAS QUE LA ENTIDAD AUDITADA NO TIENE EXPERIENCIA O ESTA ES
LIMITADA.
ACTIVIDADES MUY DEPENDIENTES DE UN REDUCIDO NÚMERO DE PERSONAL CLAVE.
RÁPIDA ROTACIÓN DEL PERSONAL Y, EN PARTICULAR, DEL PERSONAL DE LOS SERVICIOS
FINANCIEROS, CONTABLES Y DE CONTROL.
PERSONAL INSUFICIENTE, FALTA DE CUALIFICACIÓN, EXPERIENCIA O MOTIVACIÓN DEL PERSONAL O
DE LA DIRECCIÓN.
FLUCTUACIONES EN EL RITMO DE TRABAJO Y EN LOS FLUJOS DE INFORMACIÓN.
UTILIZACIÓN DE SISTEMAS INFORMÁTICOS OBSOLETOS.
CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS,
EN INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
6. FACTORES DE RIESGO INHERENTE A LAS POLÍTICAS Y PRÁCTICAS DE GESTIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA
OBJETIVOS MAL DEFINIDOS O POCO REALISTAS.
FUNCIONES DE GESTIÓN, SUPERVISIÓN Y CONTROL POCO ADECUADAS A LA ACTIVIDAD.
FALTA DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN DE GESTIÓN O DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD ANALÍTICA;
DIVISIÓN DE COMPETENCIAS POCO CLARA ENTRE LOS DISTINTOS SERVICIOS.
FUERTE PRESIÓN SOBRE LA DIRECCIÓN PARA PRODUCIR RESULTADOS, CONSEGUIR OBJETIVOS, RESPETAR
PLAZOS POCO REALISTAS O LOGRAR ÍNDICES ELEVADOS DE UTILIZACIÓN PRESUPUESTARIA AL FINAL DEL
EJERCICIO.
PRESIONES PRESUPUESTARIAS A CORTO PLAZO (P. EJ. LOS RETRASOS EN LAS OPERACIONES DE
MANTENIMIENTO NECESARIO SUPONEN A LARGO PLAZO UNOS COSTES SUPERIORES).
CUESTIONES PARTICULARES MENCIONADAS EN INFORMES DE AUDITORÍA INTERNOS O EXTERNOS, EN
INFORMES DEL PARLAMENTO EUROPEO, EN LA PRENSA, ETC.
COMPONENTE ELEMENTOS DEL COMPONENTE CÓMO ADQUIRIR
CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD
ENTORNO DE CONTROL
DEBIDO A LA AMPLIA DIFUSIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL, EL
AUDITOR TIENE QUE DETERMINAR SI LOS SIGUIENTES ELEMENTOS
CONSTITUYEN UN FUNDAMENTO ADECUADO PARA LOS DEMÁS
COMPONENTES DE CONTROL INTERNO O, SI POR EL CONTRARIO,
MENOSCABAN LA EFICACIA, DE:
LA COMUNICACIÓN O APLICACIÓN DE VALORES DE INTEGRIDAD
O ÉTICOS
EL COMPROMISO CON EL DESARROLLO PROFESIONAL
LA PARTICIPACIÓN DE LOS RESPONSABLES DE LA GOBERNANZA
LA FILOSOFÍA Y EL ESTILO DE LA DIRECCIÓN
LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
LA ATRIBUCIÓN DE FACULTADES Y COMPETENCIAS
LAS POLÍTICAS Y PRÁCTICAS EN MATERIA DE RECURSOS
HUMANOS
INDAGACIONES
OBSERVACIÓN
INSPECCIÓN DE
DOCUMENTOS, P. EJ. EL
CÓDIGO DE CONDUCTA
PROCEDIMIENTO DE
EVALUACIÓN DEL
RIESGO ESTABLECIDO
POR LA ENTIDAD
COMO BASE DE SU PROPIA EVALUACIÓN DEL RIESGO, EL AUDITOR
ESTUDIARÁ EL MODO EN QUE LA DIRECCIÓN GESTIONA EL RIESGO, Y
EN PARTICULAR, CÓMO:
IDENTIFICA RIESGOS PERTINENTES PARA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y EL CUMPLIMIENTO.
ESTIMA LA IMPORTANCIA DE DICHOS RIESGOS
EVALÚA LA PROBABILIDAD DE QUE OCURRAN
DECIDE LAS ACCIONES A EMPRENDER PARA
GESTIONARLOS.
REVISIÓN DEL PROCESO DE
EVALUACIÓN DEL
RIESGO DE LA ENTIDAD Y DE
DOCUMENTOS COMO LOS
PLANES GENERALES DE
AUDITORÍA (APM) Y LOS
INFORMES ANUALES DE
ACTIVIDAD
SISTEMAS DE
INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓN
COMO DEPOSITARIO DE TODOS LOS REGISTROS Y OPERACIONES DE
LA ENTIDAD, ES ESENCIAL QUE EL AUDITOR ADQUIERA
CONOCIMIENTO DE:
LOS FLUJOS DE OPERACIONES QUE TENGAN UN CARÁCTER
SIGNIFICATIVO
LOS PROCEDIMIENTOS PARA INICIAR, REGISTRAR,
PROCESAR Y PRESENTAR LAS OPERACIONES
LOS REGISTROS CONTABLES
EL PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
EL TRATAMIENTO DE OPERACIONES EXCEPCIONALMENTE
AMPLIAS O INUSUALES
EL RETRATAMIENTO DE OPERACIONES RECHAZADAS
INDAGACIÓN SOBRE EL MODO
EN QUE SE HAN
CREADO Y TRATADO LAS
OPERACIONES
PRUEBAS DE RECORRIDO
INSPECCIÓN
COMPONENTE ELEMENTOS DEL COMPONENTE CÓMO ADQUIRIR
CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD
ACTIVIDADES DE
CONTROL
EL AUDITOR SE CENTRARÁ EN EXAMINAR EL
MODO EN QUE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL,
DE MANERA INDIVIDUAL O CONJUNTA,
PERMITEN REDUCIR EL RIESGO, HACIENDO
ESPECIAL HINCAPIÉ EN:
LA AUTORIZACIÓN
LAS EVALUACIONES DE RESULTADOS
EL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
LOS CONTROLES FÍSICOS
LA SEPARACIÓN DE FUNCIONES
INDAGACIÓN SOBRE EL
MODO EN QUE SE HAN
CREADO Y TRATADO LAS
OPERACIONES PRUEBAS DE
RECORRIDO INSPECCIÓN
SUPERVISIÓN DE LOS
CONTROLES
AL EVALUAR EL MODO EN QUE LA ENTIDAD
SUPERVISA LOS CONTROLES Y EMPRENDE, EN
SU CASO, ACCIONES CORRECTORAS, EL
AUDITOR APRECIARÁ MEJOR LA EFICACIA DEL
CONTROL INTERNO DENTRO DE LA ENTIDAD;
ENTRE LOS ASPECTOS QUE SE HAN DE TENER
EN CUENTA SE ENCUENTRAN LOS SIGUIENTES:
ACTIVIDADES DE GESTIÓN Y SUPERVISIÓN
AUDITORÍA INTERNA
INFORMACIÓN PROCEDENTE DE TERCERAS
PARTES (P. EJ. QUEJAS)
EVALUACIONES
INSPECCIÓN DE LAS
FUENTES DE INFORMACIÓN
SOBRE LA SUPERVISIÓN
INDAGACIÓN
DECLARACIÓN DE FIABILIDAD PRESENTADA POR EL TRIBUNAL AL PARLAMENTO EUROPEO Y AL CONSEJO – INFORME
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
I. DE CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 287 DEL TRATADO DE FUNCIONAMIENTO DE LA
UNIÓN EUROPEA (TFUE), EL TRIBUNAL HA EXAMINADO:
A. LAS CUENTAS ANUALES DE LA UNIÓN EUROPEA, QUE CONSISTEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS 27 Y LOS INFORMES CONSOLIDADOS SOBRE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA28 Y LOS
INFORMES CONSOLIDADOS SOBRE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA;
B. LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES A DICHAS CUENTAS.
FUNCIONES DE LA DIRECCIÓN
II. EN VIRTUD DE LOS ARTÍCULOS 310 A 325 DEL TFUE, ASÍ COMO DEL REGLAMENTO FINANCIERO, LA DIRECCIÓN
ES RESPONSABLE DE LA ELABORACIÓN Y LA PRESENTACIÓN FIDEDIGNA DE LAS CUENTAS ANUALES DE LA
UNIÓN EUROPEA Y DE LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES:
A. LAS FUNCIONES DE LA DIRECCIÓN CON RESPECTO A LAS CUENTAS ANUALES DE LA UNIÓN EUROPEA ABARCAN
LA CONCEPCIÓN, LA IMPLANTACIÓN Y EL MANTENIMIENTO DEL CONTROL INTERNO PERTINENTE PARA LA
ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN FIDEDIGNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXENTOS DE INCORRECCIONES
MATERIALES DEBIDAS A FRAUDE O ERROR, LA SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS APROPIADAS A
PARTIR DE LAS NORMAS CONTABLES ADOPTADAS POR EL CONTABLE DE LA COMISIÓN29 Y LA REALIZACIÓN DE
ESTIMACIONES CONTABLES RAZONABLES CON ARREGLO A LAS CIRCUNSTANCIAS. DE CONFORMIDAD CON EL
ARTÍCULO 129 DEL REGLAMENTO FINANCIERO, LA COMISIÓN APROBARÁ LAS CUENTAS ANUALES DE LA UNIÓN
EUROPEA UNA VEZ QUE EL CONTABLE DE LA INSTITUCIÓN LAS HAYA CONSOLIDADO A PARTIR DE LA
INFORMACIÓN PRESENTADA POR LAS DEMÁS INSTITUCIONES Y ORGANISMOS Y HAYA ELABORADO UNA NOTA
QUE ACOMPAÑE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS EN LA QUE DECLARE, ENTRE OTROS EXTREMOS, QUE TIENE
GARANTÍAS RAZONABLES DE QUE ESTAS CUENTAS REFLEJAN FIELMENTE, EN TODOS SUS ASPECTOS
SIGNIFICATIVOS, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA UNIÓN EUROPEA.
B. EL MODO EN QUE LA DIRECCIÓN EJERCE SU RESPONSABILIDAD RESPECTO DE LA LEGALIDAD Y LA
REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES DEPENDE DE LA FORMA DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
PREVISTA EN EL REGLAMENTO FINANCIERO. LAS TAREAS DE EJECUCIÓN HAN DE RESPETAR EL PRINCIPIO DE
BUENA GESTIÓN FINANCIERA, QUE EXIGE LA CONCEPCIÓN, EJECUCIÓN Y MANTENIMIENTO DE UN CONTROL
INTERNO EFICIENTE Y EFICAZ QUE INCLUYA UNA SUPERVISIÓN ADECUADA Y MEDIDAS DESTINADAS A EVITAR
LAS IRREGULARIDADES Y EL FRAUDE Y, EN SU CASO, PROCEDIMIENTOS LEGALES PARA RECUPERAR FONDOS
PAGADOS O UTILIZADOS ERRÓNEAMENTE. CON INDEPENDENCIA DE LA FORMA DE EJECUCIÓN APLICADA, LA
COMISIÓN ES RESPONSABLE EN ÚLTIMA INSTANCIA DE LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LAS
OPERACIONES SUBYACENTES A LAS CUENTAS DE LA UNIÓN EUROPEA (ARTÍCULO 317 DEL TFUE).
FUNCIONES DEL AUDITOR
III. EL TRIBUNAL DEBE PROPORCIONAR AL PARLAMENTO EUROPEO Y AL CONSEJO, BASÁNDOSE EN SUS TRABAJOS
DE FISCALIZACIÓN, UNA DECLARACIÓN SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS CUENTAS Y LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD
DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES. EL TRIBUNAL LLEVÓ A CABO SUS TRABAJOS DE ACUERDO CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LOS CÓDIGOS ÉTICOS DE LA IFAC Y LAS NORMAS INTERNACIONALES
INTOSAI DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES. EN VIRTUD DE ESTAS NORMAS, EL TRIBUNAL
PLANIFICA Y REALIZA LA FISCALIZACIÓN, PARA OBTENER GARANTÍAS RAZONABLES DE QUE LAS CUENTAS
ANUALES DE LA UNIÓN EUROPEA SE HALLAN EXENTAS DE INCORRECCIONES MATERIALES Y DE QUE LAS
OPERACIONES SUBYACENTES SON LEGALES Y REGULARES.
IV. UNA FISCALIZACIÓN IMPLICA LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DESTINADOS A CONSEGUIR PRUEBAS DE
AUDITORÍA SOBRE LOS IMPORTES Y LA INFORMACIÓN QUE FIGURAN EN LAS CUENTAS CONSOLIDADAS, Y SOBRE
LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES. LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS
DEPENDE DEL JUICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR, BASADO, ENTRE OTRAS COSAS, EN LA EVALUACIÓN DE LOS
RIESGOS DE INCORRECCIONES MATERIALES DE DICHAS CUENTAS Y, EN EL CASO DE LAS OPERACIONES
SUBYACENTES, EN EL RIESGO DE INCUMPLIMIENTO SIGNIFICATIVO DE LOS REQUISITOS PREVISTOS EN EL MARCO
JURÍDICO DE LA UNIÓN EUROPEA, YA SEA POR FRAUDE O POR ERROR. AL PROCEDER A LA EVALUACIÓN DE TALES
RIESGOS, EL AUDITOR EXAMINA EL CONTROL INTERNO APLICADO EN LA ELABORACIÓN Y LA PRESENTACIÓN
FIDEDIGNA DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS, ASÍ COMO LOS SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN APLICADOS
PARA GARANTIZAR LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES, CON EL FIN DE
CONCEBIR UNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADECUADOS A LAS CIRCUNSTANCIAS. LA FISCALIZACIÓN
INCLUYE TAMBIÉN LA APRECIACIÓN DEL CARÁCTER ADECUADO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EMPLEADAS Y EL
FUNDAMENTO DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES EFECTUADAS, ASÍ COMO LA EVALUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN
GLOBAL DE LAS CUENTAS DEFINITIVAS CONSOLIDADAS Y LOS INFORMES ANUALES DE ACTIVIDAD.
V. EN EL ÁMBITO DE LOS INGRESOS, LA FISCALIZACIÓN QUE EL TRIBUNAL REALIZA DE LOS RECURSOS PROPIOS
BASADOS EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y EN LA RENTA NACIONAL BRUTA TOMA COMO PUNTO DE
PARTIDA LA RECEPCIÓN POR LA COMISIÓN DE LOS AGREGADOS MACROECONÓMICOS PREPARADOS POR LOS
ESTADOS MIEMBROS, Y PROSIGUE CON LA EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS ESTABLECIDOS POR LA COMISIÓN
PARA PROCESAR LOS DATOS HASTA SU INCLUSIÓN EN LAS CUENTAS DEFINITIVAS Y LA RECEPCIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS. EN CUANTO A LOS RECURSOS PROPIOS TRADICIONALES, EL
TRIBUNAL EXAMINA LAS CUENTAS DE LAS AUTORIDADES ADUANERAS Y ANALIZA EL FLUJO DE DERECHOS
SUJETOS A VIGILANCIA ADUANERA HASTA QUE LOS IMPORTES SON CONTABILIZADOS EN LAS CUENTAS
DEFINITIVAS Y RECIBIDOS POR LA COMISIÓN.
VI. EL TRIBUNAL CONSIDERA QUE SE HAN OBTENIDO PRUEBAS DE AUDITORÍA SUFICIENTES Y APROPIADAS EN
APOYO DE SU DECLARACIÓN DE FIABILIDAD.
FIABILIDAD DE LAS CUENTAS
OPINIÓN SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS CUENTAS
VII. EN OPINIÓN DEL TRIBUNAL, LAS CUENTAS ANUALES DE LA UNIÓN EUROPEA PRESENTAN FIELMENTE, EN
TODOS SUS ASPECTOS MATERIALES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA UNIÓN A 31 DE DICIEMBRE DE
2010, ASÍ COMO LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES Y LOS FLUJOS DE TESORERÍA DEL EJERCICIO
FINALIZADO A DICHA FECHA, DE CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO
FINANCIERO Y LAS NORMAS CONTABLES ADOPTADAS POR EL CONTABLE DE LA COMISIÓN.
PÁRRAFO DE ÉNFASIS RELATIVO A LA FIABILIDAD DE LAS CUENTAS
VIII. SIN CUESTIONAR LA OPINIÓN EXPRESADA EN EL APARTADO VII, EL TRIBUNAL LLAMA LA ATENCIÓN
SOBRE UN CAMBIO EN LA POLÍTICA CONTABLE DE LA COMISIÓN RELATIVA A LOS PAGOS DE
PREFINANCIACIÓN EFECTUADOS PARA CONSTITUIR FONDOS DESTINADOS A LA CREACIÓN DE
INSTRUMENTOS DE INGENIERÍA FINANCIERA, O CONTRIBUIR A DICHOS FONDOS, QUE TODAVÍA NO SE
HAN UTILIZADO EN FORMA DE PRÉSTAMOS, GARANTÍAS O PARTICIPACIONES EN CAPITAL. PARA ELLO
LA COMISIÓN TUVO QUE REFORMULAR LAS CUENTAS ANUALES DE 2009 DE LA UNIÓN EUROPEA, SOBRE
LAS CUALES EL TRIBUNAL EMITIÓ UNA OPINIÓN NO MODIFICADA30 (VÉANSE LAS NOTAS 2.5, 2.9, 2.10 Y
3.4 DE LAS CUENTAS ANUALES DE LA UNIÓN EUROPEA EN LAS QUE SE EXPLICAN LOS AJUSTES
EFECTUADOS).
LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES A LAS CUENTAS.
INGRESOS.
OPINIÓN SOBRE LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LOS INGRESOS SUBYACENTES A LAS CUENTAS.
IX. EN OPINIÓN DEL TRIBUNAL, LOS INGRESOS SUBYACENTES A LAS CUENTAS DEL EJERCICIO QUE
FINALIZÓ EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 SON, EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LEGALES Y
REGULARES.
LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES A LAS CUENTAS.
COMPROMISOS
OPINIÓN SOBRE LA LEGALIDAD Y REGULARIDAD DE LOS COMPROMISOS SUBYACENTES A LAS CUENTAS
X. EN OPINIÓN DEL TRIBUNAL, LOS COMPROMISOS SUBYACENTES A LAS CUENTAS DEL EJERCICIO QUE
FINALIZÓ EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 SON, EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LEGALES Y
REGULARES.
PAGOS
BASE DE LA OPINIÓN DESFAVORABLE SOBRE LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LOS PAGOS
SUBYACENTES A LAS CUENTAS.
XI. EL TRIBUNAL CONCLUYE QUE EN GENERAL LOS SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN SON
PARCIALMENTE EFICACES PARA GARANTIZAR LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LOS PAGOS
SUBYACENTES A LAS CUENTAS. LOS GRUPOS DE POLÍTICAS AGRICULTURA Y RECURSOS NATURALES
Y COHESIÓN, ENERGÍA Y TRANSPORTE ESTÁN SIGNIFICATIVAMENTE AFECTADOS POR ERRORES. EL
TRIBUNAL ESTIMA QUE EL PORCENTAJE DE ERROR MÁS PROBABLE QUE AFECTA A LOS PAGOS
SUBYACENTES A LAS CUENTAS ES DEL 3,7 %.
OPINIÓN DESFAVORABLE SOBRE LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LOS PAGOS SUBYACENTES A LAS
CUENTAS
XII. EN OPINIÓN DEL TRIBUNAL, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LOS HECHOS DESCRITOS EN EL PÁRRAFO
DE BASE PARA LA OPINIÓN DESFAVORABLE SOBRE LA LEGALIDAD Y LA REGULARIDAD DE LOS PAGOS
SUBYACENTES A LAS CUENTAS, LOS PAGOS SUBYACENTES A LAS CUENTAS DEL EJERCICIO
FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 ESTÁN SIGNIFICATIVAMENTE AFECTADOS POR ERRORES.
8 DE SEPTIEMBRE DE 2011
VÍTOR MANUEL DA SILVA CALDEIRA
PRESIDENTE
TRIBUNAL DE CUENTAS EUROPEO
12, RUE ALCIDE DE GASPERI, LUXEMBURGO, LUXEMBURGO
RIESGO DE
AUDITORÍA
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE NO
DETECCIÓN=
X X
EVALUAR EL RIESGO DE
INCORRECCIÓN DEBIDO A ERROR
O FRAUDE
EVALUARLOS RIESGOS DE LA
ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
RIESGO DE LA
ENTIDAD
AUDITADA
CUENTAS
ANUALES
AFIRMACIONES
SOBRE LOS
COMPONENTES DE
LAS CUENTAS
ANUALES
CUENTAS
ANUALES
INFORME DE
AUDITORÍA
EVIDENCIA DE
LA FIDELIDAD DE
LAS CUENTAS
¿SE HA OBTENIDO EVIDENCIA
DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA?
¿ESTÁN PREPARADAS LAS
CUENTAS ANUALES DE
CONFORMIDAD CON EL
MARCO DE INFORMACIÓN
FINANCIERA APLICABLE?
¿ES ADECUADO INFORMAR DE
ESA DESVIACIÓN?
¿ESTÁN AFECTADAS LAS
CUENTAS ANUALES POR
ERRORES MATERIALES?
¿DAN LAS CUENTAS
ANUALES, EN TODOS LOS
ASPECTOS MATERIALES, UNA
IMAGEN FIEL?
OPINIÓN CON SALVEDADES -
CON EXCEPCIÓN DE
ABSTENCIÓN
¿ES NECESARIO APARTARSE
DEL MARCO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
APLICABLE PARA DAR UNA
IMAGEN FIEL?
¿ES EL EFECTO EN LAS
CUENTAS ANUALES MATERIAL
Y GENERALIZADO?
OPINIÓN NO MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES -
CON EXCEPCIÓN DE LA
DISCREPANCIA
¿SE HA OBTENIDO EVIDENCIA
DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA?
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
OPINIÓN DESFAVORABLE
NO
NO
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
NO
SI
SINO
EJECUCIÓN DE UNA POLÍTICA
(APROBACIÓN Y EJECUCIÓN DE
MEDIDAS GENERALES O
INDIVIDUALES)
EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
(COMPROMISO, VALIDACIÓN,
AUTORIZACIÓN, PAGO DE GASTOS)
ARTÍCULOS 14 A 16 UE/290 Y 291
TFUE (EL CONSEJO / PE APRUEBAN
EL REGLAMENTO Y DAN
DELEGACIÓN A LA COMISIÓN)
ARTÍCULO 317 TFUE
(COMISIÓN RESPONSABLE
EXCLUSIVA DE LA EJECUCIÓN)
CRÉDITO PRESUPUESTARIO
(AUTORIDAD PRESUPUESTARIA)
LA COMISIÓN EJECUTA EL
PRESUPUESTO (CON ARREGLO AL
REGLAMENTO FINANCIERO)
DELEGACIÓN AL ORDENADOR
(SEGÚN LAS NORMAS INTERNAS
SOBRE EJECUCIÓN DEL
PRESUPUESTO)
COMPROMISO PRESUPUESTARIO
ACTO DE BASE
(AUTORIDAD LEGISLATIVA)
LA COMISIÓN GESTIONA LAS
OPERACIONES
(CON ARREGLO AL ACTO DE BASE)
DELEGACIÓN A UNA PERSONA QUE
A
MENUDO ES EL ORDENADOR
COMPROMISO JURÍDICO
(DECISIÓN DE FINANCIACIÓN,
CONTRATO)
GASTO
RIESGO DESCRIPCIÓN CONTROLES ATENUANTES DEL RIESGO
COMPLEJIDAD DE LOS
REGLAMENTOS
CUANTO MÁS COMPLEJOS SON LOS
REGLAMENTOS, MAYOR ES EL RIESGO DE
ERROR. ESTE PUEDE OCURRIR POR UN
MALENTENDIDO O UNA MALA
INTERPRETACIÓN DEL REGLAMENTO, O
POR UN ERROR DE APLICACIÓN.
1. PROCEDIMIENTOS ACORDADOS O DOCUMENTADOS PARA LA
TRANSPOSICIÓN DE LOS REQUISITOS ESTATUTARIOS EN
INSTRUCCIONES OPERATIVAS.
2. PLANES DE CONTROL ACORDADOS O DOCUMENTADOS
PREPARADOS Y SUPERVISADOS POR GESTORES DEL
RÉGIMEN.
3. REVISIÓN DE LOS PLANES DE CONTROL DEL RÉGIMEN Y DE
LOS MANUALES OPERATIVOS POR LA AUDITORÍA INTERNA.
NUEVA LEGISLACIÓN
UNA NUEVA LEGISLACIÓN PUEDE
REQUERIR LA INTRODUCCIÓN DE NUEVOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y
DE CONTROL, LO QUE PUEDE DAR LUGAR
A ERRORES BIEN EN EL DISEÑO, BIEN EN
EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES
NECESARIOS PARA GARANTIZAR LA
REGULARIDAD.
1. REVISIÓN DE LOS PLANES DE CONTROL DEL RÉGIMEN Y DE
LOS MANUALES OPERATIVOS POR LA AUDITORÍA INTERNA.
2. PLANES DE CONTROL ACORDADOS O DOCUMENTADOS Y
REVISIÓN INDEPENDIENTE DE LAS INSTRUCCIONES
OPERATIVAS PARA LOS REGÍMENES INTRODUCIDOS TRAS LA
NUEVA LEGISLACIÓN.
SERVICIOS Y
PROGRAMAS
SUMINISTRADOS A
TRAVÉS DE TERCEROS
CUANDO LOS PROGRAMAS ESTÁN
ADMINISTRADOS POR AGENTES
EXTERNOS, LAS DIRECCIONES
GENERALES PIERDEN UN CIERTO GRADO
DE CONTROL DIRECTO Y PUEDEN QUE
TENER QUE DEPENDER DE ESOS AGENTES
PARA GARANTIZAR EL CUMPLIMIENTO DE
LAS LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES.
1. ACUERDO DOCUMENTADO ENTRE LA ENTIDAD Y EL AGENTE
EXTERNO QUE DEFINA LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
APLICABLES A LA ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS.
2. CONTROL Y SUPERVISIÓN POR LA DIRECCIÓN DE LAS
ACTIVIDADES DE TERCEROS.
VISITAS DE INSPECCIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA A TERCEROS
PARA REVISAR SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS.
3. CERTIFICACIÓN INDEPENDIENTE DE LOS PAGOS E INGRESOS
POR EL AUDITOR DE LAS TERCERAS PARTES.
PAGOS E INGRESOS
EFECTUADOS SOBRE
LA BASE DE
SOLICITUDES O
DECLARACIONES
LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA
CONFIRMAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES
PUEDE RESTRINGIRSE CUANDO, POR
EJEMPLO, LOS CRITERIOS FIJADOS PARA
LA OBTENCIÓN DE SUBVENCIONES NO
SON OBJETO DE VERIFICACIÓN DIRECTA.
1. LOS CRITERIOS FIJADOS PARA EFECTUAR DECLARACIONES SE
DEFINIRÁN EN LAS INSTRUCCIONES PARA LOS
SOLICITANTES.
2. LOS REQUISITOS NORMALIZADOS DE DOCUMENTACIÓN Y
JUSTIFICACIÓN DE LOS DERECHOS SE PRESENTARÁN COMO
APOYO A LAS DECLARACIONES.
3. INSPECCIÓN FÍSICA DE LOS REGISTROS DE LOS
SOLICITANTES, ETC. PARA CONFIRMAR LA ADMISIBILIDAD.
4. PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR LA SITUACIÓN FINANCIERA
DE LOS SOLICITANTES ANTES DE CONCEDER UNA
SUBVENCIÓN Y PARA SUPERVISAR LA SOLVENCIA
CONTINUADA.
5. CERTIFICACIÓN INDEPENDIENTE DE LA SUBVENCIÓN POR UN
AUDITOR EXTERNO.
NIVEL CENTRAL (P.EJ. COMISIÓN)1. BASE JURÍDICA
PARA CUALQUIER «ACCIÓN SIGNIFICATIVA DE LA UNIÓN», LA EXISTENCIA DE LA BASE JURÍDICA EXIGIDA (P.EJ. EL TFUE,
REGLAMENTO FINANCIERO, ACUERDO INTERINSTITUCIONAL, DECISIÓN DEL CONSEJO, REGLAMENTO DEL CONSEJO,
REGLAMENTO DE LA COMISIÓN, DIRECTIVA DEL CONSEJO).
2.A PROCEDIMIENTOS DE SELECCIÓN – GASTOS DIRECTOS (SI PROCEDE)
CUMPLIMIENTO DE REGLAMENTOS SOBRE LICITACIONES.
RESPETO DE LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD, TRANSPARENCIA, IGUALDAD DE TRATO Y NO DISCRIMINACIÓN
ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO FINANCIERO.
COHERENCIA Y CONGRUENCIA DE LOS CONTRATOS Y CUALQUIER MODIFICACIÓN DE LOS MISMOS EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE SELECCIÓN (LICITACIÓN, INFORME DE EVALUACIÓN, RECOMENDACIONES DE SELECCIÓN, ETC.).
2.B. PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN – SUBVENCIONES (SI PROCEDE)
CONVOCATORIA DE PROPUESTAS, CRITERIOS DE SUBVENCIONABILIDAD, RECOMENDACIÓN DEL COMITÉ DE EVALUACIÓN Y
DECISIÓN DEL ORDENADOR.
3. DECISIÓN DE FINANCIACIÓN, COMPROMISO JURÍDICO Y PRESUPUESTARIO
APROBACIÓN DE LA DECISIÓN DE FINANCIACIÓN ANTES DE CUALQUIER EJERCICIO PRESUPUESTARIO.
EXISTENCIA DEL COMPROMISO PRESUPUESTARIO ANTERIOR AL COMPROMISO JURÍDICO.
INCLUSIÓN EN EL ACUERDO DE SUBVENCIÓN DE LOS ELEMENTOS REQUERIDOS Y FECHA Y FIRMA DEL FUNCIONARIO
AUTORIZADO.
4. AUTORIZACIÓN DEL PAGO
PAGO CONFORME A LAS ESPECIFICACIONES DEL COMPROMISO PRESUPUESTARIO CORRESPONDIENTE
(DOCUMENTACIÓN JUSTIFICATIVA) Y PAGADO DENTRO DEL PLAZO REGLAMENTARIO.
IMPORTE DEL PAGO CORRECTAMENTE CALCULADO Y CONFORME A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y CONTRACTUALES
(P.EJ. CON RESPECTO AL PORCENTAJE DE COFINANCIACIÓN, TIPO DE CAMBIO, SUBVENCIONABILIDAD DE LOS GASTOS
DECLARADOS, ETC.).
INSTRUCCIÓN DE PAGO REFERIDA AL RECEPTOR CORRECTO (NOMBRE Y CUENTA BANCARIA).
PAGO EFECTIVAMENTE TRAMITADO (EXTRACTO BANCARIO).
NIVEL DEL ESTADO MIEMBRO, INTERMEDIARIO Y BENEFICIARIO FINAL (EN LA MEDIDA EN QUE PROCEDA)
LAS DECLARACIONES EXISTEN Y SE CUMPLEN LOS REQUISITOS DE SUBVENCIONABILIDAD.
LOS INGRESOS GENERADOS POR LOS PROYECTOS (INCLUIDOS LOS INTERESES DE PREFINANCIACIÓN) ESTÁN
CORRECTAMENTE DECLARADOS Y CALCULADOS; LAS SOLICITUDES DE COFINANCIACIÓN ESTÁN CORRECTAMENTE
CALCULADAS.
RESPETO DE LAS DISPOSICIONES CONTRACTUALES (P.EJ. CON RESPECTO A LA SUBCONTRATACIÓN, RETRASOS DE
PAGO, ASIGNACIÓN DE FONDOS EN EL CONSORCIO, ETC.).
PRESTACIONES ACORDADAS CONTRACTUALMENTE.
OPINIÓN CON SALVEDADES
- CON EXCEPCIÓN DE LA
LIMITACIÓN
ABSTINENCIÓN DE
OPINIÓN
¿ES EL EFECTO DE LOS
ERRORES EN LAS
OPERACIONES SUBYACENTES
GLOBALMENTE MATERIAL Y
GENERALIZADO?
OPINIÓN DESFAVORABLE
¿SE HA OBTENIDO EVIDENCIA
DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA?
¿ES EI POSIBLE EFECTO DE
LA LIMITACIÓN DEL ALCANCE
MATERIAL Y GENERALIZADO?
¿ESTÁN LAS OPERACIONES
SUBYACENTES
GLOBALMENTE AFECTADAS
POR ERRORES
MATERIALES?
¿SON LAS OPERACIONES
SUBYACENTES
GLOBALMENTE CONFORMES
CON EL MARCO LEGAL Y
REGLAMENTARIO EN TODOS
SUS ASPECTOS
SIGNIFICATIVOS?
OPINIÓN NO MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES
- CON EXCEPCIÓN DE LA
DISCREPANCIA
N
O
SI
SI
N
O
N
O
N
O
SI
SI
N
O
SI
OBJETIVO CLAVE ELEMENTOS A ABARCAR POR LOS SISTEMAS DE CONTROL
Y SUPERVISIÓN
TERMINOLOGÍA
IFAC(1)
REALIDAD Y
MEDICIÓN
(DETERMINACIÓN DE
CANTIDADES
FÍSICAS) DE LAS
OPERACIONES
SUBYACENTES
VERIFICAR QUE LOS SISTEMAS ESTABLECIDOS GARANTIZAN QUE
LAS OPERACIONES SUBYACENTES EXISTEN DE LA MANERA
DESCRITA (EN TIEMPO Y EN SUSTANCIA) Y QUE LAS CANTIDADES
FÍSICAS (COMO LAS SUPERFICIES DE TERRENOS, EL NÚMERO DE
ALUMNOS, ETC.) ESTÁN DETERMINADAS CON EXACTITUD.
OCURRENCIA/EXACTITUD
ADMISIBILIDAD DE
LAS OPERACIONES
SUBYACENTES
VERIFICAR QUE LOS SISTEMAS EXISTENTES GARANTIZAN QUE
SE CUMPLEN LOS DISTINTOS CRITERIOS DE
SUBVENCIONABILIDAD DE LA UE PARA LAS OPERACIONES
SUBYACENTES.
LEGALIDAD Y
REGULARIDAD(2)
CUMPLIMIENTO DE
OTROS REQUISITOS
REGLAMENTARIOS
VERIFICAR QUE LOS SISTEMAS EXISTENTES GARANTIZAN QUE
SE CUMPLEN OTROS CRITERIOS (DISTINTOS DE LA
ADMISIBILIDAD), COMO EL CUMPLIMIENTO DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE LICITACIÓN, PRESENTACIÓN DE INFORMES,
IDENTIFICACIÓN POR SEPARADO DE LAS OPERACIONES DE LA
UE, ETC.
LEGALIDAD Y
REGULARIDAD(2)
EXACTITUD DE LOS
CÁLCULOS
VERIFICAR QUE LOS SISTEMAS EXISTENTES GARANTIZAN QUE
TODOS LOS CÁLCULOS SE HAN EFECTUADO CORRECTAMENTE
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EXACTITUD MATEMÁTICA, ASÍ
COMO LA UTILIZACIÓN DE BASES Y FACTORES CORRECTOS, ETC.
EXACTITUD
INTEGRIDAD Y
EXACTITUD DE LA
CONTABILIDAD
VERIFICAR QUE LOS SISTEMAS EXISTENTES GARANTIZAN QUE
TODAS LAS OPERACIONES SE HAN CONTABILIZADO, NO SE HAN
INCLUIDO MÁS QUE UNA VEZ Y SE HAN REGISTRADO EN EL
PERÍODO CONTABLE CORRECTO AL VALOR EFECTUADO.
INTEGRIDAD/EXACTITUD/
ANUALIDAD
(1) SE REFIERE A LAS CATEGORÍAS DE LA IFAC CORRESPONDIENTES A LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
(2) EL ASPECTO DE LEGALIDAD Y REGULARIDAD NO SE MENCIONA EXPLÍCITAMENTE EN LA NIA 500 PERO SE
MENCIONA EN LA NIA 250 «CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS» Y EN EL APARTADO 42 DE LA NIA 315 «IDENTIFICACIÓN Y
VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y
DE SU ENTORNO».
(1) Este resultado preliminar tiene que corroborarse con el resultado de las pruebas sustantivas.
EXAMINAR Y COMPRENDER LA CAUSA, LA CALIDAD Y
LOS RESULTADOS DE LAS EXCEPCIONES. ¿SE LOGRÓ
EL OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CONTROL (P.EJ. FUE
EL PORCENTAJE DE DESVIACIÓN REAL INFERIOR O
IGUAL AL PORCENTAJE PREVISTO O TIENE RELACIÓN
EL CONTROL CLAVE EN CUESTIÓN CON LA LEGALIDAD
Y REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES
SUBYACENTES)?
ESTUDIAR LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE CONTROL
Y DE LA COMPRENSIÓN DE LA CAUSA, LA CALIDAD Y LOS
RESULTADOS DE LAS EXCEPCIONES; ¿PODRÍAN UNAS
PRUEBAS DE CONTROL ADICIONALES APOYAR LA
CONCLUSIÓN DE QUE LAS EXCEPCIONES OBSERVADAS NO
SON REPRESENTATIVAS DE LA TOTALIDAD DE LA
POBLACIÓN?
AMPLIAR LAS PRUEBAS DE CONTROLES Y REEVALUAR.
¿SE LOGRÓ EL OBJETIVO DE LAS PRUEBAS?
DEFICIENCIA DE CONTROL.
=
INSUFICIENCIA DEL
SISTEMA DE CONTROL Y
SUPERVISIÓN.
EXCEPCIÓN NO SIGNIFICATIVA
QUE NO DEBE CONSIDERARSE
COMO DEFICIENCIA O
INSUFICIENCIA DEL SISTEMA DE
CONTROL Y SUPERVISIÓN
=
EL SISTEMA DE CONTROL Y
SUPERVISIÓN ES EXCELENTE (1)
NO
NO
S
I
S
I
ÁRBOL DE DECISIÓN 8 – EVALUACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL / DE LAS INSUFICIENCIAS DE LOS
SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN
ESTE ÁRBOL DE DECISIÓN PUEDE UTILIZARSE PARA ANALIZAR EL IMPACTO DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA DERIVADOS DE LAS
FUENTES SIGUIENTES:
1. EVALUACIÓN DE LA EFICACIA DEL DISEÑO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN;
2. VERIFICACIÓN DE LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN (VÉASE EL ÁRBOL DE DECISIÓN 7);
3. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES;
4. ANÁLISIS DEL VOLUMEN FINANCIERO TOTAL DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES AFECTADAS POR DEFICIENCIAS DE CONTROL /
INSUFICIENCIAS DE LOS SISTEMAS DE CONTROL Y SUPERVISIÓN
ETAPA 1: DETERMINAR SI EXISTE UNA DEFICIENCIA DE CONTROL / INSUFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE CONTROL Y
SUPERVISIÓN SIGNIFICATIVA
¿ES MENOS QUE MATERIAL LA MAGNITUD REAL O
POTENCIAL POR LO QUE RESPECTA A LA OPINIÓN
DE AUDITORÍA EN LA DAS O A LA CONCLUSIÓN DE
AUDITORÍA EN LAS OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
(PORCENTAJE DE ERROR < 2 %, VOLUMEN
FINANCIERO DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES <
10 % DEL VOLUMEN FINANCIERO DE LA
POBLACIÓN)?
¿EXISTEN CONTROLES COMPENSATORIOS
VERIFICADOS Y EVALUADOS QUE REDUCEN HASTA
EL GRADO DE MENOS QUE MATERIAL LA MAGNITUD
REAL O POTENCIAL DE LOS ERRORES POR LO QUE
RESPECTA A LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN LA DAS
O A LA CONCLUSIÓN DE AUDITORÍA EN LAS
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS (PORCENTAJE DE
ERROR < 2 %, VOLUMEN FINANCIERO DE LAS
OPERACIONES SUBYACENTES < 10 % DEL VOLUMEN
S
I
NO
¿ES INTRASCENDENTE LA MAGNITUD REAL O
POTENCIAL POR LO QUE RESPECTA A LA OPINIÓN
DE AUDITORÍA EN LA DAS O A LA CONCLUSIÓN DE
AUDITORÍA EN LAS OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
(PORCENTAJE DE ERROR < 0,5 %, VOLUMEN
FINANCIERO DE LAS OPERACIONES SUBYACENTES <
2,5 % DEL VOLUMEN FINANCIERO DE LA
POBLACIÓN)?
¿EXISTEN CONTROLES COMPLEMENTARIOS O
REDUNDANTES VERIFICADOS Y EVALUADOS QUE
LOGRAN EN MISMO OBJETIVO DE
CONTROL?
¿EXISTEN CONTROLES COMPENSATORIOS
VERIFICADOS Y EVALUADOS QUE REDUCEN HASTA
EL GRADO DE INTRASCENDENTE EL IMPACTO REAL
O POTENCIAL DE LOS ERRORES POR LO QUE
RESPECTA A LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN LA DAS
O A LA CONCLUSIÓN DE AUDITORÍA EN LAS
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS (PORCENTAJE DE
ERROR < 0,5 %, VOLUMEN FINANCIERO DE LAS
OPERACIONES SUBYACENTES < 2,5 % DEL
VOLUMEN
FINANCIERO DE LA POBLACIÓN)?
¿LLEGARÍA UN FUNCIONARIO
PRUDENTE A LA CONCLUSIÓN DE QUE
LA DEFICIENCIA DE CONTROL /
INSUFICIENCIA DE LOS SISTEMAS
DE CONTROL Y SUPERVISIÓN ES AL
MENOS SIGNIFICATIVA TENIENDO EN
CUENTA LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN
LA DAS O A LA CONCLUSIÓN DE
AUDITORÍA EN LA OBSERVACIÓN
ESPECÍFICA?
DEFICIENCIA DE CONTROL /
INSUFICIENCIA DE LOS
SISTEMAS DE CONTROL Y
SUPERVISIÓN INSIGNIFICANTE
=
EL SISTEMA DE CONTROL Y
SUPERVISIÓN ES EXCELENTE
S
I
S
I
S
I
NO
S
I
ETAPA 2: DETERMINAR SI EXISTE UNA DEFICIENCIA DE CONTROL / INSUFICIENCIA DE
UN SISTEMA DE CONTROL Y SUPERVISIÓN MATERIAL
S
I
