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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“Auditoría Financiera Aplicada a la “Unidad Médica
Integral Latinoamérica”, dedicada a la prestación de
Servicios médicos, por el periodo que termina al 31 de
diciembre del 2010.”
PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA
EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADORA
PÚBLICA AUTORIZADA
AUTOR:
LILIAN GABRIELA PROAÑO BÁEZ
DIRECTOR DE TESIS:
DR. OSCAR MORÁN
QUITO, JUNIO 2012
ii
DEDICATORIA
El desarrollo de la presente investigación está dedicado
primordialmente a Dios nuestro Señor que ha sido la guía
para poder llegar a culminar mis estudios con éxito.
A mi Madre, que gracias a su trabajo y lucha insaciable
han hecho de ella el gran ejemplo a seguir y destacar, a
mis hermanos Alex y Andrés que han sido mis amigos
incondicionales, a mis Abuelitos, Tíos y a mi Familia en
general, que son los pilares fundamentales sobre los
principios y valores aprendidos que me han ayudado a
crecer como persona, mismos que han sido aplicados en
cada etapa de mi vida.
A mi Padre, que desde el cielo ha ido guiando cada uno de
mis pasos siendo el ángel de la guarda que siempre me
acompaña.
A mi novio, amigo y compañero Javier quien me ha
brindado su amor, cariño, estímulo y apoyo constante que
han servido de impulso para seguir adelante.
A mis profesores que han sabido implantar grandes y
valiosos conocimientos que me servirán para mi
desarrollo profesional.
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios nuestro padre celestial que orienta nuestras
vidas, y guía todos nuestros pasos.
A mi familia por todos los sabios consejos que me
dieron desde que inicié mi carrera hasta culminarla, así
como incentivaron en mí el crecimiento moral para
llegar a ser una persona de bien, para brindar mí ayuda a
quién lo necesite.
A Javier por ser el apoyo durante mi época
universitaria, en donde estuvo ayudándome y dándome
la fortaleza necesaria para cumplir mis objetivos
propuestos, para de tal manera superarme y ser mejor
persona, estudiante y profesional.
Al Dr. Oscar Morán que fue un pilar fundamental y una
excelente guía profesional en todo momento desde que
desarrollé mi tesis hasta llegar a culminar y obtener mi
título profesional.
A los profesores que me transmitieron su sapiencia
durante cada uno de los años transcurridos en la
Universidad.
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, LILIAN GABRIELA PROAÑO BÁEZ en calidad de autor del trabajo de
investigación o tesis realizada sobre Auditoría Financiera Aplicada a la “Unidad Médica
Integral Latinoamérica”, dedicada a la prestación de Servicios médicos, por el periodo que
termina al 31 de diciembre del 2010., por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD
CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de
parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19
y demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a 20 de junio del 2012
LILIAN GABRIELA PROAÑO BÁEZ
C.C.100203373-4
v
vi
INDICE DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 1
CAPÍTULO I ................................................................................................................. 3
GENERALIDADES ...................................................................................................... 3
1.1. Antecedentes del negocio ............................................................................ 3
1.1.1. Creación de la Unidad Médica Integral Latinoamérica .............................. 4
1.1.2. Constitución de la Unidad Médica Integral Latinoamérica ........................ 5
1.1.3. Organización Del Negocio .......................................................................... 5
1.1.3.1. Misión.......................................................................................................... 5
1.1.3.2. Visión .......................................................................................................... 6
1.1.3.3. Objetivo General ......................................................................................... 6
1.1.3.4. Objetivos Específicos .................................................................................. 6
1.1.3.5. Objetivos Estratégicos ................................................................................. 6
1.1.3.6. Principios y valores ..................................................................................... 7
1.1.3.7. Políticas de la Unidad Médica Integral Latinoamérica ............................... 9
1.1.3.8. Estructura Organizacional ......................................................................... 10
1.1.3.8.1. Organigrama Estructural .................................................................... 10
1.1.4. Análisis FODA .......................................................................................... 11
1.1.5. Aspectos Legales ....................................................................................... 12
1.1.5.1. Servicio de Rentas Internas ....................................................................... 13
1.1.5.2. Ilustre Municipio del Distrito Metropolitano de Quito ............................. 18
1.1.5.3. Ministerio de Salud ................................................................................... 19
1.1.5.4. Instituto Nacional de Higiene y Medicina Tropical “Leopoldo Izquieta Pérez”
20
1.1.5.5. Dirección General de Salud....................................................................... 21
1.1.5.6. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social ................................................ 21
1.1.5.7. Ministerio de Relaciones Laborales .......................................................... 21
CAPÍTULO II .............................................................................................................. 23
2. PRINCIPIOS Y NORMAS RELACIONADAS CON LA AUDITORÍA .......... 23
2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - P.C.G.A .............. 23
2.1.1. Generalidades ............................................................................................ 23
2.1.2. Clasificación .............................................................................................. 23
2.1.3. P.C.G.A. aplicables en la U.M.I. Latinoamérica ....................................... 24
2.2. Normas Internacionales de Contabilidad .................................................. 29
2.2.1. Objetivos ................................................................................................... 29
vii
2.2.2. Normas Internacionales de Contabilidad vigentes .................................... 30
2.2.3. Normas Internacionales de Contabilidad aplicables en la U.M.I.L. ......... 30
2.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – N.I.A.A. ......... 33
2.3.1. Generalidades ............................................................................................ 33
2.3.2. Objetivos ................................................................................................... 34
2.3.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento vigentes ............. 35
2.4. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – N.A.G.A. .................... 56
2.4.1. Generalidades ............................................................................................ 56
2.4.2. Objetivos ................................................................................................... 56
2.4.3. Clasificación .............................................................................................. 57
CAPITULO III ............................................................................................................ 64
LA AUDITORÍA Y FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA .......................... 64
3.1 La Auditoría .............................................................................................. 64
3.1.1 Antecedentes de la Auditoría .................................................................... 64
3.1.1.1 Conceptos .................................................................................................. 65
3.1.1.2 Objetivos ................................................................................................... 66
3.1.1.2.1 Objetivo General ....................................................................................... 67
3.1.1.2.2 Objetivos Específicos ................................................................................ 67
3.1.1.3 Características ........................................................................................... 67
3.1.1.4 Clasificación .............................................................................................. 68
3.1.1.5 Procedimientos de Auditoría ..................................................................... 72
3.1.1.6 Legajo de Auditoría ................................................................................... 72
3.1.1.7 El Auditor .................................................................................................. 73
3.1.1.8 Estados Financieros ................................................................................... 74
3.1.1.8.1 Estado de Situación Financiera ................................................................. 75
3.1.1.8.2 Estado de Resultados ................................................................................. 75
3.1.1.8.3 Estado de Cambios en el Patrimonio......................................................... 76
3.1.1.8.4 Estado de Flujo de Efectivo ...................................................................... 76
3.1.1.8.5 Notas Explicativas ..................................................................................... 77
3.2 Fase de Planeación de una Auditoría Financiera ...................................... 77
3.2.1 Conocimiento del negocio ......................................................................... 78
3.2.2 El Control Interno...................................................................................... 79
3.2.2.1 Componentes del Control Interno ............................................................. 80
3.2.2.1.1 Ambiente de Control ................................................................................. 80
3.2.2.1.2 Evaluación del riesgo de auditoría ............................................................ 81
3.2.2.1.3 Actividades de control ............................................................................... 81
3.2.2.1.4 Información y Comunicación .................................................................... 82
viii
3.2.2.1.5 Vigilancia o monitoreo .............................................................................. 82
3.2.2.2 Elementos esenciales del Control Interno ................................................. 83
3.2.2.3 Fases de evaluación del Control Interno ................................................... 85
3.2.2.4 Métodos de Evaluación del Control Interno ............................................. 85
3.2.2.4.1 Muestreo estadístico .................................................................................. 86
3.2.2.4.2 Método de cuestionario ............................................................................. 86
3.2.2.4.3 Método Narrativo ...................................................................................... 87
3.2.2.4.4 Método Gráfico ......................................................................................... 87
3.2.3 Técnicas y Procedimientos de Auditoría ................................................... 88
3.2.3.1 Técnicas verbales ...................................................................................... 88
3.2.3.2 Documentales ............................................................................................ 89
3.2.3.3 Físicas ........................................................................................................ 90
3.2.3.4 Analíticas o Escritas .................................................................................. 91
3.2.4 Evidencia de Auditoría .............................................................................. 92
3.2.4.1 Técnicas para la Recolección de Evidencia .............................................. 93
3.2.5 Programas de Auditoría ............................................................................. 93
3.2.5.1 Objetivos ................................................................................................... 94
3.2.5.2 Contenido .................................................................................................. 95
3.2.6 Memorando de Planificación de la Auditoría ........................................... 96
3.3 Fase de Ejecución del trabajo .................................................................... 97
3.3.1 Papeles de Trabajo .................................................................................... 98
3.3.1.1 Clasificación .............................................................................................. 99
3.3.1.1.1 Archivo Corriente de la auditoría .............................................................. 99
3.3.1.1.2 Archivo Permanente de auditoría ............................................................ 100
3.3.1.2 Estructura de los Papeles de Trabajo....................................................... 101
3.3.1.3 Contenido de los papeles de Trabajo....................................................... 102
3.3.2 Estados de Trabajo .................................................................................. 102
3.3.2.1 Hoja de Trabajo ....................................................................................... 102
3.3.2.2 Cédulas Sumarias .................................................................................... 103
3.3.2.3 Cédulas Analíticas ................................................................................... 104
3.3.3 Índices y marcas de Auditoría ................................................................. 105
3.3.4 Hallazgos de Auditoría ............................................................................ 107
3.3.4.1 Atributos del Hallazgo ............................................................................ 107
3.4 Informes de Auditoría ............................................................................. 108
3.4.1 Elementos Básicos de un Informe de Auditoría ...................................... 108
3.4.2 Tipos de Informes.................................................................................... 109
3.4.2.1 Informe Corto .......................................................................................... 110
ix
3.4.2.2 Informe Largo ......................................................................................... 110
3.4.3 Dictamen u opinión a los Estados Financieros........................................ 110
3.4.4 Carta a la Gerencia .................................................................................. 111
3.4.5 Informe de Cumplimiento Tributario ...................................................... 112
CAPÍTULO IV .......................................................................................................... 113
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ............................................ 113
4.1. Planificación de la Auditoría ................................................................... 115
4.2. Ejecución de la Auditoría ........................................................................ 165
4.3. Informes de Auditoría ............................................................................. 293
CAPÍTULO V............................................................................................................ 315
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................ 315
5.1 Conclusiones ........................................................................................... 315
5.2 Recomendaciones .................................................................................... 317
x
RESUMEN EJECUTIVO
“AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A LA “UNIDAD MÉDICA INTEGRAL
LATINOAMÉRICA”, DEDICADA A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS MÉDICOS,
POR EL PERIODO QUE TERMINA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010.”
Esta Tesis presenta la ejecución de un trabajo de auditoría financiera aplicada a la Unidad
Médica Integral Latinoamérica por el periodo 2010, con el fin de demostrar la
razonabilidad en la presentación de sus Estados Financieros.
El trabajo ha sido estructurado en cinco capítulos:
La primera parte, comienza describiendo los antecedentes del negocio y su estructura
organizacional.
En el segundo capítulo, trata del marco normativo sobre el cual es aplicado el proceso y
desarrollo de una auditoría con el fin de fundamentar una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros.
En el tercer capítulo, describe el marco conceptual de la auditoría, objetivo,
características y fases de la auditoría, conjuntamente con sus herramientas y técnicas
utilizadas por el auditor para dar una opinión acertada a los Estados Financieros
presentados.
En el cuarto capítulo, se detalla la ejecución de la Auditoria Financiera a la Unidad
Médica Integral Latinoamérica al 31 de diciembre del 2010, demostrando el desarrollo
de las fases del trabajo realizado.
En la quinta parte, se detallan las respectivas conclusiones y recomendaciones como
resultado del análisis realizado.
PALABRAS CLAVES:
AUDITORÍA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
HALLAZGOS:
NEGOCIO EN MARCHA
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
xi
ABSTRAC
"APPLIED FINANCIAL AUDIT UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
DEDICATED TO PROVIDING MEDICAL SERVICES FOR THE PERIOD UP TO
DECEMBER 31, 2010."
This thesis presents the implementation of a financial audit work applied to the “Unidad
Médica Integral Latinoamérica” for the period 2010, to demonstrate the reasonableness of
the presentation of its financial statements.
The work has been divided into five chapters:
The first part, begins by describing the history of the business and its organizational
structure.
The second chapter, is the framework on which is applied the process and development
of an audit in order to support an opinion on the reasonableness of the financial
statements.
The third chapter, describes the conceptual framework of the audit objective,
characteristics and phases of the audit, along with their tools and techniques used by
the auditor to give an successful opinion on the financial statements.
The fourth chapter, detailing the implementation of the financial audit of the
Comprehensive “Unidad Médica Integral Latinoamérica” at December 31, 2010,
showing the development of the phases of the work.
And finally the fifth part, details the respective conclusions and recommendations
resulting from the analysis.
KEYWORDS:
AUDIT
AUDIT EVIDENCE
FINDINGS.
GOING CONCERN
INTERNAL CONTROL SYSTEM
INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING AND ASSURANCE
xii
1
INTRODUCCIÓN
La aplicación de diferentes mecanismos de control en las operaciones administrativas
contables en las empresas ayuda a mejorar procedimientos y/o establecer otros, por lo
tanto la Auditoría Financiera es una herramienta importante, permitiendo detectar
errores que puedan afectar a la toma de decisiones, ya sean estas a corto o largo plazo.
El presente trabajo o Auditoría Financiera corresponde al producto de los
conocimientos, experiencias e investigación realizada a una Empresa representada por
una Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad, en forma práctica y simple de
aplicar un análisis o examen a las diferentes cuentas del Estado de Situación Financiera
y el Estado de Resultados.
El estudio y/o examen efectuado a la información presentada por la empresa, se lo hizo
bajo las normas pertinentes como son las NIC y NIA, para que tenga un enfoque legal y
correcto apegado a la realidad, con el fin de crearnos una opinión sobre los Estados
presentados.
La orientación del trabajo va para aquellos que quieran aplicar mecanismos
tradicionales y/o modernos a las diferentes cuentas, con el fin de establecer la
razonabilidad de los saldos presentados al final de un determinado periodo. Sin embargo
no se debe olvidar que fue aplicada a una empresa con poco movimiento con relación a
otras, por lo tanto los procedimientos a seguir son más simples y en algunos casos
explicativos.
Varias de las pruebas asignadas a las diferentes cuentas son las que generalmente se las
realiza, no obstante cada persona en este caso, cada auditor tiende a tener un mecanismo
de control o supervisión, pero siempre apegado al modelo original.
Por este motivo la Auditoría Financiera realizada, a la Unidad Médica Integral
Latinoamérica, cuenta con un modelo individual de su autor, por lo que en este se
podría ampliar o disminuir las pruebas efectuadas si el caso y la cuenta lo ameritan.
2
Desde el punto de vista Técnico-Profesional debe aclararse que la Auditoría Financiera,
se planificó y ejecutó considerando los ciclos económicos-financieros, que en la
actualidad corresponde a la estructura básica del software contable, que están
organizados en función de módulos, los mismos que han sido motivo de la Auditoría del
presente caso, ya que entre ellos forman algunos de estos.
Esperando que el trabajo realizado pueda satisfacer las necesidades académicas y/o
profesionales de las personas que tengan a bien leer y así mismo se pueda utilizar como
una herramienta para mejorar, aumentar o implantar nuevos conocimientos por estas, ya
que es una guía práctica y de simple aplicación basada en datos reales que ayuda a tener
una visión más correcta de los diferentes problemas, riesgos, hallazgos y/o soluciones
que se pueden dar en este tipo de empresa o negocio.
3
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1.1. Antecedentes del negocio
El sector salud ecuatoriano está constituido por una diversidad de instituciones públicas
y privadas con y sin fines de lucro, dedicadas a la prestación de servicios de salud. Las
principales instituciones del sector, el Ministerio de Salud Pública y el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, tienen en conjunto el mayor volumen de la
infraestructura de atención en salud. La gestión del Ministerio de Salud Pública se basa
en la organización de áreas de salud que constituyen pequeñas redes de servicios con
delimitación geográfico-poblacional de atención, con un esquema de desconcentración
técnica y de algunas acciones administrativas, y de programación y ejecución del
presupuesto. El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social tiene un esquema de
desconcentración administrativa en las regiones, con una red de servicios propios y
contratados que operan de acuerdo a directivas de planificación y financiamiento
central.
En estas últimas décadas ha persistido un modelo de atención en los servicios de salud
centrada en la medicina preventiva, curativa, hospitalario y atención especializada. En
las orientaciones estratégicas para la gestión descentralizada de los servicios se ha
propuesto desarrollar modelos de atención basados en la realidad local, dando énfasis a
la promoción de la salud, y la participación de los individuos, familias y comunidades
en sí.
Las unidades médicas se constituyen como organizaciones con fines de lucro que
conducen sus actividades para beneficio y conveniencia de la asociación. Las poseen y
administran hombres de negocios, cuerpos colegiados o médicos en ejercicio; en
cualquier caso la gerencia activa de la empresa está en estrecha colaboración con un
grupo de especialistas en el campo de la medicina, los cuales poseen una participación
financiera como administrativa.
4
La peculiaridad de la separación de la propiedad y la administración se hace necesaria
por virtud de la naturaleza de los servicios profesionales que realiza la unidades médicas
y por las leyes de sanidad existentes, que rigen estas actividades.
1.1.1. Creación de la Unidad Médica Integral Latinoamérica
La Unidad Médica Integral Latinoamérica inicia sus actividades el 01 de julio de 1996,
bajo la dirección de su gestor y fundador Doctor Elvis León; misma que fue creada con
el fin de brindar servicios de salud y atención médica especializada en varias áreas, tales
como, cirugía, pediatría, odontología, ginecología, optometría y laboratorio, a la
población situada en el sector sur de la ciudad de Quito, parroquia de Chillogallo,
misma que se encuentra ubicada en la calle Luis Francisco López 364 y Julián Estrella,
con el fin de garantizar condiciones de salud de sus habitantes y procurar el bienestar
físico, en un ambiente personalizado, eficiente, profesional y amigable.
La Unidad Médica Integral Latinoamérica es una organización que funciona de forma
proactiva e involucra a todo su personal en la planificación de su crecimiento y
desarrollo organizacional, en la búsqueda del conocimiento tecnológico que le permita
brindar servicios de calidad y con un alto grado de seguridad, a fin de satisfacer las
necesidades de sus clientes y reducir los peligros y riesgos del negocio.
La Unidad Médica Integral Latinoamérica durante el último periodo ha ido creciendo de
forma continua para lo cual se ha basado en el apoyo relevante de personal altamente
capacitado, que es la condición fundamental para efectuar sus actividades y brindar
servicios de calidad que cumpla con las exigencias de los pobladores del sector de
Chillogallo.
Cabe señalar que la Unidad Médica Integral está comprometida a garantizar un servicio
de salud adecuado en la atención de sus pacientes, otorgando servicios médicos con los
más altos estándares de calidad, respaldados en la excelencia de su equipo de trabajo,
así como, en los equipos médicos de última tecnología; además, busca el mejoramiento
5
continuo de sus servicios, buscando así la satisfacción de las necesidades de salud de
sus clientes.
El objetivo de esta Unidad Médica, es crecer en el mercado local con proyección
nacional, a fin de mantener un renombre y procurando atender las necesidades de salud
globales de la población ecuatoriana.
1.1.2. Constitución de la Unidad Médica Integral Latinoamérica
La Unidad Médica Integral Latinoamérica a la fecha no posee personaría jurídica,
motivo por el cual consta en el Servicio de Rentas Internas como Persona Natural
Obligada a Llevar Contabilidad bajo la actividad económica de servicios de consulta y
tratamiento médico de medicina general.
Está conformada por el Dr. Elvis León como único propietario, mismo que figura como
representante legal en el Registro Único de Contribuyentes. Esta organización está
regulada principalmente dentro del ámbito financiero por la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, su Reglamento, y demás leyes conexas; y al interior de la misma por
los estatutos establecidos en la Unidad Médica Integral Latinoamérica.
1.1.3. Organización Del Negocio
1.1.3.1. Misión
Hacer sentir a nuestros pacientes que su salud está en las mejores manos, elevando
permanentemente la calidad y eficiencia de nuestro servicio, combinando nuestra
calidez en la atención, nuestra pasión por la medicina y la innovación en los
procedimientos médicos.
6
1.1.3.2. Visión
Convertirnos en un referente de la comunidad como principal solución de salud en
nuestro segmento de influencia; a través, de una oferta integral en consultas y
diagnósticos; mantenimiento la certificación de nuestros servicios y avanzar hacia
nuevos desafíos en el logro de la excelencia.
1.1.3.3. Objetivo General
• Brindar servicios de salud de óptima calidad, confiable y oportuna, que garanticen
una adecuada atención humana; con la finalidad de satisfacer las necesidades y
expectativas de la población en un ambiente agradable, en excelentes condiciones.
1.1.3.4. Objetivos Específicos
• Prestar un servicio médico ambulatorio oportuno de alta calidad de bajo costo.
• Garantizar una grata atención a la población y a su grupo familiar.
• Garantizar calidad en el tratamiento brindado por los servicios médicos prestados a
la comunidad.
1.1.3.5. Objetivos Estratégicos
Proporcionar una óptima atención médica a los pacientes brindándole un servicio
que satisfaga sus necesidades, requerimientos y expectativas.
Comunicar la misión, visión y objetivos a los integrantes de la Unidad Médica
Integral Latinoamérica para asignar sus responsabilidades.
Lograr que cada empleado de la clínica trabaje conjuntamente orientado hacia la
satisfacción del paciente y sus familiares.
Establecer y mantener un buen ambiente de trabajo que apoye la prestación de un
excelente servicio médico asistencial.
Proyección de la imagen de la clínica en el ámbito nacional e internacional.
Integrar a la comunidad del hospital, sus pacientes y su personal.
7
Colaborar con las instituciones gubernamentales y privadas en programas de
estudio y desarrollo de métodos y procedimientos auxiliares de diagnóstico,
tratamiento y prevención de enfermedades.
1.1.3.6. Principios y valores
Principios
Los principios son el conjunto de valores, creencias, normas, que orientan y regulan
la vida de la organización. Son el soporte de la visión, la misión y los objetivos
estratégicos. Estos principios se manifiestan y se hacen realidad en nuestra cultura,
en nuestra forma de ser, pensar y conducirnos.
Para desarrollar la misión de la Unidad Médica Integral Latinoamérica se
contemplan los siguientes principios corporativos:
o Dignidad Humana: Garantizando a través de sus servicios médicos el
mejoramiento de la calidad de vida.
o Indiscriminación: atender a todos los pacientes sin ninguna
discriminación de raza, religión, edad o clase de afiliación política.
o Calidad: atención oportuna, personalizada, humanizada a todos y cada
uno de los pacientes que soliciten los servicios médicos, con el mínimo
riesgo y la máxima satisfacción en la atención prestada.
o Responsabilidad Social: es la contribución activa y voluntaria al
mejoramiento social, económico y ambiental por parte de la
organización ofreciendo todo lo que este a su alcance para responder las
necesidades sociales afines a su razón.
o Legalidad: cumplimiento efectivo del marco legal regulatorio
relacionado con la prestación de los servicios de salud.
8
Valores institucionales:
Los valores son el marco del comportamiento basados en los principios que deben
tener los integrantes de la organización mismos que deben reflejar los detalles de lo
que hace diariamente integrantes de la misma. Los valores se refieren a necesidades
humanas y representan ideales, sueños y aspiraciones, con una importancia
independiente de las circunstancias.
La Unidad Médica Integral Latinoamérica con el fin de desarrollar sus objetivos
contempla los siguientes valores institucionales en todo el ámbito laboral.
o Transparencia: conducta permanente por parte de los empleados que laboren
en la Unidad Médica Integral Latinoamérica, orientada al respeto de los
derechos de los ciudadanos, lo cual implica un compromiso en el manejo
óptimo de la información, bienes y recursos financieros, materiales,
tecnológicos y humanos
o Integridad: capacidad que tiene el personal de pensar, decir y hacer su
gestión enfocados hacia el bienestar de nuestros usuarios.
o Responsabilidad: es cumplir debidamente las funciones y asumir las
consecuencias de las decisiones, actos u omisiones.
o Respeto: es el reconocimiento del valor inherente y los derechos innatos de
cada uno de nuestros pacientes.
o Solidaridad: entendida como el sentimiento que impulsa a los servidores de
la Unidad a prestarse ayuda mutua, adaptando una forma de comportamiento
que acarree beneficios para la vida individual y empresarial.
o Equidad: es la prestación de servicios de salud de igual calidad para todos y
cada uno de los pacientes de la clínica, sin que medien barreras culturales,
sociales, geográficas, económicas u organizacionales.
o Lealtad: es asumir el compromiso de fidelidad, respeto y rectitud, actuando
siempre en bien de la institución y con amplio sentido de pertenencia.
9
1.1.3.7. Políticas de la Unidad Médica Integral Latinoamérica
Política de Calidad:
El compromiso de la Unidad Médica Integral Latinoamérica es prestar servicios que
den entera satisfacción a los usuarios a través de un proceso de calidad, ceñido a los
requerimientos y exigencias del sistema de salud.
Para tal fin la Unidad Médica Integral Latinoamérica se ha comprometido en el
cumplimiento de una misión, visión y valores que rigen el compromiso de servicio,
manteniendo un eficiente sistema de calidad.
Política Integral:
Con el propósito de garantizar calidad, seguridad a los usuarios y en los procesos
que se llevan a cabo durante la prestación de los servicios, contribuir con el
desarrollo del personal, la conservación del medio ambiente y obtener resultados
económicos que nos permitan permanecer y crecer en el tiempo, ha adoptado los
siguientes compromisos institucionales, sus componentes son:
o Prestar servicios de salud con calidad en forma segura oportuna y
personalizada.
o Garantizar la seguridad del usuario, buscando en forma permanente que los
procesos sean confiables.
o Garantizar tecnología adecuada y segura para la prestación de los servicios
de salud.
o Fortalecer la seguridad y dignidad en la prestación de los servicios a través
de la determinación de los lineamientos que faciliten la toma de decisiones
en materia de priorización en la atención de los usuarios durante la
prestación de los servicios médicos.
10
o Fomentar un ambiente laboral que permita el desarrollo de las actividades de
sus trabajadores y demás personal que realiza algún tipo de labor en la
institución.
1.1.3.8. Estructura Organizacional
La finalidad de una estructura organizacional es establecer un sistema de papeles que
han de desarrollar los miembros de una entidad para trabajar juntos de forma óptima y
que se alcancen las metas fijadas en la planificación.
1.1.3.8.1. Organigrama Estructural
Gerencia
Admisnistracion Secretaria
Bodega
Departamento Financiero
Contabilidad
Cobranza
Tesorería
Recursos Humanos Riesgos de Trabajo
Servicio Social
Consulta Externa
Laboratorio
Cirugía
Hospitalización
Servicios Comunes Farmacia
Trabajo social pacientes
Servicios Varios
Alimentación
Ropería
Mantenimiento
11
1.1.4. Análisis FODA
FODA es una herramienta que facilita el análisis del ambiente de la organización,
describiendo al interior las falencias o debilidades de la Empresa (aquellas funciones,
actividades o procesos que están mal diseñados o mal ejecutados) y las habilidades o
fortalezas (funciones, actividades o procesos que están bien diseñados y bien
ejecutados).
Aclara el panorama externo por medio de las condiciones positivas o negativas
(situaciones o circunstancias) que podrían afectar a la Empresa, conocidas como
amenazas o, que podrían beneficiarla, conocida como oportunidades.
A continuación se presenta el análisis FODA de la empresa:
Fortalezas
Crecimiento importante en los últimos años con respecto a la demanda por parte
de los pacientes.
Planta física ubicada en lugar de fácil acceso
Compromiso de los médicos con su servicio.
Continua Capacitación mediante jornadas y seminarios.
Servicios de apoyo clínico y terapéutico.
Debilidades
Falta de un control de gastos y análisis presupuesto vs. Ejecutado.
No contar con los médicos suficientes para ofrecer atención rápida y expedita
esto a causa del gran número de pacientes que deben de ser atendidos.
Deficiencias en el sistema operativo administrativo financiero.
Fortalezas Oportunidades
Debilidades Amenazas
FODA
12
Inexistencia de manuales de control interno.
Decisiones gerenciales con alta influencia familiar.
Oportunidades
Aplicación de avances médicos y equipamiento tecnológico médico.
Avances tecnológicos en equipo médico.
Calidad recursos técnicos y materiales.
Amenazas
Nuevos virus y enfermedades.
Inestabilidad socio político económica.
Competencia desleal.
1.1.5. Aspectos Legales
La Unidad Médica Integral Latinoamérica está constituida legalmente como una
persona natural obligada a llevar contabilidad cuyo representante legal es el doctor Elvis
León, motivo por el cual se debe someter a distintas entidades de control que regulan el
funcionamiento, según las leyes que los gobiernan, tales como:
Servicio de Rentas Internas
Ilustre Municipio del Distrito Metropolitano de Quito
Ministerio de Salud
Instituto Nacional de Higiene Leopoldo Izquieta Pérez
Dirección General de Salud
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Ministerio de Relaciones Laborales
Instituto Nacional de Higiene y Medicina Tropical “Leopoldo Izquieta Pérez”
El conocimiento de la legislación aplicable a la actividad económica y comercial resulta
fundamental para la preparación de esta investigación, no solo por las inferencias
económicas que pueden derivarse del análisis jurídico, sino también por las necesidades
13
de conocer las disposiciones legales para incorporar los elementos administrativos, con
sus correspondientes costos y que posibiliten que el conocimiento del negocio se
desenvuelva fluida y oportunamente.
1.1.5.1. Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas es el organismo autónomo de la república del Ecuador
cuya función principal es la recaudación de los impuestos, a partir de una base de datos
de todos los sujetos pasivos denominados contribuyentes.
Además, promueve y exige el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco
de principios éticos y legales, para asegurar una efectiva recaudación que fomente la
cohesión social.
Según los artículos 37, 38, 38, 39, 40, 41, 42 y 43 del Reglamento de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno menciona:
“Art. 37.-Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que
al inicio de sus actividades económicas o al 1º de enero de cada ejercicio impositivo
hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades,
del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital
propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta gravada.
14
En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica habitual la de
exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente
de los límites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de
bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio. Las personas naturales
que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio
impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos
anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin
autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán
conservarse durante el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria,
sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las
personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital,
obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto
o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones
que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán
conservarse por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
15
Art. 39.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América. Para las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estén bajo el
control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y Seguros, la
contabilidad se llevará con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y
a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados
por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno
y este Reglamento.
Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o
de Bancos y Seguros, se regirán por las normas contables que determine su organismo
de control; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento. Las sociedades que tengan suscritos
contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, se regirán por los
reglamentos de contabilidad que determine su organismo de control, para cada caso; sin
embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de los
mencionados reglamentos de contabilidad.
En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma
diferente del castellano, la administración tributaria podrá solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la Ley de Modernización del Estado, sin
perjuicio de las sanciones pertinentes. Previa autorización de la Superintendencia de
Bancos y Seguros o de la Superintendencia de Compañías, en su caso, la contabilidad
podrá ser bimonetaria, es decir, se expresará en dólares de los Estados Unidos de
América y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas, se convertirán a dólares de los Estados
Unidos de América, de conformidad con los principios contables de general aceptación,
al tipo de cambio de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos
denominados en moneda extranjera distinta al dólar de los Estados Unidos de América,
16
se convertirán a esta última moneda, con sujeción a dichas normas, al tipo de cambio de
venta registrado por la misma entidad.
Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la
compra o adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes
de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, así
como por los documentos de importación. Este principio se aplicará también para el
caso de las compras efectuadas a personas no obligadas a llevar contabilidad.
Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir y
entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestación
de servicios que efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de
servicios de cualquier naturaleza, aún cuando dichas transferencias o prestaciones se
realicen a título gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa
cero por ciento del IVA, independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir
comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. Sin embargo, en transacciones
de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a petición del
adquirente del bien o servicio, están obligadas a emitir y entregar comprobantes de
venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus
transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original
y copia conservarán en su poder. En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
17
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en
forma obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso
de que exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el
RUC le inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.
Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades
financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de
crédito, considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las
declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de
Rentas Internas.
El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligación que tiene la
Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicación de esta
disposición, verificará el cumplimiento de lo señalado en el presente artículo, y en caso
de su inobservancia impondrá las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la
ley. “
Conjuntamente, la Unidad Médica Integral Latinoamérica se rige bajo las siguientes
leyes y reglamentos, para su funcionamiento y principio contable de Empresa en
Marcha:
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Código Tributario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.- Esta ley tiene incidencia en la Unidad
Médica Latinoamérica en el ámbito tributario y fiscal, debido a que la organización se
debe someter a las disposiciones, procedimientos y cálculos establecidos en este cuerpo
18
legal, así como, los contenidos en su reglamento y resoluciones del servicio de rentas
internas, respecto de la información tributaria a entregarse al órgano rector de los
impuestos internos del estado.
La Unidad Médica tiene como obligaciones tributarias las siguientes:
Declaración del Impuesto a la Renta
Declaración del Impuesto al Valor Agregado
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
Comprobante de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta por Ingresos
del Trabajo en Relación de Dependencia
Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.- El reglamento a la
LORTI, tiene como objetivo reglamentar los artículos establecidos en la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, mismos que servirán como lineamientos a seguir en
base a las disposiciones establecidas por el organismo regulador, denominado Servicio
de Rentas Internas.
Código Tributario.- Los preceptos de este Código regulan las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los sujetos pasivos de los
impuestos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales y/o
locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
1.1.5.2. Ilustre Municipio del Distrito Metropolitano de Quito
El Ilustre Municipio de Quito es la institución controladora y recaudadora de impuestos
y tasas relacionadas con los permisos de funcionamiento de las compañías, utilización
de los predios y seguridad de las compañías.
19
El Municipio es una entidad de derecho público autónoma, descentralizada y
subordinada al orden jurídico constitucional del Estado, cuya finalidad es el bien común
local y, dentro de éste y en forma primordial, la atención de las necesidades de la
ciudad, del área metropolitana y de las parroquias rurales de la respectiva jurisdicción.
Es necesario indicar, que la Unidad Médica Integral Latinoamérica para su
funcionamiento requiere de un registro de patente según lo mencionado en los
artículos381, 382, y 383 de la Ley de régimen Municipal.
“Art. 381.- Establéese el impuesto de patentes municipales que se aplicará de
conformidad con lo que se determina en los artículos siguientes.
Art. 382.- Están obligados a obtener la patente y, por ende, el pago del impuesto de que
trata el artículo anterior, todos los comerciantes e industriales que operen en cada
cantón, así como los que ejerzan cualquier actividad de orden económico.
Art. 383.- Para ejercer una actividad económica de carácter comercial o industrial se
deberá obtener una patente, anual, previa inscripción en el registro que mantendrá, para
estos efectos, cada Municipalidad. Dicha patente se deberá obtener dentro de los treinta
días siguientes al día final del mes en el que se inician esas actividades, o de los treinta
días siguientes al día final del mes en que termina el año.
La cuantía de los derechos de patente anual será de veinte sucres como base mínima y
de cuatrocientos sucres como base máxima.”
1.1.5.3. Ministerio de Salud
El Ministerio de Salud es la entidad pública que regula todo el sistema dedicado a la
prestación de servicios médicos, tales como, hospitales, clínicas, unidades médicas,
laboratorios, etc.; en donde se expide el Registro Sanitario por medio de la intervención
del “Institución Leopoldo Izquieta Pérez” encargada de emitir dicho certificado, previa
verificación de instalaciones y tipo de servicios prestados.
20
El Ministerio de Salud Pública del Ecuador, como autoridad sanitaria, ejerce la rectoría,
regulación, planificación, gestión, coordinación y control de la salud pública
ecuatoriana a través de la vigilancia y control sanitario, atención integral a personas,
promoción y prevención, investigación y desarrollo de la ciencia y tecnología,
articulación de los actores del sistema, con el fin de garantizar el derecho del pueblo
ecuatoriano a la salud.
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Salud.- Esta Ley contempla los principios y
normas generales para la organización y funcionamiento del Sistema Nacional de Salud
que regirá en todo el territorio nacional.
El Sistema Nacional de Salud tiene por finalidad mejorar el nivel de salud y vida de la
población ecuatoriana y hacer efectivo el ejercicio del derecho a la salud. Estará
constituido por las entidades públicas, privadas, autónomas y comunitarias del sector
salud, que se articulan funcionalmente sobre la base de principios, políticas, objetivos y
normas comunes.
Por medio de la misma se difunde la emisión del permiso sanitario para el
funcionamiento de establecimientos de salud, mismo que es otorgado por medio de la
intervención de la Institución “Leopoldo Izquieta Pérez” y el Ministerio de Salud
Pública, con el cual la entidad podrá funcionar legalmente bajo las consideraciones
pertinentes en el desarrollo de sus actividades.
1.1.5.4. Instituto Nacional de Higiene y Medicina Tropical “Leopoldo Izquieta
Pérez”
Es el organismo encargado de otorgar, mantener, suspender, cancelar y reinscribir el
Registro Sanitario, es el Ministerio de Salud Pública, por intermedio de sus
subsecretarías, direcciones provinciales y del Instituto Nacional de Higiene y Medicina
Tropical Leopoldo lzquieta Pérez, en los lugares en los cuales éstos estén funcionando.
21
1.1.5.5. Dirección General de Salud
La Dirección General de Salud es el responsable de actuar bajo la dirección del
Ministerio de Salud en el lugar de residencia en donde se encuentre, con el fin de evitar
servicios centralizados, además ejerce la rectoría, dicta políticas coordina y planifica
acciones de prevención, mitigación, preparación y respuesta en el sector salud ante los
efectos de eventos adversos de origen natural y/o antrópico para precautelar la salud
integral de la población, así como los bienes y servicios de salud.
1.1.5.6. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad pública descentralizada,
creada por la constitución política de la república, dotada de autonomía normativa,
técnica, administrativa, financiera y presupuestaria, con personería jurídica y patrimonio
propio, que tiene por objeto indelegable la prestación del Seguro General Obligatorio en
todo el territorio nacional.
La Unidad Médica Integral Latinoamérica al contar con personal en el desarrollo de sus
actividades de prestación de servicios médicos se debe someter a la Ley de Seguridad
Social.
Ley de Seguridad Social.- Esta Ley contempla la administración de las funciones de
afiliación, recaudación de los aportes y contribuciones al Seguro General Obligatorio, a
través de las direcciones especializadas de cada seguro.
1.1.5.7. Ministerio de Relaciones Laborales
Ejercer la rectoría en el diseño y ejecución de políticas de desarrollo organizacional y
relaciones laborales para generar servicios de calidad, contribuyendo a incrementar los
niveles de competitividad, productividad, empleo y satisfacción laboral del País; además
es el Organismo de Control que regula las relaciones Laborales, así como los derechos y
obligaciones tanto de empleador como trabajador.
22
Código de Trabajo.-Los preceptos de este Código regula relaciones de trabajo, las
situaciones jurídicas que el mismo genere y las instituciones creadas con ocasión del
trabajo, considerando que el trabajo es un derecho y un deber social, además, el trabajo
es obligatorio, en la forma y con las limitaciones prescritas en la Constitución y las
leyes.
23
CAPÍTULO II
2. PRINCIPIOS Y NORMAS RELACIONADAS CON LA AUDITORÍA
2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - P.C.G.A
Los P.C.G.A son considerados como asesores que dictan las pautas para el registro,
tratamiento y presentación de transacciones financieras o económicas, establecen la
identificación, delimitación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y presentación de la información financiera por medio de la revelación de
los Estados Financieros.
Una vez adoptado un principio contable, este solo se puede cambiar con base en la regla
de preferencia, es decir, cuando otro principio de aceptación general origine una mejor
medición y reconocimiento de los ingresos, costos y gastos de una empresa.
2.1.1. Generalidades
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son un conjunto de reglas
generales y normas asociadas con la contabilidad mismos que sirven de guía para
formular criterios fundamentales que establecen bases adecuadas para:
Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de la
celebración de operaciones generan información financiera.
Valuar las operaciones.
Presentar la información financiera.
Por lo tanto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, constituyen
procedimientos para ser aplicados por profesionales de la Contaduría Pública en la
elaboración de los estados financieros.
2.1.2. Clasificación
24
Los principios de contabilidad están divididos en tres grupos:
Principios básicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto
orientan la acción de la profesión contable, constituyen las características contables
básicas que deben considerarse en la aplicación de los demás principios contables.
Principios esenciales.- Tienen relación con la contabilidad financiera en general y
proporcionan las bases para la formulación de otros principios, especifican el
tratamiento general que deben aplicarse al reconocimiento y medición de hechos
económicos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de
la empresa.
Principios generales de operación.- Son los que determinan el registro, medición y
presentación de la información financiera. Los principios generales de operación
guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como
también la prestación de la información a través de los estados financieros.1
2.1.3. P.C.G.A. aplicables en la U.M.I. Latinoamérica
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que se aplicaran en el ejercicio
económico sujeto a auditoría según la naturaleza de las operaciones de la Unidad
Médica Integral Latinoamérica y su incidencia, se detalla a continuación:
Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que
desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera,
es la actividad económica de la empresa.
Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la
continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha a menos que se
indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido
valor, en atención a las particulares circunstancias del momento.
1 Reglamento de Principios Contables, Registro Oficial No. 510, Art.3
25
Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser
considerada como empresa en marcha.
Equidad.- La contabilidad y su información debe basarse en el principio de
equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se
basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en
particular.
Medición de recursos.- La contabilidad y la información financiera se fundamentan
en los bienes materiales e inmateriales que poseen valores económicos y por tanto
susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se
ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones
económicas y los cambios operados en ellos.
Período de tiempo.- La contabilidad financiera provee información acerca de las
actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en
comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los
períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder
establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de
decisiones.
Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la información financiera se basan en la
realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la
sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir
de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos.
Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente
de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en
los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia
expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la
información contable. No hay que olvidar que el concepto de uniformidad permite
26
una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados
financieros.
Determinación de los Resultados.- En contabilidad financiera, la determinación de
los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y
gastos de una empresa por un período contable determinado. Los ingresos de un
ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la
aplicación del principio de realización. Los costos y gastos se determinan mediante
la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relación que
existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado
independientemente.
Registro Inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es
fundamental en contabilidad porque determina:
o La información que debe registrarse en el proceso contable.
o El momento de registro
o Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de
resultados.
Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos
o los servicios son prestados, siendo esta la base de medición del principio de
realización.
Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen
disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y
medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades de
un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
Partida doble.- Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos, a dos
partidas en los registros de la contabilidad, en base a sistema de registro por partida
doble y a principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.
27
Origen de los gastos.- Los gastos tienen su origen en:
o Intercambios.
o Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños.
o Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
o Producción.
o Casos fortuitos.
o Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados
directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o
los servicios son prestados, incluyendo el costo del producto o servicio.
o Gastos que resultan de la producción como costos de producir los bienes o
de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por
ejemplo, carga fabril no absorbida.
o Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los
activos a través de su vida útil, excluyendo los importes distribuidos a costo
de producción de bienes y servicios.
o Gastos reconocidos inmediatamente a adquirir bienes y servicios.
o Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación
de su producción o a medida que avanza la obra.
Estados financieros básicos.- Son, el estado de situación, el estado de resultados, el
estado de evolución del patrimonio y el estado de cambios en la posición financiera
o de flujo de efectivo. Tales estados, junto con la revelación de cambios en otras
categorías del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripción de las
políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los
requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y
resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de
contabilidad vigente en el país.
Estado de situación.- El balance general o estado de situación financiera debe
incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de
propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios de contabilidad
vigentes en el país.
28
Estado de resultados.- El estado de resultados de un período deberá así mismo,
incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos y gastos en la forma
establecida en los principios contables vigentes en el país.
Estado de evolución del patrimonio.- Deberá demostrar los cambios producidos en
las cuentas patrimoniales durante el período contable.
Estado de cambios en la posición financiera.- Deberá incluir una adecuada
descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de
inversión.
Utilidad neta.- La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e
identificada claramente en el estado de resultados.
Revelación de eventos posteriores.- Es necesario revelar los eventos que afectan
directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la
fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados.
Forma de presentación de los estados financieros.- Para una adecuada
presentación de los estados financieros deben tenerse presente los siguientes
criterios y competentes generales:
o En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el
estimado o prevención de realización o de liquidación, en términos de
tiempo y valores.
o La clasificación y el grado de detalle de las cuentas.
o Los títulos y los comentarios correspondientes.
o Las notas que contribuyan a informar y explicar, como parte integrante de
estos estados.
29
2.2. Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad, empiezan en los Estados Unidos de
América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (Consejo de Principios de
Contabilidad), mismo que emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por
lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar a las
entidades donde laboraban.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para
estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales
que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la
información financiera.
2.2.1. Objetivos
Las Normas Internacionales de Contabilidad tienen los siguientes objetivos:
Trabajar para el mejoramiento y armonización de las reglamentaciones relativas
a la presentación de los estados financieros.
Obtener un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así
como aumento de la transparencia de la información.
30
2.2.2. Normas Internacionales de Contabilidad vigentes
Las Normas Internacionales de Contabilidad hasta la fecha, se han emitido 41 normas,
de las cuales 30 normas están vigentes.
2.2.3. Normas Internacionales de Contabilidad aplicables en la U.M.I.L.
NIC 1; PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
El término estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de
ganancias y pérdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material
explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de
cualquier organización comercial, industrial o empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
o Empresa en marcha: normalmente se considera que la empresa continuará
sus operaciones y que no tiene información ni necesidad de liquidarse o
reducir sustancialmente sus operaciones.
o Devengo: los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a
media que se devengan o incurren y son registrados en los estados
financieros en los periodos a los que se relacionan.
o Uniformidad: se supone que las políticas contables son uniformes de un
periodo a otro.
NIC 2; INVENTARIOS
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importación,
transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisición. El costo de un
producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.
31
Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o ajuste, debe ser reconocida como pérdida en el
periodo en que se produce. Deben ajustarse al valor más bajo de entre su costo y su
valor neto de realización. Revelando en los estados financieros las políticas contables
relativas a inventarios, los métodos de costo utilizados, los montos y cualquier rebaja
importante producida en el periodo.
NIC 7; ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para los usuarios de
los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como para evaluar las
necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo. Debe ser presentado
conjuntamente con el balance y estado de resultados, para cada período requerido.
Los conceptos utilizados en la preparación de un flujo de efectivo son los siguientes:
o Efectivo: comprende dinero en efectivo y depósitos a la vista.
o Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente líquidas,
que son fácilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no
están sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
o Actividades de operación: son las principales actividades productoras de
ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversión o
financiamiento.
o Actividades de inversión: son las adquisiciones y enajenaciones de activos de
largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo.
o Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición del patrimonio y del endeudamiento de la empresa.
También para presentar los flujos de efectivo por actividades de operación se tiene los
métodos: directo e indirecto.
32
NIC 10; CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA
FECHADEL BALANCE
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto
financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no en el futuro.
Existen contingencias de pérdida y ganancia.
Las contingencias de pérdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y
puede estimarse razonablemente el importe de la pérdida resultante. Las ganancias
contingentes no deben registrarse contablemente.
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable para las propiedades, planta
y equipo, también llamados activos fijos.
Los temas principales en la contabilización de este rubro son: El momento indicado de
reconocimiento de los activos, determinación de sus valores en libros y los cargos por
depreciación que deben ser reconocidos; incluye:
o Definiciones
o Reconocimiento de propiedades, planta y Equipo
o Cuantificación inicial
o Erogaciones subsecuentes
o Depreciación
NIC 18 INGRESOS
Entrada de recursos a la empresa de fuente distinta de los propietarios, generada por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellas transacciones relacionadas con intercambio de
bienes y servicio.
33
o Ingresos en venta de bienes: los riesgos y beneficios son transferidos al
comprador, y la empresa no tiene control sobre bien.
o Prestación de servicios: los ingresos se determina junto al monto, la etapa
puede ser determinada a la fecha del estado financiero y los costos incurridos
pueden ser cuantificados con seguridad.
La empresa debe revelar los estado financiero, políticas contables, ingresos, etapas
prestación servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transacción (venta o
servicios).
2.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – N.I.A.A.
Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento se deberán aplicar en la
ejecución del trabajo de auditoría sobre los estados financieros. Las NIAA también
deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y
a servicios relacionados.
Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, contienen los principios
básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma
de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporcionan lineamientos para su aplicación.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIAA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge
una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
2.3.1. Generalidades
Según Resolución No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el Señor Superintendente
de Compañías, resolvió disponer la adopción de las Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, a partir del 1 de enero del 2009, tal como se indica
34
en el Artículo 2 de dicha resolución. En tal sentido, es muy importante resaltar
algunos aspectos referentes a esta normativa profesional que se aplica en la mayoría de
países miembros de la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC según sus siglas
en ingles), y que en el nuestro es aplicable desde el ejercicio económico 2009.
Las NIAA son un conjunto de principios, reglas o procedimientos
que obligatoriamente debe seguir o aplicar el profesional en las labores de auditoría de
estados financieros, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la
situación financiera de la empresa, y en base de aquello le permita emitir su opinión en
forma independiente con criterio y juicio profesionales acertados.
Estas normativas tienen un rango superior al haberse introducido el acápite
del Aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el
Contador Público debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditoría, que da inicio
desde los aspectos previos a la contratación, siguiendo con la Planeación hasta concluir
con el Informe, proporcionado de esta manera un alto índice de confianza a los
diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la correspondiente
credibilidad de sus contenidos.
A la presente fecha se han emitido 49 Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, las mismas que están vigentes a la fecha.
2.3.2. Objetivos
Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento tienen los siguientes
objetivos:
Mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados.
Proporcionar los parámetros necesarios en la ejecución de la auditoría para
obtener la evidencia adecuada y confiable que fundamenten la opinión o
dictamen del auditor independiente.
35
2.3.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento vigentes
NIAA 100 Contratos de Aseguramiento
NIAA 120 Marco conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría
NIAA 200 Objetivos y Principios Generales que rige una Auditoría
de Estados Financieros
NIAA 210 Términos de trabajo de Auditoría
NIAA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoría
NIAA 230 Documentación
NIAA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en
una Auditoría de Estados Financieros
NIAA 250 Consideración de Leyes y reglamentos en una Auditoría de
EstadosFinancieros
NIAA 260 Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los encargados del
Mando
NIAA 300 Planeación
NIAA 310 Conocimiento del Negocio
NIAA 320 Importancia relativa de la Auditoría
NIAA 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno
NIAA 401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información
Computarizados
NIAA 402 Consideraciones de Auditoría relativas a Entidades que usan
Organizaciones de servicio
NIAA 500 Evidencia de Auditoría
NIAA 501 Evidencia de Auditoría-Consideraciones Adicionales para
PartidasEspecíficas
NIAA 505 Confirmaciones Externas
NIAA 510 Trabajos Iniciales-Balances de Apertura
NIAA 520 Procedimientos Analíticos
NIAA 530 Muestreo en la Auditoría y otros Procedimientos de Pruebas
Selectivas
36
NIAA 540 Auditoría de Estimaciones Contables
NIAA 545 Auditoría de Mediciones y Revelaciones hechas a Valor
Razonable
NIAA 550 Partes Relacionadas
NIAA 560 Hechos Posteriores
NIAA 570 Negocio en Marcha
NIAA 580 Representaciones de la Administración
NIAA 600 Uso del trabajo de otro Auditor
NIAA 610 Consideraciones del trabajo de Auditoría Interna
NIAA 620 Uso del Trabajo de un Experto
NIAA 700 El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros
NIAA 710 Estados Financieros Comparativos
NIAA 720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados
Financieros
NIAA 800 El Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditoría con
PropósitosEspeciales
NIAA 810 Examen de Información Financiera Prospectiva
NIAA 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros
NIAA 920 Trabajos para realizar Procedimientos Convenidos respecto de
Información Financiera
NIAA 930 Trabajos para Compilar Información Financiera
NIAA 1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos
NIAA 1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras Independientes
NIAA 1002 Ambientes de CIS-Sistema de Computadoras en Línea
NIAA 1003 Ambientes de CIS-Sistema de Bases de Datos
NIAA 1004 La relación entre supervisores Bancarios y Auditores Externos
NIAA 1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades
Pequeñas
NIAA 1006 Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales
NIAA 1008 Evaluación de Riesgo y el Control Interno-Características y
Consideraciones del CIS
37
NIAA 1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora
NIAA 1010 Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de los
EstadosFinancieros
NIAA 1012 Auditoría de Estados Financieros Derivados
Definiciones de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
NIAA 100; CONTRATOS DE ASEGURAMIENTO
El objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o medir un asunto principal, que
es de responsabilidad de otra parte, contra criterios adecuados identificados, y expresar
una conclusión que provea al usuario propuesto un nivel de seguridad sobre dicho
asunto principal. Los contratos de aseguramiento desempeñados por un Contador
Público Autorizado tienen la intención de enriquecer la credibilidad de la información
sobre un asunto principal mediante la evaluación de si el asunto está conforme en todos
los aspectos importantes con criterios adecuados, mejorando por consiguiente la
probabilidad de que la información satisfaga las necesidades de un usuario propuesto. A
este respecto, el nivel de seguridad provisto por la conclusión del Contador Público
expresa el grado de confianza que el usuario propuesto puede tener en la credibilidad
del asunto principal.
NIAA 120; MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
El propósito de esta norma es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten
las NIAA en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores; así
en resumen se especifica que:
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y
están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de
usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su fuente
principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional
38
para satisfacer sus necesidades específicas de información. Así, los estados financieros
necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de:
o Normas Internacionales de Contabilidad.
o Normas Nacionales de Contabilidad.
o Algún otro marco conceptual para informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que
es identificado en los mismos.
NIAA 200; OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGE
UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta norma es dar lineamientos sobre los principios generales que rigen
una auditoría y responsabilidad sobre los estados financieros.
El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y
procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC),
un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores
Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.
NIAA 210; TÉRMINOS DE TRABAJO DE AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer estándares y dar
lineamientos sobre:
o El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente, que comprende los
informes y revisión del trabajo de auditoría y que proporciona evidencia del
trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido.
o Además, la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los
términos del trabajo a un nivel más bajo de certeza.
39
NIAA 220; CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE
AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer estándares y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:
o Políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de
auditoría en general.
o Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría
particular.
NIAA 230; DOCUMENTACIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer preceptos y
proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría
de estados financieros.
El Auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión
de auditoría y dar evidencia de que la auditoría de llevo a cabo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
Los Papeles de trabajo:
o Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría.
o Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
o Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría
desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.
40
NIAA 240; RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE
ESTADOSFINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer preceptos y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
el error en una auditoría de estados financieros.
Trata la responsabilidad del auditor para la detección de información significativamente
errónea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditoría de información financiera.
Proporciona una guía con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor
cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha
ocurrido un fraude o error.
NIAA 250; CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN
UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de
las leyes y reglamentaciones en una auditoría de estados financieros. Esta norma es
aplicable a las auditorías de estados financieros pero no a otros trabajos en los que se
contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el cumplimiento de
reglamentaciones específicas.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de
la entidad con leyes y regulación puede afectar substancialmente a los Estados
Financieros.
41
NIAA 260; COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA
CON LOSENCARGADOS DEL MANDO
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de
la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de
una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoría de interés del
mando según se define en esta NIAA. Sin embargo no proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad.
NIAA 300; PLANEACIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros.
Esta NIAA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En
una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el propósito de planeación.
NIAA 310; CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer preceptos y
proporcionar lineamientos sobre lo qué se entiende por conocimiento del negocio, por
qué es importante para el auditor y para el equipo de auditoría que trabajan en una
asignación, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría y cómo el auditor
obtiene y utiliza ese conocimiento.
NIAA 320; IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer preceptos y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el
riesgo de auditoría.
42
Se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo en el proceso de
auditoría. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de detección. Tomando conciencia de la relación entre
significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener
el riesgo de auditoría en un nivel aceptable
NIAA 400; EVALUACIÓN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre proporcionar pautas referidas a la obtención de una
comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente
y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos
sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles
aceptables.
NIAA 401; AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE
INFORMACIÓN COMPUTARIZADOS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre la orientación necesaria para cumplir con los principios
básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un ambiente computacional. A los
fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de información computarizada
cuando un computador de cualquier tipo o tamaño es utilizado por la entidad en el
procesamiento de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que el
computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debería
conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar
el trabajo y comprender de qué manera afectan al estudio y a la evaluación del control
interno y la aplicación de los procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas asistidas
por computador.
43
NIAA 402; CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE USAN ORGANIZACIONES DE
SERVICIO
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer fundamentos y
proporcionar lineamientos sobre que, el auditor debe obtener una comprensión adecuada
de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoría y desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede
contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y
lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos
correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora
de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.
NIAA 500; EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer fundamentos y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditoría.
El Auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales se basará la opinión de auditoría.
NIAA 501; EVIDENCIA DE AUDITORÍA-CONSIDERACIONES
ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre pautas relacionadas con la obtención de evidencia de
auditoría a través de la observación de inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e
indagación referida a acciones judiciales. Este marco no es aplicable a otros servicios,
tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable.
44
NIAA 505; CONFIRMACIONES EXTERNAS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones
externas como un medio para obtener evidencia de auditoría.
El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar ciertas aseveraciones
de los Estados Financieros.
NIAA 510; TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer preceptos y
proporcionar lineamientos sobre pautas con respecto a los saldos iniciales en el caso de
los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior
fue realizada por otros auditores.
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría de que:
o Los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas, que afecten
los estados financieros del periodo actual.
o Los saldos del cierre del periodo anterior han sido pasado correctamente al
periodo actual.
o Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en políticas contables han sido contabilizados apropiadamente.
NIAA 520; PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer fundamentos y
proporcionar lineamientos sobre pautas detalladas con respecto a la naturaleza,
objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El término
procedimiento de revisión analítica se utiliza para describir el análisis de las relaciones
45
y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la variación inusual de los
ítems.
NIAA 530; MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer fundamentos y
proporcionar lineamientos sobre identificar los factores que el auditor debe tener en
cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoría y al evaluar los resultados de
dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para él no
estadístico.
NIAA 540; AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer bases y
proporcionar lineamientos sobre reafirmar que los auditores tienen la responsabilidad de
evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia.
Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia
para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben
poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean
subjetivas o susceptibles de errores significativos.
En su evaluación, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su industria
y la evidencia resultante de otras áreas de auditoría. Si como resultado, el auditor
concluye que no se puede obtener una estimación razonable, debe proceder a emitir una
opinión con salvedades o abstenerse de opinar.
46
NIAA 545; AUDITORÍA DE MEDICIONES Y REVELACIONES
HECHAS A VALOR RAZONABLE
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las
variaciones de valor corriente de estos últimos, sea que impacten en resultados o en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.
La norma señala que el auditor debe:
o Obtener un conocimiento de cómo la entidad determina y expone los valores
corrientes.
o Evaluar los riesgos inherentes y de control que afectan esas mediciones.
o Diseñar los procedimientos de auditoría apropiados para su evaluación.
o Evaluar si las mediciones y exposiciones de los valores corrientes están de
acuerdo a las normas contables vigentes.
o Evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios.
o Determinar si se necesita ayuda de un experto.
o Evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmación de los valores
determinados.
o Comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras
evidencias obtenidas durante la auditoría.
o Obtener representación escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las
premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de acción
relevantes que seguirá en orden a los valores corrientes determinados.
NIAA 550; PARTES RELACIONADAS
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de
juicio validos suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas
por el ente con las partes relacionadas.
47
Una cuestión clave es la integridad en la medición y exposición de transacciones con
partes relacionadas. A tal efecto la norma señala que procedimientos de auditoría debe
ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la información referida a partes
relacionadas.
NIAA 560; HECHOS POSTERIORES
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores
al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados financieros y sobre su
informe de auditoría.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos:
o Ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría.
o Los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría pero antes de
que los estados contables han sido emitidos.
o Los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos.
Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de sus
títulos valores.
NIAA 570; NEGOCIO EN MARCHA
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la
validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha”
del ente cuyos estados financieros están siendo objeto de auditoría.
La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia sobre la
condición de empresa en marcha comienza en la fase de planeación, debe determinar
cómo afecta el riesgo de auditoría.
48
NIAA 580; REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las representaciones de la
gerencia como evidencia de auditoría, los procedimientos que debe aplicar evaluar y
documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener
una representación por escrito.
Trata también sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o
confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario.
NIAA 600; USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los
componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al
conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las
conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes.
Requiere también que el auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al
otro auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada por él.
NIAA 610; CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
INTERNA
La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente.
En efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y
sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes
del trabajo los auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el
auditor interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la
evaluación preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede
tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que esta resulte más efectiva.
49
NIAA 620; USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del
auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo
de un especialista como evidencia de auditoría.
Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las
destrezas y competencia necesaria, la evaluación de su trabajo y la referencia al
especialista en el informe del auditor.
NIAA 700; EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS
El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la
forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de
los estados financieros de cualquier entidad.
Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de
informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.
NIAA 710; ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan Estados
Financieros Comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre
la base de elementos de juicios válidos y suficientes y recopilados, si la información
comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables
vigentes.
50
NIAA 720; OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE
CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS
Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida en
documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre
los mismos, sobre la cual no está obligado a informar.
Establece que el auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea
consistente con los estados financieros y/o no incluya información significativamente
errónea.
NIAA 800; EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS
DEAUDITORÍA CON PROPÓSITOS ESPECIALES
La auditoría de propósitos especiales se efectúan sobre: estados contables preparados
sobre bases diferentes a las normas contables vigentes, partes o componentes de los
estados financieros, el cumplimiento de los acuerdos contractuales y sobre estados
contables resumidos. En estos casos la norma establece que el auditor debe revisar y
evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos
compromisos especiales de auditoría como una base para expresar su opinión que debe
constar claramente en un informe escrito.
NIAA 810; EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PROSPECTIVA
El propósito de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar sobre la información estimada por parte de un auditor de manera eficiente y
bajo supuestos hipotéticos.
Este tipo de trabajo debe incluir procedimientos que garantice lo siguiente:
o Está preparada adecuadamente con respecto a los supuestos usados.
51
o Esta adecuadamente presentada y revelada.
o Se han utilizado datos o estados financieros históricos y es consistente con
ellos.
NIAA 910; TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando
se lleva a cabo un trabajo para revisar Estados Financieros y sobre la forma y contenido
del informe que el auditor emite en conexión con dicha revisión.
NIAA 920; TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando
se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en
conexión con dicha revisión.
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos, trata de que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor
y la entidad sobre la emisión del informe sobre los resultados.
NIAA 930; TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN
FINANCIERA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando
se lleva a cabo un trabajo para compilar información financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emita en conexión de dicha compilación.
52
El objetivo de un trabajo de compilación es que el auditor use su pericia contable, en
posición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera.
NIAA 1000; PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE
BANCOS
El propósito de esta declaración es proporcionar ayuda al auditor externo independiente
y también a la administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre
los procedimientos de confirmación entre bancos.
Los lineamientos contenidos en esta declaración deberían contribuir a la efectividad de
los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
NIAA 1001; AMBIENTES DE CIS-MICROCOMPUTADORAS
INDEPENDIENTES
El auditor comprende y considera las características de un ambiente de sistema de
información de cómputo porque afectan al diseño del sistema de contabilidad y a los
controles internos relacionados. Consecuentemente, un ambiente de CIS de aquí en
adelante puede afectar al plan general de auditoría incluyendo la selección de los
controles internos en que el auditor tiene la intención de apoyarse y la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
NIAA 1002; AMBIENTES DE CIS-SISTEMA DE COMPUTADORAS EN
LÍNEA
El auditor ejerce juicio profesional para determinar el alcance en que pueden ser
apropiados, cualquiera de los procedimientos de auditoría descritos en los
requerimientos de las NIAA y de las circunstancias particulares de la entidad.
53
El auditor comprende y considera las características de un ambiente de sistema de
información de cómputo porque afectan al diseño del sistema de contabilidad y a los
controles internos relacionados.
Consecuentemente, un ambiente de CIS puede afectar el plan general de auditoría,
incluyendo la selección de controles internos en los que el auditor tiene la intención de
apoyarse y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
NIAA 1003; AMBIENTES DE CIS-SISTEMA DE BASES DE DATOS
El auditor comprende y considera las características de un ambiente de sistema de
información de cómputo porque afectan al diseño del sistema de contabilidad y a los
controles internos relacionados.
Consecuentemente, un ambiente de CIS puede afectar el plan general de auditoría,
incluyendo la selección de controles internos en los que el auditor tiene la intención de
apoyarse y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. En
la Norma especifica claramente las particularidades de ambiente CIS.
NIAA 1004; LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y
AUDITORES EXTERNOS
Esta norma ha sido preparada en asociación con el Comité sobre Reglamentos y
Prácticas de Supervisión de la Banca.
Los bancos juegan un papel vital en la vida económica y la fuerza y estabilidad continua
del sistema bancario, es un sistema de interés público general. Los papeles separados de
los supervisores bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto.
La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensión
mutua, donde sea apropiada más comunicación entre los supervisores bancarios y los
auditores externos.
54
NIAA 1005; CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA
DE ENTIDADES PEQUEÑAS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer guías y
proporcionar lineamientos relacionados que se aplican a la auditoría de los estados
financieros de cualquier entidad independientemente de su tamaño, su forma legal,
estructura de propiedad o administración o la naturaleza de sus actividades.
El objetivo de esta declaración es describir las características comúnmente encontradas
en las entidades pequeñas e indicar como pueden afectar a la aplicación de las NIAA.
NIAA 1006; AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES
INTERNACIONALES
El propósito de esta declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por
medio de la interpretación y ampliación de estos lineamientos en el contexto de la
auditoría de bancos comerciales internacionales.
NIAA 1008; EVALUACIÓN DE RIESGO Y EL CONTROL INTERNO-
CARACTERÍSTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS
Para fines de las Normas Internacionales de Auditoría, existe un entorno de CIS cuando
hay implicada una computador de cualquier tipo o tamaño en el procedimiento por parte
de la entidad de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que la
computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
NIAA 1009; TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DE
COMPUTADORA
Los objetivos y alcance global de una auditoría no cambian cuando esta se conduce en
un ambiente de sistemas de información de cómputo. Sin embargo, la aplicación de los
procedimientos de auditoría puede requerir que el auditor considere técnicas conocidas
55
como técnicas de auditoría con ayuda de computadora (TAACs) que usan la
computadora como herramienta de una auditoría.
Las TAACs pueden mejorar la efectividad y eficiencia de los procedimientos de
auditoría. Pueden también proporcionar pruebas de control efectivas y procedimientos
sustantivos cuando no haya documentos de entrada o un rastro visible de auditoría, o
cuando la población y tamaños de muestra sean muy grandes.
NIAA 1010; CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número
de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus
estados financieros. El reconocimiento, medición y revelación de estos asuntos es
responsabilidad de la administración.
NIAA 1012; AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DERIVADOS
Esta norma se centra en la auditoría de derivados poseídos por usuarios finales,
incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son usuarios finales.
Un usuario final es una entidad que participa en una transacción financiera ya sea por
medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administración
de activos, pasivos o para especular.
Los usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, entidades del
gobierno, inversionistas institucionales e instituciones financieras.
Las actividades de derivados de un usuario final a menudo están relacionadas con la
producción o uso por la entidad de una materia prima.
56
2.4. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – N.A.G.A.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas constituyen los requisitos de calidad
que deben observar los auditores durante el desarrollo de su trabajo. Por ello estas
normas son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con
la conducta o comportamiento de los auditores, con el fin de lograr un desempeño de
calidad durante el proceso de la auditoría.
Además, se ha ampliado el alcance de las normas para brindar y garantizar a los
usuarios de un trabajo de calidad y con ética profesional.
2.4.1. Generalidades
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los
requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría
profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la
mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores
Públicos.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité de Prácticas de Auditoría (AIPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y
servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de
las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.
2.4.2. Objetivos
Los objetivos a desarrollar en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son:
Determinar las Normas de Auditoría a las que deberá sujetarse el Contador
Público independiente, con el fin de fortalecer la veracidad, la pertinencia o
57
relevancia y suficiencia de información de su competencia para emitir
dictámenes a terceros.
Brindar los lineamientos primordiales para el desempeño de las actividades del
auditor en el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen
del contador público.
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como
complemento de las normas técnicas de carácter general, tomando en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en
la práctica de su profesión.
2.4.3. Clasificación
Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas
Normas Personales
Entrnamiento y Capacidad
Cuidado y diligencia
Independencia
Normas de la Ejecución del
Trabajo
Planeacion y Supervisión
Estudio y Evaluación
Obtención de Evidencia
Normas relativas al
Informe
Estados Financieros
Uniformidad
Consistencia
Dictamen
Informe
58
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se clasifican en:
Normas personales
Normas de ejecución del trabajo
Normas de información.
Normas Personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
o Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoría, debe ser desempeñado por personas que, teniendo
título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento
técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
o Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
o Independencia.
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es
difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados,
existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos
básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación
particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.
59
o Planeación y supervisión.
El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
o Estudio y evaluación del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza
que va depositar en el mismo.
o Obtención de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar
una base objetiva para su opinión.
Normas Relativas al Informe
Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen,
para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los
resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.
o Estados Financieros.
El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados y
preparados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados,
Normativa Contable vigente. Esta segunda norma requiere no de una
aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en
el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión
sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en
su informe.
o Uniformidad.
El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados
de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.
Además, deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios
60
no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período
precedente.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
o Consistencia.
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos
que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
o Dictamen
Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados
financieros, deberá expresar de manera clara la naturaleza de su relación con
tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá
expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su opinión
profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados
financieros. Cuando el Contador Público considere necesario expresar
salvedades sobre alguna de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un
dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deberá
manifestarlo explícita y claramente.
61
o Opinión
Los Contadores Públicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio
campo de acción y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones técnicas y
científicas. Una de estas actividades es la de emitir su opinión o dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en los estados
financieros.
Opinión Limpia.
Esta opinión se utiliza cuando no existen limitaciones significativas que
influyan en el desarrollo de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida
durante el desarrollo del examen no revele deficiencias significativas en los
estados financieros o circunstancias fuera de lo común puedan afectar en el
informe del auditor independiente.
Para que exista una opinión favorable los estados financieros deben ser
preparados de acuerdo a los principios de contabilidad y normativa contable,
además, la información financiera debió ser presentada oportunamente y
debe ser de fácil interpretación según las Normas Contables.
Opinión con Salvedades.
Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las
excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las
afirmaciones genéricas del dictamen estándar, mismo que se han
determinado luego de haber concluido con el examen realizado a los estados
financieros.
Para emitir una opinión con salvedades el auditor debe cambiar el párrafo de
"opinión", de manera tal que se haga clara la naturaleza de la salvedad. Debe
referirse específicamente a la materia de la salvedad y debe darse una razón
clara para hacer la salvedad como también su efecto sobre la situación
financiera y el resultado de operaciones, si tal efecto se puede determinar
razonablemente.
62
Abstención de Opinión.
Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una
opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros tomados
en conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre tales estados financieros.
La negación de opinión puede ser el resultado de limitación grave en el
alcance de su trabajo o de la existencia de asuntos inciertos no usuales
relacionados con el valor de una partida o el resultado de un asunto que
pueda afectar de manera importante la situación financiera o el resultado de
operaciones y que, por lo tanto, impida que el auditor se forme una opinión
sobre los estados financieros.
El auditor que emite una negación de opinión debe indicar todas las razones
para hacerlo. Al expresar una negación de opinión motivada por limitación
en el alcance de su trabajo debe también explicar cualquier salvedad que
tenga sobre la razonabilidad de la presentación.
Opinión Adversa.
Una opinión adversa se da cuando los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera o el resultado de operaciones de
conformidad con principios contables de aceptación general. Se requiere una
opinión adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable
presentación son tan importantes que a juicio del auditor una opinión con
salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una negación de
opinión no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente información para
formarse su opinión de que los estados financieros no están razonablemente
presentados.
Cuando se exprese una opinión adversa el auditor debe indicar todos los
motivos que la ocasionaron, usualmente refiriéndose a un párrafo intermedio
en su informe en donde se describan las circunstancias.
63
o Informe
El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede
expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad
que el auditor asume.
Informe Corto.
Es el documento formulado por el Auditor para dar a conocer los resultados,
cuando se realiza la auditoría financiera donde los hallazgos no son
relevantes y no haya fuga de responsabilidades, este informe contendrá:
dictamen profesional sobre los estados financieros auditados e información
financiera complementaria, los estados financieros, las notas a los estados
financieros y el detalle de la información financiera complementaria.
Los resultados se la auditoría financiera que se han obtenido y procesado
como un informe breve o corto, producen los mismos efectos legales,
administrativos y financieros que los que se tramitan y comunican en los
informes extensos o largos.
Informe Largo
El Informe Extenso o largo es el documento que prepara el auditor al
finalizar el examen para comunicar los resultados.
El informe está formado por: el dictamen del auditor independiente sobre los
estados financieros, los estados financieros con sus respectivas notas
explicativas, el detalle de la información financiera complementaria, los
resultados de la auditoría, que incluye: la carta de control interno, que se
organizara en condiciones reportables y no reportables con sus respectivos
comentarios y responsables.
64
CAPITULO III
LA AUDITORÍA Y FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA
3.1 La Auditoría
3.1.1 Antecedentes de la Auditoría
La auditoría empezó desde el año de 1.840 hasta 1.900 en la época industrial, se
pretendía descubrir y evitar fraudes en el tema económico. Otro hecho importante se
destaca en 1.844 cuando aparece la Ley de Compañías en Inglaterra donde se reconoce
la utilidad de la actividad del auditor, de igual forma la importancia de rendir cuentas
por parte de las Autoridades de las Compañías. La contabilidad y la auditoría surgen
como la necesidad de la actividad económica, las mismas que han evolucionado a través
de los tiempos, conforme a la creciente complejidad de la economía y el advenimiento
de un producto que hoy lo hacemos como información.
Profesionalizada la auditoría y a medida que la información era de dominio público, se
evidenciaba la necesidad de normar la actividad contable, especialmente la de auditoría.
En 1917, en Estados Unidos de Norteamérica, tuvo su primera manifestación, y en
1929 con la crisis financiera se fortalecieron dichas normas, lo cual se debe en parte a la
influencia de la Legislación Societaria Bursátil, así como, las costumbres y tradiciones
de cada país.2
La auditoría financiera es una rama especializada de la Contabilidad, que nos permite
evaluar si los estados financieros se presentan de forma razonable, además de analizar,
evaluar y contrarrestar los posibles riesgos encontrados al momento de desarrollar
pruebas de auditoría.
2 Normas y procedimientos de Auditoría generalmente Aceptados, Segunda Edición, Versión 1997.
65
Además, la auditoría financiera va de la mano de la evaluación del control interno de la
empresa se basa en normas y principios internacionales como COSO I, COSO 2, donde
se detallan aspectos a considerar como Ambiente de Control, Actividades de Control,
Evaluación de Riesgos, Comunicación , Información, Supervisión y Monitoreo.
La auditoría financiera en su ejecución se basará en normas y principios como las
Normas Internacionales de Auditoría, Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, Normas Ecuatorianas de Auditoría, Principios y Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, además se sustentara en bases legales vigentes en el Ecuador.
Durante la ejecución de la Auditoría se debe realizar un trabajo de campo basado en el
análisis de los estados financieros y todos sus componentes, para lo que se utilizarán
métodos y técnicas de auditoría, según lo establecen las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, estos procesos deberán estar reflejados en papeles de trabajo.
3.1.1.1 Conceptos
La auditoría financiera, se refiere fundamentalmente al examen de los estados
financieros de una empresa u organización, con el objeto de expresar una opinión sobre
la razonabilidad de los mismos. En este sentido la auditoría puede ser descrita en
términos generales como el procedimiento seguido por el auditor con el fin de analizar,
evaluar y evidenciar si los registros contables y por ende los estados financieros se han
preparado de forma razonable y de conformidad a la normativa vigente, para finalmente
emitir un dictamen u opinión sobre el trabajo realizado.
José Joaquín Ortiz define a la Auditoría Financiera de la siguiente manera: Es el examen
objetivo, y profesional de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias
que sustentan las operaciones que deben reflejarse en los estados financieros de la
entidad, efectuado por un profesional. Se deben tomar en consideración las normas de
auditoría de aceptación general para:
66
a) Formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar la
gestión financiera y el control interno.
b) Formular, cuando sea posible un dictamen profesional respecto a la razonabilidad
con que se presentan los estados financieros en lo relativo a los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios en la misma y en el patrimonio; y
c) Determinar el cumplimiento con las disposiciones legales relacionadas.3
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la
expresión se utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados
financieros es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad de los
libros y registros contables de una entidad para opinar sobre la razonabilidad de la
información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.4
3.1.1.2 Objetivos
De acuerdo con Normas Internacionales, el objetivo de un servicio de auditoría es el de
permitir que un profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra
parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de
expresar una conclusión que transmita al destinatario un cierto nivel de confianza acerca
de un tema en cuestión.
Los servicios de auditoría realizados por profesionales pretenden incrementar la
credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación
de si el tema en cuestión esta de conformidad, en todos los aspectos importantes, con
criterios adecuados, mejorando de esta manera, la probabilidad de que la información va
a estar de acuerdo con las necesidades del usuario de la misma. El nivel de confiabilidad
suministrado por la conclusión del profesional transmite el grado de confianza que el
destinatario puede depositar en el asunto que se trate.
3Auditoría Integral, José Joaquín Ortiz y Armando Ortiz, 2000.
4 INTERNET, http://es.wikipedia.org/wiki/Auditoria_contable
67
3.1.1.2.1 Objetivo General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las
organizaciones sometidas a dicho control.
3.1.1.2.2 Objetivos Específicos
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente o de una unidad para
establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si
la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación
de servicios o la producción de bienes.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por la
organización.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestión realizada y promover su eficiencia operativa.
3.1.1.3 Características
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles a comprobación.
Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean la capacidad, experiencia y
conocimiento en el área de auditoría financiera.
Específica, por que cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas
68
comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la
evaluación del control interno.
Decisoria, por que concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.
3.1.1.4 Clasificación
La clasificación de la auditoría se basa bajo los siguientes parámetros:
Auditoría (clasificasión)
Por el área de aplicación
Auditoría Financiera
Auditoría Tributaria
Auditoría Administrativa
Auditoría Informática
Auditoría Forense
Por el Tipo de Auditor
Auditoría Interna
Auditoría Externa
Auditoría Gubernamental
Por el tipo de actividad
Auditoría Operativa
Auditoría Ambiental
Auditoría de Calidad
Auditoría de Gestión
Auditoría Industrial
69
Por el Área de Aplicación:
Auditoría Financiera
La Auditoría Financiera es un examen a los estados financieros que tiene por objeto
determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación
financiera de la empresa.
Auditoría Tributaria
La Auditoría Tributaria consiste en la ejecución de un examen especial a nivel fiscal,
mismo que debe considerar el cumplimiento y aplicación de las leyes, normas y
reglamentos establecidos por el órgano regulador, Servicio de Rentas Internas
Auditoría Administrativa
La Auditoría Administrativa es un examen objetivo, sistemático y profesional, llevado a
cabo con el propósito de hacer una evaluación independiente sobre el desempeño de las
organización, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de
decisiones.
Auditoría Informática
La Auditoría Informática es el examen que se practica a los recursos computarizados de
una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribución de
los equipos, estructura del departamento de informática y utilización de los mismos.
Auditoría Forense
La Auditoría Forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo
70
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable,
el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Por el Tipo de Auditor:
Auditoría Externa
La Auditoría Externa es cuando el examen no lo practica el personal que labora en la
entidad, es decir que el examen lo practica la Contraloría o auditores independientes. En
la empresa privada las auditorías solo las realizan auditores independientes.
Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son
de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo
la figura de la fe pública.
Auditoría Gubernamental
La Auditoría Gubernamental se da cuando la practican auditores de la Contraloría
General del Estado, o auditores internos del sector público o firmas privadas que
realizan auditorías en el Estado con el permiso previo de la Contraloría.
Por el Tipo de Actividad:
Auditoría Operativa
71
La Auditoría Operativa es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la
totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa,
inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados
por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía.
Auditoría Ambiental
La Auditoría Ambiental es una herramienta de planificación y gestión que le da una
respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente
urbano. La misma sirve para hacer un análisis seguido de la interpretación de la
situación y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio,
analizando la interacción de todos los aspecto requerido para identificar aquellos puntos
tanto débiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo
respetable para con el medio ambiente.
Auditoría Social
La Auditoría Social consiste en la revisión de las actividades concernientes a las
relaciones humanas, dentro de la entidad u organismo público
Auditoría de Gestión
La Auditoría de Gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de
evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y
se logran los objetivos previstos por el ente, además es el examen crítico, sistemático y
detallado de las áreas y controles operacionales de un ente, realizado con independencia
y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional
sobre la eficacia, eficiencia y economía en el manejo de los recursos.
72
Auditoría Integral
La Auditoría Integral es la revisión global de las actividades que las realizan las
dependencias y entidades, incluyendo los distintos tipos de auditorías: financiera,
operacional, de gestión y de legalidades mediante la comprobación o examen de
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad
para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
3.1.1.5 Procedimientos de Auditoría
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.5
Los procedimientos de auditoría constituyen los pasos necesarios para realizar los
diferentes análisis en los estados financieros sobre los cuales fundamenta su opinión el
auditor como resultado de la utilización de técnicas aplicables en las fases preliminares
y finales cuyo propósito fundamental es la obtención de la razonabilidad de los saldos
de las cuentas contenidas en los estados financieros.
3.1.1.6 Legajo de Auditoría
Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la auditoría en proceso
de una auditoría concluida.6
5 Santillana González, Juan Ramón, AUDITORÍA SANTILLANA I, ECAFSA, C.V. México, AÑO 2000, p. 97.
6 Santillana González, Juan Ramón, AUDITORÍA SANTILLANA I, ECAFSA, C.V. México, AÑO 2000, p. 107.
73
Consiste en trabajo de auditoría en papeles de trabajo, en la cual queda soportado todos
los análisis realizados y las pruebas aplicadas en el desarrollo del trabajo, aplicando los
conocimientos teóricos y la experiencia adquirida a cada momento.
El legajo de auditoría, también es conocido como el archivo, el mismo que se divide en:
Archivo Corriente
Archivo Permanente
Archivo Corriente.- Este tipo de archivo contendrá los papeles de trabajo realizados a
lo largo del trabajo de campo realizado por el equipo de trabajo correspondiente al
periodo a ser analizado y auditado.
Archivo Permanente.- este tipo de archivo contendrá todo lo relevante a la
organización auditada y que servirá para saber el ámbito de aplicación del mismo, así
como, Actas de Constitución, Escrituras, Políticas, Reglamentos, Actas de Directorio,
etc.
Es aquel que contiene información de interés continuo que se extiende más allá de
cualquier período de auditoría en particular7.
3.1.1.7 El Auditor
Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente". El origen de su uso
en la contaduría puede encontrarse en épocas remotas en Inglaterra, cuando pocas
personas sabían leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "oídas" en vez de ser
examinadas como se hace en la actualidad.
Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una
autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión
7
Santillana González, Juan Ramón, AUDITORÍA SANTILLANA I, ECAFSA C.V. México, AÑO 2000, p. 106
74
administrativa y financiera de una dependencia o entidad (dependencia= institución de
gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades).8
Un auditor debe realizar su trabajo siguiendo el código de ética, independencia
aplicando las normas contables, para luego comunicar los resultados de la ejecución del
trabajo realizado, con el objetivo de que sus recomendaciones sirvan de guía para el
buen funcionamiento y crecimiento cuantitativo ascendente de la compañía.
También es necesario que el Auditor posea un título profesional y se encuentre
debidamente calificado, además, que posea una destreza analítica, experiencia laboral y
responsabilidad profesional
3.1.1.8 Estados Financieros
Los Estados Financieros son una representación financiera estructurada de la posición
financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados
financieros de propósito general es proveer información sobre la posición financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad para
un amplio rango de usuarios en la toma de decisiones económicas. Los estados
financieros también presentan los resultados de la administración de los recursos
confiados a la gerencia.9
Los estados financieros son la presentación del resumen de saldos de las cuentas
contables originados en el registro de transacciones de una empresa u organización
durante un periodo determinado, además deben escribirse con lenguaje apropiado, capaz
de ser interpretado sin dificultad por todos los interesados.
Los directivos y la administración de las Compañías se valen de estos estados
financieros para tomar decisiones fundamentales y evaluar la situación financiera y los
resultados de las mismas.
8 INTERNET, http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor
9 N.E.C. 1, Presentación de Estados Financieros
75
Un conjunto completo de Estados Financieros incluye:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
3.1.1.8.1 Estado de Situación Financiera
Refleja la posición financiera de una empresa a una fecha determinada, esto es,
proporciona información sobre la situación financiera de una organización en un
momento determinado, este balance debe reflejar todos los hechos relacionados con la
naturaleza, montos y valoración de los activos de la empresa, de sus pasivos y del
patrimonio de los accionistas.
Con la implementación de las Normas Internacionales de información financiera, la
estructura de este estado financiero tiene cambios en cuanto a formatos y a
denominación de cuentas.
3.1.1.8.2 Estado de Resultados
Este estado nos permite conocer los resultados económicos de la empresa es dinámico
por que abarca los resultados de los movimientos realizados por las misma, en periodos
determinados; entre dos fechas de corte, determinado mes y año, normalmente entre el
primer día de enero y el cierre del ejercicio económico; presenta los ingresos y gastos
obtenidos por la entidad durante el periodo determinado y la utilidad o perdida en tal
periodo.
Revela el desempeño de la compañía, además, permite visualizar las rentas que se han
obtenido y los gastos que se han incurrido en el ejercicio económico.
76
El Estado de Resultados es el reflejo real de lo que ha sucedido en cuanto a la
generación de ingresos, indicando sus principales conceptos, así como los principales
rubros de gastos incurridos por la entidad y la utilidad o pérdida de dicho periodo.
3.1.1.8.3 Estado de Cambios en el Patrimonio
Sirve para establecer o demostrar los cambios presentados en las cuentas patrimoniales
durante el periodo contable, es decir, refleja las variaciones de cada una de las cuentas
que conforman el patrimonio:
Capital Social
Reservas
Aportes para aumentar el Capital
Superávit por valuaciones
Resultados acumulados por aplicaciones por primera vez de la NIIF´s
Utilidades retenidas a déficit acumulado
Distribución de Utilidades
3.1.1.8.4 Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es parte integrante de los estados financieros ya que
proporciona una base para evaluar las actividades de la empresa para generar efectivo y
sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos
flujos de efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios requieren una
evaluación de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, así
como, la oportunidad y certidumbre de su generación
Los objetivos de este estado financiero es presentar la información acerca de los
cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes, de un periodo a otro, por medio de
este estado se clasifican los flujos de efectivo por:
77
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
Por regulaciones del organismo de control, de la Superintendencia de Compañías, las
empresas deben presentar un Estado de Flujo de Efectivo, mediante el método directo.
3.1.1.8.5 Notas Explicativas
Las notas explicativas son aquellas que revelan información complementaria de los
estados financieros; se debe presentar en forma sistemática y pueden incluir
descripciones narrativas o análisis minuciosos de los rubros que forman parte de los
mismos.
3.2 Fase de Planeación de una Auditoría Financiera
La idea de una adecuada planeación y de una apropiada supervisión claramente implica
tanto la eficiencia como la minuciosidad en el desarrollo de la auditoría. La
minuciosidad significa que todo el trabajo contratado se desarrollara cuidadosamente y
en forma tal y que no se haya omitido en forma inadvertida algún aspecto esencial en el
curso del trabajo.
Su realización se facilita en gran parte por una organización cuidadosa de los papeles de
trabajo que son preparados de acuerdo a la planeación de la auditoría. 10
La planeación es elaborar la estrategia de auditoría acorde con el tipo de trabajo a
desarrollar con el objetivo de identificar riesgos. Los objetivos de la planeación son:
Obtener un entendimiento del negocio de la entidad, su ambiente, políticas,
prácticas contables, ambiente financiero, fiscal y legal.
Entender y evaluar los controles significativos, para establecer los riesgos.
10
Grinaker Robert, AUDITORÍA, EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, Editorial Continental,México, p. 161.
78
Identificar y evaluar que los riesgos en los estados financieros que puedan
contener errores o irregularidades y los procesos internos.
3.2.1 Conocimiento del negocio
El conocimiento de la empresa requiere del entendimiento de las transacciones
importantes por tipo y ciclo y la identificación de eventos y circunstancias que
determinan partidas y transacciones inusuales que afectan al informe financiero.
En este proceso de determinación de los componentes de los estados financieros, es al
producto de un proceso empresarial.
Todos los miembros del equipo deben conocer el cliente y su entorno suficientemente:
A nivel general la empresa, la industria y el entorno.
Temas de tipo contable financiero.
Control interno, sistemas y procedimientos.
A nivel general debe conocerse las siguientes informaciones:
Asuntos industriales, regulatorios, y otros externos incluyendo la estructura del
informe financiero.
Objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos relacionados con el negocio
que pueden resultar en registros erróneos.
A nivel del área financiera se debe conocer
La forma en que la empresa mide su desempeño financiero.
Políticas contables importantes.
Los objetivos del informe financiero.
79
El proceso de información financiera utilizado para preparar los estados
financieros de la entidad, esto incluye las estimaciones contables y las
revelaciones relevantes.
El auditor debe entender cómo comunica la entidad los roles y responsabilidades
del informe financiero y las cuestiones significativas relacionadas con el informe
financiero.
3.2.2 El Control Interno
El sistema de control interno o de gestión es un conjunto de áreas funcionales en una
empresa y de acciones especializadas en la comunicación y control al interior de la
empresa.
El sistema de gestión por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de la
empresa a través del flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se establece en la
relación entre la salida de los productos o servicios y la entrada de los recursos
necesarios para su producción.
Entre las responsabilidades de la gerencia están:
Controlar la efectividad de las funciones administrativas.
Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa.
Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y
liquidez.11
El control interno es una herramienta que permite conocer cuáles son las falencias o
debilidades que tiene una organización, sobre los cuales poder aplicar los
procedimientos adecuados para que la administración de una empresa controle sus
recursos, eficientemente de esta manera evitar fraudes, desviaciones, errores e
ineficacia.
11
INTERNET, http://es.wikipedia.org/wiki/Control_interno
80
3.2.2.1 Componentes del Control Interno
El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son:
El ambiente de control
La valoración del riesgo
Las actividades de control
La información y comunicación
La vigilancia o monitoreo
La división del control interno en cinco componentes, aporta un marco útil a los
auditores para considerar los efectos del control interno de una entidad. Sin embargo, no
necesariamente refleja cómo la entidad considera e implementa su control interno.
Los componentes deberán ser considerados en el contexto de las siguientes
consideraciones:
Tamaño de la entidad
Organización de la entidad y sus características
Naturaleza de las operaciones de la entidad
Diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y acceder a la
información
Requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
3.2.2.1.1 Ambiente de Control
El ambiente de control determina el marco para el control general, el ambiente de
control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de
información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.
81
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de
auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificación
preliminar.
El ambiente de control abarca:
o El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
o La organización y estructura del ente.
3.2.2.1.2 Evaluación del riesgo de auditoría
Una vez que en la planificación preliminar se determinaron los componentes que deben
ser analizados en detalle, y estos son ratificados con la evaluación de control interno,
procedemos a la evaluación de los riesgos de auditoría por cada componente,
relacionados específicamente con las afirmaciones de veracidad, cálculo y valuación.
3.2.2.1.3 Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a la entidad al
cumplimiento de sus metas y objetivos. Las actividades de control tienen varios
objetivos y se aplican en diversos niveles funcionales de la organización.
Generalmente, las actividades de control relevantes en la auditoría pueden definirse
como políticas y procedimientos que cubren los siguientes aspectos:
o Revisiones de desempeño
o Procesamiento de información
o Controles físicos
o Segregación de deberes
82
3.2.2.1.4 Información y Comunicación
La información es necesaria en todos los niveles para manejar la empresa y ayudar a
lograr sus objetos de información financiera, operación y cumplimiento.
La información se identifica, captura, procesa y comunica por varios “sistemas de
información”.
En auditoría de estados financieros interesa más los sistemas de información
relacionados con el objetivo de información financiera (los cuales incluyen al sistema
contable). Incorporan los métodos y registros que asientan, procesan, resumen y
comunican transacciones de la entidad y mantienen información sobre la
responsabilidad sobre activos, pasivos y patrimonio. La calidad de la información
generada por el sistema afecta la habilidad de la dirección para tomar decisiones
apropiadas en el manejo y control de las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables.
La comunicación es una parte inherente de los sistemas de información, que debe
aportar canales apropiados para que el personal pueda descargar sus responsabilidades
de información financiera, operación y cumplimiento. La comunicación también debe
tener lugar en un sentido más amplio, en cuanto a expectativas, responsabilidad de
personas y grupos y otros asuntos importantes.
3.2.2.1.5 Vigilancia o monitoreo
Una responsabilidad importante de la dirección, es establecer y mantener el control
interno. La dirección monitorea los controles para determinar si están operando, como
se estableció y si se modifican apropiadamente cuando las condiciones lo ameritan.
En el transcurso del tiempo los sistemas de control se modifican y evolucionan las
formas de su aplicación. Los procedimientos eficaces pueden ser lo menos o incluso
pueden dejar de aplicarse.
83
Además, las circunstancias que originalmente dieron nacimiento al sistema de control
pueden cambiar, disminuyendo la habilidad para advertir riesgos que provienen de
condiciones nuevas.
Por lo tanto, la dirección necesita determinar si su control interno continúa siendo
relevante y capaz de enfrentar nuevos riesgos. La vigilancia es un proceso que evalúa la
calidad del control interno desarrollado sobre el tiempo. Esto implica evaluar el diseño
y operación de los controles en forma oportuna y tomar las acciones correctivas
necesarias.
3.2.2.2 Elementos esenciales del Control Interno
El Control Interno como herramienta útil para la toma de decisiones y salvaguarda de
los recursos de la organización, posee los siguientes elementos:
Definición de niveles de autoridad y responsabilidad.
Segregación adecuada de funciones.
Existencia de medidas de comprobación y pruebas independientes.
Existencia de auditoría interna.
Políticas y prácticas sanas.
Definición de Niveles de Autoridad y Responsabilidad
Dependerá del tipo de empresa o entidad de que se trate, pues en negocios pequeños con
reducido número de transacciones no sería de mucha importancia tener una clara
definición de niveles de autoridad, puesto que en estos casos quien controla y autoriza el
ciento por ciento de transacciones es el dueño o administrador de la empresa.
En industrias o negocios de gran magnitud, es necesario claramente definido los deberes
y funciones que admiten los niveles de autoridad y responsabilidad en los
departamentos operativos y el personal que tomen las decisiones.12
12
Dr. Jaime Freire, Ing. Verónica Freire, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, 2011, p. 54
84
Segregación Adecuada de Funciones
Este elemento de Control Interno hace relación a que siempre deberá existir una
separación adecuada entre las funciones de operaciones y contabilidad, en otras
palabras, que el control físico ejecute una persona diferente a la que realiza el control
contable. 13
Existencia de Medidas de Comprobación y Pruebas Independientes
Este elemento de control interno comprende todas aquellas medidas que puede
desarrollar el personal de las distintas áreas de una empresa tendientes a comprobar que
todas las transacciones físicas se vean reflejadas en los registros contables. 14
Existencia de Auditoría Interna
Este elemento de control es de mucha importancia en empresas de gran magnitud puesto
que la Auditoría Interna velara por el cumplimiento de las medidas de control
establecidas por la alta gerencia, y efectuar verificaciones posteriores a las transacciones
y precautelara en todo momento los intereses de la empresa. 15
Políticas y Prácticas Sanas
Dentro de este elemento se incluyen todas las medidas de control adicionales que la
empresa pueda adoptar para lograr los objetivos previstos por la administración.16
13
Dr. Jaime Freire, Ing. Verónica Freire, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, 2011, p. 54 14
Dr. Jaime Freire, Ing. Verónica Freire, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, 2011, p. 54 15
Dr. Jaime Freire, Ing. Verónica Freire, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, 2011, p. 54 16
Dr. Jaime Freire, Ing. Verónica Freire, GUIA DIDACTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, 2011, p. 55
85
3.2.2.3 Fases de evaluación del Control Interno
La evaluación del control interno es la forma de medir el riesgo mismo que se define
como la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad. Su
evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del
control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamiento y reporte de información financiera, así como las representaciones de la
gerencia en los estados financieros. Esta actividad de auto-evaluación que practica la
dirección debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los
objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.
Además, se debe considerar que la evaluación del control interno es la estimación del
auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus
conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno
suministre.
Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:
Los objetivos deben ser establecidos y comunicados.
Identificación de los riesgos internos y externos.
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación del medio ambiente interno y externo.
3.2.2.4 Métodos de Evaluación del Control Interno
De este estudio y evaluación, el auditor podrá desprender la naturaleza de las pruebas
diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la extensión que deba dar a los
procedimientos de auditoría de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para
obtener los resultados más favorables posibles.
86
3.2.2.4.1 Muestreo estadístico
En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos volúmenes
de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de
carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual se
deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del control
interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer
una inferencia adecuada.
Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto
que la conclusión no sea adecuada.
3.2.2.4.2 Método de cuestionario
Consiste en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por
parte de los responsables de las distintas áreas bajo examen. El cuestionario refleja una
información positiva y negativa que el auditor debe comprobar si los procedimientos
empleados en la realidad se adoptan a la normatividad, normas de control interno y de
ley general.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia que deberá constatar
con procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si los controles operan
tal como fueron diseñados. La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las
áreas críticas de una manera uniforme y confiable.
87
3.2.2.4.3 Método Narrativo
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para las distintas áreas, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
Al método narrativo también se los conoce con el nombre de memorando y es típico
para la revisión y evaluación del control sobre nóminas por horas, este método es
utilizado para las estructuras del control interno que son simples y sencillas al escribir.
La explicación narrativa utiliza únicamente al memorando como herramienta que resulta
ideal para Auditorías en pequeñas empresas. Este es muy simple y resulta por lo tanto
flexible para que el que lo redacte pueda adaptarlo a cualquier situación de la empresa.
La narración proviene de las observaciones realizadas por el auditor interno o externo y
de las explicaciones individuales de los empleados de la empresa acerca de las
funciones, normas, procedimientos. etc.
3.2.2.4.4 Método Gráfico
También llamado método de flujogramación, consiste en revelar o describir la
estructura orgánica las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la
entidad.
El flujo grama proporciona al lector una imagen clara del sistema, mostrando la
naturaleza y secuencia de los procedimientos, demora de los procedimientos, división
de responsabilidades, fuentes y distribución de documentos y tipo de situaciones de
registros y archivos de contabilidad.
88
3.2.3 Técnicas y Procedimientos de Auditoría
En el trabajo de Auditoría, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación, las
cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar, es así
que tenemos las siguientes:
Verbales
Documentales
Físicas
Analíticas
Informáticas
3.2.3.1 Técnicas verbales
Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o
fuera de la entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar frecuentemente
estas técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas
veces es de confiar por sí sola.
Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretación de algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles en la
aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el
auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente
mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las
partes involucradas y los aspectos tratados.
89
Las técnicas verbales pueden ser:
Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades
guarden relación con las operaciones de esta.
Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los
hechos, situaciones u operaciones.
Indagación: A través de las conversaciones, es posible obtener información
verbal. La respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa
un elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un elemento de juicio
satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
3.2.3.2 Documentales
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o
estudios realizados por los auditores.
Las técnicas Documentales pueden ser:
Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de
hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que
participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
90
3.2.3.3 Físicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables
desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad
auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor
necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la
relación con el entorno, etc.
Las técnicas Físicas pueden ser:
Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular,
de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y
actividades, aplicando para ello otras técnicas como son: indagación,
observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor
durante la ejecución de una actividad o proceso.
Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y
prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias
y semejanzas.
Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes,
que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así
parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la
auditoría.
Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecución.
91
3.2.3.4 Analíticas o Escritas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones,
comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y
operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes:
Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una
operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico.
Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de
mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad
de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis
de relaciones, análisis de tendencias, etc.
Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes
unidades administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o
actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez,
veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las
operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos,
comprobantes y presupuestos.
Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes,
obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las
conclusiones.
Además, existen las técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC), que se
refieren a las técnicas de auditoría que contemplan herramientas informáticas con el
objetivo de realizar más eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de
auditoría.
En resumen, los procedimientos de auditoría son la agrupación de técnicas aplicables al
estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta inconveniente
92
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las
técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular.
3.2.4 Evidencia de Auditoría
La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinión, misma que se ve reflejada en la emisión
del informe.
La obtención de evidencia de auditoría, es sin duda de gran importancia en relación al
proceso de auditoría, relativa a trabajo de campo, para que el ejercicio en práctica sea
confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la
organización objeto de auditoría, traducido en acciones de mejoramiento y garantía para
la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso de auditoría, conlleva a asumir
una serie de responsabilidades que por sí solo posiciona o debilita la imagen de la
organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que ésta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es
decir con calidad en relación a su relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de
cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea,
importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características
siguientes:
• Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los
objetivos específicos de auditoría.
• Auténtica: Cuando es verdadera en todas sus características.
93
• Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
• Neutral: Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es
neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.
Además, existen los siguientes tipos de evidencia:
Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relación con el mismo, como declaraciones juramentadas
Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
3.2.4.1 Técnicas para la Recolección de Evidencia
Existen varios procedimientos para la obtención de evidencias:
Observación: ver el desarrollo del levantamiento del inventario físico.
Inspección Física: examinar el estado de los vehículos
Confirmación: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la empresa.
Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar.
Indagación o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la empresa.
Cliente se refiere al que contrató a la firma de auditoría.
Análisis Documental: revisar una póliza de importación.
procedimientos Analíticos: revisar balances comparativos.
Recalculo o Desempeño: volver a sumar hojas de cálculo o facturas
3.2.5 Programas de Auditoría
Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados
durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia
94
en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de
su aplicación.
Sus propósitos son:
Proporcionar a los miembros, un plan sistémico del trabajo de cada área o rubro
a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del
trabajo a ellos encomendados.
Servir como un registro de la actividad de auditoría evitando olvidarse de
aplicar procedimientos básicos.
Constituir el registro del trabajo desarrollado proporcionando evidencia del
trabajo ejecutado.
De acuerdo a lo indicado, es importante puntualizar que durante una auditoría deben
prepararse todos los programas necesarios de acuerdo a las áreas o rubros sometidos a
revisión.
3.2.5.1 Objetivos
Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al examen de
auditoría a realizarse, se fija el programa de auditoría mismo que tiene los siguientes
objetivos:
Revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de control interno y con
base en dicha evaluación.
Proponer lineamientos a ser seguidos para realizar las pruebas de cumplimiento
y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez o debilidades del control
95
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos
apropiados para la carta de recomendaciones.
Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
3.2.5.2 Contenido
El programa de auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el auditor
o el personal que trabaja en una auditoría, pueda seguir los procedimientos que deben
emplearse en la realización del examen.
En general el programa de auditoría, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de cuentas de activo, pasivo
y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados financieros de la empresa.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la auditoría que se está practicando.
El programa de auditoría, es un enunciado lógico, ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o
peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de auditoría, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.
Los programas de auditoría generales, son aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditoría.
96
Los programas de auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de
auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de auditoría.
Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de auditoría generales y
detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del
trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la sociedad de auditoría que la va
realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido.
3.2.6 Memorando de Planificación de la Auditoría
Es un papel de trabajo que además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos
generales de la auditoría, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones
generales, así como, otra información significativa de la planificación, a los distintos
miembros del equipo de trabajo que interviene en el examen.
Por tanto, y una vez dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en este papel de
trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de planificación, que nos
ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoría a seguir en nuestro
trabajo.
El contenido mínimo de este memorándum es el siguiente:
Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.
Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa.
Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados.
Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa.
Plan de trabajo a seguir.
Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en los
puntos anteriores.
97
3.3 Fase de Ejecución del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de
condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema
identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinión y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
En la ejecución del trabajo de auditoría se debe considerar los siguientes aspectos:
Visión general.
Evidencia y procedimientos de auditoría.
Pruebas de controles.
Muestreo de auditoría en pruebas de controles.
Pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas de detalles.
Procedimientos analíticos sustantivos.
Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
Papeles de trabajo.
Aplicación de técnicas de auditoría asistida por computador.
Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.
98
3.3.1 Papeles de Trabajo
Podemos definir a los papeles de trabajo, como el conjunto de cedulas y documentos en
los cuales el auditor registra los datos y la información obtenida, así como los resultados
de las pruebas realizadas durante el examen, permite al auditor obtener, evaluar,
analizar y respaldas sus comentarios, conclusiones y recomendaciones.17
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro
de la auditoría realizada. No existe una forma estándar para los papeles de trabajo. No
deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Más bien los
papeles de trabajo se diseñara para satisfacer las preferencias del auditor relativas a
conceptos tales como planeación, índices y formas de la cédula.
En la preparación de los papeles de trabajo se debe tener presente las siguientes
características generales:
Nombre del cliente y ejercicio a revisar.
Fecha de realización del papel de trabajo.
Nombre y apellidos del sujeto que realiza la prueba de auditoría.
Objeto de la prueba de auditoría.
Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado.
El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia de los
procedimientos de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la
opinión. Adicionalmente, pueden apuntarse los siguientes objetivos:
Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de auditoría.
Constituir un registro histórico de la información contable y los procedimientos
empleados.
Servir de fuente de información y guía para elaboración de futuros papeles de
trabajo.
17
Guía Didáctica para la Auditoría, Dr. Jaime Freire Hidalgo, Pág. 47
99
Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo.
Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión de los papeles de
trabajo por un tercero competente.
3.3.1.1 Clasificación
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse por su uso de acuerdo a la utilización que
tengan los papeles de auditoría en el período examinado o en varios períodos de
clasifican en archivo permanente y archivo corriente.
3.3.1.1.1 Archivo Corriente de la auditoría
Los archivos de papeles del trabajo del ejercicio corriente incluyen la documentación
relativa a los estados financieros sometidos a la auditoría del ejercicio en análisis.
Dentro de estos archivos están los siguientes:
o Archivo General.- Los papeles referentes a asuntos generales deberán
archivarse en una o varias carpetas consecutivas. El contenido de estas
carpetas suele ser el siguiente:
Copia del informe de auditoría.
Copia de carta de recomendaciones.
Carta de representación.
Confirmaciones de abogados.
Estados financieros definitivos.
Ajustes propuestos en la auditoría.
Reclasificaciones propuestas en la auditoría.
Correspondencia originada en el desarrollo del trabajo.
o Archivo de Planificación.- Este archivo contendrá toda la documentación
relativa al análisis del control interno de la sociedad y a la planificación
100
del trabajo de auditoría a realizar. Dentro de este archivo se incluirá la
siguiente documentación:
Análisis por áreas de control interno.
Memorándum resumen del control interno.
Programas de trabajo.
Revisiones analíticas generales.
Presupuesto de tiempos.
o Archivo de Análisis.- Cada área o sección se corresponderá con una
partida de los estados financieros. Dentro de cada área o sección se
incluirá, al menos, la siguiente documentación:
Programa de trabajo.
Memorándum resumen de la sección.
Cédulas sumarias.
Cédulas de detalle.
El auditor deberá implementar los procedimientos necesarios para garantizar la custodia
de los papeles durante el tiempo necesario para cumplir con los requerimientos legales
al respecto.
3.3.1.1.2 Archivo Permanente de auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para
la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino
también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y
al futuro.
El archivo permanente contendrá todos aquellos documentos que contengan
información relativa a la sociedad auditada que pueda ser de interés en auditorías
sucesivas. Este archivo es especialmente importante en auditorías recurrentes.
101
Este archivo incluirá, al menos la siguiente información:
o Datos generales de la Compañía.
o Historia de la Compañía.
o Contratos y convenios a largo plazo.
o Sistema y políticas contables.
o Estados financieros de los últimos años.
o Estado tributario.
o Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías.
o Hojas de trabajo de la última auditoría.
El archivo permanente no deberá ser más voluminoso de lo necesario. Para ello los
documentos extensos deberán ser resumidos o señalados los datos o comentarios más
relevantes para el trabajo de auditoría, de manera que no sea necesaria la lectura en su
totalidad.
En el transcurso de la auditoría hay que proceder a la actualización de los archivos
permanentes y utilizar la documentación como fuente de información para
comprobaciones que se realizaran en los papeles de trabajo del ejercicio corriente.
3.3.1.2 Estructura de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
El nombre de la compañía sujeta a examen.
Área que se va a revisar.
Fecha de auditoría.
La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a
cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cédula fue preparada.
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.
102
Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan.
Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.
Fuente de obtención de la información.
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.
3.3.1.3 Contenido de los papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo preparados por el auditor deberán contener lo siguiente:
Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a
opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
Detalle de las desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las
que se llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
3.3.2 Estados de Trabajo
3.3.2.1 Hoja de Trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor
con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes
cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros
en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el
103
todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede
hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en
las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del
Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una cédula sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a
todas las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
auditoría que son las referidas en el dictamen.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los
cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso
de técnicas y procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se
encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se
obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el
cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. Según auditoría"
3.3.2.2 Cédulas Sumarias
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis
o de comprobación.
104
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero
conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado
de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
3.3.2.3 Cédulas Analíticas
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen
el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o
datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se
deben elaborar sub cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como
se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir
la analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se
efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se
plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general
(los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o
subanalíticas). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cédula analítica o subanalíticas) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y
las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta
llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de
trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la
105
labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas
de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente
al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo
obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde
procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia
cruzada.
3.3.3 Índices y marcas de Auditoría
Índices de Auditoría
Los papeles de trabajo se identifican mediante índices de referencias. Se denominan
índices de referencias a aquellos símbolos utilizados en los papeles de trabajo para que,
ordenados de manera lógica, faciliten su manejo y archivo. Los índices de referencia se
escriben en la esquina superior derecha de los papeles de trabajo al objeto de facilitar su
identificación individual. Los índices de referencias suelen ser una combinación de
letras y números para referencias los papeles de un archivo por áreas.
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen
claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia
donde podrán localizarse cuando se los necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos
a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de
gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este
objeto, números, letras o la combinación de ambos. Es aconsejable que la forma de
cruzar referencias sea consistente entre todos los papeles de trabajo y también en los
diversos trabajos realizados por un auditor.
106
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético numérico
por ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoría. En este sistema las
letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo,
capital y resultados:
A Caja y bancos
B Inversiones
C Cuentas por cobrar
D Inventarios
E Cargos diferidos y otros
F Activo fijo
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
CC Pasivos Acumulados
EE Empresas Relacionadas
HH Patrimonio
PG Resultados
Marcas de Auditoría
Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar procedimientos de
auditoría o pruebas aplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten al
auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles
de trabajo Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la
auditoría, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una
manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos.
Debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide
periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique
siempre lo mismo.
107
La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez distintiva, de
manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a
través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las que fueron
anotadas
3.3.4 Hallazgos de Auditoría
Se considera que los hallazgos en auditoría son las diferencias significativas
encontradas en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la
gerencia.
3.3.4.1 Atributos del Hallazgo
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los
atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y
finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.
Los atributos de los hallazgos son los siguientes:
Condición: la realidad encontrada.
Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser).
Causa: qué originó la diferencia encontrada.
Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como
hallazgos generalmente determinadas por la materialidad. Asimismo, se deben dar a
conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
108
3.4 Informes de Auditoría
Basados en los hallazgos encontrados, las pruebas realizadas y con la evidencia
obtenida se procederá a la elaboración del Informe de Auditoría en donde se determina
si los estados financieros han sido elaborados y presentados de forma razonable según la
normativa vigente a la fecha.
Además contendrá los estados financieros comparativos con sus respectivas notas
aclaratorias con el fin de facilitar la comprensión y lectura de estos.
En la elaboración del informe final de auditoría se basará en un modelo estándar mismo
que contendrá los siguientes párrafos:
Párrafo introductorio.
Párrafo de alcance.
Párrafo de opinión.
Párrafo explicativo.
3.4.1 Elementos Básicos de un Informe de Auditoría
Los elementos básicos de un informe de auditoría son:
Título e identificación del informe, como un informe de auditoría completo e
independiente.
Destinatarios del informe y las personas que se encargaron del trabajo, cuando
estas no coincidan con el destinatario del informe.
Nombre y razón social completos de la entidad auditada.
Alcance del trabajo de auditoría.
Identificación, cuando proceda, de los procedimientos contemplados en las
normas mencionadas que no han sido llevados a cabo debido a una limitación al
alcance del trabajo del auditor.
109
Opinión sobre si los estados financieros reflejan de forma adecuada la situación
financiera de la empresa auditada, así como el resultado de sus operaciones y los
recursos obtenidos y aplicados. Debe indicarse también si las notas explicativas
incluyen la información necesaria y suficiente para la comprensión de los
estados financieros. La opinión también hará mención a la aplicación de
principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados de forma
consistente respecto a ejercicios anteriores.
El párrafo de opinión mencionara, en su caso, la existencia de cualquier salvedad
sobre los estados financieros. En caso de que esta salvedad fuera significativa
deberá expresarse una opinión negativa.
Párrafo intermedio para, en el caso de opinión con salvedades, justificar de
forma detallada la razón que da lugar a esta opinión y su efecto en los estados
financieros, si es cuantificable o, en su defecto, la naturaleza de la salvedad.
Se incluirá un párrafo de énfasis para indicar cualquier hecho de relevancia o
inusual que no dé lugar a modificar la opinión, pero que el auditor considere sea
destacable.
El nombre y dirección del auditor debe figurar en el informe.
Firma del auditor que ha dirigido el trabajo.
Fecha de emisión que limita la responsabilidad del auditor respecto a hechos
sucedidos con posterioridad a la misma. No podrá ser anterior a la fecha de los
estados financieros.
3.4.2 Tipos de Informes
La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido también como
dictamen o como informe estándar, el mismo que comprende la carta de dictamen,
estados financieros ajustados y notas aclaratorias.
También puede expresarse a través de un “informe largo”, el mismo que contiene
además de lo señalado en el informe corto, comentarios, conclusiones y
recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad, actividades
operativas, rubros examinados, etc.
110
3.4.2.1 Informe Corto
El Informe Corto comprende la información financiera básica de la empresa a ser
examinada, tales como:
o Estados financieros.
o Notas explicativas.
o Dictamen.
3.4.2.2 Informe Largo
El Informe Largo comprende la información básica de la empresa, y además la
información financiera de la misma, tales como:
o Estados financieros.
o Notas explicativas.
o Dictamen.
o Análisis financiero.
o Cartas de control interno.
3.4.3 Dictamen u opinión a los Estados Financieros
Dentro del informe de auditoría se podrá expresar 4 tipos de opinión, las cuales son:
Opinión sin salvedades.- Es aquella que establece que los estados financieros
son presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los
flujos de efectivo de la entidad de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
111
Opinión con Salvedades.- Una opinión con salvedades establece que, excepto
por los efectos de asuntos relacionados con las salvedades, los estados
financieros presentados razonabilidad, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Opinión Adversa.- Una opinión adversa establece que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones,
los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Abstención de Opinión.- Una abstención de opinión establece que el auditor no
expresa una opinión sobre los estados financieros, por cuanto no ha podido
satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas examinadas o por cuando el
trabajo del auditor se ha visto con gran cantidad limitaciones.
3.4.4 Carta a la Gerencia
Además conjuntamente con el Informe de Auditoría se emitirá la Carta a la Gerencia
que se basa en descripción de las evidencias de un examen de auditoría que no sean
relevantes, ni se desprendan responsabilidades, los resultados se tramitarán como
observaciones de control interno como una alternativa rápida de comunicación.
La Carta a la Gerencia es el medio por el cual el auditor emite conclusiones y
recomendaciones sobre aspectos de índole financiero, administrativo y operativo, lo que
se determinaran al realizarse el examen a los estados financieros de la entidad.
Generalmente los aspectos que se consideran en la Carta a la Gerencia son de menor
materialidad que los que son considerados para el Informe.
112
3.4.5 Informe de Cumplimiento Tributario
El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del
Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como
sujetos pasivos de obligaciones tributarias.
El Informe de Cumplimiento Tributario es el resultado del análisis de los Auditores
Externos acerca del cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son
considerados por la Administración tributaria como sujetos pasivos de obligaciones
tributarias.
De manera general se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento
Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos y
Compañías respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditoría Externa de
acuerdo a normas vigentes.
Los auditores externos deberán presentar el Informe de cumplimiento tributario en
cualquier Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional con la
totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la Administración
Tributaria. Este informe se encuentra compuesto de las siguientes partes:
Opinión sobre el Cumplimiento Tributario.
Anexos Tributarios.
Recomendaciones de Control Tributario.
113
CAPÍTULO IV
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
A continuación se desarrollará el ejercicio práctico donde se aplicaran los componentes
descritos en los capítulos anteriores.
Cabe señalar que la Unidad Médica Integral Latinoamérica está en proceso de
regularización, con el fin de poseer personería jurídica, debido a ello el doctor Elvis
León, administrador de esta casa de salud, desea que se evalúe los procedimientos
administrativos-contables, a fin de determinar la situación financiera de la organización
y la razonabilidad de sus estados financieros, y con esto iniciar su nueva razón social
bajo una de las especies de compañías establecidas en la Ley de Compañías.
Desde el punto de vista de la auditoría, este tipo de organización representa un menor
grado de dificultad en la evaluación de los estados financieros, si bien, por la sencillez
de su funcionamiento, suelen otorgar una importancia relativa a los aspectos
administrativos y de control interno.
El período contable a ser auditado será por el año que termina el 31 de diciembre de
2010, con estados financieros comparativos del período económico 2009, conforme lo
requerido por las normas de contabilidad vigentes en el Ecuador a esta fecha.
El trabajo de auditoría se estructurará de la siguiente manera:
a. Archivo Permanente:
o Constitución – Reseña Histórica.
o Aspectos Legales.
o Direccionamiento Estratégico.
o Estructura Organizacional.
o Descripción del Sistema Contable.
114
o Relevamiento de Procesos Principales.
b. Archivo de Planificación:
o Datos generales del contrato de auditoría.
o Evaluación de Control Interno.
o Determinación de la Materialidad.
o Análisis de Factores de Riesgo.
c. Archivo de Análisis:
o Balance de Comprobación 2010.
o Balance de Trabajo.
o Programas de auditoría.
o Sumarias de cada sección, con sus respectivas pruebas sustantivas y
analíticas.
d. Los informes a entregar serán:
o Informe de auditoría con balances comparativos.
o Informe confidencial de control interno.
115
4.1. Planificación de la Auditoría
Archivo: Permanente
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
116
Archivo Permanente
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
Detalle Ref.:
Constitución – Reseña Histórica AP-1
Aspectos Legales AP-2
Direccionamiento Estratégico AP-3
Estructura Organizacional AP-4
Descripción del Sistema Contable AP-5
Relevamiento de Procesos Principales AP-6
117
AP-1 UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
CONSTITUCIÓN-RESEÑA HISTÓRICA
Al 31 de Diciembre del 2010
La Unidad Médica Integral Latinoamérica inicia sus actividades el 01 de julio de 1996,
bajo la dirección de su gestor y fundador doctor Elvis León; misma que fue creada con
el fin de brindar servicios de salud y atención médica especializada en varias áreas a la
población situada en el sector sur de la ciudad de Quito, garantizando condiciones de
vida sana y procurando el bienestar físico, en un ambiente personalizado, eficiente y
amigable.
La actividad económica del negocio es la prestación de servicios médicos, brindando
atención en el área de pediatría, cirugía, odontología, ginecología, optometría y
laboratorio, demostrando eficiencia y eficacia en la atención a sus clientes, a fin de
satisfacer sus necesidades de salud.
El objetivo del negocio es crecer en el mercado, durante el último periodo ha ido
creciendo de forma continua para lo cual se ha basado en el apoyo relevante de personal
competente que es la condición fundamental para efectuar sus actividades, dar servicios
de calidad que cumpla con las exigencias de los pobladores del sector de Chillogallo.
La Unidad Médica Integral Latinoamérica está conformado por un capital social de
USD $ 30.608.12 perteneciente al doctor Elvis León quien es el propietario del
negocio.
Sus obligaciones tributarias de acuerdo con la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes, como Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad son las
siguientes:
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
118
Las obligaciones patronales que la Unidad Médica Integral Latinoamérica mantiene con
el Instituto Nacional de Seguridad Social se detallan a continuación:
Aportación mensual al seguro social
Aportación de Fondos de Reserva
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
119
AP-2 UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
ASPECTOS LEGALES
Al 31 de Diciembre del 2010
La Unidad Médica Integral Latinoamérica está formada como una organización
unipersonal administrada por el doctor Elvis León, quien consta como persona natural
obligada a llevar contabilidad dentro del Registro Único de Contribuyentes, quien a su
vez es el representante legal de la misma. El propietario formó esta organización por
voluntad propia, cuyo marco jurídico regulatorio dentro de sus operaciones económicas
y financieras es la Ley de Régimen Tributario Interno, Ordenanzas municipales y demás
leyes pertinentes, así como los estatutos de la Unidad Médica Integral Latinoamérica.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
120
AP-3 UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
Al 31 de Diciembre del 2010
Misión:
Hacer sentir a nuestros pacientes que su salud está en las mejores manos, elevando
permanentemente la calidad y eficiencia de nuestro servicio, combinando nuestra
calidez en la atención, nuestra pasión por la medicina y la innovación en los
procedimientos médicos.
Visión:
Convertirnos en un referente de la comunidad como principal solución de salud en
nuestro segmento de influencia; a través, de una oferta integral en consultas y
diagnósticos; mantenimiento la certificación de nuestros servicios y avanzar hacia
nuevos desafíos en el logro de la excelencia.
Objetivo General:
Brindar servicios de salud de óptima calidad, confiable y oportuna, que garanticen una
adecuada atención humana; con la finalidad de satisfacer las necesidades y expectativas
de la población en un ambiente agradable, en excelentes condiciones.
Objetivos Específicos:
Prestar un servicio médico ambulatorio oportuno de alta calidad de bajo costo.
Garantizar una grata atención a la población y a su grupo familiar.
Garantizar calidad en el tratamiento brindado por los servicios médicos
prestados a la comunidad.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
121
AP-4 UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Al 31 de Diciembre del 2010
La Unidad Médica Integral Latinoamérica a la fecha de revisión posee solo el
organigrama estructural, que se muestra a continuación.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
122
AP-5 UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE
Al 31 de Diciembre del 2010
El sistema informático que utiliza la Compañía es el PIRÁMIDE, el cual se implementó
en la Unidad Médica desde el año 2009.
Entre sus principales funciones están el registro y emisión de compras, Ventas,
Ingresos, Retenciones, Comprobantes de Egreso. Adicionalmente cuenta con
aplicaciones que facilitan la elaboración de Impuestos y Anexos Transaccionales.
Verificamos físicamente los archivos contables físicos de la Compañía y resumimos su
estado.
Mediante la Inspección realizada se constató que existe la documentación archivada
ordenada por años y por departamentos.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
123
AP-6 UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
RELEVAMIENTO DE PROCESOS PRINCIPALES
Al 31 de Diciembre del 2010
Procedimientos Administrativos Relacionados con los Egresos
En el caso de los egresos los procedimientos se clasifican en dos categorías:
Desembolsos de cuantía menor que se realizan a través de Caja Chica.
Otros gastos, los cuales se cancelan a través de cheques.
A continuación, se describen los detalles más relevantes de los procedimientos antes
mencionados.
Procedimiento Administrativo para el Pago de Desembolsos Menores
La dinámica de las operaciones precisa de disponer de efectivo a mano para
desembolsos menores. Tal es el caso cuando se necesita comprar algún medicamento o
insumo que debe ser administrado a los pacientes o cualquier otro gasto que por razones
obvias no pueden ser realizados con cheques.
A tal efecto existe un fondo fijo de Caja Chica de USD 200,00; del cual es custodio el
Asistente Administrativo. Una vez creado el fondo, el proceso a seguir es como se
indica a continuación:
Procedimiento para la Realización de Gastos Menores a
Través de Caja Chica
Funcionario Encargado Procedimientos
Jefe del Departamento de
Administración
Ordena a la Unidad de Caja mediante memorando que
emita un cheque a nombre del custodio del fondo de
caja chica por el importe previamente establecido.
124
Unidad de Caja
Elabora el cheque y le pide al beneficiario (custodio
del fondo de caja chica) que lo endose para que sea
cobrado en el banco a través del mensajero de la
Unidad Médica.
Entrega el cheque al mensajero de la UMIL, quien
una vez que lo ha hecho efectivo, entrega el dinero en
la Unidad de Caja, que posteriormente se hará llegar
al custodio del referido fondo.
Custodio del Fondo Fijo de
Caja Chica.
Efectúa la cancelación de los gastos menores que le
sean solicitados. En todo caso se prohíben efectuar
pagos que no tengan el documento (factura o recibo)
que soporte la transacción.
Una vez que el fondo se haya agotado en un 75%,
solicita al Jefe del Departamento de Administración
reponga el fondo hasta por el importe previamente
acordado.
Para solicitar la reposición del fondo de caja chica
deberá consignar: (a) Relación detallada de gastos
efectuados, (b) soportes de los desembolsos
efectuados.
Jefe del Departamento de
Administración
Autoriza mediante memorando a la Unidad de Caja
que se elabore el cheque para reponer el fondo fijo a
su monto original.
Envía la documentación antes mencionada al
Departamento de Contabilidad para fines de registro y
control posterior.
Se sigue el paso número 2 de este procedimiento.
125
Procedimientos Administrativos para Gastos por Cheques
Los gastos, salvo los financiados a través de caja chica, deben ser efectuados por medio
de gastos. Al clasificar los procedimientos de acuerdo a su naturaleza, se observaron los
siguientes casos:
Compras de medicinas, insumos médico-quirúrgicos y demás activos.
Cancelación de servicios (teléfono, electricidad, mantenimiento y similares),
impuestos y otras contribuciones parafiscales.
Pago de nómina al personal.
Cancelación de honorarios profesionales a médicos especialistas.
A continuación, se indican los procedimientos que son aplicables en cada situación.
Procedimiento para la Realización de Compras de medicina, insumos médico-
quirúrgicos y demás activos a Través de Cheques
Funcionario Encargado Procedimientos
Jefe/ Encargado de Unidad
solicitante
Llena un formato de “Requisición de Compras” en
donde especifica el bien o servicio que necesita para
el desarrollo de sus actividades. Se elabora en original
y una copia.
Envía el original y la copia al Departamento de
Administración.
Solicita que se firme y selle en el Departamento de
Administración la copia, la cual es archivada en la
unidad solicitante para consulta posterior, en caso de
que sea necesaria.
Departamento de
Administración.
•Analiza la Requisición de compras. Cuando se trata
de compras de insumos médicos-quirúrgicos o de
equipos médicos de gran cuantía somete la solicitud a
consulta con el Director Médico y pide orientaciones
sobre la materia.
Si se trata de la adquisición de activos tales como
126
equipos, mobiliario y similares, se requiere la
aprobación del Gerente.
En caso favorable, procede con el procedimiento de
compra.
Se consulta con el registro de proveedores a fin de
solicitarles las cotizaciones respectivas.
Al escoger el proveedor, emite una “Orden de
Compras”
Envía el original de la Orden de Compras al
proveedor seleccionado. En la misma se explica que
ésta deberá ser devuelta debidamente firmada y
sellada por dicho proveedor conjuntamente con la
factura respectiva.
Proveedor Envía el bien solicitado conjuntamente con la factura
de ventas y el original de la Orden de Compras.
Unidad de Depósito
Recibe el bien que ha hecho llegar el proveedor.
Verifica que los artículos estén en buenas condiciones
(los empaques no estén abiertos o deteriorados, etc.).
Coteja las cantidades en unidades solicitadas según la
Orden de Compras con las facturadas.
Departamento de
Administración
Revisa la factura y comprueba la exactitud de las
cifras.
Si se trata de una factura a crédito, la registra en el
Libro Auxiliar de Cuentas y Efectos por pagar, para
su posterior cancelación.
Si la factura ya está cancelada, la remite al
Departamento de Contabilidad para su registro y
control posterior.
Departamento de Contabilidad. Verifica las cifras, efectúa el debido registro en la
contabilidad.
127
Procedimiento para la Cancelación de Nómina
Funcionario Encargado Procedimientos
Unidad de Personal
Elabora predomina en donde se indican las
remuneraciones y deducciones al personal por
concepto de nómina.
Se remite la pre nómina al Departamento de
Administración para su revisión y aprobación.
Departamento de
Administración
Recibe y revisa la nómina.
En caso de requerirlo, efectúen los debidos ajustes.
Unidad de Personal
Efectúa los ajustes pertinentes.
Elabora la Nómina definitiva, la cual es remitida al
Departamento de Administración. Revisa y aprueba la
nómina.
Ordena al Asistente que elabore los cheques
Departamento de
Administración.
Se envía dos (2) copias de la nómina al banco, junto
con el cheque respectivo, a fin de que este último
proceda a efectuar los abonos a las cuentas de cada
trabajador.
Los demás cheques, distintos del de la cancelación de
la nómina, son retenidos en el Departamento de
Administración para su posterior cancelación.
Se debe exigir al banco que remita una copia
debidamente firmada y validada por el cajero. Esta
copia es enviada al Departamento de Contabilidad
para su registro posterior.
El original se envía a la Unidad de Personal, por
donde deberá pasar cada trabajador a firmar como
señal de conformidad.
La tercera copia se envía al Departamento de
Contabilidad para su control posterior.
128
Departamento de Contabilidad Registra la Nómina una vez que recibe la copia
firmadas y sellada por el banco.
Procedimiento para la Cancelación de Honorarios Profesionales a Médicos
Funcionario Encargado Procedimientos
Departamento de
Administración
Los días 25 de cada mes, elabora un listado de los
Honorarios Profesionales que han sido cancelados por
los pacientes durante los pasados 30 días.
En base al monto de los Honorarios médicos,
determina el importe de las retenciones de impuesto,
para ello aplica las Retenciones vigentes.
Ordena elaborar el cheque por el importe neto (monto
cancelado menos deducciones de Impuesto Sobre la
Renta).
Una vez que los cheques son elaborados, los mismos,
debidamente revisados y firmados, son enviados a la
Unidad de Caja, en donde serán entregados a sus
respectivos beneficiarios.
Unidad de Caja Entrega los cheques a los médicos
Procedimiento para el Ingreso de Pacientes Particulares
Funcionario Encargado Procedimientos
Paciente/solicitante
Previa obtención del médico tratante de un informe
médico, se dirige a la Unidad de Admisión y
Presupuesto y solicita que se prepare un presupuesto
de los servicios requeridos.
Unidad de Admisión y
Presupuesto
En base a un tabulador suministrado por la Gerencia
prepara el presupuesto de servicios médicos y
quirúrgicos en original y una copia.
Entrega el original al solicitante y la copia es
129
archivada para consulta posterior, en caso de ser
necesario. Es de destacar que en dicho presupuesto se
coloca una nota donde especifica que el mismo está
sujeto a cambios y que no incluye los costos por
concepto de medicinas e insumos quirúrgicos.
Paciente/solicitante
Recibe el presupuesto.
En caso de aceptarlo, se dirige a la Unidad de Caja y
cancela como mínimo el 30% del monto total del
presupuesto.
Unidad de Caja
Una vez recibido el pago en efectivo, cheque, llena un
formato de “Recibo de Caja”
Entrega el original a quien efectúa el pago. La
primera copia es archivada hasta el final de la jornada
de trabajo, cuando es entregada a la Administración
conjuntamente con el “cuadre”, en cuyo caso se
elabora un formato denominado “Resumen de
Efectivo Diario” .
Paciente/Solicitante
Se dirige al Departamento de Emergencia y entrega
junto con el informe médico, el presupuesto de
servicios médicos – quirúrgicos.
Departamento de Emergencia
(Médico Residente)
Se pone en contacto con el médico especialista que ha
de atender el caso. Éste por lo general se convierte en
el “médico tratante” que lleva la delantera en velar
por las decisiones que han de tomarse en
consideración en lo relativo al tratamiento y atención
por parte de otros especialistas con los cuales se
amerite una ínter consulta.
Prepara la Historia Médica del paciente.
Llena los datos en el libro de “Registros de
Pacientes”, solicita al paciente que éste o a la persona
que sirva como avalista, firme la “Carta
Compromiso” en donde se indique de manera expresa
130
que se obliga a cancelar a la UMIL el importe total de
la facturas por los gastos y honorarios médicos que se
deriven de la hospitalización.
Llena el formato de Boleta de IngresoUna vez
suministrada toda la información requerida por el
Médico Residente.
Estar de Enfermeras
Reciben al paciente y lo llegan hasta su habitación.
Remiten a la Unidad de Facturación la Boleta de
Ingreso.
En caso de que el médico tratante o el residente así lo
haya ordenado, solicitan a la Unidad de Farmacia las
medicinas y/o insumos médicos que se requieren para
la atención del recluido.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
131
Archivo: Planificación
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
132
Archivo de Planificación
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
Detalle Ref.:
Planificación General-Alcance de la Auditoría P-1
Contrato de Auditoría P-1.1
Carta de Compromiso P-1.2
Plan de Auditoría P-1.3
Análisis de la Cifra de Importancia Relativa P-2
Evaluación del Control Interno P-3
Análisis de Factores de Riesgo P-4
133
P-1 UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
PLANIFICACIÓN GENERAL-ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Al 31 de Diciembre del 2010
Tipo de Contrato
Trabajo de Auditoría por requerimiento de la Administración
VISITAS
Trabajo a Realizar Tiempo de Inicio
Planeación y elaboración del programa de Auditoría Noviembre
Ejecución del programa de Auditoría Diciembre
Emisión del dictamen y de los informes Enero
Entrega del dictamen e informes a Gerencia Febrero
INFORMES A PRESENTAR
Informe de Auditoría Ok
Carta a la Gerencia Ok
Otros (especificar) No
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
134
P-1-1 CONTRATO DE TRABAJO DE AUDITORÍA
En Quito, a los 10 días del mes de octubre del año 2011 comparecen de manera libre y
voluntaria por una parte: el señor Dr. Elvis León en su calidad de Gerente de la Unidad
Médica Integral Latinoamérica, y por otra la señorita Gabriela Proaño persona a
realizar el proceso de Auditoría, a celebrar el presente contrato al tenor de las
estipulaciones contenidas en las siguientes cláusulas:
Primera: Contratantes:
Celebran el presente contrato, por una parte la Unidad Médica Integral Latinoamérica,
a quien en adelante se le denominará “la compañía”, por otra parte la señorita Gabriela
Proaño, a quien se le denominará “el auditor”.
Segunda: Relación de Trabajo:
El presente contrato es de orden profesional, por lo cual no existe ninguna relación de
dependencia entre las partes.
Tercera: Objetivo del Contrato:
La Unidad Médica Integral Latinoamérica suscribe el contrato con la Señorita Gabriela
Proaño con la finalidad de que el auditor realice el trabajo de auditoría a los siguientes
estados financieros:
Balance General al 31 de diciembre del 2010
Estados de Resultados al 31 de diciembre del 2010
Flujo de Efectivo al 31 de diciembre del 2010
Estado de Evolución en el Patrimonio al 31 de diciembre del 2010
Anexos y Notas Aclaratorias Integrantes de los estados al 31 de diciembre del
2010.
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, se expresará una opinión
sobre la razonabilidad de dichos estados, si fueron preparados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados en el Ecuador.
135
Al término del trabajo se presentarán los siguientes informes:
Dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros.
Carta a Gerencia, indicando las debilidades en el control interno.
Informe de Cumplimiento Tributario.
Cuarta: Obligaciones de la Compañía:
La Compañía se compromete a entregar la información requerida por el auditor, la
compañía deberá entregarla con anterioridad y mediante un comunicado por escrito.
Comprometiendo de este modo a los Departamentos a colaborar con los requerimientos
hechos por el auditor.
Quinta: Plazo de entrega de informes:
Los informes de auditoría sobre los estados financieros de la Unidad Médica Integral
Latinoamérica, serán entregados según el siguiente cronograma:
Sexta: Plazo y duración del contrato:
El presente contrato durará desde la fecha de su suscripción hasta la terminación del
trabajo contratado.
Séptima: Honorarios:
Por el trabajo a realizar durante el tiempo señalado y lo estipulado en la Carta de
Compromiso se establece por honorarios el valor de $ 5,000.00 los mismos que serán
cancelados en cuatro cuotas iguales de USD $ 1,250.00 a partir de la firma de este
contrato.
Octava: Domicilio, Jurisdicción y Competencia:
Trabajo a Realizar Tiempo de Inicio
Planeación y elaboración del programa de Auditoría Noviembre
Ejecución del programa de Auditoría Diciembre
Emisión del dictamen y de los informes Enero
Entrega del dictamen e informes a Gerencia Febrero
136
Las partes contratantes señalan como domicilio la ciudad de Quito, en caso de
controversia por la incorrecta aplicación e interpretación de las cláusulas del presente
contrato, las partes se someterán a la resolución obligatoria y definitiva de un tribunal
de Conciliación y Arbitraje de la Cámara de Comercio de Quito.
Para constancia las partes firman en dos ejemplares del mismo tenor en la Ciudad de
Quito, en la fecha inicialmente indicada.
Unidad Médica Integral Latinoamérica Gabriela Proaño Báez
Dr. Elvis León Auditora
Gerente
137
P-1.2 CARTA DE COMPROMISO
Quito D.M., 27 de septiembre del 2011
Señor
Dr. Elvis León
GERENTE GENERAL UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Presente.
De mi consideración:
Por medio de la presente tengo el agrado de confirmar la aceptación y entendimiento de
este compromiso, ante la realización de una Auditoría Financiera al 31 de diciembre del
2010.
El proceso de auditoría se efectuará de acuerdo con la normativa vigente en la
aplicación de procedimientos y verificaciones, así como, Normas Internacionales de
Auditoría, Normas Internacionales de Contabilidad y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Con el fin de respaldar la opinión sobre los estados financieros, se efectuaran pruebas
suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que
contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, y si los mismos son
confiables y suficientes como base para la preparación de los Estados Financieros.
Además, se comunicará si la información ha sido revelada adecuadamente en los
Estados Financieros.
En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno,
existe un riesgo ineludible de que pueda permanecer sin ser descubierta alguna
distorsión importante.
138
Como resultados de la auditoría que practiquemos se emitirá un dictamen sobre los
Estados Financieros, proporcionaremos una carta por separado, conteniendo las
debilidades importantes de control interno de las que tengamos conocimiento.
Asimismo, me permito recordarle que la responsabilidad por la preparación de los
Estados Financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administración
de la Unidad Médica. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad y la
salvaguarda de los activos de la compañía.
Como parte del proceso de auditoría se solicitará de la administración, la confirmación
por escrito, referente a las informaciones que se hubieren proporcionado respecto al
desarrollo de la auditoría.
Se espera la cooperación total de su personal y se cuenta con la colaboración del mismo
para proporcionar los registros, documentación y otra información que se requiera en
relación con la auditoría.
Atentamente,
Gabriela Proaño Báez
Auditora
139
P-1.3 PLAN DE AUDITORÍA
Auditoría aplicada a la Unidad Médica Integral Latinoamérica, por el periodo
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 2010.
Antecedentes.-
La Unidad Médica Integral Latinoamérica es negocio personal del Dr. Elvis León; es la
primera vez que se realizara una auditoría financiera a sus balances para determinar la
razonabilidad sobre el registro contable de las transacciones realizadas a lo largo del
periodo.
Motivo de la Auditoría.-
El motivo primordial del trabajo de auditoría a realizar a la Unidad Médica, se debe a
que la mencionada está en un proceso de convertirse en una compañía anónima.
Por tal razón el Dr. Elvis león desea conocer si los procesos contables-financieros se
han llevado a cabo de, manera favorable para la empresa; y determinar si los estados
financieros están presentados razonablemente en base a la aplicación de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Objetivos.-
Los objetivos a cumplir dentro del examen a los estados financieros de la Unidad
Médica Integral Latinoamérica al 31 de diciembre del 2010 son:
Determinar que la auditoría financiera en base a NAGA y NIA muestre la
información real y actualizada sobre las operaciones contables financieras que
fueron examinadas.
Establecer los procedimientos y técnicas que fueren necesarios para la obtención
de evidencia suficiente y competente, dentro del desarrollo de la auditoría
financiera.
Alcance.-
El alcance de la auditoría financiera a ser realizada esta bajo los siguientes lineamientos:
140
Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera, operativa y
los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas,
planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organización
cumple con tales sistemas.
Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la
existencia de tales activos.
Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos están siendo
utilizados.
Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los
resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas
operaciones y metas, programas están siendo llevados a cabo según lo planeado.
Ejecución.-
La materialidad es una estimación preliminar del mismo grado de error que
probablemente influya en el juicio de una persona razonable que se base en los estados
financieros. No es más que tomando como base los estados financieros de la empresa
estimar el mínimo grado de error que se considera para realizar una auditoría.
El propósito consiste en que al determinar la materialidad se puede considerar el alcance
más apropiado de los procedimientos.
Cuantificación de la Materialidad.-
Aunque no es exigido cuantificarla es conveniente hacerlo para que todo el personal
profesional que intervendrá en la auditoría haga las estimaciones de la misma forma. No
obstante existen varios métodos sugeridos para utilizar algunos de los que se menciona
a continuación.
De 5 10% del ingreso Neto antes de impuestos
De 0.5 a 1% del total del Activo
De 0.5 a 1% del total de ingresos
1% del capital contable
141
P-2 UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
ANÁLISIS DE LA CIFRA DE IMPORTANCIA RELATIVA-MATERIALIDAD
Al 31 de Diciembre del 2010
Descripción S/N % Saldos al
31-12-10
Ventas 3%
243.645,64
Resultados 5%
17.561,68
Patrimonio 10%
63.767,91
NIVEL DE PLANIFICACION DE MATERIALIDAD 7.309,37
ERROR TOLERABLE
3.654,68
DESVIACIÓN MÍNIMA A REVISAR
365,47
Marcas:
Aplica
No aplica
Conclusión: Se consideró el saldo de ventas ya que es el rubro más representativo en el
balance y que tiene un mayor número de transacciones significativas en el periodo
auditado.
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
142
143
144
145
146
147
148
149
150
P-3-1
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMÉRICA
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Al 31 de Diciembre del 2010
Aspectos Administrativos
La Compañía no cuenta con un manual de procesos aprobado en su totalidad por la
Gerencia General, los cambios que deban generarse deberán ser aprobados en primera
instancia por el Jefe de cada área y posteriormente por el Gerente General.
Aspectos Contables
Los estados financieros se presentan en base a principios de contabilidad generalmente
aceptados y demás normativas vigentes en Ecuador.
Todos los documentos contables y anexos extracontables son revisados por parte del
Contador General y a su vez supervisado y autorizado por parte de la Gerencia.
Aspectos de Control Interno
La estructura de la Compañía no amerita un departamento de auditoría interna.
Conclusión de la Evaluación Global de Control Interno
El control interno que mantiene la Compañía puede ser calificado como MODERADO
Elab. por: G.P.
Fecha: 09-11-11
Rev. por: J.G.
151
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154
155
156
157
158
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160
161
162
163
164
165
4.2. Ejecución de la Auditoría
Archivo: Análisis
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
166
Archivo de Análisis
Cliente: Unidad Médica Integral Latinoamérica
Año: 2010
Área Ref:
Balance de Trabajo BT
Efectivo A
Inversiones Temporales B
Cuentas por Cobrar C
Inventarios D
Gastos anticipados E
Activos Fijos F
Obligaciones Financieras AA
Cuentas por pagar BB
Pasivos Acumulados CC
Patrimonio HH
Resultados PG
Impuestos TAX
Eventos Subsecuentes ES
167
168
169
170
171
172
173
174
175
CONFIRMACIÓN BANCARIA
Quito, 3 de enero del 2011
Señores
BANCO PICHINCHA
Atte.: Auditoría Interna
Dirección: Av. Amazonas y Pereira
Telefax: 2999-999
Presente.-
Estimados señores:
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No.
32, Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 agradeceríamos a ustedes, proporcionar la siguiente información.
1.- Saldos bancarios al 31 de diciembre de 2010.
2.- Monto de inversiones que posee la compañía, detallando: capital, tasa de interés,
fecha de inicio y fecha de vencimiento.
3.- Préstamos otorgados detallando: capital, tasa de interés, fecha de inicio y fecha de
vencimiento, así como el monto de intereses cobrados al 31 de diciembre de 2010.
4.- Garantías recibidas por parte de la compañía.
5.- Cualquier información que sea de utilidad para nuestros auditores.
Para cualquier inquietud o aclaración comunicarse directamente con nuestros auditores.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
A-10-1
176
CONFIRMACIÓN BANCARIA
Quito, 3 de enero del 2011
Señores
BANCO PRODUBANCO
Atte.: Auditoría Interna
Dirección: Av. Amazonas y Japón
Telefax: 2555-900
Presente.-
Estimados señores:
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No.
32, Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 agradeceríamos a ustedes, proporcionar la siguiente información.
1.- Saldos bancarios al 31 de diciembre de 2010.
2.- Monto de inversiones que posee la compañía, detallando: capital, tasa de interés,
fecha de inicio y fecha de vencimiento.
3.- Préstamos otorgados detallando: capital, tasa de interés, fecha de inicio y fecha de
vencimiento, así como el monto de intereses cobrados al 31 de diciembre de 2010.
4.- Garantías recibidas por parte de la compañía.
5.- Cualquier información que sea de utilidad para nuestros auditores.
Para cualquier inquietud o aclaración comunicarse directamente con nuestros auditores.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
A-10-2
177
CONFIRMACIÓN BANCARIA
Quito, 3 de enero del 2011
Señores
BANCO INTERNACIONAL
Atte.: Auditoría Interna
Dirección: Av. Patria y 9 de Octubre
Telefax: 2869-555
Presente.-
Estimados señores:
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No.
32, Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 agradeceríamos a ustedes, proporcionar la siguiente información.
1.- Saldos bancarios al 31 de diciembre de 2010.
2.- Monto de inversiones que posee la compañía, detallando: capital, tasa de interés,
fecha de inicio y fecha de vencimiento.
3.- Préstamos otorgados detallando: capital, tasa de interés, fecha de inicio y fecha de
vencimiento, así como el monto de intereses cobrados al 31 de diciembre de 2010.
4.- Garantías recibidas por parte de la compañía.
5.- Cualquier información que sea de utilidad para nuestros auditores.
Para cualquier inquietud o aclaración comunicarse directamente con nuestros auditores.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
A-10-3
178
A-10-1-1
CLIENTE: Dr. Elvis León FECHA DE CORTE:31/12/10
RUC: 1203062946001
DIRECCION: Av. Amazonas No 4352 y Pereira
OFICIAL: Carlos Andrade
SUCURSAL: Quito
OFICINA: Matriz - Quito
Estimados señores:
En respuesta a la carta enviada por parte de nuestro cliente DR. ELVIS LEÓN, al 31 de
diciembre de 2010 proporcionamos la siguiente información:
1.- Saldos en cuenta corriente al 31 de diciembre de 2010:
Cuenta Saldo
581000016 36.287,75 A-10
581000649 0,00 A-10
2.- Inversiones vigentes, en póliza de acumulación.
Operación Capital Tasa de
Interés
Fecha de
inicio
Días
Plazo
Fecha de
Vencimiento
Intereses
Pagados
6754345
4.780,00
B-10
7,50%
08/02/2010
360
03/02/2011
1320,11
B-10
3.- Préstamos otorgados durante el periodo 2010.
- Ninguno
179
4.- Garantías recibidas
- Ninguno
5.- Otros
Descripcion Valor
Total
Tasa
Interes
Plazo Fecha Del
Prestamo
Porcion
Corriente
Hipotecas por Pagar 41737,5 2% 20 01/01/2008 18781,875
Prestamos
Bancarios
35000 3% 10 01/01/2008 9975
Total 28756,875
BB-1
Carlos Andrade
_____________________________
Firma Autorizada
12 de enero de 2011
_____________________________
Fecha
180
A-10-2-1
CLIENTE: DR. ELVIS LEON FECHA DE CORTE:31/12/10
RUC: 1203062946001 SECUENCIAL: 041135
DIRECCION: Av. Amazonas No 3911 y Naciones Unidas
OFICIAL: Bolaños Molina Andrea
SUCURSAL: Quito
OFICINA: Matriz - Quito
Estimados señores:
En respuesta a la carta enviada por parte de nuestro cliente DR. ELVIS LEON, al 31 de
diciembre de 2010 proporcionamos la siguiente información:
1.- Saldos en cuenta corriente al 31 de diciembre de 2010:
Cuenta Saldo
455656562 11.707,86 A-10
2.- Inversiones vigentes, en póliza de acumulación.
- Ninguno
3.- Préstamos otorgados durante el periodo 2010.
- Ninguno
4.- Garantías recibidas
- Ninguno
Bolaños Molina Andrea
_____________________________
Firma Autorizada
12 de enero de 2011
_____________________________
Fecha
181
A-10-3-1
CLIENTE: Dr. Elvis Leon FECHA DE CORTE:31/12/10
RUC: 1203062946001
DIRECCION: Av. Patria No 4352 y Av. 9 de Octubre
OFICIAL: Robalino Aide
SUCURSAL: Quito
OFICINA: Matriz - Quito
Estimados señores:
En respuesta a la carta enviada por parte de nuestro cliente DR. ELVIS LEON, al 31 de
diciembre de 2010 proporcionamos la siguiente información:
1.- Saldos en cuenta corriente al 31 de diciembre de 2010:
Cuenta Saldo
49764455 10.135,40 A-10
2.- Inversiones vigentes, en póliza de acumulación.
- Ninguno
3.- Préstamos otorgados durante el periodo 2010.
- Ninguno
4.- Garantías recibidas
- Ninguno
Robalino Aide
_____________________________
Firma Autorizada
12 de enero de 2011
_____________________________
Fecha
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-1
Señor
ALEXANDRA JIMÉNEZ
Dirección: García Moreno 314 y Chile
Teléfono: 2245634
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
194
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-2
Señor
BUESTAN CEDILLO ANITA DEL ROCIO
Dirección: Quito 435 y Av. Abdón Calder
Teléfono: 3110189
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
195
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-3
Señor
CUALCHI CUALCHI MARIA
Dirección: José Amezaba y 10 Agosto, Conjunto Nuevo Amanecer Torre C 10
Teléfono: 2333914
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
196
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-4
Señor
DIEGO BETANCOURT
Dirección: Av. Gorcova 18 y Shabalorca, La Tierra E10-100 y Juan de Alcántara
Teléfono: 2430523
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
197
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-5
Señor
EGAS SOSA FIDEL ESTEBAN
Dirección: Av. El Parque , conjunto Montecattini Depto. T1
Teléfono: 2333585
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
198
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-6
Señor
GALARRAGA ESPINOSA MAGDA XIMENA DEL PILAR
Dirección: República del Salvador y Portugal Edif.
Teléfono: 3902489
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
199
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-7
Señor
DIEGO ERAZO
Dirección: Sabino Zambrano N 45-184 y Marcos Jofre
Teléfono: 2891349
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
200
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-8
Señor
MACIAS VELOZ JOHANNA MARISOL
Dirección: Urb. Víctor Cartagena, Claveles y Nardos esquina casa #1
Teléfono: 3892343
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
201
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-9
Señor
MOLINA TORRES DORIS PATRICIA
Dirección: Yugoslavia N-35 170 entre Av. República y Av. 10 de Agosto
Teléfono: 3289443
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
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202
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-10
Señor
MUSO QUISPE MARIO OSWALDO
Dirección: Diego de Almagro y Belo Horizonte E-854
Teléfono: 2394345
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
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203
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-11
Señor
SANTAMARIA VASQUEZ PAUL ANIBAL
Dirección: Calle Santa María, E4-189 y Juan de Velasco Sector la Mariscal
Teléfono: 2835756
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
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204
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-12
Señor
MORALES LOPEZ MARCO RAFAEL
Dirección: Jipijapa y Manuel Cueva
Teléfono: 2845065
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
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205
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-13
Señor
MOYANO CARRASCO CESAR XAVIER
Dirección: Amazonas y Pereira
Teléfono: 2134564
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
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Dr. Elvis Leon
Gerente General
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206
207
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-15
Señor
LOZA PILATAXI GLADYS ESMERALDA
Dirección: Av. Amazonas y Naciones Unidas
Teléfono: 3432894
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
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Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
208
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-16
Señor
LEIVA MORA ALEXANDRA
Dirección: Japón N36-208 y Vicente Cárdenas
Teléfono: 2343532
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
209
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-17
Señor
MONTALVO BYRON
Dirección: Av. Shyris y Suecia esq. Ed. Renazo Plaza P. 12
Teléfono: 3428015
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
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210
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-18
Señor
TOAQUIZA CABRERA JOSE LUIS
Dirección: Av. Naciones Unidas 1014 y Amazonas
Teléfono: 2340935
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
211
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-20
Señor
MONCAYO ENRIQUEZ JOSE ROGERIO
Dirección: Naciones Unidas y Japón Edif. Banco Bolivariano Piso 8
Teléfono: 3256059
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
212
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-21
Señor
TOAQUIZA CABRERA JOSE LUIS
Dirección: Edificio Eurocenter Piso 7, Av. Amazonas N37-29 y Villalengua
Teléfono: 3223543
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
213
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-22
Señor
ROSEREO ESPIN MARCO VINICIO
Dirección: Irlanda E10-16 y República del Salvador
Teléfono: 3409545
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
214
Quito, 3 de Enero de 2011 C-10-23
Señor
MONCAYO ENRIQUEZ JOSE ROGERIO
Dirección: Calle Santa María, E4-189 y Juan de Velasco Sector la Mariscal
Teléfono: 3234954
Presente.-
Estimado
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), a nuestros estados financieros cortados al 31 de
diciembre del 2010 les solicitamos confirmen al mismo, el importe de los saldos de su (s)
cuenta (s) con nosotros.
Para cualquier aclaración sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
215
C-10-1-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 857,45 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Alexandra Jiménez
ALEXANDRA JIMÉNEZ
216
C-10-2-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.400,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Buestan Cedillo Anita
BUESTAN CEDILLO ANITA DEL ROCIO
217
C-10-3-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 4.071,75 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Cualchi Cualchi Maria
CUALCHI CUALCHI MARIA
218
C-10-4-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.371,50 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Diego Betancourt
DIEGO BETANCOURT
219
C-10-5-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 6.984,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Egas Sosa Esteban
EGAS SOSA FIDEL ESTEBAN
220
C-10-7-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.966,67 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Diego Erazo Z.
ERAZO DIEGO
221
C-10-10-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 1.488,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Muso Quispe Oswaldo
MUSO QUISPE MARIO OSWALDO
222
C-10-12-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.400,85 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Morales L. Marco R.
MORALES LOPEZ MARCO RAFAEL
223
C-10-13-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 4656,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Moncayo Cesar
MOYANO CARRASCO CESAR XAVIER
224
C-10-15-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 4656,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Loza Pilataxi Gladys
LOZA PILATAXI GLADYS ESMERALDA
225
C-10-16-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.400,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Leiva M. Alexandra
LEIVA MORA ALEXANDRA
226
C-10-18-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 3.455,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Toaquiza Jose Luis
TOAQUIZA CABRERA JOSE LUIS
227
C-10-19-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 2.586,30 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Rosereo Mc.o Vinicioa
ROSEREO ESPIN MARCO VINICIO
228
C-10-20-1
CONFIRMACIÓN DE CUENTA
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Señores
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda.
Señores Auditores:
En respuesta a su carta enviada confirmamos que el saldo pendiente de pago a favor de la
compañía UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA a cargo del Dr. Elvis
Leon es de US$. 1.600,00 C-10 al 31 de Diciembre de 2010.
Atentamente,
Moncayo Jose
MONCAYO ENRIQUEZ JOSE ROGERIO
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
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241
242
243
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245
246
247
248
249
250
251
252
253
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-1
Señores
TRUMAMED
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: Av Hernando De la Cruz 460 y Atahualpa
Teléfono: 2-567-357
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
254
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-2
Señores
HIPERMEDICA
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: Av. Galo Plaza No. 47-09 y de Los Eucaliptos
Teléfono: 2-556-435
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
255
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-3
Señores
ATU MUEBLES DE OFICINA
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: Av. Alonzo de Angulo 709 y Mariscal Sucre
Teléfono: 2-564-122
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
256
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-4
Señores
STIMM CIA. LTDA.
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: Panamericana Norte y Garcia Moreno
Teléfono: 2-202-990
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
257
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-5
Señores
NOVARTIS ECUADOR S.A.
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: República de el Salvador N34-107 y Suiza
Teléfono: 2-246-411
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
258
Quito, 3 de Enero de 2011 BB-10-6
Señores
BAYER ECUADOR
Atte: Departamento de Contabilidad
Dirección: Av. 12 de Octubre, N 24-593 y Francisco Salazar
Teléfono: 2-397-530
Presente.-
Estimados,
Para efectos del examen que están practicando nuestros Auditores Externos
PROAÑO & ASOCIADOS Cía. Ltda. (Av. Alonso de Angulo S50-64 y Jipijapa, No. 32,
Telefax 2 311 0189 Quito-Ecuador), les rogamos confirmen al mismo, el importe de los
saldos de nuestras (s) cuenta (s) pendientes con ustedes al 31 de diciembre de 2010.
Para cualquier ampliación sobre el texto de esta carta solicitamos dirigirse directamente a
nuestros Auditores Externos.
Atentamente,
Dr. Elvis Leon
Gerente General
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
259
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
7.199,96 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Ing. Gabriela Fernanezo B.
Ing. Fernandez Gabriela
CONTADOR
TRAUMAMED S.A.
Dirección: Av Hernando De la Cruz 460 y Atahualpa Telf: 2-567-357
260
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
1.245,30 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Dr. Gonzalez Paul S.
Dr. Gonzalez Paul S.
CONTADOR
HIPERMEDICA S.A.
Dirección: Av. Galo Plaza No. 47-09 y de Los Eucaliptos Telf: 2-556-435
261
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
2300,00 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Ing. Galárraga Fernando H.
Ing. Fernando Galárraga
CONTADOR
ATU S.A.
Dirección: Av. Alonso de Angulo 709 y Mariscal Sucre Telf: 2-564-122
262
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
1250,35 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Ing. Juan Pablo Cedillo
Ing. Juan Pablo Cedillo
CONTADOR
TRAUMAMED S.A.
STIMM Cia. Ltda.
Dirección: Panamericana Norte y Garcia Moreno Telf: 2-202-990
263
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
1320,86 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Dra. Mariela Jacome
Dra. Mariela Jacome
CONTADOR
NOVARTIS Cia. Ltda.
Dirección: República de el Salvador N34-107 y Suiza Telf: 2-246-411
264
Quito, 15 de enero de 2011
Señores
PROAÑO Y ASOCIADOS Cia. Ltda.
Presente;
Por medio de la presente doy respuesta a su carta enviada como confirmación de saldos de
la UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA.
Nuestro cliente al 31 de diciembre de 2010 presenta un saldo pendiente por pagar de US$
1843,30 BB-10
Cualquier aclaración adicional estamos a sus órdenes.
Atentamente,
Ing. Fernando Jaramillo
Ing. Fernando Jaramillo
CONTADOR
BAYER ECUADOR S.A
Dirección: Av. 12 de Octubre, N 24-593 y Francisco Salazar Telf: 2-397-530
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TAX-1
UNIDAD MEDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
HISTORIAL SRI
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
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4.3. Informes de Auditoría
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UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMERICA
Informe Confidencial para la Administración
Al 31 de diciembre de 2010
308
INFORME CONFIDENCIAL PARA LA ADMINISTRACIÓN
A la Dirección General
1. Dentro de la revisión a los estados financieros de la UNIDAD MÉDICA INTEGRAL
LATINOAMERICA al 31 de diciembre del 2010, en cumplimiento de las normas de
auditoría generalmente aceptadas, se ha efectuado una evaluación del sistema de control
interno contable con el objetivo principal de sentar bases para posteriores procedimientos
de auditoría.
2. La Administración de la UNIDAD MÉDICA INTEGRAL LATINOAMERICA fue la
responsable del diseño, implantación y funcionamiento de los sistemas de control interno.
Estos sistemas buscan como objetivos, básicamente la salvaguarda de los activos por uso
o disposición no autorizada y por otro lado, la integridad y exactitud de las transacciones
registradas en el sistema de contabilidad.
3. Un sistema de control interno contable tiene limitaciones inherentes; es posible que
existan errores e irregularidades no detectados. La proyección de cualquier evaluación
del sistema a períodos futuros está sujeta al riesgo de que los procedimientos se tornen en
inadecuados debido a las circunstancias cambiantes de la Empresa y su entorno o que el
grado de su cumplimiento pueda deteriorarse.
4. Este estudio fue efectuado con el propósito descrito en el párrafo 1, y no necesariamente
va a revelar todas las deficiencias del sistema. Consecuentemente, no se expresa opinión
sobre el mismo. Sin embargo, en base a la revisión de algunas áreas de la Empresa nos
permitimos adjuntar algunas secciones que incluyen ciertos asuntos que llamaron la
atención durante nuestra visita.
Quito, 31 de enero de 2011
PROAÑO & ASOCIADOS Cia. Ltda.
Gabriela Proaño
Socio
309
ASPECTOS CONTABLES
1. Cheques Vencidos
Observación
La conciliación bancaria de la cuenta 460090016 del Banco Pichincha, realizada al 31 de
diciembre del 2010 muestra el cheque Nº 1669 por USD $427.72 emitido con fecha 13
de septiembre del 2009, habiendo excedido el tiempo de antigüedad permitido.
Recomendación
Contabilidad debe analizar los cheques que no han sido cancelados por el banco durante
el tiempo de valides, con la finalidad de que previa audorizacion se proceda con los
ajustes y/o anulaciones que correspondan.
Comentario de la Administración
Por disposición de la Gerencia las conciliaciones bancarias serán corregidas en el
periodo 2011.
2. Comprobantes de venta
Base Legal
Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención
Art. 40. - Archivo de comprobantes de venta.- El Servicio de Rentas
Internas normará el registro y archivo de los comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención. En el caso
de comprobantes de retención y comprobantes de venta que sustenten
crédito tributario del Impuesto al valor agregado o del impuesto a la
renta, según corresponda, así como los que sustenten costos y gastos
para efectos del impuesto a la renta y los que son emitidos a
consumidores finales, por montos superiores a USD $200 (doscientos), su
registro y archivo deberá realizarse en medios magnéticos, en la forma
que determine el Servicio de Rentas Internas.
310
Observación
De nuestra revisión a los comprobantes de venta emitidos por la Junta detectamos las
siguientes falencias:
Facturas vigentes que no hay en el archivo
SECUENCIAL
4008 4019 4026
4016 4021 4027
4017 4024 4033
4018 4025 4034
4039
Facturas anuladas que no hay en el archivo
SECUENCIAL
3916 3919 3932 4032
3918 3920 4016 4039
Juego incompleto de facturas anuladas
SECUENCIAL
3972 4022 4050
3991 4023 4149
Recomendación
Implantar el procedimiento necesario, para obtener la firma de conformidad por parte
del cliente, debiendo hacerlo de manera obligatoria en aquellos casos en los cuales se
genera una cuenta por cobrar al cliente, este control permite asegurarse de que el
cliente está de acuerdo con el valor facturado, se cumple normativa tributaria aplicable y
se documenta sobre la integridad de los ingresos facturados a terceros.
Los documentos deben ser archivados en forma adecuada pues esto ayuda a establecer evidencia razonable de las transacciones mercantiles y sobre todo es una ayuda para constatar la veracidad de un evento sucedido, adicionalmente instruir al personal
311
encargado del archivo de facturas que cuando se anule uno de estos comprobantes
se tenga el juego completo y se lo incluya en el archivo, sí como implementar el uso
de un sello con la leyenda de anulado ya que en caso de una revisión de la
Autoridad Tributaria este puede determinar que dichas facturas corresponden a
ventas no declaradas, incluyendo así en glosas innecesarias para la Institución.
Comentarios de la Administración
Se ha tomado su recomendación y se está tratando de que todas las facturas se
encuentren con firma desde el mes de octubre del 2011.
ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
3. Flujo de Caja
Observación
La Unidad Médica Integral Latinoamérica, no prepara flujos de caja periódicos, con
el fin de planificar de manera más eficiente la utilización de sus recursos
financieros, estableciendo prioridades de acuerdo a necesidades, esto ha
acarreado que constantemente no cuenten con fondos suficientes para cancelar a
los Organismos de Control como Servicio de Rentas Internas, Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social, a sus proveedores e incluso a sus mismos empleados.
Recomendación
Establecer la elaboración de un flujo de caja que permita establecer prioridades y
planificar el uso de los recursos económicos de la Junta, evitando retrasos e
incumplimientos.
Comentario de la Administración
Se implementara desde el mes de enero del 2011 el flujo de caja que será manejado
por el departamento contable y remitido a presidencia.
312
4. Activos Fijos
Observación
No se encuentran codificados los activos en su mayoría y no se realiza la
supervisión de la existencia, mantenimiento y custodia de estos de manera
periódica.
Recomendación
Codificar los activos, para un mejor control en cuanto a su localización y activación
contable de estos, además evaluar su custodia y correcta utilización de los activos
de forma periódica.
Comentario de la Administración
Se procederá con la codificación de estos para los próximos años así como el
control de su existencia de manera periódica.
5. Sueldos y Salarios
Observación
Se evidenció la falta de mecanismos de control y supervisión para la generación de
horas extras o cumplimiento de la jornada laboral, con el fin de tener un solo
proceso de pago de sueldos, así mismo, verificar el ingreso que se realice al IESS
oportuno conjuntamente con el trámite en la legalización del contrato.
Recomendación
Realizar un método de control de las horas que trabaje el empleado y cancelarlas,
ya que en un futuro esto podría afectar la calificación del negocio con el Ministerio
de Trabajo; establecer un proceso universal para la cancelación de los sueldos y,
examinar el ingreso del personal al IESS cuando se les realiza el contrato de trabajo
de manera oportuna.
Comentario de la Administración
Se verifica o en su defecto se nombrara a los responsables de cada proceso.
313
6. Ventas
Observación
No se realiza un presupuesto anual para los gastos operacionales de la Unidad
Medica Integral Latinoamérica.
Recomendación
Realizar un Presupuesto de los Ingresos, que generen las operaciones de la
empresa en un determinado periodo y así para obtener una herramienta de
planificación económica-financiera.
Comentario de la Administración
Se procederá con la planificación respectiva para los siguientes años.
7. Gastos
Observación
No se realiza un presupuesto anual para los gastos operacionales de la empresa.
Recomendación
Realizar un Presupuesto de los Gastos, por las operaciones de la empresa que se
puedan realizar en un determinado periodo y así para obtener una herramienta de
planificación económica-financiera.
Comentario de la Administración
Se procederá con la planificación respectiva para los siguientes años.
8. Clave de ingreso al Sistema Contable
Observación
Se pudo evidenciar que tanto la Contadora General como la Tesorera utilizan la
misma clave para ingresar al sistema contable, sin establecer niveles de control y
responsabilidad de registro.
314
Recomendación
El sistema debe establecer una clave para cada usuario pues así se podrá generar
responsabilidad directa de las acciones realizados por las dos partes y evitar
confusiones y registros erróneos.
Comentario de la Administración
Se ha convenido con el personal del sistema contable les ayude con claves individuales.
315
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
Una vez concluido este trabajo investigativo se ha podido llegar a las siguientes
conclusiones:
En virtud que el negocio está en proceso de convertirse en una persona jurídica, es
necesario que la estructura organizacional se modifique en base a las necesidades
de la nueva organización.
La aplicación de los principios y normas relacionadas con la auditoria, permite
verificar si el negocio cumple a cabalidad con las normas y procesos contables
establecidos, lo que permite establecer que los estados financieros de la Unidad
Médica Integral Latinoamérica son presentados razonablemente al periodo
examinado 31 de diciembre del 2010.
Las etapas en auditoria permiten el análisis de los procesos que van a intervenir en
el desarrollo de las misma, para evitar el empleo innecesario de procedimientos que
no son afines a las necesidades de la organización.
El conocimiento adquirido en las etapas de auditoría determina procedimientos a
seguirse en las operaciones del negocio y de la información disponible para
desarrollar la auditoría.
La ejecución de la auditoría financiera permite determinar las fortalezas y
debilidades que posee la organización en los aspectos contables-financieros, con la
finalidad de corregir falencias para convertirse en una persona jurídica; aspiración
que tiene el negocio.
Los métodos de valorización del inventario en primera instancia se encuentran
establecidos de una manera correcta, sin embargo el sistema contable y el control
físico que se da a estos no son capaces de identificar errores de cálculo en cantidad
y valor por el poco control que se aplica en estos.
316
Es preciso mantener un control sobre el manejo de los bienes que posee la
organización en cuanto a su custodia, administración, uso y obsolescencia de los
mismos.
La comunicación de resultados de parte del auditor independiente para la empresa,
permite realizar los afianzamientos y correctivos pertinentes para avanzar en el
proceso de desarrollo y avance de la misma.
El acceso oportuno a la información de la empresa, permite el conocimiento de la
misma, para tomar en forma adecuada cualquier decisión concerniente a la
consecución del progreso previsto.
317
5.2 RECOMENDACIONES
Después de analizar y evaluar todo el trabajo investigativo se puede llegar a las
siguientes recomendaciones:
En relación al proceso de cambio que atraviesa la Unidad Médica Integral
Latinoamérica para poder poseer personería jurídica, es necesario que la
administración trace políticas, manuales de procedimientos y funciones, para
obtener el éxito esperado.
El criterio del auditor independiente debe estar fundamentado en el conocimiento y
en la experiencia que posee para establecer las normas afines al desenvolvimiento
del negocio y poder emplearlas en la ejecución de la auditoria.
Dentro de las etapas de la auditoría, el auditor independiente debe considerar los
procesos acordes a los requerimientos de la auditoria en proceso, para obtener la
información necesaria y sus tentar su trabajo.
Se recomienda realizar auditorías internas de manera periódica, con el fin de
mantener un sistema de control adecuado y de esta manera poder detectar a tiempo
las posibles falencias que pueden generar efectos negativos en el rumbo normal del
negocio.
Se aconseja a la dirección realizar monitoreos periódicos para verificar el
cumplimiento de los controles internos y vigilar el desempeño de los colaboradores
de la Unidad Médica Integral Latinoamérica.
Establecer e implementar planes de capacitación y entrenamiento para cada puesto
o función dentro de la compañía, con el fin de mantener a su personal actualizado
en cuanto a normas y leyes que sean aplicables a la UMIL, esto con el fin de evitar
incumplimientos de tema regulatorio o fiscal.
Establecer custodios sobre la administración, uso y cuidado de los bienes que posee
la organización, así como mantener un adecuado control de los mismos.
La implementación de un presupuesto de los gastos e ingresos que se piensan
obtener a corto o largo plazo ayudaría a establecer metas por cada uno de los
departamentos y de la UMIL en general, a mas de ser una herramienta
administrativa-financiera para la planificación y toma de decisiones acertadas.
318
BIBLIOGRAFIA
WITTINGTON, Ray O.; AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL; Editorial Mac
Graw Hill; Colombia-Año 2000.
SANTILLANA GONZÁLEZ, JUAN RAMÓN, Auditoría II, Ibídem, C.V. México,
Año 2007.
LUIS F. PÉREZ, AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS, Mc Graw-Hill,
C.V. México, Año 1999.
ORTIZ J. Joaquín y ORTIZ Armando, AUDITORÍA INTEGRAL , Año 2000
GRINAKER Robert, AUDITORÍA EXAMEN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, México D.F., Año 2006
FREIRE Jaime, FREIRE Verónica, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA
FINANCIERA, Año 2011
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, MANUAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA, Ecuador, Año 2000
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.
www.wikipedia.org
www.auditoresycontadores.com
www.gestiopolis.com