AUDITORA FINANCIERALa Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.

Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente: Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado, Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia, Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro. Usuarios de la informacin financieraLos estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son principalmente: Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administracin. Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios. Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos. Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus presuntos deudores. El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa. El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.

Objetivos de la Auditora FinancieraEl objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posicin financiera.Segn el Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 plantea la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparPara cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.

Tcnicas de auditoraSon los mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que permitir emitir opinin profesional; estas tcnicas son las siguientes: Estudio general.-apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, quien basado en su preparacin y experiencia podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la comparacin de los saldos de resultados del ejercicio anterior y del actual. Adems, sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que deber de aplicarse antes que otra. Anlisis.- Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera, que los grupos constituyen unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados: o Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos con otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

Anlisis de movimientosEn otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores; o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

InspeccinExamen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un archivo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos de activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunos de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, pueden comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

ConfirmacinObtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada, y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica, se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:

1. Positiva.- Se envan datos y se pide que conteste, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.2. Negativa.- Se enva datos y se pide contestacin, solo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activos.3. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y solo se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos o a instituciones de crdito.

Investigacin.- obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.

Declaracin.- Manifestacin por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Certificacin.- Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.

Observacin.- El auditor se cerciora en presencia fsica, de la forma en como se realizaron ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa lo realiza.

Clculo.- Verificacin matemtica de alguna partida.Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados, sobre bases determinadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas.

Es importante sealar que el examen de los estados financieros por parte del auditor ha de realizarse con base en pruebas selectivas y muestreos aleatorios de los registros de contabilidad y documentacin respaldo de dichos registros, as como de las decisiones importantes (a su juicio), tomadas por la gerencia. La extensin y alcance de dichas pruebas estar determinada por la naturaleza del negocio del cliente y por la fortaleza o debilidad del sistema de control interno.Sin embargo, aun cuando slo se examina una parte de los registros de contabilidad y de la documentacin respaldo producto de la aplicacin de un adecuado muestreo estadstico, a travs de las pruebas de auditora es altamente probable la observacin de los errores por accin u omisin. Al respecto,Estupin, (2007:7) establece: la extensin del uso de la prueba selectiva obedece a las ventajas que ofrece respecto a la revisin exhaustiva; algunas de ellas son la economa, la oportunidad y la minuciosidad. En cuanto a la economa, este autor seala la posibilidad de obtener una conclusin sobre los estados financieros con un anlisis menor. En cuanto a la oportunidad, la disminucin de partidas a revisar y la reduccin del tiempo entre el trabajo de campo y la fecha en que el auditor puede emitir su opinin. En lo que respecta a la minuciosidad, el estudio exhaustivo de un nmero considerable de registros semejantes hace prcticamente imposible el examen en detalle. Al reducir mediante la prueba selectiva la cantidad de partidas, se hace posible que cada una sea estudiada, procesada y analizada de modo ms completo y satisfactorio.El auditor, como producto de su experiencia profesional y conocimiento sobre el cliente, en algunos casos puede considerar la aplicacin de un muestreo no estadstico, sesgar la muestra a ser revisada y hacer nfasis en ciertas operaciones desarrolladas durante el ejercicio econmico, las cuales por su naturaleza revisten riesgo inherente alto.En estos casos, las partidas a ser revisadas son seleccionadas directamente por el auditor, asimismo, la gerencia de la entidad en una entrevista previa podra informarle sobre las reas con cuyo desempeo no est satisfecha y sugerirle que sean tomadas en cuenta al momento de planificar y desarrollar la auditora. De igual forma, si el auditor es recurrente en el examen a los estados financieros, puede considerar la posibilidad de alternar las reas a revisar de un ejercicio econmico a otro basndose en su conocimiento, la fortaleza del control interno y el desarrollo del trabajo. En este sentido, la firma de contadores pblicos Price Waterhouse, (1986:27) indica: la rotacin de nfasis de auditora entre unidades y divisiones operativas y entre componentes constituye una parte integral del plan de auditora.El auditor independiente, al aplicar su examen con base en muestreo estadstico y pruebas selectivas asume un riesgo profesional. Es decir, una vez concluida su revisin los estados financieros pudieran tener errores no determinados con la auditora. Arens y Loebbecke, (1996) sealan la existencia de tres tipos de riesgos; el primero conocido como riesgo inherente que es aquel que est asociado al negocio como tal, a su tamao, a la cantidad de empleados, al volumen de transacciones realizadas, a su ubicacin geogrfica, una cuenta particular de los estados financieros sin control asociado; un segundo tipo es el riesgo de control, relacionado con la fortaleza del sistema de control interno de la entidad y la capacidad de ste de prevenir o detectar errores materiales.El otro riesgo es el de deteccin, ste es el que asume el auditor independiente por la cantidad de transacciones o registros no examinados mediante la aplicacin de muestreo estadstico, producto del conocimiento sobre la entidad, la fortaleza de su control interno y del riesgo que l est dispuesto a asumir El auditor independiente desarrollar bsicamente dos tipos de pruebas de auditora, como son: las de cumplimiento o de controles, orientadas a evaluar la fortaleza de los controles internos, as como la observancia por parte de la entidad de sus obligaciones con el Estado, con sus trabajadores, con los acreedores, con los clientes, con sus propietarios, y las disposiciones legales aplicables. Y tambin las pruebas sustantivas enfocadas a satisfacer la razonabilidad y adecuada presentacin de los saldos en los estados financieros y sus notas. El auditor debe evaluar, segn Whittington y Pany, (2005:188) la efectividad del control interno de un cliente para evitar o detectar errores materiales en los estados financieros. As, el auditor lo conocer y lo entender, y mediante pruebas de cumplimiento o de controles obtendr seguridad razonable de que se aplican los procedimientos de control segn se concibieron. Cuando se estima que el ambiente de control no es lo suficientemente fuerte para respaldar las afirmaciones hechas por la entidad en los estados financieros, se hace necesario disear pruebas orientadas a valorar la posible ocurrencia de errores materiales, tambin conocidas como pruebas sustantivas. La relacin existente entre estas pruebas radica en la fortaleza presentada por el sistema de control interno. Es importante recordar que el informe a emitir por el auditor debe ajustarse a un modelo estandarizado establecido en la DNA-11, el cual ha de contener en esencia: fecha, ttulo, destinatario, cuerpo y firma del auditor. En cuanto al cuerpo, ste se estructura en prrafos, el primer prrafo (introductorio), debe incluir la identificacin de los estados financieros auditados y la declaracin de que stos son responsabilidad de la gerencia de la empresa y al auditor slo compete expresar una opinin sobre tales estados financieros con base en su auditora. Un segundo prrafo, debe indicar que el examen se desarroll de acuerdo a las normas de auditoria de aceptacin general, explicando que las mismas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditora para lograr una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos y que el examen contiene pruebas selectivas de la evidencia que respalda los montos y divulgaciones en los estados financieros. Tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contablesImportantes hechas por la gerencia, adems de la adecuada presentacin de los estados financieros. Adicionalmente, este prrafo presenta la evaluacin del examen desarrollado por parte del auditor y que sirve como base razonable para sustentar su opinin. Finalmente, un prrafo donde el auditor emite su opinin independiente sobre los estados financieros examinados.