AUDITORIA EXTERNAAUDITORIA FINANCIERA

JUSTIFICACION

La obligatoriedad que tiene el Revisor Fiscal de expresar en su informe anual o estatutario el cumplimiento dado por la administracin de una entidad, como en los informes peridicos y certificaciones que debe entregar dentro del cumplimiento de sus funciones, requiere de una capacitacin integral que contemple el concepto de la Auditora Externa dentro de sus funciones y actividades.

OBJETIVOS

Dotar a los profesionales de la Contadura Pblica que ejercen funciones de revisora Fiscal, las herramientas necesarias para el cabal cumplimiento de las funciones de evaluar el control interno, as como de examinar y obtener la evidencia y obtener evidencia del adecuado cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a los distintos tipos de entidades dependiendo de su objeto social y ente de control y vigilancia al cual deben rendir informacin.

CONTENIDO DEL TEMA -Su importancia dentro de la funcin de revisora Fiscal.-Alcance de la funcin de la Revisora Fiscal.-Fases del proceso de medicin del negocio.-La Auditora Externa en el contexto internacional.-Diseo de documentacin para la evaluacin del cumplimiento de actividades por medio de elaboracin de papeles de trabajo.-Investigacin y desarrollo de un taller por parte de los participantes.

PROGRAMA A DESARROLLAR EL PROCESO DE UNA AUDITORIA EXTERNA O FINANCIERAEjecutar actividades previas de trabajo.Hacer la planeacin preliminar.Evaluar el riesgo.Diferentes componentes del riesgo.Riesgo inherente.Riesgo de control.Riesgo de deteccin.Componentes del Riesgo de Deteccin.Importancia relativa y el riesgo de Auditora.

Desarrollar el plan de Auditora.Ejecutar el plan de Auditora.Probar los controles.Realizar lo procedimientos Analticos Sustantivos.Ejecutar Pruebas de Detalle.Evaluar los Resultados de las Pruebas.Efectuar la Revisin de los Estados Financieros.Revisin al Procesamiento Electrnico de datos.

ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS El representante legal y el contador pblico, quien los prepar, son las personas que debern Certificar los Estados Financieros. Dicha Certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas y que se han tomado fielmente de libros. Las afirmaciones se referirn a:Existencia,Integridad, Derechos y Obligaciones, Valuacin y presentacin y revelacin. (Ver modelos en las pginas 22 y 23 del libro de Papeles de Trabajo)

ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOSSon aquellos, que estando Certificados se acompaan de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, de la del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas.Al suscribir los E.F., el profesional que los dictamine debe anteponer a su firma la expresin Ver opinin adjunta u otra similar, anotar el nmero de su tarjeta profesional y acompaar el dictamen correspondiente.(Ver pg.23 y 24 del libro de papeles de trabajo en la Aud.Financiera)

COMPARABILIDAD DE CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos estados financieros que hacen parte de la Certificacin y Dictmen, deben presentarse comparativamente con el perodo anterior y reexpresarse las del ao inmediatamente anterior, excepto cuando se inicia la Sociedad o el Ente Econmico.

REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROSGeneralmente los E.F se presentan a valores corrientes, esto es a valores histricos ajustados por inflacin, as como la convertibilidad de la moneda, ajuste al Upac (ahora UVR),etc., de cada ao y cuando se compara con otros ejercicios ellos quedan estticos, es decir sin reexpresar, por tanto para lograr mejores comparaciones anliticas, las normas emitidas de la Supervalores obliga reexpresarlos.

METODOLOGIA PARA REEXPRESAR ESTADOS FINANCIEROSTodos y cada uno de los rubros que componen tanto las cuentas del Balance General, como el de Resultados deben incrementarse con el PAAG anual. Se excluye de esa metodologa las cuentas de patrimonio, no obstante el valor que le corresponde a cada rubro del patrimonio, se acumula dentro de la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio, menos el de Supervit por Valorizacin y los resultados del ejercicio.

Balance General

Hoja1

Reexpresin

Ao 2Ao11.1022

Activos

Activos circulantes o corrientes550,000533,000587,473

Inversiones a largo plazo95,000177,500195,641

Propiedad, planta y equipo (neto)454,500470,000518,034

Activos intangibles50,00050,00055,110

Valorizacin de Activos200,000210,000231,462

Total activos1,349,5001,440,5001,587,719

Pasivos

Pasivos circulantes189,900235,300259,348

Pasivos a largo plazo100,000200,000220,440

Total pasivos289,900435,300479,788

Patrimonio de los accionistas

Acciones preferentes150,000150,000150,000

Acciones comunes,400,000400,000400,000

Reservas45,00040,00040,000

Revalorizacin del Patrimonio65,00060,000132,664

Utilidad del ejercicio103,40084,20092,805

Utilidades retenidas96,20061,00061,000

Supervito por valorizacin200,000210,000231,462

Total Patrimonio1,059,6001,005,2001,107,931

Total Pasivos y Patrimonio1,349,5001,440,5001,587,719

Hoja2

Hoja3

Cuentas de Resultado

BALANCE REEXPRESADO

Reexpresin

Ao 2Ao11.1022

Activos

Activos circulantes o corrientes550,000533,000587,473

Inversiones a largo plazo95,000177,500195,641

Propiedad, planta y equipo (neto)454,500470,000518,034

Activos intangibles50,00050,00055,110

Valorizacin de Activos200,000210,000231,462

Total activos1,349,5001,440,5001,587,719

Pasivos

Pasivos circulantes189,900235,300259,348

Pasivos a largo plazo100,000200,000220,440

Total pasivos289,900435,300479,788

Patrimonio de los accionistas

Acciones preferentes150,000150,000150,000

Acciones comunes,400,000400,000400,000

Reservas45,00040,00040,000

Revalorizacin del Patrimonio65,00060,000132,664

Utilidad del ejercicio103,40084,20092,805

Utilidades retenidas96,20061,00061,000

Supervito por valorizacin200,000210,000231,462

Total Patrimonio1,059,6001,005,2001,107,931

Total Pasivos y Patrimonio1,349,5001,440,5001,587,719

Hoja2

ESTADO DE RESULTADOS

Rexpresin

Cuentas de ResultadoAo 2Ao 11.1022

Ventas netas1,498,0001,200,0001,322,640

Costo de Ventas-1,043,000-820,000-903,804

Utilidad bruta455,000380,000418,836

Gastos de Administracin-104,000-97,400-107,354

Gastos de Ventas-191,000-147,000-162,023

Utilidad Operacional160,000135,600149,458

Otros Ingresos no operacionales8,50011,00012,124

Otros Egresos no operacionales-6,000-12,000-13,226

Utilidad antes de Ajustes Inflacin162,500134,600148,356

Ajustes por Inflacin-2,500-1,700-1,874

Utilidad antes de Impuestos160,000132,900146,482

Impuestos de Renta-56,600-48,700-53,677

Utilidad neta103,40084,20092,805

Hoja3

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORIALas evidencias de auditora estn determinadas por tres factores:1)Objetivos de la obtencin de la evidencia2)Mtodo utilizado para obtenerla3)Fuente de la que es obtenida

OBJETIVO PARA OBTENER LA EVIDENCIATiene el objetivo comn de servir como base para una o ms de las afirmaciones que aparecen en el informe, se pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o indirectamente.-Pruebas de Cumplimiento-Pruebas Sustantivas-Pruebas de doble propsito.

METODOS PARA OBTENER LA EVIDENCIAUtilizando las Tcnicas de Auditora, que son los recursos particulares de investigacin que utiliza el auditor para lograr evidencia primaria, soportndola con otras tcnicas para lograr procedimientos de auditora, las cuales sirven fundamentalmente para obtener conclusiones de auditora. Es decir que las tcnicas son herramientas especficas y procedimientos son el uso conjunto de las diferentes tcnicas para obtener conclusiones de auditora.

TECNICAS DE AUDITORIA1)El Estudio General o Conocimiento del Negocio2)Inspeccin de documentos, valores, dinero, elementos, libros, etc.3)La Observacin (inventarios o en investigacin)4)Anlisis (de movimiento o acumulacin y de saldos o de compensaciones)5)Procedimientos analticos6) Investigacin e Indagacin7)Certificacin (Caja Inventarios, etc.)8)Clculo (Reclculo y Clculos globales de auditora)

PRUEBAS SUNTANTIVASEl objetivo de las pruebas sustantivas de transacciones y de saldos, es obtener evidencias sobre la validez y la exactitud de las transacciones y de los saldos de las cuentas.Auditoria Preliminar: Evaluacin de las transacciones.Auditora Final: Evaluacin y determinacin de razonabilidad de los saldos de las cuentas.

EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS EN LA AUDITORIAImplicar juzgar si las evidencias obtenidas fueron suficientes y adecuadas, y si los resultados de los procedimientos ofrecieron seguridad, por tanto debemos preguntarnos si existen errores:-Discrepancias en los registros contables-Diferencias extradas de las confirmaciones-Transacciones no justificadas con documentos-Transacciones no registradas de acuerdo a las autorizaciones generales o especficas.-La realizacin de transacciones inusuales al final ejercicio

EVALUACION DE ERRORES O POSIBLE FRAUDE ?-Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?-Existe una razn aparente del error?-Se trata de un error sistemtico o aleatorio?-Contradice el error nuestra evaluacin inicial?-Es posible que el error se repita con frecuencia?-Cul es el impacto del error en los E.F.?-Que modificaciones debe hacerse al alcance de nuestro trabajo. Si hay alguna?-Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos?-Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente para minimizarlos?-Cul es la actitud de la Direccin ante la correccin de los puntos dbiles, que creemos conviene corregir?

EVIDENCIAS VALIDAS DE AUDITORIARELEVANCIA-AUTENTICIDAD-VERIFICALIDAD-NEUTRALIDADClases de Evidencia1)Libros de Contabilidad2)Clculos Matemticos3)Evidencia Fsica4)Determinacin de derechos5)Documentos preparados fuera de la empresa6)Documentos preparados dentro del ente econmico7)Declaraciones verbales8)Informacin Interrelaccionada9)Actividades de los funcionarios10)Transacciones con terceros relacionados

PAPELES DE TRABAJOConstituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:-Facilitar la preparacin del Informe de Auditora-Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.-Proporcionar informacin para la revisin tributaria-Coordinar y organizar todas las fases de auditora-Proveer el registro histrico permanente-Servir de gua subsecuente para los siguientes auditoras

ARCHIVO CORRIENTE o SOPORTE DEL DICTAMEN -Programas de auditora-Cuestionarios de Control Interno-Cdulas de Informacin Especial Financiera-Cdulas Sumaria General y de Areas (Resumen)-Cdulas Subsumarias (Discriminacin de Sumaria)-Cdulas Anliticas (confirmaciones, certificaciones, clculos globales, cartas gerencia, seguros, abogados, etc.

PERMANENT FILE ARCHIVO PERMANENTE

-Extracto de la Escritura de Constitucin y reforma-Catlogo de cuentas, manuales de procedimientos y polticas contables establecidas-Reglamento de emisin de acciones y bonos-Contratos de arrendamiento, patentes, estudios actuariales, participacin de utilidades, bonificaciones, obligaciones a largo plazo-Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios.-Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos.-Extractos de actas de la Asamblea y J.D.-Anlisis de las cuentas de carcter permanente o cdulas rotatorias.

REFERENCIAS O INDICES DE AUDITORIAEn el ngulo superior derecho en lpiz o sealador rojo se anotar de manera alfanumrica la referencia de cada planilla o cdula clasificadas en orden de las cuentas de activos y pasivos, as: Las del Activo con una letra mayscula ordenada de acuerdo a la disponibilidad ms inmediata. Las del Pasivo con dos letras repetidas maysculas ordenadas de acuerdo a la exigibilidad ms inmediata.As mismo para otra informacin financiera se destacan algunas identificaciones especficas.

ORGANIZACIN DE LAS REFERENCIAS (Especiales)P/L= Planeacin de la AuditoraB/G o B/S= Sumaria General o Balance GeneralP/G o P/L= Estado de Resultados o de Prdidas y GananciasECSF= Estado de Cambios en la Situacin FinancieraEFE= Estado de Flujos de EfectivoECP= Estado de Cambios en el PatrimonioNEF= Notas a los Estados FinancierosIS= Informacin SuplementariaAJES= AjustesRECL= Reclasificaciones

REFERENCIACION CUENTAS DE BALANCECuentas de los ActivosA= DisponibleB=InversionesC=DeudoresD=InventariosE=DiferidosF=Propiedad, planta y equipoG=IntangiblesH=Otros activosI= Valorizaciones

Cuentas de los PasivosAA=Obligaciones FinancierasBB=ProveedoresCC=Cuentas por PagarDD=Obligaciones laboralesEE=Impuestos, gravmenes,FF=Provisiones estimadasGG=Otros pasivosHH=Largo PlazoI I=Patrimonio

REGLAS MNIMAS PARA CRUCE DE PLANILLASCuando una planilla o cdula manda a otra un valor absoluto especfico relacionado, la referencia se anotar en el lado derecho o debajo del valor respectivo.En la planilla o cdula receptora, la referencia se anotar en el lado izquierdo o encima del valor absoluto especfico relacionado.Cuando una planilla o cdula enva a una cdula Sumaria, la referencia se encerrar.Todo cruce deber hacerse por valores absolutos iguales (la diferencia se establecer para anlisis)

MARCAS DE COMPROBACION O TIC-MACCuando se quieran mencionar evidencias que no estn dentro de otras planillas, se utilizan marcas o tic-mac de auditora sealadas en rojo.(Ver marcas en la pgina 41)Pueden tener significados diferentes en varias planillas, dentro de la misma debe tener uno soloAlgunos auditores hacen una tapa de marcas.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJOCada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del cliente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto y la fecha correspondiente.Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir en los P/T, amerita una hoja completa sobre el ttulo descriptivo. Slo debe usarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informacin registrada al reverso.Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado de la auditora y del supervisor que los revis.

ORDENAMIENTO DE LAS PLANILLAS-Cartula-To Do-Control Diario de Tiempo y Presupuesto-Programa General o de Informacin General para Control Interno y Procedimientos-Memorando de Planeacin-Modelo de la Carta Convenio-Resumen de las Deficiencias

-Balance General-Carta de Gerencia-Eventos Subsecuentes-Partidas ajustables Inflacin-Reclasificacin de cifras E.F.-Ajustes de cifras E.F.--Resumen de puntos con posible incidencia a los EF-Control de confirmaciones

AREAS ESPECIFICASDISPONIBLEA = Sumaria de reaA1 a 4= Cuestionario de Control InternoA4 a 7 = Procedimientos de AuditoraA10 a 14 = Subsumarias y analticas de CajaA20 a 40=Subsumarias y analticas de BancosA50 a 52=Prueba desembolsosA55= Prueba de IngresosDEUDORESC= Sumaria de reaC1 a 4= Cuestionario de Control InternoC5 a 9= Procedimientos de AuditoraC10= Subsumaria de clientesC11 a 13 =Deudores EmpleadosC15= Deudores VariosC16 a 30= CircularizacinC40= Provisin de CarteraC50 y 51= Prueba de facturacin

TALLERA trabajar se dijo!