auditoria de impuestos de bancos
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SEMINARIO DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN
El siguiente trabajo ha sido desarrollado con el fin de brindarles a los estudiantes de
Contaduría Pública y Auditoria el conocimiento de control interno tributario fiscal, lo cual
es básico en un auditor por la importancia que debe darse a los impuestos, siendo una parte
fundamental para las entidades bancarias.
Los auditores de bancos tendrán que aplicar procedimientos para sus revisiones tributarias,
tales como:
Las revisiones de las declaraciones de impuestos elaborados por la Contraloría del
banco
Comparar saldos de registros principales con saldos de registros auxiliares.
Examinar las retenciones realizadas y verificar su pago oportuno.
Es necesario mencionar que dichas auditorías a las entidades bancarias se realizan a los
bancos privados y nacionales, con el fin de lograr una equidad en el pago de las
obligaciones tributarias que correspondan según su naturaleza
Es necesario que los estudiantes tengan presente que debe existir una actualización
tributaria, esto con el fin de lograr una estructura profesional y desempeñar una auditoria
tributaria de calidad.
SEMINARIO DE AUDITORIA
AUDITORÍA DE IMPUESTOS A BANCOS
Previo a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los bancos, realizan
una evaluación del control interno tributario-fiscal. Con base en esa evaluación se establece
el alcance del examen para constatar el cumplimiento óptimo y oportuno de las
obligaciones tributarias de las entidades que los han contratado.
Los auditores externos concentran sus mayores esfuerzos en la revisión del cumplimiento
de obligaciones referentes al Impuesto Sobre la Renta. En términos generales, para los
auditores externos, el objetivo del examen de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta
es la verificación de que su cliente (el banco) haya presentado sus declaraciones juradas
anuales de conformidad a lo que establece la mencionada ley, su reglamento y sus reformas
Y si fue procedente el pago del impuesto.
Se evalúa que los costos y gastos sean reales, que estén vinculados a la generación de las
rentas gravadas y que correspondan al período examinado. Se efectúan pruebas selectivas
de los gastos más significativos a fin de evaluar la correcta determinación de las
deducciones.
Si el banco tiene inversiones en otras sociedades se verifica el tratamiento fiscal de las
mejoras a propiedades arrendadas. Se analiza el tratamiento fiscal de las mejoras a
propiedades arrendadas. En cuanto a los gastos de operación se hacen pruebas para
establecer que éstos no excedan del límite legal.
Respecto al Impuesto al Valor Agregado, se constata que se haya satisfecho dicho impuesto
en el testimonio de la escritura pública o se haya pagado en efectivo, tanto en la
adjudicación como en la venta de los activos extraordinarios.
Para verificar el Impuesto Único sobre Inmuebles, los auditores externos cuentan con un
programa en donde se recurre a los registros contables para comprobar el valor registral y
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los datos de los inmuebles que son propiedad del banco del sistema, que es su cliente.
Para la verificación del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
Paz, en los bancos del sistema, los auditores externos cuentan con programas en donde se
requiere la confirmación de los datos del formulario de declaración, así como la base de
cálculo del pago, también se requiere verificar cálculos matemáticos y que estén de acuerdo
Con la ley.
Los auditores internos reciben en los bancos del sistema, los nombres de auditor
corporativo, auditor o auditor interno. En algunos bancos los programas de revisión
tributaria consideran elementos como la existencia de un área de auditoría financiera.
Integrada por auditores capacitados para hacer análisis tributario.
La existencia del Comité Fiscal, integrado por el Auditor Interno, el Contralor, el Gerente
de Riesgos, un director del Consejo de Administración y el Consultor Fiscal (externo).
Dentro de las funciones de éste comité están las de definir las estrategias fiscales de la
entidad de evaluación de productos y su relación con las cargas tributarias, evaluación de
reparos fiscales y asesoramiento al Consejo de Administración.
Algunos auditores de bancos, para sus revisiones tributarias tienen procedimientos
Generales:
✓ Revisar las declaraciones de impuestos elaborados por la Contraloría del banco.
✓ Comparar saldos de registros principales con saldos de registros auxiliares.
✓ Examinar las retenciones realizadas y verificar su pago oportuno, etc.
Auditoría De Impuestos En Un Banco Privado Nacional
Auditoría del Impuesto Sobre la Renta
Cuando la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), los auditores externos o
los auditores internos realicen una auditoría de impuestos en un banco, la atención del
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examinador debe centrarse en examinar cuentas de productos y cuentas de gastos,
considerando el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades Financieras
conforme disposiciones de la Ley de Bancos y Grupos Financieros. Este manual es de
carácter obligatorio y es de uso general para todos los bancos y sociedades financieras que
estén autorizados para operar en el país. Los grupos de cuentas que deben examinarse son
✓ Productos financieros: En este grupo de cuentas se registran productos financieros
como intereses, comisiones, productos por negociación de títulos-valores, productos por
apreciación de inversiones, etc.
✓ Productos por servicios: En este grupo se cuentas se registran comisiones, ingresos por
Arrendamientos, ingresos por asesoría financiera etc.
✓ Productos por operaciones en moneda extranjera: Registra los intereses, comisiones,
productos por apreciación de inversiones en moneda extranjera.
✓ Productos Extraordinarios: Se contabilizan productos extraordinarios que provienen
de la utilidad en la liquidación o venta de los activos extraordinarios, con las utilidades en
la venta de activos fijos etc.
✓ Gastos Financieros: Registra los gastos financieros causados como intereses,
comisiones, la cuota de formación del fondo para la protección del ahorro etc.
✓ Gastos por operaciones en moneda extranjera: Aquí se registran los gastos causados
por las operaciones pasivas en moneda extranjera, como intereses.
✓ Gastos de administración: Registra gastos de operación como las remuneraciones para
el consejo de administración, funcionarios y empleados, honorarios profesionales,
arrendamientos, seguridad y vigilancia, etc.
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El objetivo de realizar la revisión de los productos y gastos citados, es determinar: si el
banco incluyó dentro de su renta bruta el valor total de los productos devengados y
percibidos, y en el caso de los gastos, determinar si se encuentran debidamente
documentados, que correspondan al período objeto de revisión, que sean necesarios para
producir rentas gravadas y que no estén sobrevaluados.
Impuesto al Valor Agregado
Los servicios que prestan los bancos están exentos, por lo que únicamente se debe revisar la
adjudicación y venta de activos extraordinarios y la venta o cesión de cartera por parte de
los bancos, y comprobar que los mismos hayan cumplido con el pago del Impuesto al Valor
Agregado, además de verificar que las entidades bancarias están cumpliendo con sus
obligaciones como agentes de percepción.
Debe analizarse el movimiento de los activos extraordinarios y verificar los documentos en
donde conste la adjudicación a favor del banco de tales activos y constatar que se haya
satisfecho el Impuesto al Valor Agregado en el testimonio de la escritura pública.
Sobre la Venta o Cesión de Cartera, se debe analizar el comportamiento mensual de las
cuentas de cartera de créditos, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera,
establecer con ello disminuciones de cartera y verificar si se satisfizo el Impuesto al Valor
Agregado.
Impuesto Único Sobre Inmuebles
Se debe verificar en los registros contables el valor registrado y los datos de los inmuebles
que son propiedad del banco. Luego se comprueba que la tasa aplicada sea la que
corresponde de conformidad con el valor del inmueble y que los datos consignados en el
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formulario de cobro y el recibo de pago sean los mismos que los registrados en la
contabilidad.
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos
Consiste en revisar todas las escrituras de los préstamos otorgados y realizar cálculos
aritméticos a fin de establecer que el impuesto se haya satisfecho en forma adecuada y
oportuna.
Impuesto sobre Productos Financieros
A pesar de que los bancos se encuentran exentos de este impuesto debido a que los
productos que percibe o devenga se reconocen como parte de su renta y no como un
producto financiero cabe mencionar, que el banco juega un papel de agente retenedor,
porqué el banco retiene este impuesto a los intereses que el paga a sus cuentahabientes.
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CONCLUSIONES
Los contadores públicos y auditores tienen que especializarse en la revisión de impuestos
especialmente bancarios, para constatar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
las entidades que contratan.
Es necesario la evaluación de las rentas gravadas que correspondan al período examinado,
con esto se determina la correcta determinación de las deducciones que hayan hecho a las
entidades bancarias.
Para determinar el pago correcto de los impuestos es necesario constatar en el testimonio de
la escritura pública o se haya pagado en efectivo, así también el auditor deberá adjudicar la
venta de activos extraordinarios.
A los auditores internos que realizan auditorías de impuestos en los bancos se les llama
Auditor corporativo, ya que consideran elementos como la existencia de un área de
auditoría financiera con capacitación para hacer análisis tributario
SEMINARIO DE AUDITORIA
RECOMENDACIONES
Los estudiantes de Contaduría Pública y Auditoria tendrán que actualizarse en la rama
fiscal, es necesario mantener un estándar para tener la noción y el conocimiento para
realizar de mejor una auditoria de calidad en lo que se refiere la revisión de los impuestos a
las instituciones bancarias.
Los auditores al momento de verificar los impuestos deberán de realizar especialmente las
rentas gravadas comparados con las deducciones ya que sobre esto es que se hace efectivo
el pago de los impuestos, por lo cual es necesario hacer la validación correspondiente.
Los profesionales que ofrezcan sus servicios deberán de indicar en su plan de trabajo, la
revisión de todos los documentos que respalden el pago de los impuestos hechos en
efectivo y/o cualquier otro medio.
El Auditor corporativo, tendrá que enfocar su auditoría financiera en una base fiscal con el
objetivo de realizar un análisis tributario que contribuya en la revisión, dando la seguridad
y la confianza a las instituciones bancarias de que están realizando correctamente dichos
impuestos.
SEMINARIO DE AUDITORIA
CASO PRÁCTICO
Informe de los auditores Independientes
A
Los señores Accionistas
Banco Lo Mejor del 101, S.A.
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos aplicables al BANCO LO
MEJOR DEL 101, S.A., al 31 de diciembre del 2012. Estos estados son responsabilidad de
la administración del BANCO LO MEJOR DEL 101, S. A. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre los estados financieros, con base en nuestra auditoría.
Condujimos con nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas,
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas
hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
la posición financiera del BANCO LO MEJOR DEL 101, S.A. al 31 de diciembre de 2012,
y de sus ingresos y gastos por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la base de
Contabilidad usada para propósitos de los impuestos.
SEMINARIO DE AUDITORIA
Lic. José Renato Martinez de León
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 0211
Guatemala Octubre de 2013
BIBLIOGRAFIA
GIRÓN BARAHONA, Álvaro Joel. “La Auditoría de los Impuestos en el Sistema Bancario
Nacional”. Guatemala. Tesis de grado de Maestros en Ciencias, Facultad de Ciencias
Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, 2006.