aspectos relevantes presupuesto de gastos fiscales...

notacefp / 010

Palacio Legislativo de San Lázaro, agosto de 2016

Aspectos Relevantes del Presupuesto de Gastos Fiscales 2016

cefp / 021 / 2016

Agosto 23, 2016

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Índice

Presentación ........................................................................................................................................... 1

Principales Rubros de Gastos Fiscales, 2016 – 2017 ................................................................................... 2

1. Aspectos Conceptuales ........................................................................................................................ 2

1.1 Definición de gasto fiscal .................................................................................................................... 2

1.2 Definiciones por tipo de beneficios fiscales ................................................................................... 2

1.3 Definiciones por tipo de impuesto ................................................................................................. 4

2. Principales Rubros de Gastos Fiscales .................................................................................................... 4

2.1 Tasas Reducidas .............................................................................................................................. 6

2.2 Exenciones ...................................................................................................................................... 7

2.3 Subsidios ......................................................................................................................................... 9

2.4 Diferimientos .................................................................................................................................. 9

2.5 Estímulos fiscales .......................................................................................................................... 12

2.6 Deducciones .................................................................................................................................. 13

2.7 Facilidades Administrativas .......................................................................................................... 15

2.8 Regímenes Sectoriales .................................................................................................................. 17

Fuentes de Información ......................................................................................................................... 19

1


Presentación

En cumplimiento con lo establecido en el artículo 26 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el

Ejercicio Fiscal de 2016, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) entregó el pasado 30 de junio de

2016 el Presupuesto de Gastos Fiscales 2016 a las comisiones de Hacienda y Crédito Público, de Presupuesto

y Cuenta Pública y al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas de la Cámara de Diputados.

De conformidad con el citado artículo 26, el Presupuesto de Gastos Fiscales debe comprender los montos que

deja de recaudar el erario federal por concepto de tasas diferenciarles, exenciones, subsidios y créditos

fiscales, condonaciones, facilidades administrativas, estímulos fiscales, deducciones autoridades, tratamiento

y regímenes especiales, en los impuestos establecidos en diversas leyes fiscales.

Derivado de lo anterior, en el Presupuesto de Gastos Fiscales se puede observar los beneficios fiscales que se

otorgan para poder determinar su impacto sobre los ingresos tributarios. De esta manera, la medición de los

gastos fiscales contribuye con la evaluación del sistema tributario y permite conocer las características de

cada uno de los impuestos y aquellas áreas que podrían incrementar el potencial recaudatorio en los distintos

gravámenes.

Por este motivo, el Centro de Estudios de las Finanzas Públicas elabora el documento “Aspectos Relevantes

del Presupuesto de Gastos Fiscales 2016” como un instrumento para que los Legisladores y el público en

general puedan diseñar y evaluar estrategias que permitan incrementar los ingresos públicos necesarios para

cubrir satisfactoriamente las necesidades de gasto público, además de servir como una herramienta técnica

de análisis del Sistema Tributario Mexicano.

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Principales Rubros de Gastos Fiscales, 2016 – 2017

1. Aspectos Conceptuales

1.1 Definición de gasto fiscal

Los gatos fiscales los podemos definir como aquel tratamiento de carácter impositivo que se desvía de la

estructura “normal” de los impuestos, lo que da lugar a un régimen de excepción que implica una renuncia de

recaudación tributaria.1 La definición de gastos fiscales incluye todas aquellas exenciones, reducciones y

desgravaciones que se desvían de la estructura regular de los impuestos.

Debido a que el presente documento está ordenado en función de los beneficios fiscales existentes en el

Sistema Tributario Mexicano, que dan origen a cada uno de los rubros que componen los gastos fiscales, en

términos de tamaño y capacidad y, como segundo criterio, en función del impuesto afectado, se considera

pertinente definir cada beneficio fiscal e impuesto involucrado en los cálculos:

1.2 Definiciones por tipo de beneficios fiscales

Los gastos fiscales se originan de los beneficios fiscales que están establecidos en las leyes del Sistema

Tributario Mexicano; aunque también se derivan de Decretos emitidos por el Ejecutivo Federal; dichos

beneficios son:

Tasas reducidas: El beneficio de las tasas reducidas, se refiere a la renuncia en la obtención de ingresos

provenientes del IVA por mantener tasas reducidas, como es el caso de la aplicación de la tasa cero por ciento

a bienes y servicios.

1 Presupuestos de Gastos Fiscales 2016, emitido por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, junio 2016.

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Exención de Impuestos: Se refieren a ingresos, actos o actividades, distintos de la estructura normal del objeto

del gravamen por lo que no pagan impuestos. La exención puede ser concedida por el gobierno o por la ley.

La exención que confiera el gobierno puede o no ajustarse a un marco jurídico; en tanto que la segunda sí

debe ajustarse a un marco jurídico.

Subsidios: Asignaciones que el Gobierno Federal otorga para el desarrollo de actividades prioritarias de

interés general, como el subsidio para el empleo, lo que favorece una dinamización de las actividades

económicas.

Diferimientos: Son los costos en que se incurre en el corto plazo, mismos que se espera recuperar en ejercicios

posteriores. Al respecto, una característica de la estimación de los gastos fiscales es que aplican en el año en

revisión sin considerar los efectos que éstos tendrían en el futuro.

Créditos Fiscales: Corresponde a disposiciones que permiten reducir el importe de los impuesto a pagar

mediante diversos créditos otorgados a través estímulos fiscales. Los estímulos son temporales y se

establecen en la Ley de Ingresos de la Federación o por Decreto Presidencial.

Deducciones: Son gastos o inversiones que permiten disminuir la base gravable en el ISR, tanto en el sector

empresarial como en el ámbito de las personas físicas.

Facilidades administrativas: Son aquellos tratamientos que representan una renuncia recaudatoria por parte

del Gobierno Federal, al permitir que los contribuyentes deduzcan erogaciones sin comprobantes que

cumplan con requisitos fiscales para su deducción.

Regímenes sectoriales: Se muestran los gastos fiscales en función de los sectores productivos de la economía,

agrupados por impuestos.

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1.3 Definiciones por tipo de impuesto

Los beneficios fiscales están asociados a una diversidad de impuestos. Por ello, es conveniente describir las

principales características de cada impuesto, de acuerdo con lo siguiente:

ISR Personas Físicas: Obliga a la acumulación de todos los ingresos independientemente de su naturaleza o la

fuente de riqueza de donde procedan, de base amplia, sin excepciones y con una tarifa progresiva.

IVA: Grava el valor agregado en todas las etapas del proceso productivo, la comercialización y la venta al

consumidor final. Se aplica sobre una base amplia y con una tasa uniforme, sin las excepciones que otorga la

tasa cero a las exportaciones y el régimen de exención a un número reducido de actos o actividades de

sectores que, por dificultades técnicas, no pueden ser gravados o que, por tratarse de conceptos de ahorro,

deben ser excluidos de este impuesto.

Impuestos especiales: Consiste en la aplicación de una tasa ad-valorem y/o cuota específica, sobre una base

amplia sin excepciones, cuyo efecto equivale a gravar todas las etapas de la cadena de producción y

comercialización, aun cuando sólo se aplique en una etapa de dicha cadena o proceso.

2. Principales Rubros de Gastos Fiscales

Aunque la autoridad hacendaria menciona que la suma de las cantidades correspondientes a los gastos

fiscales no representa una estimación adecuada de la recaudación adicional que se obtendría si éstos son

eliminados en conjunto, el presente documento realiza la sumatoria de todos los conceptos que integran

dichos gastos fiscales con la finalidad de poner en contexto la magnitud de estos en la economía y las finanzas

públicas.

De acuerdo con el Presupuesto de Gastos Fiscales 2016, a causa de la aplicación de tratamientos fiscales

especiales, el erario federal dejaría de recaudar un monto equivalente a 3.49 por ciento del Producto Interno

Bruto (PIB); es decir, se dejarán de percibir 670 mil 323 millones de pesos (mdp). Para 2017 se espera que

dicho monto ascienda a 669 mil 173 mdp, equivalente al 3.28 del PIB.

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Los impuestos incluidos en las estimaciones del Presupuesto de Gastos Fiscales 2016 son el Impuesto Sobre

la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), los impuestos especiales, así como los estímulos fiscales y las

medidas en materia tributaria establecidas en diversos Decretos Presidenciales.

Los tratamientos fiscales preferenciales que en 2016 tienen un mayor impacto para la Federación son los

beneficios asociados a las exenciones, deducciones, diferimientos y régimen sectoriales vigentes del ISR, así

como a las tasas diferenciadas que impactan en la captación de ingresos en 291 mil 678 mdp, de los cuales, el

ISR de personas físicas agrupa el 66.1 por ciento, equivalente a 192 mil 893 mdp y las personas morales los 98

mil 785 mdp restantes. Por su parte, los montos que se dejan de recaudar por concepto de exenciones y tasas

reducidas de IVA implican una menor captación por 277 mil 342 mdp. Para 2017 se dejarían de captar 295 mil

086 mdp por los mismos conceptos de IVA.

Respecto de los impuestos especiales, la hacienda pública dejará de percibir en 2016, un monto equivalente

a los 8 mil 283 mdp, mientras que para el 2017 dicho monto se ubicaría en 8 mil 813 mdp. Del mismo modo,

se señala que la pérdida recaudatoria por estímulos fiscales será de 93 mil 020 mdp para el presente año, y

ascenderá a 58 mil 506 mdp para el siguiente ejercicio fiscal.

6


Cuadro 1

2.1 Tasas Reducidas

El beneficio de las tasas reducidas, se refiere a la renuncia en la obtención de ingresos por mantener tasas

reducidas en el ISR y el IVA.

En el ISR se aplica un régimen sectorial especial a las empresas y personas dedicadas exclusivamente a la

agricultura, ganadería, pesca o silvicultura. Este régimen consiste una excepción para un primer tramo de

ingresos y una reducción del impuesto para un segundo tramo de ingresos cuya aplicación da como resultado

que el ISR a cargo de los contribuyentes de este sector económico sea menor que el del resto de los

contribuyentes. El gasto fiscal derivado de dicho sector representa 8 mil 718 mdp para 2016, y 9 mil 276 mdp

para 2017, equivalentes al 0.0454 por ciento del PIB, en ambos casos.

2015 2016 2017 2015 2016 2017

ISR de empresas

Deducciones 13,815 15,381 16,285 0.0760 0.0801 0.0797

Exenciones 8,784 11,885 12,646 0.0483 0.0619 0.0619

Tasas reducidas y regímenes

especiales o sectoriales

4,109 8,718 9,276 0.0226 0.0454 0.0454

Diferimeintos 10,032 15,080 15,504 0.0552 0.0785 0.0759

Facilidades Administrativas 3,582 4,014 4,271 0.0197 0.0209 0.0209

Subsidios para el empleo 42,813 43,707 46,504 0.2355 0.2276 0.2276

ISR de Personas Físicas

Deducciones 11,218 16,423 17,472 0.0617 0.0855 0.0855

Exenciones 139,603 144,264 153,462 0.7679 0.7511 0.7511

Regímenes especiales o sectoriales 19,084 31,094 30,339 0.1050 0.1619 0.1485

Diferimientos 255 1,112 1,009 0.0014 0.0058 0.0049

Impuesto al Valor Agregado

Exenciones 38,615 50,814 54,065 0.2124 0.2646 0.2646

Tasas reducidas 193,600 226,528 241,021 1.0649 1.1796 1.1796

Impuestos Especiales

Exenciones 6,962 8,283 8,813 0.0383 0.0431 0.0431

IEPS de combustibles N.A N.A N.A 0.0000 N.A. N.A

Estímulos Fiscales 39,735 93,020 58,506 0.2188 0.4843 0.2863

Total 532,207 670,323 669,173 2.9277 3.4903 3.2750

Gastos Fiscales por Tipo de Tratamiento.

Tipo de TratamientoMdp % del PIB

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Por otro lado, con base en estimaciones de la SHCP, los gastos fiscales para 2016 derivados de la aplicación

de tasa cero al Impuesto al Valor Agregado ascienden a 226 mil 528 mdp; al interior la tasa reducida del IVA

en alimentos que ascendió a 193 mil 767.0 mdp, que representa el 86 por ciento del total de gastos fiscales

de este rubro, para el ejercicio fiscal 2016.

Cuadro 2

Se espera que para el 2017 la aplicación de la tasa reducida en el IVA genere un gasto fiscal por 241 mil 021

mdp de los cuales 206 mil 163.0 mdp corresponderán al rubro de alimentos; en tanto que la aplicación de la

tasa reducida a las medicinas generará un gasto fiscal por 14 mil 875 mdp (0.07% del PIB), que equivale al 6.2

por ciento del total de ingresos que dejaría de obtener el Gobierno Federal por el beneficio fiscal de la tasa

reducida en el IVA.

2.2 Exenciones

Las exenciones se refieren a ingresos, actos o actividades, distintos de la estructura normal del objeto del

gravamen por lo que no pagan impuestos. Derivado del régimen de exenciones, el Gobierno Federal dejará

de percibir 215 mil 246 mdp, equivalentes al 1.12 por ciento del PIB, por lo que constituyen el segundo

concepto, en importancia, respecto del total de gastos fiscales de 2016. Así, se espera que para el 2017 los

ingresos que dejará de recibir el Gobierno Federal por la exención de impuestos ascenderá a 228 mil 986 mdp,

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

Tasa cero 193,600 226,528 241,021 100.00 100.00 100.00 1.0680 1.1796 1.1796

Alimentos.3/ 162,711 193,767 206,163 84.04 85.54 85.54 0.8976 1.0090 1.0090

Medicinas. 12,999 13,980 14,875 6.71 6.17 6.17 0.0717 0.0728 0.0728

Servicio o suministro de agua potable para uso

doméstico.8,636 10,658 11,340 4.46 4.70 4.70 0.0476 0.0555 0.0555

Libros, periódicos y revistas. 7,127 6,318 6,722 3.68 2.79 2.79 0.0393 0.0329 0.0329

Otros productos. 2,127 1,805 1,921 1.10 0.80 0.80 0.0117 0.0094 0.0094

3/Incluye el gasto fiscal por el estímulo del 100% del IVA por la importación o enajenación de jugos, néctares, concentrados de frutas o de verduras, agua no gaseosa ni

compuesta cuya presentación sea en envases menores a 10 litros, entre otros, asciende a 0.0413% del PIB, es decir, 7,931 mdp de 2016.

Fuente: Elaborado por el CEFP con datos de los Presupuestos de Gastos Fiscales 2015 y 2016 - SHCP.

Tasas Reducidas en el Impuesto al Valor Agregado1/

Concepto

1/ Se uti l iza información de la ENIGH de 2014 publicada por el INEGI.

2/ Se util izó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 presentados en el Documento Relativo al Cumplimiento de las

Disposiciones contenidas en el Artículo 42, fracción I de la LFPRH.

Millones de Pesos (MDP) % del PIB2/

Estructura %

8


cifra superior en 35 mil 022 mdp respecto a la cifra reportada para el ejercicio fiscal de 2015 (193 mil 964

mdp). Al interior destacan las exenciones por salarios y las de bienes y servicios exentos en IVA que

concentraron cerca del 76 por ciento del total de las exenciones en 2017.

Los gastos fiscales que significan una mayor pérdida de ingresos son la exención de jubilaciones, otros ingresos

por salarios, los ingresos por conceptos de prestaciones de previsión social, y los provenientes de cajas y

fondos de ahorro, dentro de los ingresos exentos por salarios, los cuales ascendieron a 112 mil 231 mdp,

equivalentes al 0.58 por ciento del PIB y representa alrededor del 78 por ciento del monto total por exenciones

en el ISR para personas físicas.

Por otra parte, en 2016 las exenciones por los actos o actividades gravados por el IVA ascendieron a 50 mil

814 mdp, de los cuales el 89 por ciento de las exenciones se derivan de la prestación de servicios de enseñanza

y de la enajenación de casa habitación (incluyendo arrendamiento y pago de intereses hipotecarios). Destaca

el hecho de que los gastos fiscales de este rubro aumentan respecto lo estimado en 2015, ello obedece a un

aumento en el nivel de cumplimiento y recaudación del IVA que eleva las pérdidas recaudatorias asociadas a

los tratamientos diferenciales.

En los rubros de impuestos especiales se exenta la prestación de servicios telefónica pública y fija rural, así

como los servicios de internet en ciertos casos, en tanto que el ISAN se exenta total y parcialmente a los

impuestos con un precio sin IVA de hasta 222 mil 032.19 pesos y 281 mil 240.78 pesos respectivamente.

Cuadro 3

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

193,964 215,246 228,986 100.00 100.00 100.00 1.0700 1.1208 1.1207

Ingresos Exentos por Salarios 110,432 112,231 119,379 56.93 52.14 52.13 0.6092 0.5844 0.5843

Bienes y Servicios Excentos en IVA 38,615 50,814 54,065 19.91 23.61 23.61 0.2130 0.2646 0.2646

Ingresos Exentos distintos de Salarios 29,171 32,033 34,083 15.04 14.88 14.88 0.1609 0.1668 0.1668

Bienes y Servicios excentos en Impuestos Especiales 6,962 8,283 8,813 3.59 3.85 3.85 0.0384 0.0431 0.0431

Ingresos exentos por intereses Entidades

Federativas, Municipios, organismos descentralizados

y donatarias

8,784 11,885 12,646 4.53 5.52 5.52 0.0485 0.0619 0.0619

Exenciones de Impuestos a Personas Físicas y Morales1/

Total

2/ Se util izó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 presentados en el Documento Relativo al Cumplimiento de las



ConceptoMillones de Pesos (MDP) Estructura % % del PIB

2/

1/ Se uti l iza información de la ENIGH de 2014 publicada por el INEGI.

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2.3 Subsidios

Son los apoyos y asignaciones que otorga el Gobierno Federal para el desarrollo de actividades prioritarias de

interés general como el subsidio a las gasolinas y al empleo, el cual reduce el ISR a pagar de los trabajadores.

Así, la aplicación de este beneficio no sólo reduce el ISR del trabajador, sino que para los trabajadores de

menores ingresos representa un ingreso adicional.

En el ISR el gasto fiscal que se eroga por el subsidio al empleo, ha significado, no sólo un apoyo para los

trabajadores, sino también un beneficio para las empresas, al ser una vía por la que se financia parte de los

ingresos de los trabajadores de una empresa. Se estima que este subsidio representará un gasto fiscal de 43

mil 707 y 46 mil 504 mdp para 2016 y 2017, respectivamente (0.23% del PIB).

A su interior, la distribución por sector del subsidio para el empleo muestra que los servicios de apoyo a

negocios, manufacturas, servicios profesionales, científicos y técnicos y comercio al por menor concentran 29

mil 703 mdp, es decir el 64 por ciento del total, favoreciendo a 12.2 millones de trabajadores. En el sector

servicios de apoyo a los negocios se concentra un monto equivalente al 21 por ciento del subsidio para el

empleo, con lo que beneficia a 4.2 millones de trabajadores. El sector manufacturero por su parte concentra

el 19 por ciento del subsidio al empleo y lo distribuye entre 3.4 millones de asalariados; los servicios

profesionales, científicos y técnicos registran un subsidio que se estima equivalente al 13 por ciento del total

y beneficia a 2.7 millones de empleados; mientras que, el sector comercio al por menor concentra el 11 por

ciento del beneficio total ayudando a 1.9 millones de empleados.

2.4 Diferimientos

Este beneficio fiscal se da por la pérdida de ingresos presente que deriva del beneficio en que incurre el

contribuyente en el corto plazo y que deberá compensar en ejercicios fiscales posteriores. Al respecto es

importante aclarar que, una característica de la estimación de los gastos fiscales es que sólo se contempla en

10


el año en revisión sin considerar los efectos que éstos tendrían en el futuro. En 2016 el total de gastos fiscales

por diferimientos asciende a 16 mil 192 mdp, de los cuales 93.13 por ciento se deriva del ISR empresarial y el

restante 6.87 por ciento al ISR de personas físicas.

Hacia el interior de los diferimientos en el Impuesto Sobre la Renta Empresarial (ISRE), encontramos que los

rubros que significan mayor renuncia recaudatoria son: el régimen opcional para grupos de sociedades; la

deducción parcial de las aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones; y la deducción inmediata de las

micro y pequeñas empresas; y para la generación, transporte y distribución y suministro de energía e

infraestructura de transporte. En 2016 y 2017, estos beneficios tributarios representaran alrededor del 74 por

ciento del total diferido.

Entre los gastos fiscales por diferimiento en el ISR de personas físicas está la deducción inmediata de la

inversión de las micro y pequeñas empresas y para la generación, transporte, distribución y suministro de

energía e infraestructura de transporte, que para 2016 asciende a 978 mdp y se espera que para 2017 se

ubique en 866 mdp (0.0051 y 0.0042% del PIB, respectivamente). Por su parte, la deducción de las inversiones

que realizan los contribuyentes del sector primario, representa un gasto fiscal de 134 y 143 mdp para 2016 y

2017 respectivamente, lo que equivale al 0.0007 por ciento del PIB para ambos años.

11


Cuadro 4

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

Total 10,287 16,192 16,513 100.00 100.00 100.00 0.0533 0.0843 0.0808

Total ISR Empresarial 10,032 15,080 15,504 97.52 93.13 93.89 0.0519 0.0785 0.0759

Régimen opcional para grupos de sociedades. 2,498 4,124 4,388 24.28 25.47 26.57 0.0138 0.0215 0.0215

Deducción del 53% las aportaciones a los fondos de

pensiones y jubilaciones. 2/ 4,051 4,068 4,328 39.38 25.12 26.21 0.0223 0.0212 0.0212

Deducción inmediata de las inversiones para las micro y

pequeñas empresas y para la generación de transporte,

distribución y consumo de energía e infraestructura de

trasnporte, realizada en 2016 y 2017.3/

0 3,022 2,675 0.00 18.66 16.20 0.0000 0.0157 0.0131

Régimen de consolidación fiscal (empresas que se

encuentran en el plazo de 5 años desde su entrada)1,174 1,638 1,743 11.41 10.12 10.56 0.0065 0.0085 0.0085

Deducción en el ejercicio de maquinaria y equipo para

la generación de energía de fuentes renovables o

sistemas de cogeneración de electricidad eficiente.

618 826 879 6.01 5.10 5.32 0.0034 0.0043 0.0043

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas

pesqueras. Deducción de inversiones como gasto para

contribuyentes con ingresos entre 20 y 423 S.M.A., y en

el caso de sociedades o asociaciones de productores, y

demás personas morales, con ingresos hasta 4,230

S.M.A.

1,073 807 858 10.43 4.98 5.20 0.0059 0.0042 0.0042

Deducción de terrenos para desarrolladores

inmobiliarios en el ejercicio que los adquieran. 4/ 527 499 531 5.12 3.08 3.22 0.0029 0.0026 0.0026

Deducción en el ejercicios de adaptaciones a

instalaciones que tengan por finalidad facilitar a las

personas con capacidades diferentes el acceso y uso de

las mismas

91 96 102 0.88 0.59 0.62 0.0005 0.0005 0.0005

ISR Personas Fisicas 255 1,112 1,009 2.48 6.87 6.11 0.0014 0.0058 0.0049

Deducción inmediata de la inversión de las micro y

pequeñas empresas y para la generación, transporte,

distribución y suministro de energía e infraestructura

de transporte, realizada en 2016 y 2017.3/

0 978 866 0.00 6.04 5.24 0.0000 0.0051 0.0042

Contribuyenets dedicados a actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas y pesqueras. Deducción de

inversiones como gastos para contribuyentes con

ingresos entre 40 y 423 S.M.A.5/

255 134 143 2.48 0.83 0.87 0.0014 0.0007 0.0007

2/ La es ti maci ón no i ncluye a los contribuyentes del s ector económico de “Acti vidades de gobi erno y de organis mos internacional es y extraterri tori al es”. Si s e consi derara

tambi én a organis mos y empres as del sector públ ico la es ti mación s e incrementaría a 14,403 y 15,324 mdp en 2016 y 2017, res pectivamente, cantidades equiva lentes a 0.075%

del PIB para di chos años .

4/La deducción de compras , en l ugar de l a del cos to de ventas , impl i ca un di ferimi ento del impuesto en el corto plazo, el cual s e compens a en futuros ejercicios .

Fuente: Elaborado por el CEFP con datos de l os Pres upuestos de Gas tos Fi sca les 2015 y 2016 - SHCP.

3/ /Para efectos de la LISR s e cons idera mi cro y pequñas empresas a l as pers onas moral es y pers onas fís icas con acti vi dades empres ari al es y profesi ona les con ingresos

propios de su acti vi dad empresaria l del ejerci ci o inmediato anteri o de has ta 100 mdp

5/Los contribuyentes dedi cados a acti vi dades agrícol as , ganaderas , s ílvicol as y pes queras además de efectuar l a deducci ón de l a invers i ón como gasto también pueden

efectuar otro diferimi ento para el cua l no se cuenta con información, corres pondiente a l a deducción de compras en lugar del cos to de l o vendido, por l o que no s e i ncluye la

renunci a recaudatoria as ociada a este últi mo tratamiento.

Diferimientos en el Impuesto sobre la Renta Empresarial y Personas Físicas

Concepto

1/ Se uti l i zó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 pres entados en el Documento Relati vo a l Cumpl imi ento de las

Di sposi ci ones contenidas en el Artículo 42, fracción I de la LFPRH.


Estructura %

12


2.5 Estímulos fiscales

Un estímulo fiscal es una medida de carácter tributario por medio de la cual los contribuyentes o un grupo de

éstos obtienen un beneficio, que busca promover o “estimular” una conducta o una actividad. Los estímulos

fiscales pueden tener su origen en la LIF, en Decretos Presidenciales o bien en el Título VII “De los Estímulos

Fiscales” de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Para 2016 el 32 por ciento de los gastos fiscales asociados a estímulos corresponde al crédito equivalente al

IEPS del diésel, mientras que el gasto fiscal de los estímulos que introducen cuotas especiales del IEPS de

combustibles automotrices en las zonas fronterizas y ajustan la cuota a nivel nacional representa el 31 por

ciento del monto total de estos gastos.

Durante el 2016 se aprecia un incremento importante en el total de los gastos fiscales asociados a estímulos

fiscales respecto a los registrados en años anteriores, los cuales ascendieron a 93 mil 020 mdp, cifra que

representó el 0.49 por ciento del PIB, ello debido a dos factores asociados al IEPS de combustibles

automotrices. En primer lugar, aumentan los gastos fiscales por créditos del IEPS al diésel, debido a un mayor

impuesto. Por otra parte, por primera vez se incluyen en el Presupuesto de Gastos Fiscales los estímulos que

introducen cuotas especiales del IEPS a combustibles para las zonas fronterizas del país y ajustan la cuota de

este impuesto a nivel nacional para garantizar que los precios finales de los combustibles sean consistentes

con la banda establecida por el H. Congreso de la Unión. La inclusión de estos estímulos es consecuencia de

la reforma realizada a la Ley del IEPS en 2015, que modificó la estructura del impuesto a los combustibles

automotrices de forma que las medidas que anteriormente se reflejaban en la política de precios al público

bajo el marco legal actual toman la forma de estímulos fiscales.

13


2.6 Deducciones

Son gastos o inversiones que permiten reducir la base gravable del ISR. En conjunto los gastos fiscales por

deducciones para 2016 ascienden a 31 mil 804 mdp, los cuales representan el 0.17 por ciento del PIB; mientras

que para 2017 el gasto fiscal por este rubro ascenderá a 33 mil 757 mdp manteniendo su proporción en

términos del PIB.

De manera particular, dentro del ISR empresarial sobresale la deducción por adquisición de automóviles, cuyo

límite aumentó de 130 a 175 mil pesos al año a partir de 2016 y que representa el 79 por ciento del gasto

fiscal total por deducciones, así como la de donativos que concentra un 14 por ciento.

14


Por otra parte, los rubros más destacados de las deducciones de ISR de personas físicas son: las deducciones

personales por los Intereses reales de créditos hipotecarios; las deducciones de honorarios médicos, dentales

y otros gastos hospitalarios; colegiaturas y primas de seguros de gastos médicos, que en conjunto representan

el 89.1 por ciento del total de gastos fiscales por deducciones de personas físicas.

A partir de 2016, se incrementan las deducciones personales al 15 por ciento de los ingresos brutos del

contribuyente con un máximo de 5 S.M.A. Este límite global excluye las colegiaturas y los donativos; también

excluye las aportaciones complementarias de retiro, aquéllas a planes personales de retiro o a la subcuenta

de aportaciones voluntarias, los depósitos en las cuentas especiales para el ahorro; así como las primas de

contratos de seguros de planes de pensiones y acciones de sociedades de inversión y los honorarios y gastos

médicos por discapacidad e incapacidad.

El beneficio que representan las deducciones personales se concentra en los contribuyentes de mayor

capacidad económica. De acuerdo con estadísticas de las declaraciones anuales de personas físicas para el

ejercicio fiscal 2014, los contribuyentes ubicados en el décimo decil de ingresos concentraron 77.4 por ciento

del total de deducciones personales, mientras que aquéllos del primer decil sólo representan 0.1 por ciento

del monto total deducido.

Lo anterior es el resultado de la combinación de dos efectos: a) la alta concentración de los conceptos de

gasto deducibles entre las personas de mayores ingresos, y b) el hecho de que sólo las personas con ingresos

superiores a 400 mil pesos anuales están obligadas a presentar declaración anual, mientras que en su mayoría

las personas con ingresos menores a la cantidad mencionada no la presentan, con lo que no ejercen su

derecho aun cuando hubieran podido aplicar deducciones personales.

15


Cuadro 5

2.7 Facilidades Administrativas

Son aquellos tratamientos que en el ISR permiten la deducción de erogaciones del contribuyente sin

documentos comprobatorios que cumplan con los requisitos fiscales. Este beneficio afecta la cadena de

comprobación fiscal, a través de la cual se logra que a toda deducción de parte de un adquirente corresponda

la acumulación de ingresos por parte del proveedor del bien o servicio. De esta forma, el total de la pérdida

de gastos fiscales por las facilidades administrativas de 2016 ascienden 4 mil 014 mdp, cifra que representa el

0.0209 por ciento del PIB. Así, se espera que para el 2017 los ingresos que dejará de recibir el Gobierno Federal

por la aplicación de estos beneficios fiscales ascienden a 4 mil 271 mdp.

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

25,033 31,804 33,757 100.00 100.00 100.00 0.1381 0.1656 0.1652

13,815 15,381 16,285 55.19 48.36 48.24 0.0762 0.0801 0.0797

Adquisicion de automóviles 10,689 12,213 12,995 42.70 38.40 38.50 0.0590 0.0636 0.0636

Donativos no onerosos ni remunerativos. 2,072 2,189 2,329 8.28 6.88 6.90 0.0114 0.0114 0.0114

Consumo en Restaurantes 436 480 511 1.74 1.51 1.51 0.0024 0.0025 0.0025

Estimulo del formato al primer empleo 364 77 0 1.45 0.24 0.00 0.0020 0.0004 0.0000

Arrendamiento de automóviles 127 288 307 0.51 0.91 0.91 0.0007 0.0015 0.0015

Adicional del salario pagado a trabajadores de 65 años o

más y con capacidades diferentes

127 134 143 0.51 0.42 0.42 0.0007 0.0007 0.0007

11,218 16,423 17,472 44.81 51.64 51.76 0.0619 0.0855 0.0855

Honorarios médicos, dentales y otros gastos hospitalarios 2,654 3,303 3,514 10.60 10.39 10.41 0.0146 0.0172 0.0172

Primas de seguros de gastos médicos 1,218 2,093 2,227 4.87 6.58 6.60 0.0067 0.0109 0.0109

Honorarios médicos, dentales o de enfermería por

discapacidad e incapacidad

0 272 289 0.00 0.86 0.86 0.0000 0.0014 0.0014

Gastos de funerales 55 96 102 0.22 0.30 0.30 0.0003 0.0005 0.0005

Donativos no onerosos ni remunerativos 527 653 695 2.11 2.05 2.06 0.0029 0.0034 0.0034

Intereses reales de créditos hipotecarios 4,509 6,779 7,213 18.01 21.31 21.37 0.0249 0.0353 0.0353

Depósitos en las cuentas especiales para el ahorro,

primas de contratos de seguros de planes de pensiones y

acciones de sociedades de inversión, sin que excedan

$152,000

164 365 388 0.66 1.15 1.15 0.0009 0.0019 0.0019

Aportaciones de retiro a la subcuenta de aportaciones

complementarias de retiro, planes personales de retiro,

o aportaciones voluntarias

91 346 368 0.36 1.09 1.09 0.0005 0.0018 0.0018

Colegiaturas2/ 1,982 2,458 2,615 7.92 7.73 7.75 0.0109 0.0128 0.0128

Gastos de transportación escolar 18 58 61 0.07 0.18 0.18 0.0001 0.0003 0.0003

2/ Otorgado mediante Decreto Presidencial.


Deducciones en el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas y Morales

Concepto

1/Se util izó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 presentados en el Documento Relativo al Cumplimiento de las



Total de Deducciones

Deducciones del ISR Empresarial

Deducciones del ISR de personas físicas

Estructura %

16


Durante el 2016, el gasto fiscal que permite a los contribuyentes del sector primario deducir gastos para los

que, por sus características, no sea posible obtener comprobantes que cumplan con requisitos fiscales,

asciende a 1 mil 863 mdp; cifra que representa el 0.0097 por ciento del PIB.

Por otra parte, las diversas facilidades otorgadas a los distintos ramos del sector autotransporte relacionadas

con la deducción de erogaciones que, por sus características, no es posible obtener comprobantes que

cumplan con requisitos fiscales involucran, en conjunto, una pérdida en recaudación de 2 mil 151 mdp en

2016 y 2 mil 289 mdp en 2017, ambos equivalentes a 0.0112 por ciento del PIB.

Cuadro 6

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

Facilidades administrativas 3,582 4,014 4,271 100.00 100.00 100.00 0.0198 0.0209 0.0209

Sector de autotransporte terrestre 2,000 2,151 2,289 55.83 53.59 53.59 0.0110 0.0112 0.0112

a) Sector de autotransporte terrestre de

carga federal y foráneo de pasaje y

turismo. Deducción del 8% de los ingresos

propios, sin requisitos fiscales, con un pago

de 16% por ISR.

1,673 1,805 1,921 46.71 44.97 44.98 0.0092 0.0094 0.0094

b) Sector de autotransporte terrestre de

carga de materiales y de pasajeros urbano y

suburbano 2/

327 346 368 9.13 8.62 8.62 0.0018 0.0018 0.0018

Sector pirmario. Deducción del 10% del

total de ingresos propios con límite de 800

mil pesos, por concepto de mano de obra

de trabajadores eventuales del campop,

alimentación de ganado y gastos menores.

1,582 1,863 1,982 44.17 46.41 46.41 0.0087 0.0097 0.0097

2/ Las faci l idades adminis trativas para 2016, se publ icaron el 23 de diciembre de 2015 en el DOF

1/ Se uti l i zó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 presentados en el Documento Relativo a l

Cumpl imiento de las Dispos iciones contenidas en el Artículo 42, fracción I de la LFPRH.


Gastos Fiscales por Facilidades Administrativas en el Impuesto sobre la Renta Empresarial1/

Estructura % % del PIBMillones de pesosConcepto

17


2.8 Regímenes Sectoriales

En el ISR se aplica un régimen sectorial especial a las empresas y personas físicas dedicadas exclusivamente a

la agricultura, ganadería, pesca o silvicultura. Este régimen consiste en una exención para un primer tramo de

ingresos y una reducción del impuesto para un segundo tramo de ingresos, cuya aplicación da como resultado

que el ISR a cargo de los contribuyentes de este sector económico sea menor que el del resto de los

contribuyentes.

En este rubro para personas físicas se consideran cuatro regímenes especiales: i) el Régimen de Incorporación

Fiscal (RIF); ii) el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, que incluye los beneficios

de exentar parte del ingreso, reducir el pago del ISR por el excedente y deducir las inversiones como gasto

para contribuyentes con ingresos de hasta 423 S.M.A.; iii) el régimen de base de efectivo para las personas

físicas con actividades empresariales y profesionales que pueden efectuar deducciones similares a las que

realizan las empresas y iv) el régimen para pequeños productores del sector primario, el cual otorga una

exención de hasta 1 S.M.A., siempre que sus ingresos totales no excedan de 8 S.M.A. y que al menos el 25 por

ciento de sus ingresos provengan del desarrollo de actividades de dicho sector.

Para el 2016, los gastos fiscales de los regímenes especiales ascendieron a 39 mil 812 mdp, de los cuales el

78.10 por ciento correspondieron a los regímenes especiales o Sectoriales del ISR de personas físicas; en tanto

que el restante 21.90 por ciento a los regímenes especiales o Sectoriales del sector empresarial. Así, el total

de los gastos fiscales de este apartado representaron el 0.2073 por ciento del PIB de 2016 y el 0.1939 por

ciento en el 2017, lo que representará una pérdida de ingresos por 39 mil 615 mdp.

18


Cuadro 7

2015 2016 2017 2015 2016 2017 2015 2016 2017

23,193 39,812 39,615 100.00 100.00 100.00 0.1279 0.2073 0.1939

4,109 8,718 9,276 17.72 21.90 23.42 0.0227 0.0454 0.0454

Contribuyentes dedicados a la agricultura, ganadería, pesca o silvicultura 4,109 8,718 9,276 17.72 21.90 23.42 0.0227 0.0454 0.0454

Exención de 20 S.M.A. por cada socio o integrante con un límite de 200

veces el salario mínimo general (S.M.G.) del D.F.3,309 8,488 9,031 14.27 21.32 22.80 0.0183 0.0442 0.0442

Reducción de 30% del ISR para ingresos superiores al nivel de exención

pero inferiores a 423 veces el salario mínimo general del área

geográfica del contribuyente elevado al año2/

800 230 245 3.45 0.58 0.62 0.0044 0.0012 0.0012

19,084 31,094 30,339 82.28 78.10 76.58 0.1053 0.1619 0.1485

Régimen de Incorporación Fiscal. Reducción del ISR a contribuyentes

que provean información sobre ingresos, erogaciones y proveedores13,866 22,723 21,759 59.79 57.08 54.93 0.0765 0.1183 0.1065

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. 3,854 5,742 6,110 16.62 14.42 15.42 0.0213 0.0299 0.0299

Exención hasta por 40 S.M.A. 3,636 5,588 5,946 15.68 14.04 15.01 0.0201 0.0291 0.0291

Reducción del 40% del ISR. 218 154 164 0.94 0.39 0.41 0.0012 0.0008 0.0008

Régimen para pequeños productores del sector primario 0.0 1,343 1,429 0.00 3.4 3.61 0.0000 0.0070 0.0070

Régimen de base de efectivo para personas físicas con actividades

empresariales y profesionales 3/ 1,364 1,286 1,041 5.88 3.23 2.63 0.0075 0.0067 0.0051

Regímenes Especiales o Sectoriales en el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas y Morales

Fuente: Elaborado por el CEFP con datos de los Presupuestos de Gas tos Fi sca les 2015 y 2016 - SHCP.

2/ Las sociedades y asociaciones de productores, así como las demás personas morales, integradas exclusivamente por personas físicas, cuyos ingresos en el ejercicio, por cada socio, sean

superiores a 20 veces el S.M.A. pero sin exceder de 423 S.M.A., y sin que a la sociedad o asociación en su conjunto tenga ingresos que excedan de 4,230 S.M.A. obtienen el beneficio de la

exención y reducción del impuesto; los ingresos que exceden de 4,230 S.M.A. pagan el ISR sin reducción.

3/Se consideran los gastos fiscales para las personas físicas por las siguientes deducciones: por consumo en restaurantes, por la adquisición de automóviles hasta por 175 mil pesos, por un

25% adicional al salario de adultos mayores y personas con capacidades diferentes, por la deducción adicional del programa de primer empleo y por adaptaciones a instalaciones en

beneficio de personas con capacidades diferentes. La deducción de adaptaciones a instalaciones en beneficio de personas con capacidades diferentes, que se incluye en este monto, es un

diferimiento del impuesto y se estima representa un gasto fiscal para 2017 por 1 mdp.

Concepto

1/ Se utilizó un PIB de 18,127,178 mdp para 2015, 19,203,900 para 2016 y de 20,432,400 mdp para 2017 presentados en el Documento Relativo al Cumplimiento de las Disposiciones

contenidas en el Artículo 42, fracción I de la LFPRH.


Estructura %

Total Regímenes especiales o sectoriales

Regímenes Esperciales o Sectoriales Empresarial

Regímenes Esperciales o Sectoriales de Personas Físicas

19


Fuentes de Información

Presupuesto de Gastos Fiscales – SHCP

http://www.shcp.gob.mx/INGRESOS/ingresos_presupuesto_gastos/presupuesto_gastos_fiscales_2015.pdf.

http://www.shcp.gob.mx/POLITICAFINANCIERA/FINANZASPUBLICAS/info_relativa_2/precriterios_2016_vf.p

df.

http://www.inegi.org.mx/.

20


www.cefp.gob.mx

aspectos relevantes presupuesto de gastos fiscales...

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