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FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN VICTORIA

APUNTES DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD BÁSICA Y EMPRESAS DE SERVICIOS

Nombre del alumno

C.P. JUAN RAMÓN MORALES CANO, M.A. CATEDRÁTICO

"Para alcanzar algo que nunca has tenido,

tendrás que hacer algo que nunca hiciste"

Cd. Victoria, Tam. Agosto 2015

CONTENIDO DEL CURSO 1.- La importancia de la Contabilidad Financiera

2.- Marco conceptual de la Contabilidad Financiera, LAS NIF´S 3.- El Registro de las operaciones

4.- Los Ajustes, la Hoja de Trabajo y los Estados financieros

BIBLIGRAFÍA Guajardo Cantú, Contabilidad Financiera 6ª Ed, Ed. Mc Graw Hill

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CAPÍTULO 1. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

INTRODUCCIÓN

Las NIF “La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos * (I.M.C.P.)

“Es la Técnica que nos enseña la forma de registrar las operaciones económicas que realizan las empresas, para informar de su situación económica en una fecha determinada y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo determinado “

Elías Lara Flores

EVOLUCIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Acontecimientos importantes en la Historia de la Contabilidad. 1494 Luca Pacioli establece la teoría de la partida doble.

”A todo cargo corresponde un abono por la misma cantidad” 1930 La Gran Depresión norteamericana por la falta de regulación de los mercados financieros 2002 Quiebra masiva de empresas por distorsión de la información contable y financiera. Caso

Enron, Worlcop, etc.

ORGANIZACIONES ECONÓMICAS

Una organización económica es un grupo de personas que busca los beneficios de trabajar juntos con el propósito de lograr una meta común, mediante un plan par alcanzar la meta, y que reúne recursos para logra su meta. (Stoner, 1996)

EDADES DE LA HISTORIA INVENTOS Y HECHOS HISTÓRICOS

IMPACTO EN LA CONTABILIDAD

Edad Antigua

Escritura pictográfica y jeroglífica. Tablillas de barro. Escritura cuneiforme. Sistema de pesas y medidas. Posición y registro de cantidades, el papiro y la moneda.

Controlar y simplificar el comercio y la recaudación de impuestos.

Edad Media

Desarrollo del sistema numérico arábigo, las cruzadas y el desarrollo de nuevas rutas mercantiles.

Se desarrolla el concepto de beneficios y la unión de capitales regionales.

El Renacimiento

Registro de la Partida Doble (Luca Pacioli) La invención de la imprenta.

Uniformidad en la información.

Revolución Industrial

Validez Oficial de la profesión contable. Surge la industria y el mercantilismo Nuevas tecnologías y la producción en serie.

Unión de capitales nacionales, registro mecanizado.

Época Contemporánea

La automatización, la informática y las guerras mundiales. Las Grandes empresas y se inicia la globalización económica

Reglamentación de la contabilidad y mejores reportes públicos.

Nuevo Milenio Globalización de La Economía Internacionalización de los mercados financieros

Uniformidad en la información. Organismos reguladores

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Las organizaciones económicas de acuerdo al objetivo y finalidad de su creación se clasifican en:

Lucrativas (Cemex, Alfa, Bimbo)

No Lucrativas (Vamos México, Teletón, Cáritas) Sector salud, educación, beneficencia.

Gubernamentales (Gobiernos federal, estatal y municipal)

TIPOS DE ORGANIZACIONES ECONÓMICAS LUCRATIVAS

Son las más numerosas y tienen como objetivo la obtención de utilidad.

De acuerdo a la actividad que desarrollan las organizaciones económicas lucrativas se agrupan en:

De Servicios.- Escuelas, profesionistas, técnicos y artesanos, gasolineras, hoteles,

De Compraventa (Comerciales).-

De Transformación o Manufacturación.- (Fábricas y constructoras) Restaurantes.

Giros especializados El sector primario (ganadería, la agricultura y la pesca), los servicios financieros, comercio electrónico, extracción, construcción y minería.

FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS LUCRATIVAS

Persona Física (Un solo propietario) Fiscal: persona física con actividad empresarial.

Persona Moral (Dos o más propietarios) Las sociedades como la Sociedad Anónima. (la más común)

SOCIEDADES

Las sociedades pueden ser

De Personas: Voz y voto por igual

De Capitales: Voz y voto con base a los recursos aportados.

LA SOCIEDAD ANÓNIMA

Concepto: Entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios. Existe solo para la Ley pero puede operar como una persona física (posee propiedades y realiza operaciones)

Ventajas:

Los socios sólo se obligan con sus acreedores hasta por el monto de sus aportaciones.

Mayor facilidad de crecer mediante la obtención de capital por venta de acciones.

Vida útil ilimitada no la afectan la desaparición de alguno de los socios.

Desventajas:

Regulación gubernamental más estricta que a las personas físicas.

Obligación de Informar ampliamente a los socios e inversionistas.

Administración mas compleja

Administración de la Sociedad Anónima:

Requisitos: dos socios mínimo y una aportación de capital en efectivo.

La Asamblea de Accionistas es la máxima autoridad

El Consejo de Administración autoridad ejecutiva nombrada por la asamblea de accionistas para que dirija y se responsabilice de los actos realizados por la sociedad.

Los Comisarios son los encargados por la Asamblea de Accionistas de vigilar al Consejo de Administración.

LA INFORMACIÓN FINANCIERA: IDIOMA DE LOS NEGOCIOS

El objetivo básico de la contabilidad financiera de una empresa, es el de proporcionar información útil y confiable a los usuarios para que se les facilite el tomar decisiones en relación con dicha empresa.

La cuantificación de los resultados (Utilidad o pérdida) es uno de los datos más importantes a proporcionar.

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OBJETIVO DE LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS.

Originalmente podía ser la maximización de la utilidad sin importar la forma, este enfoque ha cambiado y pasará a satisfacer las necesidades de sus clientes para lograr la rentabilidad de las inversiones en la organización. Fidelidad a la marca. Además de trabajar con Responsabilidad Social.

LA INFORMACIÓN FINANCIERA COMO HERRAMIENTA DE COMPETITIVIDAD

Para poder competir en el mercado actual es necesario ser eficiente al tomar decisiones, entre mejor sea la información (útil, confiable y oportuna) mejor y más competitiva será la empresa.

La información ayuda a tomar decisiones: De operación, de Financiamiento y de Inversión.

TIPOS DE USUARIOS

EXTERNOS: Acreedores, Accionistas, Analistas financieros, Inversionistas, Organismos reguladores, el Gobierno, Clientes y público en general.

INTERNOS: Administradores, Gerentes de departamentos, Empleados.

TIPOS DE CONTABILIDAD

Dependiendo de los usuarios y del objetivo de la información, la contabilidad puede ser:

Contabilidad Financiera.- se enfoca en registrar operaciones de acuerdo a normas de registro, criterios y formas de contabilización y la información generada se dirige a los usuarios externos.

Contabilidad Administrativa.- se adapta a las necesidades del usuario interno, elaborando presupuestos, evaluación de departamentos y productividad de la empresa y está dirigida a los usuarios internos.

Contabilidad Fiscal.- se enfoca en el registro de las operaciones de acuerdo a las disposiciones legales, está dirigida a un usuario específico: El Gobierno.

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA, FISCAL Y ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD FISCAL CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Produce Información para usuarios externos

Produce Información para un solo usuario: el gobierno

Produce información para usuarios Internos

Está regulada por normas emitidas por el IMCP. Principios, reglas particulares y criterio prudencial.

Está regulada por leyes fiscales emitidas por el gobierno Federal, Estatal y Municipal. (CFF, LISR, LIVA)

No esta sujeta a normas contables ya que se amolda a las necesidades de sus usuarios.

Utilidad = Ingresos – Gastos (Base devengada)

Base gravable = Ingresos acumulados – Deducciones autorizadas. (Ley del Impuesto s/ la Renta)

Produce todo tipo de información, presupuestos, evaluaciones, costos marginales, etc.

Se basa en hechos reales, históricos y ya realizados.

Se basa en hechos reales, históricos y ya realizados.

Puede proyectar información futura (presupuestos)

LA PROFESIÓN CONTABLE

Nació como oficio y por su prestigio e importancia en la sociedad evolucionó a profesión.

Por su objetivo básico puede ser:

Ejercicio profesional independiente: ofrece a público en general servicios como contabilidad, auditoria, asesoría fiscal, financiera y administrativa, etc.

Ejercicio profesional dependiente: presta sus servicios a una sola organización.

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Certificación del Contador Público: para el profesionista que presta sus servicios al público en general en México, es obligatoria la certificación desde 1998. Examen de conocimientos, habilidades y experiencia práctica.

ORGANIZACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE

La Contaduría Pública es una de las pocas profesiones muy bien organizada a través de diferentes organismos de profesionistas que permiten su uniformidad y fomentar su prestigio.

Se pueden agrupar en tres tipos:

Asociaciones profesionales de contadores públicos.

Organismos responsables de elaborar las normas de información financiera.

Organismos de supervisión financiera.

ORGANISMOS DE LA PROFESIÓN CONTABLE

En México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)

Institución establecida como asociación civil que agrupa a más de 60 colegios y a más de 20,000 contadores públicos titulados de todo el país.

En EEUU: American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) Todo el continente americano.

International Federation of Accountants (IFAC) La mayoría de los países del mundo.

ORGANISMOS RESPONSABLES DE ELABORAR LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

International Accounting Estándar Board ( IASB)

Consejo Mexicano para la Inv. y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF)

ORGANISMOS DE SUPERVISIÓN FINANCIERA.

International Organization of Securities Comissions (IOSCO)

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) México.

ANTECEDENTES Y ACTUALIDAD:

En México: La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), adscrita a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) que se coordina con el IMCP para establecer las normas de elaboración y presentación de la información financiera.

Durante más de 30 años El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través de su Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país por medio de boletines y circulares de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, desempeñando esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.

A partir del primero de Junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) como organismo independiente del IMCP y constituido por entidades líderes de los sectores público u privado, que asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México, revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la predicción, con el fin de alcanzar la trascendente armonización conceptual.

INIF: Interpretaciones a las Normas de Información Financiera. ONIF: Orientaciones a la NIF’s NIIF: Normas Internacionales de la Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera.

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CAPÍTULO 2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA CONCEPTO Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA “La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de la transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.” INTRODUCCIÓN . Normas de Información Financiera. Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Normas de Información Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

Así como se tenía un libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, de la misma forma se cuenta ahora con un libro de las Normas de Información Financiera NIF’S con una serie de boletines Los conceptos teóricos que soportan a la Contabilidad Financiera son:

• Las Características Básicas de la información contable

• Los Postulados Básicos de la Información Financiera

• Los Elementos Básicos de la Información Financiera

• Los Estados Financieros Básicos

En general las NIF´s comprenden dos grandes rubros:

MARCO CONCEPTUAL

NORMAS PARTICULARES

Marco Conceptual. Serie A

NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera. .

NIF A-2 Postulados Básicos.

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros.

NIF A-5 Elementos Básicos de los estados financieros.

NIF A-6 Normas de Reconocimiento y valuación.

NIF A-7 Normas de Presentación y y revelación.

NIF A-8 Normas de Supletoriedad

Normas particulares: NIFS´S Series B a E

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, tiene como objetivos:

Definir la estructura de las normas y clasificación de las mismas, así como proporcionar un amplio panorama de la Serie NIF A, Marco Conceptual

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Concepto de Contabilidad

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

La NIF A-1 Enumera el contenido de las Serie A

NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Postulados referentes a la entidad económica

Sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.

Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.

Entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

Postulados que establecen la base para el reconocimiento contable de operaciones y eventos con efecto en la entidad.

Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas.

NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA UTILIDAD es la característica fundamental de los estados financieros, consiste en la cualidad de adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para clasificar a las demás en:

Características primarias y

Características secundarias

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Características primarias:

CONFIABILIDAD. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.

Para ser confiable la información debe reflejar (características secundarias):

Veracidad reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos ()

Representatividad: Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar.

Objetividad: Encontrarse libre de sesgo o prejuicio.

Verificabilidad: Poder comprobarse y validarse.

Suficiencia: Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales.

RELEVANCIA. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.

Para que la información sea relevante debe (características secundarias):

Posibilidad de predicción y confirmación: Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación.

Importancia relativa: Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente

COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios.

COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS.

Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.

Relación entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.

Equilibrio entre características cualitativas. Implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.

NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa y de los cuales se espera que rindan beneficios a los propietarios. (Efectivo, Mercancías, cuentas por cobrar, clientes, doc. x cobrar, maquinaria, camionetas, etc.)

PASIVO: conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la empresa y a favor de terceros no propietarios que proporcionaron bienes o dinero a crédito a la empresa y a los cuales hay que pagar en un futuro cercano (Cuentas por pagar, Acreedores, proveedores, sueldos por pagar, documentos por pagar a bancos, etc.)

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CAPITAL CONTABLE: Diferencia entre el Activo y el Pasivo y representa la parte del Activo que pertenece al propietario. Esta formado por las aportaciones del propietario o los socios, más las utilidades o menos las pérdidas obtenidas por la empresa.

CAPITAL: son las aportaciones del propietario.

CAPITAL SOCIAL: son las aportaciones de varios socios.

INGRESOS: Son los aumentos al capital, provenientes de la prestación de servicios o de las ventas de mercancías, realizadas por la empresa ya sea a crédito o al contado.

GASTOS: Son las disminuciones al capital, provenientes del consumo de los bienes por el uso o transcurso del tiempo o bien por los servicios recibidos por la empresa. (Sueldos, combustibles, intereses, renta, luz, teléfono, impuestos, etc.)

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

La información financiera que los usuarios requieren para tomar decisiones se centra principalmente en:

Evaluación de la situación financiera

Evaluación de la rentabilidad

Evaluación de la liquidez

En forma general se realiza esta función a través de los estados financieros básicos.

Los Estados Financieros Básicos: son documentos contables que muestran información financiera estándar acerca de una determinada entidad económica, de acuerdo a los Normas de Información Financieras de contabilidad y a las reglas particulares, son generados por la contabilidad financiera y son utilizados para facilitar la toma de decisiones a los usuarios de la información. LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS SON:

El Estado de Situación Financiera o Balance General

El Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias

El Estado de Variaciones en el Capital Contable

El Estado de Cambios en la Situación Financiera

BALANCE GENERAL: Documento contable que muestra la situación financiera de la Empresa a una fecha determinada, mediante la presentación ordenada y clasificada de las cuentas y valores de los Activos, Pasivos y el Capital, de acuerdo a la Ecuación Contable.

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL:

ENCABEZADO: Nombre del propietario o razón social de la Empresa, indicación del documento de que se trata y fecha a la que muestra la situación financiera.

CUERPO DEL BALANCE: Nombre y valores detallados de las cuentas de balance: Activo, Pasivo y Capital y sus valores a la fecha del Balance, debidamente clasificadas y ordenadas.

FIRMAS: Del Contador que realiza el Balance y del propietario o representante legal.

FORMAS QUE PUEDE ADOPTAR EL BALANCE GENERAL:

FORMAS DE REPORTE: Consiste en anotar clasificadamente y en forma vertical, las cuentas de Activo, restando el pasivo se obtiene el Capital Contable.

Se basa en la fórmula: ACTIVO -- PASIVO = CAPITAL CONTABLE

FORMA DE CUENTA: Presenta en el lado izquierdo de la página, las cuentas y valores de Activo y en el lado derecho las cuentas y valores del Pasivo y Capital, en forma ordenada y clasificada como en las cuentas T.

Se basa en la fórmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

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ESTADO DE RESULTADOS O DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Es el documento contable que nos muestra la forma en que se obtuvieron los resultados (Utilidad o Pérdida) durante un período de tiempo determinado, mediante la confrontación de los Ingresos y Egresos gastos del período de que se trata.

DATOS DEL ESTADO DE RESULTADOS: Nombre de la Empresa indicación, del Documento, Período de tiempo que cubre, relación de Cuentas y Valores de Ingresos y Gastos. La cantidad que resulta como diferencia de los ingresos y gastos representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio y se presenta también en el Balance General.

EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: es el documento contable que presenta en forma analítica el saldo inicial del capital contable y los aumentos (aportaciones, utilidad del ejercicio) y las disminuciones (dividendos pagados y retiros de capital) para explicar el saldo final del capital contable durante un cierto periodo de tiempo.

EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA: es el documento contable que presenta en forma analítica el saldo inicial del efectivo y sus aumentos y disminuciones (operación, financiamiento, inversión) para explicar el saldo final del efectivo, durante un cierto periodo de tiempo.

DATOS COMPLEMENTARIOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Los Estados Financieros deben complementarse con anexos que muestren en forma analítica cómo están formadas las partidas como: Bancos (Estados de cuenta y conciliaciones bancarias), Clientes, Deudores, Proveedores, Acreedores, (relación alfabética clientes con sus movimientos y/o saldos), Activos como mobiliario y equipo (relación cronológica de alta y bajas con sus fechas y valores de adquisición), etc.

Con el objeto de que la información sea más clara se pueden agregar Notas a los estados financieros sobre algunos datos específicos o bien solicitar a un contador público independiente que examine nuestros estados financieros para que mediante una Auditoria de Estados Financieros opine sobre la veracidad de la información en ellos contenida y emita una opinión en un documento adicional llamado Dictamen.

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POSTULADOS BÁSICOS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

NIF A-6 NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN.

NIF A-7 NORMAS DE PRESENTACIÓN Y Y REVELACIÓN.

NIF A-8 NORMAS DE SUPLETORIEDAD

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CAPÍTULO 3. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA.

INTRODUCCIÓN

La contabilidad se basa en un sistema de registro por partida doble, por lo que cada operación que realice una empresa afectará a dos o más cuentas del sistema contable. Postulado de Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o ajenas.

LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA.- (LA PROPIEDAD Y LOS DERECHOS DE PROPIEDAD) Todos los bienes pueden representar dos aspectos (como las dos caras de una moneda), por una parte el bien tangible que podemos apreciar con los sentidos y por la otra el derecho de propiedad intangible que sobre ese bien tiene su propietario.

La Contabilidad tiene la obligación de representar los dos aspectos de todos los bienes y lo hace a través de técnicas especiales y lógicas, este sistema se le llama “PARTIDA DOBLE”

EJEMPLO #1.- JUAN PÉREZ posee un Automóvil que le costó $ 5’000.- podemos representar tanto al bien como los derechos de propiedad sobre ese bien, a través de una ecuación:

Valor el automóvil $ 5,000.00 = Derechos de propiedad sobre el automóvil $ 5.000.00

El Valor de los bienes de una empresa son iguales al valor de los derechos de propiedad sobre esos bienes y los posee el propietario de la empresa.

EJEMPLO # 2.- El automóvil fue comprado a crédito y sólo se han pagado $ 3,000 por lo que se adeudan $ 2,000 a la agencia de autos que lo vendió.

AUTOMÓVIL $ 5,000 DERECHOS DE LA AGENCIA PASIVO $ 2,000

Reduciendo esta teoría a términos generales tenemos que:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA)

Si queremos representar la situación financiera de una empresa, ya sea grande o pequeña, debemos tener una lista valorizada de los bienes y derechos que tiene la empresa (ACTIVO) como entidad económica independiente de su propietario y confrontarla con las obligaciones o deudas que tiene dicha empresa con sus acreedores (PASIVO) y por diferencia se obtiene los derechos reales del propietario (CAPITAL).

Ejemplo # 3.- JESÚS LÓPEZ GARZA instaló un taller de reparación de aires acondicionados hace seis meses y aportó un capital de $ 3’500 para compra de equipos y materiales. Nunca llevó contabilidad y ahora desea saber si ganó o perdió durante esos meses que ha mantenido el taller trabajando.

¿qué tenemos que hacer?

¿cómo le vamos a informar y mediante qué documentos?

¿ganó o perdió? y ¿cuanto?

1. Se elabora una relación valorizada en dinero de todos los bienes y derechos que tiene el negocio y que se utilizan en la prestación de los servicios de reparación de aires acondicionados.

2. Se elabora una relación valorizada en dinero de total las deudas y obligaciones que tiene el negocio. 3. Por diferencia entre los valores obtenidos obtenemos que si de lo que tiene debe una parte, la

diferencia debe pertenecer forzosamente al dueño del taller. A Esta diferencia se le llama Derechos del Propietario o bien CAPITAL CONTABLE.

ACTIVO DERECHOS DE JUAN PÉREZ CAPITAL $ 3,000

TOTAL DE ACTIVO $ 5,000 PASIVO + CAPITAL $ 5,000

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4. De los derechos del propietario se disminuye el importe aportado originalmente, la diferencia obtenida debe representar las utilidades obtenidas en el tiempo de estar establecido el taller.

5. Los datos obtenidos deben ser proporcionados por el propietario del negocio y verificados por nosotros (mediante inventarios, confirmaciones y avalúos). De una reconstrucción de los cuatro pasos comentados, se puede establecer un cuadro como el que se presenta a continuación.

TALLER DE REPARACIÓN DE AIRES ACONDICIONADOS “EL ÁGUILA” ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

Relación de bienes y derechos de que dispone la empresa

Relación de personas que proporcionaron los bienes de que dispone la empresa y a los que se les adeuda

Caja (efectivo) 500 Cuentas por pagar. (A los proveedores) 2’500

Bancos 2,200 Documentos por pagar (al Banco) 4’500

Cuentas por cobrar 3,500 TOTAL PASIVO 7,000

Equipo y herramientas 5,000 Aportado por Jesús López (capital) 3’500

Materiales de reparación 800 Utilidad acumulada 1’500

TOTAL CAPITAL 5,000

TOTAL DE ACTIVO 12,000 TOTAL DE PASIVO + CAPITAL 12’000

Podemos ahora contestar las preguntas hechas al principio de este ejemplo. Recordemos ahora los conceptos básicos ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa y de los cuales se espera que rindan beneficios a los propietarios. (Efectivo, mercancías, cuentas por cobrar, clientes, documentos. x cobrar, terrenos, edificios, maquinaria, camionetas, rentas pagadas por anticipado, etc.)

PASIVO: conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la empresa y a favor de terceros no propietarios que proporcionaron bienes o dinero a crédito a la empresa y a los cuales hay que pagar en un futuro cercano (Cuentas por pagar, Acreedores, proveedores, sueldos por pagar, documentos por pagar a bancos, etc.)

CAPITAL CONTABLE: representa las obligaciones a cargo de la empresa y a favor del propietario que aportó sus ahorros y su esfuerzo con la esperanza de obtener una utilidad. (Aportación inicial más las utilidades o menos las pérdidas) también se define como la diferencia entre activo y pasivo o la parte del activo que le pertenece al propietario.

CAPITAL: es la aportación del dueño a la empresa. y CAPITAL SOCIAL: son las aportaciones de varios socios.

¿QUÉ NOS MUESTRA LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA?

La ecuación contable básica nos muestra la relación que guardan por una parte los bienes y derechos propiedad de la empresa (ACTIVO) contra los derechos de propiedad que sobre los activos poseen tanto los acreedores y como los propietarios y que debe ser igual a (PASIVO + CAPITAL). EFECTOS DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS EN LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA

Todas las entidades económicas lucrativas, tienen como objetivo básico el obtener utilidades para que de esa manera aumentar el valor de las aportaciones iniciales de sus propietarios (capital) y lo logran mediante la adecuada combinación de sus recursos humanos y materiales.

Esa adecuada combinación de recursos humanos y materiales se lleva a cabo realizando operaciones económicas (intercambio de bienes y servicios entre distintas empresas) que modifican su situación económica, esperando que sus ingresos superen a sus gastos y así obtener utilidades.

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Cuando por una mala administración o debido a las condiciones de mercado una empresa tiene más gastos que ingresos, se obtienen pérdidas que ocasionan una disminución en los derechos del propietario. Toda operación que realiza una empresa modifica su situación financiera y tiene sobre la Ecuación Contable Básica, cualquiera de estos efectos:

A) Aumenta un Activo y disminuye otro Activo ( + A, - A )

B) Aumenta un Activo y aumenta un Pasivo ó un Capital ( + A, + P ó C )

C) Disminuye un Pasivo ó un Capital y disminuye un Activo ( - P ó C, - A)

D) Disminuye un Pasivo ó Capital y disminuye otro Pasivo ó Capital (- P ó C, + P ó C ) Para demostrar lo anterior utilizaremos como ejemplo a la empresa “El Águila”, propiedad del Sr. Jesús López y que una vez que se determina su situación financiera al 31de diciembre de 2015, realiza diversas operaciones durante el mes de Enero de 2005.

Cuáles de las operaciones que realizan las empresas son simples intercambios de activos y pasivos y cuáles modifican su capital. Para entender la contabilidad es necesario diferenciar perfectamente estos dos tipos de operaciones.

EJERCICIO Nº 1.- Durante el mes de Enero de 2015, la empresa “EL ÁGUILA”, propiedad de JESÚS LÓPEZ, realiza las siguientes operaciones, USANDO UN FORMATO LÓGICO, todos sus pagos son con cheque.

OPERACIONES QUE NO AFECTAN EL CAPITAL CONTABLE

Formato Lógico

1.- Deposita $ 100.- en el Banco + A Bancos $ 100, – A Caja $ 100

2.- Recibe $ 200.- que le paga un cliente + A Caja $ 200, - A Cuentas por Cobrar $ 200.

3.- Compra al contado $ 50.- de Herramienta + A Equipo y Herramientas $ 50, - A Bancos $ 50.

4.- Paga $ 200.- a proveedores - P Cuentas por pagar $ 200, - A Bancos $ 200

5.- Recibe $ 500.- que le presta el Banco firmando un documento a 30 días.

+ A Caja $ 500, + P Doc. por pagar $ 500

6.- Compra $ 100.- de Materiales a Crédito. + A Mat. de Reparación $ 100, + P Cts. por pagar $ 100

7.- Paga $ 100.- del préstamo bancario de la op. 5. - P Doc. por pagar $ 100, - A Bancos $ 100.

OPERACIONES QUE AFECTAN EL CAPITAL CONTABLE

8.- Recibe $ 200.- por reparar un aire. + A Caja $ 200, + C Capital (Ingresos por reparación) $ 200

9.- Repara un aire a crédito, por $ 150.- + A Cuentas por cobrar $ 150, + C Capital (Ingresos por reparación) $ 150

10.- En la reparación de aires se consumen materiales por $ 100.-

- C Capital (Gastos por mat. de reparación) $ 100, - A Material de reparación $ 100.-

11.- Paga $ 50.- por renta del Local por el mes de Enero.

- C Capital (Gastos por renta) $ 50, - A Bancos $50.

12.- Paga $ 100.- de Sueldo por el mes de Enero al Técnico.

- C Capital (Gastos por sueldos) $ 100, - A Bancos $100

13.- Paga $ 40.- por intereses de Enero del préstamo bancario.

- C Capital (gastos por intereses) $ 40, - A bancos $ 40.

14.- Repara un Aire Acondicionado y recibe un cheque por $ 150.-

+ A Caja $ 150, + C Capital (Ingresos por reparación) $ 150.

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AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Las empresas obtienen sus utilidades realizando operaciones que le den a ganar dinero (INGRESOS) mediante la prestación de un servicio ó la venta de bienes, pero también tiene que pagar sueldos, rentas, luz, teléfono, impuestos, etc. (GASTOS), y es precisamente de la confrontación de los ingresos contra los gastos que se determinan las utilidades o las pérdidas obtenidas por las empresas.

INGRESOS - GASTOS = UTILIDAD ó PÉRDIDA

INGRESOS $ 100,000.- INGRESOS $ 100,000.-

( - ) GASTOS 80,000.- (-) GASTOS 140,000.-

= UTILIDAD $ 20,000.- = PÉRDIDA $(40,000.-)

Para que la información Financiera que proporciona la contabilidad pueda ser útil para tomar decisiones, dicha información debe ser veraz y oportuna.

Aun cuando la vida útil de las empresas es ilimitada, esta Norma de Información Financiera, nos autoriza u obliga a cortar esa vida en periodos de tiempo mas cortos (Un año, un mes, un bimestre, etc.) y una ves determinado el período, se deben comparar los ingresos contra los gastos de ese lapso de tiempo para, con la diferencia, conocer la utilidad ó la pérdida obtenida durante ese lapso de tiempo. POSTULADO ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS: “Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo período de tiempo, independientemente de la fecha en que se realicen”. (NIF A-2, párrafo 47)

De la habilidad con que las empresas combinen sus recursos y obtengan más ingresos que gastos en la realización de las operaciones adecuadas, dependerá que la empresa prospere y aumenten los derechos de los propietarios o vayan a la quiebra y los propietarios pierdan lo que habían aportado.

Recordemos ahora los conceptos básicos INGRESOS Y GASTOS

INGRESOS: Son los aumentos al capital, provenientes de las ventas de mercancías o prestación de un servicio, realizadas por la empresa ya sea a crédito o al contado.

GASTOS: Son las disminuciones al Capital, provenientes del consumo de los bienes por el uso o transcurso del tiempo o bien por los servicios recibidos por la empresa. (Sueldos, combustibles, intereses, renta, luz, teléfono, impuestos, etc.)

BASE ACUMULADA: FUNDAMENTO DEL REGISTRO CONTABLE Es indispensable distinguir entre el registro de operaciones en base a efectivo y en base devengada. En base a efectivo solo se registran las operaciones que afectan el efectivo. No se registran las operaciones a crédito sino hasta que son cobradas o pagadas. Si prestamos un servicio a crédito, no se hace el registro de dicha operación sino hasta que recibimos el pago. Si incurrimos en un gasto, no se hace ningún registro hasta que los pagamos.

En base devengada las operaciones se registran en el momento en que son realizadas con independencia de que sean al contado o a crédito. La prestación de un servicio o la venta de mercancías se registran como un ingreso. Los gastos y las compras, se deben registrar al momento de realizarlas.

La contabilidad financiera registra las operaciones en base devengada. (Al realizarse)

Al prestar un servicio a crédito, aumenta Activo / Clientes y aumenta el Capital/ Ingresos.

Al recibir un servicio a crédito, aumenta Acreedores /Pasivo y disminuye Capital / Gastos. El registro de las operaciones se puede hacer en una forma empírica pero la contabilidad nos enseña ha hacerlo en forma sistemática y estructurada, utilizando varias herramientas ó recursos.

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LA CUENTA: CELULA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE LA CUENTA: Es una herramienta de la contabilidad y consiste en la agrupación, bajo un mismo nombre o rubro de varias partidas similares entre sí, con el objeto de simplificar y uniformar el registro de las operaciones económicas. Por ejemplo una empresa que posee una camioneta, un automóvil y una motocicleta, puede agrupar esas tres partidas bajo el rubro genérico de EQUIPO DE TRANSPORTE. El Nombre genérico asignado a cada cuenta debe dar una idea clara y precisa de las partidas que agrupa. CATÁLOGO DE CUENTAS: Es el conjunto ordenado y clasificado de acuerdo a su naturaleza, de todas las cuentas contables que maneja una empresa. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS:

CUENTAS DE ACTIVO

CIRCULANTE FIJO DIFERIDO

Caja Terrenos Gastos de Instalación

Bancos Edificios Papelería y Útiles

Clientes Mobiliario y Equipo Materiales de Reparación

Deudores Equipo de Transporte Renta Pagada x Anticipado

Cuentas x Cobrar Equipo de Cómputo Seguros Pág. x Anticipado

Documentos por Cobrar Maquinaria Intereses Pág. x Anticipado

Mercancías Depósitos en Garantía Pagos Anticipados

CUENTAS DE PASIVO

CIRCULANTE FIJO O CONSOLIDADO DIFERIDO

Proveedores Documentos por pagar Rentas cobradas x Anticipado

Acreedores Hipotecas por pagar Intereses cobrados x Anticipado

Cuentas por Pagar Acreedores Hipotecarios Servicios Cobrados x Anticipado

Documentos por pagar Cobros anticipados

MANUAL CONTABLE: representa la estructura del sistema contable de una empresa, que describe las cuentas, lo que debe registrar cada una de ellas, los documentos que le dan soporte, su naturaleza y lo que representa su saldo.

Cuentas de Balance: Activo, Pasivo y Capital Cuentas de Resultados: Ingresos y Gastos

CUENTAS DE ACTIVO: Se ordenan y clasifican de acuerdo al grado de disponibilidad, es decir de la mayor a menor facilidad para ser convertidas a dinero.

ACTIVO CIRCULANTE: Bienes y derechos que están en constante

rotación o movimiento y de fácil conversión a dinero.

ACTIVO FIJO: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia y fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos.

ACTIVO DIFERIDO: Son gastos pagados por anticipado, por los que se espera recibir un servicio futuro y se convierten en Gastos.

CUENTAS DE PASIVO: Se ordenan y clasifican de acuerdo a su grado de exigibilidad, es decir de menor a mayor el plazo disponible para su pago.

PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE: Deudas y obligaciones con vencimiento menor a un año.

PASIVO FIJO O CONSOLIDADO: Deudas y obligaciones con vencimiento mayor a un año.

PASIVO DIFERIDO: Cantidades cobradas por anticipado y por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. Se convierten en Ingresos.

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REGLAS PARA EL REGISTRO CONTABLE (LA CUENTA “T”, EL DEBE Y EL HABER).

Para poder representar gráficamente una cuenta contable vamos a recordar que toda operación al ser registrada:

a) Presenta cuando menos dos movimientos como causa y efecto.

b) Genera aumentos o disminuciones en las cuentas que resultan afectadas por la operación.

c) Modifica el saldo de las cuentas pero no altera la igualdad de la Ecuación Contable.

d) Los Activos son de naturaleza contraria al Pasivo y Capital, como elementos opuestos de una igualdad.

Bajo estas premisas podemos representar una cuenta en forma gráfica a través de una T:

NOMBRE DE LA CUENTA

IZQUIERDO DERECHO DEBE HABER

CARGOS ABONOS MOVIMIENTO DEUDOR MOVIMIENTO ACREEDOR

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

En las cuentas de activo los cargos (lado izquierdo) representan un aumento y los abonos (lado derecho) representan una disminución. CARGAR: Significa colocar una cantidad en el lado izquierdo de una cuenta contable.

En las cuentas de pasivo y capital los cargos (lado izquierdo) representan una disminución y los abonos (lado derecho) representan un aumento. ABONAR: Significa colocar una cantidad en el lado derecho de una cuenta contable.

LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

“A todo cargo o serie de cargos le corresponde un abono o serie de abonos por la misma cantidad, de tal manera que la igualdad de la ecuación contable no se afecte”

Antecedente Histórico: FRAY LUCA PACIOLI, VENECIA, ITALIA. 1494

De la observación del registro de operaciones en cuentas T, se observan:

LAS REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE

a) Las cuentas de Activo, aumentan con los Cargos y disminuyen con los Abonos

b) Las cuentas de Pasivo y Capital, aumentan con los Abonos y disminuyen con los Cargos

c) Las cuentas de Ingresos, siempre se abonan porque aumentan el Capital.

d) Las cuentas de Gastos, siempre se cargan porque disminuyen el Capital.

AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE AUMENTA

+ - - +

ACTIVO PASIVO Y CAPITAL

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EJERCICIO Nº 2. Registrar las operaciones de “EL ÁGUILA” en Cuentas T sin incluir el saldo inicial y se obtienen los movimientos deudor y acreedor de cada partida.

Si se incluyen los saldos iniciales se determinan los saldos al final de período.

BALANCE DE COMPROBACIÓN: es el documento contable que nos muestra una relación con los nombres y saldos de las cuentas de Balance y de Resultados y que al coincidir la suma de Saldos Deudores con la suma de los Saldos Acreedores, nos comprueba la correcta aplicación de la Partida Doble y sus reglas.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE MOVIMIENTOS: Muestra solamente las cuentas afectadas por las operaciones y los movimientos deudores y acreedores de cada cuenta durante un período de tiempo determinado.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS: Muestra todas las cuentas que maneja la empresa, con su saldo deudor o acreedor a una fecha determinada.

Ejercicio Nº 3. Con la empresa “El Águila” elaborar una Balanza de Comprobación de Movimientos durante el mes de Enero y una Balanza de Comprobación de Saldos al 31 de Enero de 2000.

Concepto de DIARIO GENERAL Y EL ASIENTO DE DIARIO. Es el recurso contable que se utiliza para el registro primario y cronológico de las operaciones de la empresa, en un libro llamado DIARIO y consiste en anotar las operaciones en tres columnas, 1a.- El nombre de las cuentas que son afectadas por la operación, 2a.- (DEBE) las cantidad de Cargo y 3a.- (HABER) Las cantidades de Abono.- Al final del registro de cada operación, se anota en forma breve, el concepto o descripción de la operación realizada.- Otros datos: la fecha y la referencia.

OPERACIÓN: compramos a contado material de oficina por $ 2,000.-

El Asiento de Diario nos permite ver cada operación por separado y en orden cronológico y la Cuenta T, nos permite ver los movimientos y saldos de cada cuenta por separado. OBLIGACIÓN LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD.

El Estado, como usuario de la Contabilidad, obliga por ley a todas las entidades económicas a llevar una contabilidad analítica o simplificada, de acuerdo a las características del negocio, con el propósito de cobrarles impuestos en forma equitativa, según las utilidades obtenidas.

Contabilidad Simplificada ó Bajo Régimen Simplificado, representa la obligación para las entidades económicas, de llevar un libro oficial de Ingresos y Egresos (entradas y salidas de dinero) bajo un sistema llamado Base de Efectivo. Paga sus impuestos tomando como base la diferencia entre entradas y salidas autorizadas (deducibles) a la que se aplica una tarifa.

Fecha Concepto Referencia Debe Haber

Junio 10 2014 Material de oficina 1070- 04 2,000

Efectivo 1010-03 2,000

Compra de Material de Oficina al contado

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Contabilidad Analítica ó Bajo Régimen General, representa la obligación para las entidades económicas, de llevar por lo menos tres libros oficiales: Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances, además en el caso de las personas morales deben llevar un Libro de Actas y Acuerdos, un Libro de Acciones y Valores. Paga el impuesto sobre la renta de acuerdo a la diferencia entre los ingresos netos (Acumulables) y los gastos autorizados (Deducibles) y a la diferencia se le aplica una tasa de impuesto del 34 % .Las declaraciones y el pago de impuestos debe coincidir con lo registrado en los Libros Principales.

LIBROS PRINCIPALES: son libros encuadernados, empastados, foliados y deben contener los registros de las operaciones, con una antigüedad no mayor a tres meses de realizadas y no deben presentar tachaduras o enmendaduras. Su llenado es manual, a tinta y en moneda nacional.

LIBRO DIARIO: Registra en forma de Asientos y en orden cronológico, todas las operaciones que realiza la empresa. Los asientos pueden registrar en forma individual o por Concentración las operaciones y deben de contener los siguientes datos:

1) Nº progresivo de la Operación 2) Fecha 3) Nombre de las cuentas afectadas 4) Valores del DEBE y del HABER 5) Breve descripción de la operación que se registra.

LIBRO MAYOR: Destina una hoja por separado para cada cuenta que se emplea y registra sus movimientos y saldos, debiendo contener los mismos datos que el libro Diario y el Folio de el libros Diario de donde procede el asiento.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: contiene los Estados Financieros de la Empresa y puede contener las relaciones analíticas de las principales cuentas, como Bancos, Clientes, etc.

LIBROS AUXILIARES: Son libros que sin ser obligatorios ni tener requisitos especiales, pueden ser utilizados por la contabilidad para registrar en forma analítica sus operaciones y luego, por concentración, vaciar a los libros principales, su rayado es generalmente en forma Tabular (libros de Ventas, Compras, Gastos de Operación, Bancos, etc.) REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

SE ESTUDIARÁ EN UN CAPITULO POSTERIOR.

EL CICLO CONTABLE Según Gerardo Guajardo los

Para cada uno de los procesos (excepto Estados Financieros) se deben realizar las siguientes actividades:

Análisis de la información

Registro en el diario general

Clasificación en el mayor general

Elaboración de la balanza de comprobación.

PASOS PARA REGISTRO DE LAS OPERACIONES Y LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Registro en Asientos de Diario (libro diario ) 2. Vaciado en cuentas T (libro mayor ) 3. Elaboración de Balance de Comprobación

PROCESOS O ACTIVIDADES PARA ELABORAR

ESTADOS FINANCIEROS

1. Registro de las transacciones 2. Ajustes 3. Estados Financieros 4. Cierre

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4. Con las cuentas de Ingresos y Gastos elaborar el Estado de Resultados. 5. Con las cuentas de Activo, Pasivo y Capital elaborar el Balance General, agregando al capital la

utilidad o pérdida obtenida en el Estado de Resultados. 6. Vaciado de los Estados Financieros y sus anexos al libro de inventarios y balances.

Registrar las operaciones EN CUENTAS T y elaborar la BALANZA DE COMPROBACIÓN de los ejercicios:

Ejercicio N° 4.-ENTREGAS RELÁMPAGO, LAVANDERIA VALET Y VIDEO SERVICIO LOPEZ

Problema 1.1.- Enrique Villar inició un negocio de entrega de paquetes, “Entregas Relámpago”, en un breve período de tiempo efectuó las siguientes operaciones:

1. Vendió una inversión personal de acciones de la General Motors en $ 1,615 y abrió una cuenta de cheques por $ 1,500 a nombre del negocio. 2. Pagó $ 150 como renta anticipada de tres meses. 3. Compró una motocicleta usada para entregar paquetes. Pagó $ 800. 4. Compró de contado un escritorio y un sillón por $ 200 a la Proveedora de Oficinas S.A. 5. Compró material de oficina a crédito por $ 50 a la Proveedora de Oficinas S.A. 6. Pagó $ 25 a un periódico local, por un anuncio del negocio. 7. Hizo el servicio de entrega para Almacenes Diamante, por lo cual recibió $ 50. 8. Hizo el servicio de entrega para Abarrotes la Perla por $ 25, cantidad que se le adeuda. 9. Llevó de sus casa a la oficina una máquina de escribir cuyo valor comercial es de $ 75. 10. Cobró los $ 25 de Abarrotes la Perla de la operación 8. 11. Pagó a la Proveedora de Oficinas los $ 50 de la operación 5. 12. Expidió cheque de $ 10 de la cuenta del negocio para pagar el recibo de luz de su casa.

CUENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

EFECTIVO 500 1,050 150 1,400 INGRESOS

BANCOS 2,200 100 490 1,810 ING X SERVICIOS 500 500

CUENTAS X COBRAR 3,500 150 200 3,450

EQUIPO DE REPARACIÓN 800 50 850 GTS. DE OPERACIÓN 290

MAT.DE REPARACIÓN 5,000 100 100 5,000 GTS. X SUELDOS 100

PROVEEDORES 2,500 200 100 2,400 GTS. X RENTAS 50

DOC. X PAGAR 4,500 100 500 4,900 GTS. X MAT. DE REP. 100

CAPITAL 3,500 3,500 GTS. X INTERESES 40

UTILIDAD ACUMULADA 1,500 1,500

ING X SERVICIOS 500 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 210

GTS. X SUELDOS 100 100

GTS. X RENTAS 50 50

GTS. X MAT. DE REP. 100 100

GTS. X INTERESES 40 40

SUMAS IGUALES 12,000 12,000 2,040 2,040 12,800 12,800

ACTIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE

EFECTIVO 1,400 PROVEEDORES 2,400

BANCOS 1,810 DOC. X PAGAR 4,900 7,300

CUENTAS X COBRAR 3,450 6,660

FIJO CAPITAL CONTABLE

EQUIPO DE REPARACIÓN 850 850 CAPITAL 3,500

UT. ACUMULADA 1,500

DIFERIDO UT. DEL EJERCICIO 210 5,210

MAT.DE REPARACIÓN 5,000 5,000

TOTAL ACTIVO 12,510 PASIVO + CAPITAL 12,510

ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1º AL 31 DE ENERO 2002

PASIVO

EL AGUILA.- TALLER DE REPARACIÓN DE AIRES ACONDICIONADOS

BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO 2002

AL 31 DICIEMBRE DEL MES DE ENERO AL 31 DE ENERO

EL AGUILA.-

Taller de Rep. de Aires Acondicionados

EL AGUILA.- TALLER DE REPARACIÓN DE AIRES ACONDICIONADOS

BALANZA DE COMPROBACIÓN CON SALDO INCIAL, MOVIMIENTOS Y SALDO FINAL

SDO. INICIAL MOVIMIENTOS SDO. FINAL

Una vez eleaborada la balanza de

comprobación, con los saldos

finales se elabora el Estado de

Resultados enfrentando los

ingresos y los gastos, la diferencia

es la Utilidad del Ejercicio.

Con los saldo finales se elabora

el Balance General, La Utilidad

del ejercicio se agrega al capital

y resulta

A = P + C

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Catálogo de cuentas: ACTIVO: Caja, cuentas por Cobrar, Equipo de oficina, Equipo de reparto, Artículos de oficina Renta pagada por anticipado, PASIVO: Proveedora de oficinas, S.A. CAPITAL CONTABLE: Capital, Retiros, Ingresos por Servicios, Gastos por publicidad, Gastos por renta y Gastos por Material de oficina.

Problema 1.2.-Tomas Chang estableció un negocio de lavado y planchado que llamó “Lavandería Valet”, durante el mes de Enero llevó a cabo las siguientes transacciones:

1. Vendió una inversión personal de acciones de la General Electric, por lo cual recibió $ 8,332, y depositó $8,000 en una cuenta de cheques a nombre del negocio.

2. Pagó $ 300 como renta de dos meses por un local. 3. Compró de contado, equipo de lavado por $ 4,500 y material de lavado por $ 200 a Klinpack, S.A. 4. Puso su automóvil al servicio del negocio, su valor comercial es de $1 ,000 5. Compro equipo de lavado en $ 500 y material de lavado en $100 al contado a ProSanitaria, S. A. 6. Lavó ropa y la entrego, recibiendo $ 400. 7. Lavó ropa y la entregó al Hotel del Valle por $ 50,que le adeudan. 8. Compro a crédito más equipo de lavado por $ 350 a ProSanitaria, S. A. 9. Cobró al Hotel del Valle lo relativo a la transacción (7). 10. Pagó $ 200 por concepto de salarios. 11. Pagó $ 200 a cuenta de lo que debe a ProSanitaria, S.A. 12. Expidió cheque de la empresa por $125 para pagar la renta de su apartamento. Catálogo de cuentas: ACTIVO: Caja, Clientes, Equipo de lavado, Equipo de reparto, Renta pagada por anticipado, Material de lavado, PASIVO: Acreedores, CAPITAL CONTABLE: Capital, Retiros, Ingresos, Gastos por Sueldos, Gastos por renta, Utilidad del ejercicio.

Problema 1.3.- Javier López opera un servicio de reparación de radios y televisiones llamado Video Servicio López. A principio del mes en curso, tenía los activos siguientes:

Efectivo $ 2,150, Refacciones $ 1,125, Herramientas $ 775, Vehículo $ 1,200. Adeudaba $135 a la Surtidora Electrónica. Registre las transacciones siguientes: 1. Compró refacciones por $ 10 al contado. 2. Compró herramienta por $ 200, entregando $ 125 y las usadas, cuyo valor era de $ 75. 3. Compró refacciones por $105 a surtidora electrónica a crédito. 4. Pagó $ 150 por dos meses de renta anticipada. 5. Pagó los $ 135 que debía al principio de mes a surtidora electrónica. 6. Cobró $ 450 por reparaciones a diversos clientes. 7. Reparó un aparato a Pedro Ramos por $45 que le quedó a deber. 8. Entregó el vehículo y $ 1,500 por uno nuevo. 9. Cobró los $ 45 a Pedro Ramos de la operación 7. 10. Pagó $ 35 por un anuncio en una estación de radio. 11. Cambio refacciones, con costo de $ 15, por herramienta. 12. Pagó $ 20 a gasolinera Apolo por gasolina y aceite del mes. 13. Giró cheque a su nombre por $ 50 para gastos personales. Catálogo de Cuentas: ACTIVO: Caja y bancos, Cuentas x cobrar, Herramienta, Equipo de Transporte, Pagos Anticipados, Refacciones, PASIVO: Proveedores, CAPITAL: Capital, Retiros, Ingresos por Servicios, Gastos de operación, Utilidad del Ejercicio.

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EJERCICIO Nº 5.- PROBLEMA COMPLETO.

1. PEDRO HERNÁNDEZ inicia un negocio de Tintorería y Lavandería, llamado “LA BURBUJA”, aportando $20,000 en efectivo, $150,000 en maquinaria y $10,000 en equipo de oficina y durante el mes de Enero 2015 realiza las siguientes operaciones:

2. Compra al contado material de limpieza por $12,000 para varios meses.

3. Recibe un préstamo Bancario por $ 50,000 firmando documentos a 30 días.

4. Paga los intereses por el préstamo Bancario $ 3,000 en efectivo.

5. Abre una cuenta de cheques en Banco por $ 50,000. TODOS SUS PAGOS SON CON CHEQUE.

6. Paga anuncios de publicidad por 3 meses $ 6,000.

7. Paga $ 9,000 por 3 meses de renta y $ 5,000 como depósito de garantía.

8. Compra maquinaria a crédito por $ 150,000 con tres documentos iguales a 30,60 y 90 días.

9. Paga instalación de maquinaria y adaptaciones al local por $25,000.

10. Realiza un contrato por servicio de lavandería con un hotel y recibe $120,000 por prestarle servicio por los meses de Enero y Febrero.

11. Paga con cheque papelería impresa (facturas, libros, etc.) por $ 2,000, para varios meses.

12. Paga a la CFE $ 500 del contrato y $ 3,000 del depósito en garantía.

13. Durante el mes realiza servicios de Tintorería por $150,000 y de lavandería por $ 70,000, Recibe por los servicios al contado $ 180,000 el resto es a crédito.

14. Deposita todo el efectivo en el banco, dejando solo $ 3,000 para gastos menores.

15. Cobra en efectivo $ 5,000 de un cliente.

16. Paga con cheque sueldos por $ 35,000, impuestos $ 27,000 y Agua $ 2,000.

17. Según recuento físico queda Material de limpieza por $ 9,000 y por Papelería $ 1,300.

18. Vence el primer mes de renta y la publicidad.

19. Vence el primer mes de servicios del hotel.

20. Paga con cheque el documento al Banco y el primer documento de la maquinaria.

CATALOGO DE CUENTAS

ACTIVO PASIVO GASTOS Caja Documentos por pagar Gastos por sueldos Bancos Cobros anticipados Gastos por renta Clientes Gastos por impuestos Maquinaria Capital Gastos agua y luz Equipo de oficina Capital Gastos por publicidad Depósitos en garantía Utilidad del ejercicio Gastos por mat. De limpieza Pagos anticipados Gastos de papelería Gastos de instalación INGRESOS Gastos financieros Papelería Ingresos por lavandería Otros gastos Material de limpieza Ingresos por Tintorería

SE PIDE:

Registrar en asientos de diario., Pasar a cuentas T , Elaborar balanza de comprobación con movimientos y saldos y Elaborar Estado de Resultados y Balance General.

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CAPITULO 3- BIS - TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.

Impuesto en operaciones de compra y venta de mercancías y prestación de servicios.

En la mayoría de los países las empresas de todo tipo deben pagar impuestos para colaborar al gasto público de los gobiernos. Los impuestos son obligaciones a pagar en una fecha determinada y pueden ser por concepto de Utilidades (Impuesto sobre la renta ISR) o impuestos al consumo (sobre las ventas o sobre el valor agregado) En México es importante aprender a registrar el tratamiento contable delos impuestos y en este capítulo se hablará del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO o el IVA.

La empresa A vende un producto X a $ 100. Facturando el producto y el 16% de IVA

Caja 116.- Ingresan tanto la venta como el IVA

Ventas 100.- Lo que se vendió

IVA por pagar 16.- El IVA que ahora debo al fisco. (Pasivo)

La empresa B que lo compra, realiza el siguiente registro.

Mercancías 100.- Valor de la mercancía comprada

IVA por acreditar 16.- El IVA que pagó. (Activo)

Bancos 116.- El importe total de lo pagado a su proveedor

La empresa B le agrega un 50% de margen de utilidad y lo vende a $ 150.- a crédito.

Clientes 174.- Ingresan tanto la venta como el IVA

Ventas 150.- Lo que se vendió

IVA por pagar 24.- El IVA que ahora debo al fisco. (Pasivo)

Al final del mes cada empresa deberá pagar el IVA por pagar cobrado al vender, disminuyendo el IVA por acreditar, pagado al comprar.

La empresa B tiene un IVA por pagar de $ 24.- y un IVA por acreditar por $ 16.- por lo tanto deberá pagar al fusco la diferencia: $ 24.- menos $ 16.- = $ 8.-

IVA por pagar 24.- IVA que cobró y adeuda

IVA por acreditar 16.- IVA que pagó y se lo adeudan

Bancos 8.- El IVA que debe pagar.

Para entender este concepto consultar la bibliografía y practicar ejercicios con el maestro.

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CAPÍTULO 4 - AJUSTES A EMPRESAS DE SERVICIOS

INTRODUCCIÓN.-

Los estados financieros deben representar los saldos reales para que la información sea veraz, por eso es necesario, antes de elaborar los estados financieros, revisar las partidas de la balanza de comprobación, para que en caso de errores u omisiones de registro, se realizan los ajustes.

PERIODO CONTABLE Y REALIZACIÓN: SUSTENTO CONCEPTUAL DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

EL POSTULADO DEL NEGOCIO EN MARCHA .- Para que la contabilidad pueda ofrecer información veraz y oportuna, se debe dividir la vida útil e indefinida de las empresas en varios períodos de tiempo y al final de cada período se deben confrontar todos los ingresos y todos los gastos del período para determinar la utilidad real del mismo período.

El tiempo de duración del período debe permanecer constante. (Mes, bimestre, semestre, año, etc.)

Al finalizar cada período, se revisan los saldos de las cuentas de la balanza de comprobación y se comparan contra el saldo físico ó saldo real de cada concepto. En caso de diferencia se debe modificar el saldo contable mediante un asiento de ajuste.

Las diferencias pueden deberse a ingresos ó gastos que se devengaron y que no han sido registrados al término del período contable, a que al paso del tiempo los gastos pagados por anticipado se van consumiendo, o que los activos fijos se van desgastando y pierden su valor original, ó a la transformación de un pasivo (cobros anticipados) en ingresos, etc.

Se denomina devengar a la transformación de un activo en gasto por el consumo, uso o transcurso del tiempo ó a la transformación de un pasivo en ingreso.- Devengar es sinónimo de consumir, causar o acumular.

EL POSTULADO DE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS.- Pretende determinar en que momento las operaciones y los eventos económicos de una entidad se consideran realizados.- Los ingresos se consideran realizados cuando se han llevado a cabo y los gastos se consideran realizados cuando se han recibido los servicios o se han consumido los bienes.

CONCEPTO DE AJUSTE: es el asiento de diario que se realiza antes de los estados financieros, para modificar el saldo contable de una cuenta y hacerlo coincidir con el saldo real de dicha cuenta.

Ejemplos de Ajustes.-

La Balanza de Comprobación al 31 de Enero de una empresa nos muestra:

1.- Caja $ 1,000.- Pero al hacer un recuento físico del efectivo, encontramos nota de gasolina (pendiente de registrar) por $ 200.- y sólo existe efectivo por $700.-, por lo tanto hay un faltante de $100.-

Para modificar el saldo contable y que la cuenta caja quede igual al saldo real se hace el ajuste:

Deudores Diversos 300.00

Gastos por Combustible 800. 800.00

Caja 1,100

El ajuste modifica y vuelve más real tres partidas diferentes: Caja, Deudores y Gastos por combustible.

2.- Pagos Anticipados $ 12,000.- que se pagaron por renta de local por los meses de Enero, Febrero y Marzo: Asiento original; Cargo a Pagos anticipados con abono a Bancos por $ 12,000.

Pero el 31 de Enero se devengó Enero y sólo nos queda el derecho a ocupar el local 2 meses por lo que al 31 de Enero se debe hacer el siguiente ajuste:

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Gastos por renta 4,000.00

Pagos Anticipados 4,000.00

3.- Cobros anticipados $ 800.- que se cobraron por anticipado, a la SRA por dar servicio de lavado y engrasado a 8 Camionetas ($ 100.-c/u) y al 31 de enero ya se ha prestado servicio a 5 unidades y solo se adeuda el servicio a 3 unidades. Se debe hacer el siguiente ajuste:

Cobros Anticipados 500.00

Ingresos por Servicios 500.00

EL MÓDULO DE AJUSTES EN EL CICLO CONTABLE

Para mejor comprensión clasificamos a los ajustes en: Ajustes a gastos, Ajustes a ingresos y Otros ajustes.

AJUSTES A GASTOS

A) GASTOS DEVENGADOS PENDIENTES DE PAGO Y REGISTRO.- son los gastos que ya fueron gastados pero que aún no han sido registrados en la contabilidad, se encuentran pendientes de pago y por lo tanto se debe registrar el adeudo. Por ejemplo: al final del mes de Enero estamos seguros que ya se devengó la renta del local que ocupamos en ese período, pero nuestro balance de comprobación no refleja el gasto por renta del mes, tenemos el recibo o el contrato pero no se ha elaborado el cheque, debemos registrar el gasto por renta y el adeudo al dueño del local.

Concepto Cuentas Ajuste

1.- Salarios Gastos por sueldos Gastos por . . . . .

2.- Servicios públicos Gastos por servicios públicos Acreedores

3.- Intereses moratorios Gastos financieros

4.- Arrendamiento Gastos por renta

B) GASTOS PAGADOS X ANTICIPADO.- si recordamos que pagos anticipados son gastos que al ser pagados se registran provisionalmente como activos diferidos, hasta que se consumen y se convierten en gastos reales (de resultados), podemos suponer que al final del período tendremos estos gastos en la balanza de comprobación, correctamente registrados como activo diferido y que si durante el período que termina se ha devengado todo o una parte, debe hacerse la correspondiente conversión.

CICLO CONTABLE O PASOS PARA LAELABORACIī N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA EMPRESA REALIZA OPERACIONES

ASIENTOSDE DIARIO

PASE A MAYOR

CUENTAS TBALANZA DE

COMPROBACIīNHOJA DE T RABAJO

CON AJ USTES

ASIENTOSDE AJUSTE

BALANCEGENERAL

ESTADO DERESUL TADOS

ESTADOSFINANCIEROS

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Asiento original como Activo Diferido. Ajuste:

Renta Pagada x Anticipado Gastos por Renta

Bancos Renta Pagada x Anticipado

Pero también debemos de considerar la posibilidad que al ser registrados hayan sido registrados directamente en gastos (de resultados) y que al final del período aún queden remanentes pendientes de consumir. El ajuste debe de dar de alta en el activo diferido correspondiente, el remanente aún disponible y descontar el gasto aún no devengado.

Asiento original como Gastos Ajuste

Gastos por Renta Renta Pág. x Anticipado

Bancos Gastos por Renta

Los activos diferidos pueden ser servicios pagados por anticipado como seguros, intereses o rentas o bien pueden ser bienes susceptibles de ser almacenados hasta que se requiera su consumo, como papelería, material de publicidad y refacciones.

C) DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.-Es la distribución del costo de los activos fijos (excepto terreno) entre los años de vida útil estimada ó de acuerdo a los porcentajes que marca la ley.

Todos los activos fijos (excepto terrenos) sufren una disminución de su valor original con el uso que se hace de ellos o bien por el simple transcurso del tiempo. La contabilidad debe de registrar esa disminución de valor en forma proporcional y de acuerdo a la vida útil estimada.

El gobierno federal establece un tiempo determinado de vida útil para cada tipo de activo, para que todas las empresas deprecien sus activos, como la depreciación es un gasto deducible del pago del impuesto sobre la renta, pretende evitar el abuso de depreciar un activo aceleradamente para pagar menos impuestos.

Depreciación legal:

Tipo de activo Vida útil en años

Depreciación anual

Tipo de activo Vida útil en

años Depreciación

anual

Edificios 20 5% Equipo de Transporte 4 25%

Maquinaria 10 10% Equipo de Reparto 4 25%

Equipos y mobiliario 10 10% Equipos de Cómputo 3 33%

Para no modificar el valor original de los activos fijos, el desgaste que van sufriendo en cada período, se registra y acumula en una cuenta complementaria de activo, de naturaleza acreedora llamada Depreciación Acumulada y que aparece en el balance debajo de la cuenta a la que complementa disminuyendo el valor del activo, la diferencia es llamada Valor en libros

Ajuste: PRESENTACIÓN EN BALANCE

Gastos por Depreciación Edificio 100,000.00

Depreciación acumulada de . . . . - Depreciación Acumulada 40,000.00 60,000.00

Métodos de depreciación:

Método legal (11) Valor original x (% anual) = Depreciación Anual / 12 = Dep. Mensual

Método de depreciación acelerada menos valor de recuperación ( 12 )

Valor original - Valor de recuperación = Valor a Depreciar / años de vida útil = Depreciación Anual

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D) AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS.- es la distribución del costo de los activos diferidos como gastos de instalación, de organización, de capacitación, etc., de acuerdo a su vida útil estimada.

Si en el mes de Enero pagamos $ 6,000.00 de colegiatura por un curso que dura 6 meses, y se registra como gastos cuenta de resultados, el resultado de ese mes, se verá disminuido en $ 6,000.00 pero la realidad es que estamos pagando el derecho a recibir el curso y dura 6 meses, por lo tanto se carga en Gastos por capacitación pero como cuenta de activo diferido y se amortiza mensualmente de acuerdo a su vida útil. (6 meses) el costo de cada mes es de $ 1,000.00

Ajuste: PRESENTACIÓN EN BALANCE a febrero.

Gastos por Amortización Gastos de Instalación 6,000.00

Amortización acumulada de . . . . Menos: Amortización Acumulada. 2,000.00 10,000.00

E) Reserva para cuentas Incobrables.- es la estimación de acuerdo a la experiencia, de aquellas cuentas por cobrar, que por alguna circunstancia no podremos cobrar en el futuro. Se registra tomando un porcentaje estimado sobre los Servicios prestados a crédito ó el saldo de Clientes.

Ajuste: PRESENTACIÓN EN BALANCE a febrero.

Gastos por Amortización Clientes/ cuentas x cobrar 9,000.00

Amortización acumulada de . . . . Menos: Reserva para incobrables 2,000.00 7,000.00

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO: son cuentas de activo, de naturaleza acreedora cuyo saldo disminuye el valor contable de aquellas cuentas de activo a las que complementan. Se presentan en el balance general, en el DEBE bajo la cuenta de activo a la que complementan, entre paréntesis y disminuyendo el saldo de cada activo, para determinar el valor en libros

Ejemplos: Depreciación acumulada de equipo de transporte.

Amortización acumulada de gastos de instalación

Estimación de cuentas incobrables ó Reserva para cuentas incobrables

Estimación de mermas ó Reserva para mermas, etc.

AJUSTES A INGRESOS

A) Ingresos devengados pendientes de cobro y registro.- son los Ingresos que ya fueron ganados pero que aún no han sido registrados en la contabilidad, se encuentran pendientes de cobro y por lo tanto se debe registrar el derecho de cobro. Al final de cada período contable se deben analizar todos los servicios prestados y en caso de no haberse registrado se registra tanto el derecho a cobrar como el ingreso devengado.

Concepto Cuentas Ajuste

13.- Servicios prestados Ingresos por servicios Clientes / cuentas por cobrar

14.- Regalías ganadas. Ingresos por regalías Ingresos por …….

15 .- Intereses moratorios Ingresos financieros

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B) Ingresos cobrados x anticipados.- Cuando una empresa recibe dinero COMO ANTICIPO a cuenta de un trabajo que no ha realizado el contador puede registrar correctamente dicho monto como un pasivo diferido, pero puede darse el caso de que lo registre incorrectamente como un ingreso. En cualquiera de estos dos casos, se debe efectuar un ajuste que refleje tanto el trabajo ya realizado, como la parte pendiente de realizarse.

Asiento original como Pasivo Diferido. Ajuste:

Caja Cobros Anticipados

Cobros anticipados Ingresos por………

El monto del ajuste es por la cantidad que ya ha sido devengada (ganada o realizada)

Asiento original como Ingresos Ajuste

Caja Ingresos por……..

Ingresos por……….. Cobros anticipados

El monto del ajuste es por la cantidad que aún no ha sido ganada y se adeuda al cliente o acreedor.

16.- Servicios cobrados por anticipado 19.- Ingresos por servicios

17.- Rentas cobradas por anticipado 20.- Ingresos por rentas

18.- Intereses cobrados por anticipado 21.- Ingresos financieros

OTROS AJUSTES: son aquellos ajustes que no afectan a ninguna cuenta de ingresos o gastos, por ejemplo un faltante de un cajero, una compra a crédito no registrada, etc.

PASOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO

1. De la Balanza de Comprobación Inicial, se pasan los nombres y cantidades de las cuentas acomodando en las columnas debe y haber, de acuerdo a su naturaleza, usando el mismo orden de la Balanza Inicial.

2. Con los asientos de ajuste se elabora un asiento de concentración de ajustes, usando el mismo orden de la Balanza Inicial

3. Se vacía el concentrado de ajustes en la hoja de trabajo en la columna Ajustes

4. Se determinan saldos ajustados en la columna Balance de Comprobación Ajustada

5. Las cuentas de resultados de la BCA se pasan invertidos a la columna Estado de resultados. Se determina un subtotal de Ingresos y gastos y la diferencia es la utilidad del ejercicio.

6. Se pasan a la columna de Balance General los saldos de las cuentas de balance y se agrega la cantidad de utilidad (abonada) o pérdida (cargada) del ejercicio.

Para ejemplificar, los números marcados del 1 al 21 corresponden al siguiente ejercicio:

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EJERCICIO # 6.- AJUSTES A EMPRESAS DE SERVICIO

“El Gitano S.A. “Taller de reparación y renta de equipo de audio y video. Balanza de Comprobación por período, del 1º de Enero al 31 de Marzo de 20…

Caja 1,500 Dep. Ac. Mobiliario 360 Ing. X Serv. de Reparación 2,100

Bancos 6,500 Dep. Ac. Eq. de Sonido 720 Ing. X Renta de Equipo 19,500

Clientes 11,200 Dep. Ac. Eq. de Video 2,400 Ing. Financieros 2,500

Deudores 800 Dep. Ac. Eq. de Cómputo 0 Ing. por Regalías 1,200

Doc. por cobrar 10,500 Dep. Ac. Eq. de Transporte 5,160 Otros Ingresos 180

Mobiliario 3,600 Gts. por Sueldos 12,500

Eq. de Sonido 7,200 Gts. por Papelería 1,210

Eq. de Video 24,000 Acreedores 1,900 Gts. X mat. de Publicidad 1,070

Eq. de Cómputo 6,600 Doc. por pagar 10,000 Gts. X Impuestos 1,850

Eq. de Transporte 48,000 Cobros Anticipados 5,010 Gts. por Refacciones 760

Mat. Publicidad 1,500 Gts. por Renta 2,000

Papelería 620 Gts. por Serv. Públicos 1,700

Refacciones 1,100 Gts. por Seguros 300

Herramienta 450 Capital 35,000 Gts. Financieros 490

Pagos Anticipados 4,950 Utilidades Acumuladas 35,670 Otros Gastos 200

Para terminar este ejercicio pasar esta balanza a una hoja de trabajo con 6 Columnas dobles: Balance Inicial, Ajustes, Balanza Ajustada, Estado de Resultados y Balance General FAVOR DE NO CAMBIAR EL ORDEN DE LAS CUENTAS.

Como Ejercicio Adicional.- Clasifique las cuentas de Balance y de Resultados:

Activo Circulante AC Activo Fijo AF Activo Diferido AD

Pasivo Circulante PC Pasivo Fijo PF Pasivo Diferido PD

Capital Contable CC Resultados Deudora RD Resultados Acreedora RA

* Cuenta Complementaria de Activo CCA Del examen de la Balanza de Comprobación al 31 de Marzo se determinó: * Se encuentran pendientes de pago y registro:

1.- Sueldos de la segunda quincena de marzo por $ 2,500.=.

2.- Recibos de Luz $ 750.-, Agua $ 280.- y Teléfono $ 370.-

3.- Intereses moratorios al 3% mensual de d.C. x Pagar por $ 5,000.- vencido el 10 de Marzo.

4.- Renta de una bodega por el mes de Marzo por un valor de $ 500.-

* En la cuenta de pagos anticipados se encuentran registrados:

5.- $ 1,200.- de una Póliza de seguros sobre el equipo de transporte por el presente año.

6.- $ 750.= de Intereses sobre Documento por Pagar a 90 días que vence el 15 de abril

7.- $ 3,000.- de Renta pagada por anticipado de una bodega por los meses de Marzo a Mayo.

8.- Según recuento físico tenemos papelería por $ 480.- la diferencia es el consumo de Marzo.

9.- El material de publicidad está compuesto de 1000 folletos de los cuales se han enviado 680.

10.- Según recuento físico existen refacciones por $1,380.- Encontramos factura de una compra a crédito de $400.- pendiente de registrar y el faltante se carga al almacenista responsable.

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* Se encuentran pendientes de registrar:

La depreciación del trimestre.- registrar (11) por el método legal y (12) por el método de valor desecho, estimando una recuperación del 20% del valor original y la misma vida útil a la legal.

.13.- Servicios de mantenimiento por $7,500.= prestados en marzo a S.C.T. y que nos paga con orden de servicio a cobrar el 8 de abril.

14.- Las regalías correspondientes a la venta de 380 ejemplares de “Repárelo Usted Mismo” que elaboramos y por lo cual la casa editora nos paga $10.- por cada ejemplar vendido.

15.- Intereses moratorios al 3% mensual s/ Doc. x cobrar x $3,000.= vencido el 28 de Febrero.

* Se registraron como cobros anticipados (Pasivo Diferido):

16.- $ 3,000.= cobrados al ISSSTE por prestarles servicios durante el 1er. semestre.

17.- $1,200.= cobrados a SIFCO por renta de equipo de video grabación durante Abril y Mayo.

18.- $ 600.- de los intereses de documentos por cobrar a 90 días por $ 3,000.= que vence el 30 de Abril.

* Se registraron como ingresos del período Enero-Marzo:

19.- $3,000.= recibidos de Banrural por darle servicio de mantenimiento de Febrero a Abril.

20.- Se registró como Ingresos x Renta $1,500.= por renta de equipo de sonido a S.C.T., para usarse en 3 eventos diferentes, de los cuales ya se realizaron 2.

21.- Se registraron como ingresos financieros $1,400.= de intereses de Documentos por Cobrar a 60 días que vence el 30 de Abril.

Se pide: Registrar en asientos de ajuste, utilizando sólo las cuentas de la Balanza de Comprobación.

CUADRO SINÓPTICO DE AJUSTES

• AJUSTES A GASTOS Gastos Devengados pendientes de pago y registro

Gastos por………

Acreedores

Gastos Pagados por anticipado Registrados como Activos diferidos

Pagos anticipados Gastos por ……

(Lo que no se ha gastado)

Registrados como Gastos

Gastos por ……… . Pagos anticipados

(Lo que se ha gastado) Depreciación de Activos Fijos

Gastos por depreciación ….. Depreciación Acum. De ..

Amortización

Gastos por amortización Amortización Acum. de ……

• AJUSTES A INGRESOS Ingresos Devengados pendientes de cobro y registro

Deudores/clientes

Ingresos por ………

Ingresos Cobrados por anticipado

Registrados como Pasivo Diferido al devengarse: Cobros Anticipados

Ingresos por (Lo que se ha ganado)

Registrados como Ingresos

Ingresos Pagos Anticipados

(Lo que no se ha ganado)

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EJEMPLO COMPLETO RESUELTO:

CAJA 5,000 ACREEDORES 14,000 Gts. X Sueldos 128,000

BANCOS 45,000 DOC. X PAGAR 22,000 Gts. X Impuestos 1,600

DEUDORES 12,000 HIPOTECA X PAGAR 110,000 Gts. X Mat. De Rep. 2,500

CLIENTES 16,000 COBROS ANTICIPADOS 2,800 Gts. X Alimentación 42,000

Rva. p/ incobrables 800 CAPITAL 150,000 Gts. X Mantenimiento 42,500

DOC. X COBRAR 6,000 RETIROS 19,600 Gts. X Publicidad 16,000

TERRENO 120,000 Utilidades Acumuladas 33,000 Gts. X Incobrables 800

EDIFICIO 72,000 Ut. Del Ejercicio 0 Gts. X Renta de Equipos 23,000

EQ. DE CAMPAMENTO 86,000 Gts. X Serv. Públicos 8,200

EQ. DE TRANSPORTE 45,000 Ingresos por cuotas 316,000 Gts. X Combustible 6,200

Dep. Ac. s/ Act. Fijos 12,000 Ingresos por visitas 42,000 Gts. X Depreciación 0

GTS. DE INSTALACIÓN 27,000 Vta. De Promociones 26,500 Gts. X Amortización 0

Amort. Acumulada 13,000 Ingresos Financieros 2,500 Gts. Financieros 2,800

PAGOS ANTICIPADOS 16,000 Otros Ingresos 4,600 Otros gastos 1,500

MAT. DE PROMOCIÓN 4,500

CAMPO TURÍSTICO "EL EDÉN"

Balance de Comprobación del 1° de Enero al 31 de Junio del 200…

DEL EXAMEN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN SE DETERMINAN:

SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE PAGO Y REGISTRO:

1. Recibo por servicios públicos por $ 3,500.

2. Sueldos de los días 28 al 30 de Junio. Nómina semanal $ 9,900

3. Intereses moratorios al 6% mensual de documento por pagar por $ 12,000. y vencido el 15 de Mayo.

SE REGISTRARON COMO GASTOS DE MANTENIMIENTO:

4. El servicio por mantenimiento de las instalaciones por el año 2000 por $ 12,000

5. Cisternas de agua por $ 30,000 compradas de contado en el mes de Mayo (Equipo de Campamento).

6. El pago de reparación de cabañas realizadas en Junio por $ 8,000.

7. La compra de $3,000.00 de alimentos realizada el 15 de Junio.

SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE COBRO Y REGISTRO:

8. Los intereses moratorios al 6% mensual de Doc. Por cobrar por $ 12,000 vencido el 31 de Mayo.

9. Cuotas de 16 veraneantes a $ 3,500. cada uno.

SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE REGISTRO:

10. La DEPRECIACIÓN LEGAL del 2000 de los activos fijos.

11. La amortización del presente año de los gastos de instalación cuya vida útil es de 5 años.

12. Compra a crédito de material de promoción por $ 4,300.

13. La estimación de clientes incobrables del 2% de los ingresos por cuotas.

14. La cancelación de $8,200.00 de cuotas incobrables.

SEGÚN RECUENTO FÍSICO SE ENCONTRO:

15. En caja $3,700.00 en efectivo, 2 notas por alimentación por $ 800.00 y un vale de caja por $ 500.

16. Material de Promoción por $ 2,800, la diferencia corresponde a su consumo.

SE PIDE: Asientos de diario, asiento de concentración de ajustes, Hoja de trabajo y Estados Financieros

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Ajuste 13 tiene un error, ¿cual es? LA HOJA DE TRABAJO.- Es un documento contable que contiene una columna para los nombres ordenados de las cuentas de la balanza inicial y cinco columnas dobles, debe y haber, con los saldos de la balanza inicial, los ajustes, la balanza de comprobación ajustada, el estado de resultados y el balance general.

EL EDEN .- AJUSTES AL 30 DE JUNIO DE 20001 14

Gts. x serv. púb licos 3,500 Rva. p/Inco brables 8,200

Acreedores 3,500 Clientes 8,200

2 15

Gts. x Sueldo s 4,950 Deud ores 500

Acreedores 4,950 Gts. de Alime ntac ión 800

3 Caja 1,300

Gts. financ iero s 1,080 16

Acreedores 1,080 Gts. x Public idad 6,000

4 Mat. de Pro moción 6,000

Pago s antic ipad os 6,000

Gts. x mantenimieto 6,000 EL EDEN.- CONCENTRADO DE AJUSTES

5 Cuentas Debe Habe r

Eq. de Campamento 30,000 DEUDORES 1,220

Gts. x mantenimiento 30,000 CLIENTES 56,000

6 RVA. P/INCOBRABLES 8,200

No Se Registra EQ. DE CAMPAMENTO 30,000

7 PAGOS ANTICIPADOS 6,000

Gts. x Alimentación 3,000 MAT. DE PROMOCIÓN 4,300

Gts. x mantenimiento 3,000 GTS. X SUELDOS 4,950

8 GTS. X ALIMENTACION 3,800

Deud ores 720 GTS. X PUBLICIDAD 6,000

Ing. F inancieros 720 GTS. X INCOBRABLES 7,440

9 GTS. X SERV. PUBLICOS 3,500

Clientes 56,000 GTS. X DEPRECIACION 12,225

Ing. x Cuotas 56,000 GTS. X AMORTIZACION 2,700

10 GTS. FINANCIEROS 1,080

Gts. x deprec iació n 12,225 CAJA 1,300

De p. Acumulada 12,225 CLIENTES 8,200

11 RVA. P/INCOBRABLES 7,440

Gts. x Amortizac ión 2,700 DEP. ACUM . S/A.F. 12,225

Am ort. Acumulada 2,700 AM ORT. ACUMULADA 2,700

12 MAT. DE PROMOCION 6,000

Mat. de Promoció n 4,300 ACREEDORES 13,830

Acreedores 4,300 ING. X CUOTAS 56,000

13 ING. FINANCIEROS 720

Gts. x Incobrables 7,440 GTS. X MANTENIMIENTO 39,000

Clientes 7,440 TOTAL 147,415 147,415

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CAMPAMENTO EL EDEN, HOJA DE TRABAJO DEL 1o. de Enero al 31 de Junio del 2000

Balance Inicial Ajustes B.C. A justada Edo. de Resultados Balance General

Cuentas Control D H D H D H D H D H

CAJA 5,000 5,000 1,300 3,700 3,700

BANCOS 45,000 45,000 45,000 45,000

DEUDORES 12,000 12,000 1,220 13,220 13,220

CLIENTES 16,000 16,000 56,000 8,200 63,800 63,800

Rva. p/ Incobrables 800 800 8,200 7,440 40 40

DOC. X COBRAR 6,000 6,000 6,000 6,000

TERRENO 120,000 120,000 120,000 120,000

EDIFICIO 72,000 72,000 72,000 72,000

EQ. DE CAMPAMENTO 86,000 86,000 30,000 116,000 116,000

EQ. DE TRANSPORTE 45,000 45,000 45,000 45,000

Dep. Acum.s/A. Fijos 12,000 12,000 12,225 24,225 24,225

GTS. DE INSTALACION 27,000 27,000 27,000 27,000

Amort. Acumulada 13,000 13,000 2,700 15,700 15,700

PAGOS ANTICIPADOS 16,000 16,000 6,000 22,000 22,000

MAT. DE PROMOCION 4,500 4,500 4,300 6,000 2,800 2,800

ACREEDORES 14,000 14,000 13,830 27,830 27,830

DOC.X.PAGAR 22,000 22,000 22,000 22,000

HIPOTECA X PAGAR 110,000 110,000 110,000 110,000

COBROS ANTICIPADOS 2,800 2,800 2,800 2,800

CAPITAL 150,000 150,000 150,000 150,000

RETIROS 19,600 19,600 19,600 19,600

Utilidades Acumuladas 33,000 33,000 33,000 33,000

Ut. del Ejercic io 0 0 0 0

Ingresos x Cuotas 316,000 316,000 56,000 372,000 372,000

Ing. x Visitas 42,000 42,000 42,000 42,000

Vta. de Promociones 26,500 26,500 26,500 26,500

Ing.Financieros 2,500 2,500 720 3,220 3,220

Otros Ingresos 4,600 4,600 4,600 4,600

Gts. x Sueldos 128,000 128,000 4,950 132,950 132,950

Gts. x Impuestos 1,600 1,600 1,600 1,600

Gts. x Mat. de Rep. 2,500 2,500 2,500 2,500

Gts. x Alimentación 42,000 42,000 3,800 45,800 45,800

Gts. x Mantenimiento 42,500 42,500 39,000 3,500 3,500

Gts. x Publicidad 16,000 16,000 6,000 22,000 22,000

Gts. x Incobrables 800 800 7,440 8,240 8,240

Gts. x Rta. de Equipos 23,000 23,000 23,000 23,000

Gts. x Serv. Públicos 8,200 8,200 3,500 11,700 11,700

Gts. x Combustible 6,200 6,200 6,200 6,200

Gts. x Depreciación 0 0 12,225 12,225 12,225

Gts. x Amortización 0 0 2,700 2,700 2,700

Gastos Financieros 2,800 2,800 1,080 3,880 3,880

Otros gastos 1,500 1,500 1,500 1,500

Subtotal 448,320 277,795

Resultados del Ejercicio 170,525 170,525

Total 1,498,400 749,200 749,200 147,415 147,415 833,915 833,915 448,320 448,320 556,120 556,120

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Una vez elaborada y cuadrados los saldos de las columnas de la hoja de trabajo se procede al llenado de los formatos de Estado de Resultados y el Balance General.

El Balance General contiene los valores ajustados de todas las cuentas de balance y son ordenados en forma de cuenta T, colocando las cuentas de Activo (circulante, fijo y diferido), en el lado izquierdo y las cuentas de Pasivo (circulante, fijo y diferido) y Capital, en el lado derecho. En el lado derecho se pueden usar tres columnas para los valores, la primera para las cuentas que son afectadas por una cuenta complementaria, la segunda para las cuentas que no son afectadas y para los valores en libros de las cuentas complementadas, y la tercera para poner el saldo de circulante, fijo y diferido. En el lado izquierdo se usan dos columnas, en la primera se vacían los valores de las cuentas de pasivo y en la segunda los valores totalizados de circulante, fijo y diferido, y el gran total del Pasivo. En el Capital se usa sólo la primera columna con ayuda de subtotales, vaciando a la segunda el gran total del capital contable. Y por último se suman pasivo y capital.

ACTIVO 1 2 3 PASIVO 1 2

CIRCULANTE CIRCULANTE

CAJA 3,700 ACREEDORES 27,830

BANCOS 45,000 DOC.X.PAGAR 22,000 49,830

DEUDORES 13,220

CLIENTES 63,800 FIJO

Rva. p/ Incobrables 40 63,760 HIPOTECA X PAGAR 110,000

DOC. X COBRAR 6,000 131,680

DIFERIDO

FIJO COBROS ANTICIPADOS 2,800

TERRENO 120,000

EDIFICIO 72,000 TOTAL PASIVO 162,630

EQ. DE CAMPAMENTO 116,000

EQ. DE TRANSPORTE 45,000 CAPITAL CONTABLE

Subtotal 233,000 CAPITAL 150,000

Dep. Acum.s/A. Fijos 24,225 208,775 328,775 RETIROS 19,600

Subtotal 130,400

DIFERIDO Utilidades Acumuladas 33,000

GTS. DE INSTALACION 27,000 Ut. del Ejercicio 170,525

Amort. Acumulada 15,700 11,300 TOTAL DE CAPITAL 333,925

PAGOS ANTICIPADOS 22,000

MAT. DE PROMOCION 2,800 36,100

TOTAL DE ACTIVO 496,555 TOTAL DE PASIVO + CAPITAL 496,555

EL EDEN - CAMPAMENTO TURISTICO

BALANCE GENERAL AL 31 DE JUNIO DE 2000

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EL ESTADO DE RESULTADOS contiene un encabezado con el nombre de la empresa, el enunciado de que se trata de un Estado de Resultados y el período de tiempo que cubre el ingreso y el gasto. El cuerpo del documento contiene tres columnas, la primera con los nombres de las cuentas debidamente agrupadas en Ingresos y en Gastos de operación. La segunda los totales de cada cuenta y la tercera para el total resultante de la suma de los ingresos y de la suma de los gastos, La diferencia entre Ingresos y Gastos se denomina Resultados del Período. Cuando los ingresos son mayores que los gastos, se puede llamar a la diferencia: Utilidad del Ejercicio. Cuando los Ingresos son menores que los gastos, la diferencia se puede llamar Pérdida del Ejercicio. El resultado del ejercicio es el mismo que aparece en la Hoja de trabajo tanto en la columna del Estado de Resultados como en la columna del Balance General.

La cuenta Resultados del Ejercicio, Utilidad del Ejercicio o Pérdida del Ejercicio es la única cuenta mixta es decir que aparece en los dos estados financieros mencionados.

EL EDEN - CAM PAM ENTO TURISTICO

ESTADO DE RESULTADOS

Del 1o. de Enero al 31 de junio 2000

INGRESOS

Ingresos x Cuotas 372,000

Ing. x Visitas 42,000

Vta. de Promociones 26,500

Ing.Financieros 3,220

Otros Ingresos 4,600 448,320

GASTOS DE OPERACION

Gts. x Sueldos 132,950

Gts. x Impuestos 1,600

Gts. x Mat. de Rep. 2,500

Gts. x Alimentación 45,800

Gts. x Mantenimiento 3,500

Gts. x Publicidad 22,000

Gts. x Incobrables 8,240

Gts. x Rta. de Equipos 23,000

Gts. x Serv. Públicos 11,700

Gts. x Combustible 6,200

Gts. x Depreciación 12,225

Gts. x Amortización 2,700

Gastos Financieros 3,880

Otros gastos 1,500 277,795

Resultados del Ejercic io 170,525