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APROXIMACIÓN EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
FUNDACIONES PUBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES
Leny Fabián Rosales Ruiz
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL ”LISANDRO ALVARADO”
Barquisimeto, Septiembre de 2007
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APROXIMACION EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
FUNDACIONES PUBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES
Por
Leny Fabián Rosales Ruiz
Trabajo de Ascenso presentado para optar a la categoría de Profesor Titular en el Escalafón del Personal Docente y de Investigación
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
Barquisimeto, Septiembre de 2007
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APROXIMACION EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
FUNDACIONES PUBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES
TRABAJO DE ASCENSO APROBADO
______________________ _________________________
______________________
Barquisimeto, Septiembre de 2007
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DEDICATORIA
A mis Padres, con el mayor de mis afectos
v
AGRADECIMIENTOS
Es imposible llevar a feliz término un trabajo sin la colaboración de distintas personas; en ese sentido mí mayor agradecimiento a la Lic. Rosario Carolino quien gentilmente aportó ideas constructivas para la culminación de
la investigación, al Lic. Victor Marquez, quien sirvió de guía en el diseño metodológico de este estudio, a la Lic. Xiomara y al Lic. Alexander quienes
transcribieron los textos del trabajo
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APROXIMACION EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
FUNDACIONES PUBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES
Autor: Leny Fabián Rosales Ruiz Fecha: Septiembre de 2007
RESUMEN
La investigación tuvo como propósito diseñar una propuesta denominada Aproximación en la aplicación de las normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros de la fundaciones públicas que administren programas sociales. El estudio se apoya en la investigacion Documental. La población la conformó un total de diez (10) sujetos. El estudio se realizó en forma de censo, ello implicó trabajar con todos los sujetos que conforman la población. La técnica de recolección de datos utilizada fue la encuesta, se diseñaron dos cuestionarios. Las técnicas de análisis de datos utilizadas fueron la estadística descriptiva. El análisis se efectuó en función de los objetivos y las variables contempladas en el estudio. Entre los hallazgos más relevantes se pueden considerar los siguientes: En el estrato 1 el grupo de auditores consideró necesario incluir en diseño del plan de auditoría objeto del estudio aspectos legales, administrativos, de control interno, contables, financieros y del cumplimiento de los programas sociales, opiniones que concuerdan con las normas de auditoría de aceptación general y lo expuesto por diversos autores en el marco teórico de la investigación, sin embargo, hubo discrepancias en sus apreciaciones sobre los informes de auditoría y la libertad de exponerlos a la consideración pública, lo cual contradice disposiciones legales de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Por su parte, el estrato 2 conformado por sociólogos y auditores financieros, están de acuerdo en que es necesaria la auditoría anual en las entidades públicas que administran programas sociales. Estos resultados permitieron diseñar una propuesta denominada Aproximación en la aplicación de las normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas sociales. Descriptores: Auditoría. Programas sociales. Auditoría financiera. Papeles de trabajo.
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INDICE GENERAL
Pág DEDICATORIA………………………………………………………….. iv AGRADECIMIENTOS………………………………………………….. v RESUMEN……………………..……………………………………….. vi INDICE GENERAL……………………………………………………… vii LISTA DE CUADROS………………………………………………….. x LISTA DE GRAFICOS……………..………………………………….. xi INTRODUCCION……………………………………………………….. 12 CAPITULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema…………………………………….. 15 Objetivos de la Investigación………………….…………..…….. 21
General…………………………………………………………. 21 Específicos…………………………………………………….. 21
Justificación de la Investigación…………………………………. 21 Alcances……………………………………………………………. 22
CAPITULO II MARCO TEORICO
Bases teóricas de la investigación……………………………... 24 Marco Teórico Referencial…………………………………… 28 De la importancia de la evaluación de los programas sociales. 28 De los programas sociales……………………………………….. 30 De la evaluación de los proyectos y programas sociales que ejecutan entes públicos…………………………………………… 40 Del ciclo de vida y de la evaluación de un proyecto administrado por una entidad…………………………………………………….. 41 De los elementos de un proyecto o programa social………….. 43 De los tipos de evaluación aplicadas a los ciclos de vida de proyectos o programas sociales administrados por una entidad. 44 Relación entre tipos de evaluación y el ciclo de vida de un proyecto …………………………………………………………….. 46 De las auditorías de estados financieros de entidades públicas 48 De la auditoría de información distinta a la de los estados financieros………………………………………………………….. 57 De los estados financieros sujetos a la auditoría de contadores
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públicos………………………………………………………………. 58 De las notas a los estados financieros…………………………… 60 De las bases de preparación de los estados financieros………. 61 De las normas de auditoría de aceptación general aplicables en la evaluación de estados financieros…………………………. 62 De la planificación de la auditoría de estados financieros……… 64 De la carta compromiso que formaliza el servicio de auditoría de estados financieros………………………………………………. 65 De la evaluación de los riesgos en la auditoría de estados financieros…………………………………………………………… 66 Del estudio y evaluación de los controles internos en la entidad auditada………………………………………………………………. 67 De las evidencias de la auditoría de estados financieros………. 68 Evidencia requerida a la administración del ente auditado…….. 69 Evidencia requerida al consultor jurídico del ente auditado……. 70 El muestreo en la auditoría de estados financieros……………… 72 De los papeles de trabajo de la auditoría de estados financieros 73 Del dictamen del profesional sobre los estados financieros evaluados…………………………………………………………….. 73 Bases legales de las auditorías de fundaciones públicas……… 75
CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO
Fases de la investigación…………………………………………… 80 Población……………………………………………………………… 81 Técnicas e Instrumentos de Recolección de los Datos…………… 83 Técnicas………………………………………………………. 83 Instrumentos……………………………………………………… 83 Validez del Instrumento…………………………………………….. 84 Confiabilidad de los instrumentos………………………………. 85 Técnicas de análisis de los datos………………………………….. 86 Diagnóstico de grupo de expertos…………………………………. 87 Análisis de datos aportados por el grupo de sociólogos………… 95 Análisis de datos aportados por el grupo de contadores especialistas en auditoría…………………………………………… 99
CAPITULO IV
APROXIMACION EN LA APLICACION DE LAS NORMAS DE
ix
AUDITORIA PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS FUNDACIONES PÚBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES…………………………… 104
I) Planificación general de la auditoría para evaluar anualmente los
estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas sociales……………………………………………………….. 105
II) Programas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas sociales…………………………………………………………………….. 109 A) Programa de auditoría para examinar los saldos de las cuentas
que estructuran los estados financieros…………………………….. 109 B) Programa de auditoría para evaluar el cumplimiento del o los
programas sociales…………………………………………………… 114 C) Programa de auditoría para estudiar y evaluar los controles
internos………………………………………………………………….. 119 CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones……………………………………………………………… 128 Recomendaciones y sugerencias……………………………………… 131
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………………….. 132 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ELECTRÓNICAS…………………. 136 ANEXOS……………………………………………………………………….. 140
x
LISTA DE CUADROS
Cuadro pp. 1. Etapas en el ciclo de un proyecto con inversión…………………… 42
2. Ciclo de vida de un proyecto y tipos de evaluación………………..… 47
3. Población de los grupos de especialistas……………………………. 82
xi
LISTA DE GRAFICOS
Gráfico: pp.
1 Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Conocimiento en
Función de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría ….............................................................................. 87
2 Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Requisitos en
Función de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría…………………………………….. 89
3 Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Evaluación en
Función de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría ……………………………………. 91
4 Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Percepción en Función de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría …………………………….….…. 94
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INTRODUCCIÓN
El Ministerio de Planificación y Desarrollo (2006) y la Fundación
Escuela de Gerencia Social (2006) coinciden en que existen en la actualidad,
en el país, un gran número de programas sociales destinados a atender a
distintos sectores de la colectividad.
De acuerdo a lo que expresa Domingo Maza Zabala (2006) los
programas sociales son financiados por el Estado, con recursos provenientes
tanto de la renta petrolera como de la fiscal. A través de la casa matriz
petrolera venezolana (PDVSA, 2006) se invirtió en programas sociales la
cantidad de 1.3 billones de bolívares en los primeros siete meses de ese
período fiscal. Mientras que en el año 2007 se tiene proyectada una inversión
en gasto social por el orden de los 51.4 billones de bolívares, es decir un
incremento del 3.953.84%
Por su parte, la Organización de las Naciones Unidas (2006), en su
informe presentado ante la Asamblea General en julio de este mismo año,
informa que existe consenso entre organismos promotores del desarrollo
social de rango mundial y los regionales como la Organización de Estados
Americanos (OEA), asimismo entre gobiernos de distintos países, en los que
se incluye Venezuela, de igual manera entre los diversos autores sobre el
tema tal como se plantea en el contexto de esta investigación, en la
importancia necesaria de evaluar a las entidades que administran programas
sociales para que los proyectos sean más eficientes y beneficien al mayor
número de ciudadanos en cada país.
De allí, que a nivel del Estado sea necesario establecer controles,
aumentar la fiscalización y alcanzar las metas esperadas en lo que respecta
al cumplimiento de programas sociales que administran entidades públicas.
Esta premisa básica de control y fiscalización es una realidad en todas
las legislaciones del mundo y a ello ha contribuido la ciencia de la
administración, las disciplinas fiscales, los instrumentos de naturaleza penal y
13
otros tantos. Esta es la perspectiva legislativa. Pero cuando los programas
de ayuda van dirigidos a enormes masas de la población y requieren la
inversión de cuantiosos recursos, su fiscalización se hace mayormente
apremiante y no sólo se vincula con la eficacia y la eficiencia, sino que va
más allá y se adentra en problemas, si se quiere, de naturaleza sociológica,
es decir, lograr que los programas ocupen espacios de mayor connotación
en cuanto a la asistencia social se refiere.
Por las razones expuestas y por los mandatos constitucionales y
legales la administración financiera del Estado deberá ser objeto de una
permanente inspección y vigilancia y adoptar los principios que señalan la
Carta Magna venezolana y la Ley Orgánica de la Administración Financiera
del Sector Público.
De esta importancia y necesidad de ejercer el control y la fiscalización
en el sector público surge el presente trabajo, denominado Aproximación en
la Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los
Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que Administren
Programas Sociales.
El estudio se apoya en una investigación Documental de acuerdo al
Manual para la Elaboración del Trabajo y Tesis de Grado de los Postgrados
de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA, 2002).
La investigación se estructura en cinco capítulos que se describen a
continuación:
El Capítulo I, contiene el planteamiento del problema, los objetivos de
la investigación, asimismo justificación e importancia del estudio.
El Capítulo II, el marco teórico, presenta los antecedentes de la
investigación, las bases teóricas que sustentan la investigación y las bases
legales.
El Capítulo III, el marco metodológico, contiene la naturaleza y diseño
del estudio, la población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección
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de datos, validez y confiabilidad de los instrumentos empleados en la
investigación y las técnicas de análisis e interpretación de los resultados.
El Capítulo IV, presenta el análisis e interpretación de los resultados.
Asimismo, se encuentra la propuesta, es decir, la Aproximación en la
Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados
Financieros de las Fundaciones Públicas que Administren Programas
Sociales.
En el Capítulo V, se exponen el grupo de conclusiones y
recomendaciones a las que se llegó en la investigación.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Cuando se quiere caracterizar a la pobreza se toma como elemento
clave varios índices económicos, entre otros: bajo ingreso del núcleo familiar,
el tipo de bienes que éstos poseen y el poder adquisitivo de la familia para
realizar compras diferentes a la satisfacción alimentaría y vestido. De allí,
que se diga que existe una estrecha relación entre los temas pobreza y
programas sociales, pues a raíz de la aplicación de éstos últimos se puede
llevar a las comunidades un beneficio social, especialmente aquellas que se
encuentran en minusvalía frente a los índices antes señalados.
Un ejemplo ilustrativo de que la pobreza es un fenómeno a nivel
mundial lo plantea la Organización de Naciones Unidas (2005), al exponer
que “en el mundo aún pasan hambre 830 millones de personas,
aproximadamente una de cada siete, lo cual representa a una población
mayor a la que vive en Europa...”. La misma organización afirma que... “El
problema del hambre asociado a la pobreza, como fenómeno grave y
generalizado, no se debe a la escasez de alimento, sino a la pobreza de las
poblaciones afectadas, quienes carecen de los medios para adquirirlos”. Es
decir, las personas que poseen menores ingresos económicos se ven
obligadas a la abstención de adquirir la alimentación necesaria y correcta con
la suficiencia mínima de calorías para mantenerse bien alimentado.
El fenómeno de la pobreza también afecta a distintas regiones. La
América Latina no escapa a esa problemática, debido a que la mayoría de
los países de este continente se encuentran en vías de desarrollo, lo cual
implica un alto clima de dependencia tecnológica, que los hacen meramente
exportadores de materias primas, sin valores agregados hacia los países
16
desarrollados, reduciendo así sus posibilidades de mejorar las condiciones
sociales de estos países. Pelúas D. (2006) explica que “en el presente la
realidad determina que el 40% de la población latinoamericana vive en
condiciones de pobreza, muchos de ellos en pobreza extrema…” (p.12). Es
decir, escasamente sobreviven sin expectativas claras de reponerse del
estado en que se encuentran en relación a otros sectores poblacionales, que
si pueden hacer frente al cubrir mayor número de necesidades debido a que
poseen mayores posibilidades por tener mejor poder adquisitivo.
De allí, que una de las propuestas que organismos internacionales y
gobiernos de los distintos países han puesto en práctica para enfrentar el
fenómeno de la pobreza se relaciona con la implantación de programas de
carácter social. López E. (2006) explica: “los organismos de cooperación
internacional propician que los Estados fomenten la implantación de políticas
sociales focalizadas hacia los sectores más pobres de la sociedad” (p.18). Lo
señalado por el autor debe ser concretado y llevado a la práctica, no basta
emplear la retórica al problema, sino hacer concreción y mejorar los
mecanismos de cooperación en forma oportuna, decisiva y clara, la ayuda no
puede ser condicionada a préstamos que a la postre los países
empobrecidos no tendrán la capacidad de cancelar.
El mismo autor expone que los organismos multilaterales, como es el
caso del Banco Mundial (BM), el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y
la UNESCO, proponen que la intervención social esté orientada de forma
exclusiva en los sectores más pobres de los pobres. Algo que resulta
contradictorio pues la pobreza es una sola y cuando se acentúa en el seno
de una familia, aldea, poblado o ciudad, se constituye como un elemento
perturbador para alcanzar mejores niveles de vida e independencia.
En esa dirección, organismos de rango internacional, como la
Organización de las Naciones Unidas (ONU, 2006), también destacan la
importancia que tienen los programas sociales implementados por gobiernos
en beneficio de las comunidades; al explicar:
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“…se viene colaborando con ciento cincuenta y dos (152) gobiernos del mundo para promover mejores condiciones de vida, el crecimiento económico equitativo, el desarrollo ecológicamente racional en agricultura, silvicultura, mejoramiento de tierras, abastecimiento de agua, saneamiento ambiental, energía, desarrollo urbano, educación, salud y vivienda…” (p. 39). De ese modo, se observa gran motivación e interés en los organismos
mundiales en abogar por un equilibrio justo de la distribución de la riqueza
entre la población y países, a los efectos que todos tengan las mismas
oportunidades para cubrir el mínimo de necesidades entre otras,
alimentarías, salud, educación y vestido.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),
también resalta la importancia que tienen los programas sociales de tipo
comunitario, al señalar, en su artículo 308, que:
“El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país sustentándolo en la iniciativa popular”. El mismo artículo constitucional, en su última parte, también indica que
el Estado a través de los órganos competentes, promoverá el desarrollo,
implementación y la promoción de estos programas de orden social al
señalar que “...se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el
financiamiento oportuno…”.
En lo que se refiere a la evaluación de las entidades que administran
la consecución de los programas sociales, existe consenso sobre su
necesidad. Este planteamiento es ejercido tanto por organismos de
desarrollo social de carácter multilateral como por organismos regionales de
desarrollo y gobiernos locales.
18
Al respecto Chianca T. y Brandon Y. (2004) explican que:
“...en el área de desarrollo social, virtualmente todos los programas apoyados por organismos de cooperación internacional como el Banco Mundial, el Banco Interamericano de Desarrollo, la Organización Mundial de la Salud (OMS) y la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID) requieren ser evaluados, tanto internamente como haciendo uso de evaluadores externos” (p.14).
En cuanto a América Latina, sostienen los referidos autores que ya
existen organismos que promueven la evaluación de entidades que ejecutan
programas sociales, como es el caso de la RELAC (Red de Seguimiento,
Evaluación y Sistematización en América Latina y el Caribe) cuyos objetivos
son “... promover una agenda social para la región y contar con la evaluación
como una herramienta trascendente...” (p.45).
Los referidos autores especifican que en América Latina, el tema de la
evaluación de los entes que promueven programas de carácter social cobra
significado. Al señalar : “en los últimos diez (10) años, la evaluación como un
ramo profesional ha evolucionado significativamente en varios países de
América Latina y el Caribe (LAC)” (p.46).
También especifican las causas de la evolución, entre otras el control
y seguimiento, señalan que tienen origen y se han creado organismos
profesionales para evaluar entidades públicas que administran los programas
sociales, asimismo, se han publicitado sus beneficios en los sectores
públicos, privados y en los del campo filantrópico, hay un creciente aumento
de obras publicadas sobre el tema, así como también está en aumento la
creación de proyectos de formación para evaluadores que vendría a
consolidar definitivamente su propósito.
Por su parte, en el caso de Venezuela, el gobierno ha hecho alianzas
estratégicas para desarrollar las políticas y los programas sociales, así como
la evaluación de los entes públicos que los ejecutan, creando, con el apoyo
del programa del Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo
19
(PNUD) y del Institute of Social Studios (ISS) de la Haya, un Sistema
Integrado de Indicadores Sociales para Venezuela (SISOV).
De acuerdo al Ministerio de Planificación y Desarrollo (2006), son
objetivos del referido programa: “desarrollar las bases de información y
producción de indicadores para mejorar los mecanismos de identificación y
focalización de los programas sociales del país y, en consecuencia, elevar la
eficacia y la eficiencia de la intervención social.” (p.7).
El referido sistema de indicadores también persigue como propósito la
evaluación de los entes que ejecutan programas sociales, al señalar el
referido ministerio que uno de los fines del programa es “el desarrollo de
estudios sobre eficacia y eficiencia del gasto social que permitirán aportar
insumos para la evaluación de la política y de los programas sociales”.
Por otra parte, la evaluación de las entidades que promueven la
administración de programas sociales es de interés tanto de los organismos
y gobiernos que los implementan, como de las comunidades a los cuales va
dirigido su ejecución; en ese sentido, es principalmente importante dilucidar
la tendencia de la evaluación, bien sea positiva o negativa, para establecer
los correctivos y ajustes en los programas.
Solarte, L. (2002) explica que “con relación al gobierno y su proceso,
la evaluación es una especie de lente mediante el cual el gobernante percibe
los asuntos claves en cuanto a la problemática social y a la opinión
ciudadana, con el objeto de incluirlos en su programa o agenda de
gobierno...” (p.12). En esa dirección, proteger en lo social al grupo de
personas que requiere de las bondades del programa, asimismo, una vez
implantado conocer los avances o dificultades del mismo, para corregir las
desviaciones que son producto de la dinámica de trabajar inéditamente con
colectividades en donde el único factor común es la pobreza y la necesidad
de alcanzar el beneficio del programa.
Con respecto a los beneficiarios de la evaluación de los entes que
ejecutan programas sociales, el citado autor explica que “...esta perspectiva
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recoge la idea de que la evaluación permite al ciudadano informarse acerca
del desempeño del gobierno con respecto a sus intereses particulares
mejorando su capacidad de opinión y decisión con respecto a su futuro...”.
Lo planteado en el contexto anterior por organismos de rango
internacional y regional, por diversos autores, así como por las disposiciones
contenidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(ob.cit.), destaca la importancia que tienen los programas sociales y al mismo
tiempo se plantea la necesidad de evaluarlos para verificar si realmente
cumplen con los objetivos para los cuales fueron concebidos.
En consecuencia, debido a la multiplicidad de programas sociales
implantados y que lleva adelante el gobierno nacional, lo cual compromete la
astronómica suma de 58 billones de bolívares anuales, es de suponer que se
requiere fundamentar el establecimiento de las respectivas evaluaciones
como control de desempeño financiero y eficiencia de los organismos que
vienen ejecutado los referidos programas sociales de la manera más
exhaustivas posible y así corroborar si realmente éstos cumplen con sus
acometidos sociales.
En ese sentido, la investigación promueve el proceso que incluye la
evaluación de los organismos públicos que ejecutan la asistencia social, esta
situación sirve de basamento para el diseño de la propuesta denominada
Aproximación en la Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar
Anualmente los Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que
Administren Programas Sociales, con el objetivo de contribuir a que estas
organizaciones sean más eficientes en lo financiero y con relación al
cumplimiento de los programas sociales y, por tanto beneficien al mayor
número de ciudadanos y promuevan efectivamente el desarrollo social del
país.
De las situaciones antes planteadas surgen las siguientes
interrogantes:
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¿Será factible apoyarse en la planificación general de la auditoría para
evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que
administren programas sociales?
¿Cuales deberán ser los procedimientos de control interno en que se
fundamentan los programas de auditoría para evaluar anualmente los
estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas
sociales?
.
Objetivos de la Investigación
General Diseñar una propuesta denominada Aproximación en la Aplicación de
las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados Financieros
de las Fundaciones Públicas que Administren Programas Sociales.
Específicos
- Establecer la planificación general de la auditoría para evaluar
anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que
administren programas sociales.
- Realizar los programas de auditoría para evaluar los controles internos
de las fundaciones públicas con el objeto de determinar el alcance y la
oportunidad que tendrán las pruebas a los saldos de los estados financieros.
- Diseñar los programas de auditoría para evaluar anualmente los
estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas
sociales.
Justificación de la Investigación
En lo relativo a la temática sobre la administración financiera y de la
asistencia social en el sector público, la evaluación de las organizaciones
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que ejecutan programas sociales beneficiaría al administrador o ejecutor del
proyecto, ya que le permitiría, a través análisis de los informes de auditoría y
de control interno, valorar las debilidades o fortalezas de los controles
organizacionales, conocer los aspectos financieros relativos a la inversión
monetaria del programa, así como los inherentes a su cumplimiento social.
Asimismo, es original, en cuanto a que el plan de auditoría contentivo
de la planificación general y por programas para evaluar anualmente los
estados financieros y el cumplimiento de los programas sociales en
fundaciones públicas, servirá de guía metodológica al auditor, en la revisión
de la documentación probatoria, para, entre otros aspectos: a) Examinar el
buen uso de los aportes en forma de ingresos presupuestarios y del dinero
representado en importes monetarios de entradas y salidas de efectivo; b)
Verificar las políticas para el cumplimiento de los desembolsos de gastos
operativos y de las compras realizadas. c) Inspeccionar las existencias y
cuantificar el valor de los inventarios; d) Auscultar los sueldos y salarios
reflejados en la nómina de trabajadores; y, e) Revisar la corrección de los
pasivos u obligaciones con terceros, f) Comprobar el cumplimiento de los
proyectos sociales, por citar sólo algunos ejemplos.
Alcances La presente investigación tiene como propósito fundamental alcanzar
el diseño de una propuesta denominada Aproximación en la Aplicación de las
Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados Financieros de
las Fundaciones Públicas que Administren Programas Sociales.
Entre los alcances que formarán parte de la referida propuesta se
proponen: a) Establecer la planificación general de la auditoría para evaluar
anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que
administren programas sociales, b) Realizar los programas de auditoría para
evaluar los controles internos de las fundaciones públicas con el objeto de
determinar el alcance y la oportunidad que tendrán las pruebas a los saldos
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de los estados financieros, y: c) Diseñar los programas de auditoría para
evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que
administren programas sociales.
24
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Bases teóricas de la investigación
La importancia de evaluar a las organizaciones del sector público ha
fomentado el interés en la investigación de la temática de la auditoría de
estados financieros en entidades públicas.
En ese orden de ideas, a continuación se describe un resumen de los
principales aspectos de estudios que constituyen bases teóricas de esta
investigación, por cuanto tratan aspectos teóricos y conceptuales sobre la
auditoría de estados financieros de entidades públicas, los cuales sirvieron
de guía referencial en el desarrollo de este trabajo.
Santillana (2004) en el trabajo Auditoría. Fundamentos. Sostiene que
la auditoría de estados financieros de entidades públicas puede ser realizada
por un contador público en ejercicio independiente de la profesión cuando el
servicio es requerido por un órgano público regulador de control fiscal, como
puede ser el caso de una Contraloría General de la República o un
organismo público que asista financieramente al ente público objeto de la
auditoría financiera. Explica el autor que el objetivo de este tipo de auditoría
es la revisión de los estados financieros, desde un criterio y punto de vista
independiente, con la finalidad de que el contador público pueda expresar
una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros. En el contenido del
trabajo se tratan temas sobre: estándares normativos técnicos para la
realización de las auditorías de estados financieros de entidades públicas,
diseño y planeación de este tipo de auditoría, estudio y evaluación de los
controles internos organizacionales en la entidad auditada, obtención de las
evidencias requeridas en el examen de la información financiera y lo
concerniente a la emisión de la opinión del profesional del contador público
25
sobre los estados financieros evaluados.
Asimismo, en la investigación se explica lo referente a la auditoría de
resultados de programas, exponiendo el autor que ésta tiene como finalidad
analizar la eficacia y congruencia de los objetivos y metas planificados en los
proyectos de atención social, en función del ejercicio anual del presupuesto
del ente evaluado, tomando en cuenta que la eficacia esta relacionada con
factores relativos a: tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos y
efectivamente cumplidos; y la congruencia esta relacionada con las metas y
objetivos cumplidos en función a lo dispuesto en el presupuesto anual de la
entidad que administra el programa.
Romero (2006) en Lineamientos para Firmas de Auditores Externos:
Selección, Designación y Evaluación de su Desempeño como parte del
Programa Anual de Auditorías Externas (PAAE) aplicables en las
Dependencias, Órganos Desconcentrados y entidades Paraestatales de la
Administración Pública, explica que las auditorías externas financieras tienen
como propósito examinar si los estados financieros que formulan las
dependencias y entidades de la administración pública presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y
si la utilización de los recursos públicos que ejecutan se ha realizado en
forma eficiente, si los objetivos y metas de sus programas fueron alcanzados
y se ha cumplido con las disposiciones legales vigentes.
Los referidos lineamientos explican que la selección y designación de
los auditores externos esta a cargo de un Comité de Designaciones de
Firmas y de la Evaluación del Desempeño de las Firmas. La selección se
basa en los auditores independientes que cuenten con la capacidad
profesional y con la infraestructura técnica y administrativa para lograr
desempeñarse de una manera independiente, imparcial, eficaz, eficiente y
honrada, contribuyendo a la transparencia de la gestión y desempeño de las
instituciones públicas, así como que los servicios de auditoría se desarrollen
conforme a los más altos principios y normas de actuación y de ética
26
profesional de la contaduría pública organizada y en lo previsto en la
legislación específica para prevenir conflictos de intereses.
El procedimiento de designación de los auditores se ejecuta
anualmente con el objeto de verificar la calidad en la prestación del servicio.
El proceso de ejecución de las auditorías externas se verificará en función
de: a) Revisión de papeles de trabajo preparados por los auditores externos
relacionados con cualesquiera de los dictámenes y/o informes de auditoría;
b) Acatamiento de las normas personales, de ejecución del trabajo y de
información, así como el cumplimiento de los procedimientos de auditoría
especificados en los programas de trabajo elaborados por cada una de las
firmas de auditores externos; c) Análisis de los dictámenes y/o informes
emitidos por los auditores externos; y, d) Evaluación de la calidad de
prestación de los servicios de auditoría externa.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (2006) en el
compendio de Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) explica que es
una publicación basada en estándares internacionales aplicable a la auditoría
de estados financieros practicada por un contador independiente a entidades
de variado ramo de la industria, el comercio y los servicios, así como a
entidades públicas.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría explica, en el texto
del compendio normativo internacional, que la normativa técnica sobre
Perspectiva del Sector Público (PSP), emitida por el Comité del Sector
Público de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), se expone al
final de cada NIA. (Cuando no se añade ningún PSP, la NIA es aplicable en
todos sus aspectos sustanciales al sector público). El término Sector Público
se refiere a Gobiernos Nacionales, Gobiernos Regionales (por ejemplo,
Estatal, Provincial, Territorial), Gobiernos Locales (por ejemplo, Citadino,
Municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo,
Agencias, Consejos, Comisiones y Empresas).
Rosales (2004), en Auditoría de Estados Financieros, trata en su
27
contenido la temática de la auditoría de estados financieros de entidades
públicas. En el trabajo se expone lo relativo: al tipo de entidad pública que
puede ser objeto de esta auditoría, a los organismos que pueden requerir el
servicio de auditoría del contador público independiente, a la responsabilidad
que tienen los administradores de los entes públicos sujetos a la auditoría de
cumplir con disposiciones legales contempladas en leyes y reglamentos y al
efecto que tendría en la información financiera que se violen dichas leyes y
reglamentos, a la normativa técnica profesional aplicable en el examen a los
estados financieros de estas organizaciones, a las bases de preparación de
los estados financieros de los entes públicos y a que los requerimientos de
este tipo de auditoría independiente puede realizarlos la Contraloría General
de la República Bolivariana de Venezuela y están contemplados legalmente
en el artículo 43 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001).
28
Marco Teórico Referencial
De la importancia de la evaluación de los programas sociales
Señala la Oficina Regional para América Latina y el Caribe (2005) que
con “las lecciones aprendidas para el nuevo diseño de políticas públicas se
evitan duplicaciones en la aplicación de los programas sociales, se reaplican
las experiencias favorables en regiones o países, se genera credibilidad en
las entidades del gobierno promotoras de la atención social y se ahorra
tiempo y recursos. Opinión que destaca la importancia de la evaluación de
los programas sociales por las ventajas que produce en beneficio de la
colectividad, originadas en reaplicar experiencias positivas, en evitar la
duplicidad en la ejecución de los programas con el consecuente ahorro de
tiempo y dinero y en el hecho de contar con mayor apoyo y credibilidad en
los gobiernos que diseñan las políticas y los programas de atención social.
La Secretaría de Desarrollo Social (2007) señala, sobre el tema
planteado, que la importancia de la evaluación de los programas sociales
radica en que permite monitorear permanentemente los procesos y la forma
de operación de los programas con el fin de detectar problemas y poderlos
solucionar de manera eficaz, conocer si el programa social esta cumpliendo
los objetivos sociales que se propuso, así como transparentar el ejercicio del
uso de recursos públicos y la rendición de cuentas. Planteamiento que
concuerda con lo señalado por la Oficina Regional para América Latina y el
Caribe, ya que evaluar de forma continua los programas sociales para
proponer correctivos y verificar si la atención social llega a los beneficiarios,
con la finalidad de promover el buen manejo del erario público, se traduce en
ventajas para las comunidades al beneficiar al mayor número de ciudadanos.
También genera que el elegible del proyecto social vea al promotor de las
29
políticas públicas desde una óptica de transparencia en el manejo de los
recursos.
En cuanto a la importancia social de la evaluación de los programas,
Solarte P. (2002) coincide con lo planteado. Sostiene que beneficia tanto a
las instituciones que integran el Estado como a la colectividad, al explicar
que “en el primer caso, el control parlamentario, la evaluación puede
ser encomendada o desarrollada por el Congreso para obtener
información objetiva que facilite su labor de control del Ejecutivo...”.
Sigue explicando el autor que:
“....en el segundo caso, la introducción de lógicas de control y evaluación de resultados en la administración y la realización de evaluaciones independientes de las entidades ejecutoras proveen elementos para determinar el éxito o fracaso de una gestión en función de la consecución de cambios objetivos y valorables en las situaciones sociales que se desean afectar…”.
Con relación a los usuarios y beneficiarios del impacto de un programa
social que ejecuta un ente público y de los resultados observados a través de
su evaluación, el referido autor, Solarte P., explica que:
“…este frente de trabajo de la evaluación como
herramienta de gestión de gobierno, se orienta a determinar el funcionamiento del aparato institucional, sus programas de acción, la consecución de resultados, medir los niveles de eficiencia, y la generación de impacto...”.
El mismo autor también establece una relación entre la importancia de
la evaluación y políticas implementadas por los gobiernos.
Explica la importancia que tiene la evaluación de programas sociales
que ejecutan entes públicos para el gobierno al indicar que “la evaluación
es un instrumento útil para diseñar políticas, particularmente aquellas
orientadas al mejoramiento de la condición de vida de la población, evaluar
30
su gestión, producir ajustes convenientes y reconstruir el aparato
institucional...”.
Además, sostiene que el proceso de evaluación debe ser tomado
como una cultura de las instancias del gobierno y no ser una herramienta
sólo de carácter técnico.
Lo indicado por diversos autores resalta la importancia que tiene la
evaluación de los programas de atención social, al beneficiar indistintamente
a la colectividad mejorando la calidad de vida de un mayor número de
ciudadanos, y a los órganos públicos que los implementan al permitir un
ahorro considerable de tiempo y dinero al incorporar experiencias positivas y
producir los ajustes convenientes en los proyectos en proceso, todo lo cual
se traduce en que el ciudadano vea al promotor y al ejecutor de los
programas de una manera transparente en relación al manejo y buen uso de
los recursos públicos .
Robles y otros (2007) también coinciden con lo expresado, al exponer
que los esfuerzos por implementar sistemas de evaluación de programas
sociales deben incrementarse buscando cada vez mayor calidad. Ello
permitirá, explican, identificar y aprender de aquellos programas de mayor
rentabilidad social y enmendar rumbos en aquellos de dudosa efectividad
dada la cantidad de recursos que se están invirtiendo en desarrollo social.
De los programas sociales
Los programas sociales administrados por entidades públicas
persiguen como objetivo mejorar la calidad de vida de distintos sectores de
una sociedad.
Son apoyados e impulsados tanto por organismos promotores de
desarrollo de rango mundial y regional como por gobiernos de distintos
países.
31
Un ejemplo de la atención que los organismos de desarrollo
multilateral centran en los programas sociales lo expone Pelúas D. (2006), al
explicar que:
"... el BM, el BID, conjuntamente con el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), elaboró una reforma social para América Latina que se apoya con mayor fuerza, no solo en programas de compensación y ayuda a corto plazo y en diversos servicios públicos y privados, sino también en la integración de la política económica y la política social con la creación de puestos de trabajo…".
Ejemplo de los esfuerzos que están realizando organismos como el
PNUD, lo especifica la Organización de las Naciones Unidas (2005) al
detallar que el referido instituto "...cuenta con una red de 115 oficinas que
reciben apoyo de más de 30 organismos regionales e internacionales que
colaboran, a su vez, con 152 gobiernos del mundo para promover mejores
condiciones de vida…”
Por su parte, Machado C. (2002) coincide con el planteamiento de que
la ejecución de programas sociales administrados por entes públicos tienen
como objeto mejorar la calidad de vida de la población, al explicar que "...La
política social es un proceso redistributivo de bienes y servicios orientado a la
movilidad social, pretende asegurar a toda la población un nivel mínimo de
satisfacción de las necesidades básicas y se fundamenta en la equidad....".
De la misma manera, la Organización de Estados Americanos (2006)
coincide con el planteamiento anterior, al exponer que al propiciar el
desarrollo económico y el progreso social es imprescindible aplicar una
adecuada estrategia de inversión social para "....beneficiar efectivamente a
los sectores más pobres, en este sentido, se requiere destinar recursos
públicos suficientes a los programas sociales y, en particular, a las acciones
orientadas a superar la pobreza extrema...".
32
Con relación al tema en cuestión, Vera A. (2006) explica que existe
una relación entre políticas sociales y la ejecución de programas sociales
por intermedio de entidades públicas; en ese sentido expone que los
programas sociales se originan de políticas sociales de carácter estatal
y por tanto siguen un modelo de desarrollo particular.
Señala que:
“la política social son los grandes lineamientos estratégicos de planificación y legales en el cual un Estado revierte la esencia de su función social; si esto es así, los programas sociales serán entonces la instrumentación y operacionalización sistemática de esas estrategias, normas y leyes en que se expresa la política social estatal...”.
Con relación a los beneficios de la ejecución de programas sociales, el
autor explica que:
“los programas sociales son acciones concretas cuya finalidad es la contribución directa (impacto positivo) sobre la calidad de vida y el modo de vida de una población o sociedad. Los programas sociales abordan a la calidad y el modo de vida de una población por ser ellos indicadores del bienestar social, en cuanto a la disponibilidad de servicio y bienes como de la satisfacción de las necesidades individuales y sociales (Obic. Cit).
Solarte Pazos L.( 2002), opina que “la evaluación de políticas
públicas es útil tanto para quien concibe y gestiona la política como
para la opinión pública...”.
Explica al respecto que:
“... para quien la concibe y gestiona, la evaluación se convierte en una poderosa herramienta para la toma de decisiones relacionadas con el ajuste y perfeccionamiento de la política en curso y su planificación futura, así como un mecanismo de rendición de cuentas ante la sociedad y el Estado...”.
33
Con relación a los actores sociales explica el autor que “...para la
opinión pública, la evaluación es una vía de conocimiento sobre los
resultados de las intervenciones del Gobierno que le permite ejercer su
derecho de petición de cuentas como elector y ciudadano e incidir en
las decisiones del Estado…”.
Sobre el tema de políticas sociales, existen distintos planteamientos
en lo que se refiere a qué grupos sociales va dirigida y por tanto beneficia
o impacta.
En ese sentido Pelúas D. (2006) explica que:
“…los que abogan por una política social universalista que incluya a todos los sectores de la población, utilizan el argumento de la responsabilidad social que tiene el Estado de garantizar el acceso a la educación, la salud, la alimentación, vivienda y asistencia en la vejez a todos los ciudadanos...”.
Sigue explicando el autor que “...una orientación de la política social
del Estado enfocada exclusivamente en grupos-meta determinados acarrea
injusticias sociales pues excluye a otros grupos contiguos, por ejemplo,
en el caso de una estrategia orientada a los pobres se excluiría a la clase
media empobrecida…”.
Por su parte Wazir R. y Van Oudenhoven O. (2005) explican, con
relación al tema de políticas de gobierno y programas sociales, que:
“la mayoría de los profesionales, responsables de la formulación de políticas, investigadores y organismos de financiación coincidirían en que existen conocimientos y experiencia suficientes para atender a la mayor parte de los problemas sociales. Como hay tantas personas a las cuales esa atención no llega, es obligatorio extender, difundir o duplicar la información a fin de que se beneficie un número cada vez mayor.”.
34
Entidades bancarias multilaterales y regionales también han centrado
su interés en las políticas sociales. Al respecto Guerra J. (2006) explica
que “... Esto repercutió en los programas económicos de ajuste estructural
del BM y del Fondo Monetario Internacional (FMI), acompañados ahora de
programas sociales compensatorios...”.
Del mismo modo, el autor explica que ”…En este contexto, la
política social estatal no sólo experimenta una revalorización sino
también una reorientación.”.
Ejemplo de lo anterior es el programa Ruta Social implementado
por el Banco Mundial y el Programa de las Naciones Unidas para el
Desarrollo.
Al respecto Chianca T. (2005) indica que:
“…el BM y PNUD implementaron la realización del programa Ruta Social, cuyas bases se centran en la orientación y asesoramiento a los gobiernos en la formulación de políticas y programas en las áreas sociales y el desarrollo y fortalecimiento de la capacidad de gestión de los sectores sociales…”.
A titulo de critica, hay quienes sostienen que las políticas liberales
crean más pobreza; en este sentido Solarte Pazos (2002) explica que
“aparentemente la concepción del desarrollo y el norte de los Estados
parece guiado por principios liberales cada vez más ortodoxos que
promueven la primacía del individuo y del mercado sobre el Estado y
lo colectivo...”.
Por último, señala que en un par de décadas que implicaron reformas
tanto sociales, económicas como políticas en niveles de gobierno y en los
Estados, jamás han resaltado más las diferencias entre clases sociales ricas
y pobres, en los altos niveles de pobreza, y en la concentración desmedida
35
de acumulación de riqueza, lo cual es producto de que existe una gran
brecha entre Estados más ricos y Estados más pobres.
Sobre el tema, y específicamente en el caso venezolano, Mota G.
(2005) explica que:
“...la política social y sus correspondientes programas y proyectos se orientan a atender la deuda social acumulada durante años de exclusión e inequidad, sustentándose en criterios de universalidad de derechos, promoción de la calidad de vida y construcción de ciudadanía...”.
Sigue explicando la autora que “...Esto incluye programas que tienen
su origen en anteriores gestiones de gobierno y los nuevos programas que
se enmarcan en la perspectiva de la nueva orientación de políticas
sociales...”.
Del mismo modo, indica que los postulados de las políticas y la
ejecución de los programas que administran entes públicos están
“…definidos por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y
los Lineamientos Generales expresados en el Plan de Desarrollo Económico
y Social 2001-2007, y el Plan Estratégico Social (MSDS, 2001)…” .
Por su parte, la Fundación Escuela Gerencial Social (2006), coincide
con lo planteado, al señalar que:
“…La política social que desarrolla actualmente el Estado se
estructura en torno al mandato de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), las leyes e instituciones que surgen a partir de su mandato, y el Plan de Desarrollo Económico y Social de la Nación (2001 – 2007)…”.
En cuento a la política social actual del Estado venezolano, señala la
referida fundación de estudios sociales que está orientada:
“…Hacia la universalidad en el acceso y disfrute de derechos…” las cuales garantizan participación social protagónica, corresponsabilidad en las relaciones Estado y Sociedad, inclusión
36
social y superación de las brechas de inequidad, promoción de la calidad de vida, construcción de ciudadanía…”.
Por su parte Maza Z., D (2006), con relación al planteamiento anterior,
explica que en el contexto del crecimiento de la economía venezolana desde
el año 2003, han crecido los programas sociales que ejecutan entes públicos,
enmarcados en las políticas del gobierno.
Asimismo señala el autor que el efecto de la economía “…se trasmite,
por supuesto, mediante dos principales vertientes: el gasto gubernamental y
el de la industria petrolera para sus necesidades internas excluido el aporte
fiscal e incluidos los fondos aplicados a programas sociales...".
Sobre el impacto de la economía en la población, explica que:
“…El componente social del gasto del Estado (con PDVSA y sus filiales como parte de este) es considerable y su eficacia debe mantenerse en el mejoramiento de los servicios que benefician a la mayoría de la población (Salud, Educación, Seguridad Social, principalmente) y en el aumento del poder adquisitivo nominal de importantes grupos de población…”.
En ese mismo orden de ideas, las fuentes de PDVSA indican que en
los primeros siete meses del año 2006 invirtió 5,7 millardos de dólares
americanos en programas destinados a asistencia social. Para el año 2007 la
Ley de Presupuesto Público contempla una inversión en gasto social de 51,4
billones de bolívares.
Por su parte, Mota G. (2005) cita como ejemplos de organismos que
administran programas sociales en Venezuela, los siguientes: Ministerio de
Agricultura y Tierras y organismos adscritos; Ministerio de Ciencias y
Tecnologías y organismos adscritos; Ministerio de Desarrollo para la
Economía Social; Ministerio de Educación, Cultura y Deportes y organismos
adscritos; Ministerio de Energía y Minas; Ministerio de Infraestructura y
organismos adscritos, Ministerio de la Defensa y organismos adscritos ,
Ministerio de Salud y Desarrollo Social y organismos adscritos; Ministerio
37
Ambiente; Ministerio de la Producción y Comercio; y Presidencia de la
República.
De acuerdo al listado de organismos públicos descritos por la referida
autora se puede observar que los tipos de programas que ejecutan entidades
públicas en la actualidad son variados.
Por ejemplo, programas adscritos al Ministerio de Ciencia y
Tecnología son el Programa Avanzado de Capacitación para el Desarrollo de
Tecnologías de Negocios en la Web o el del Centro Nacional de Tecnología
de la Información (CNTI)- Programa Infocentro.
Otros ejemplos, de lo variado que son los programas sociales del país,
son los adscritos al Ministerio de Producción y Comercio, el cual ejecuta los
programas: Monta tu Negocio y el Programa Fábrica de Fábricas.
O, la gran cantidad de programas que ejecuta el Ministerio de Salud y
Desarrollo Social, entre los que se cuentan: el Programa de Atención Integral
a Niños, Niñas y Adolescentes, el Programa Ampliado de Inmunizaciones o
el de Atención Quirúrgica a Niños y Niñas con Cardiopatías Congénitas, por
solo citar estos ejemplos.
De acuerdo a la referida autora Mota G. (2005), ejemplos de
fundaciones públicas que administran programas sociales, son:
1. Fundación Proyecto País: Administra el Programa de Asistencia Social
Humanitaria, el Programa Plan de Trabajo Ocasional y el Programa
Plan Nacional de Cirugías (Programa Alegría).
2. Fundacomún: Ejecuta los programas denominados: Plan de
Rehabilitación de Viviendas en Barrios, Proyecto de Infraestructura
Social y Proyecto de Apoyo a la Descentralización (Manejo de
Residuos Sólidos).
3. Fundación Bolivariana de Telemática: Administra el programa Centros
Bolivarianos de Telemática.
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4. Fundación CIARA: Encargada de la administración del Programa
Regional y Nacional de Capacitación en Desarrollo Rural y el
denominado Proyecto de Apoyo a Pequeños Productores y
Pescadores Artesanales de la Zona Semiárida de los Estados Lara y
Falcón.
5. Fundabarrios: Ejecuta el Plan de Rehabilitación de Viviendas en
Barrios.
De la misma forma, y de acuerdo a la citada autora, ejemplos del objeto
social que persiguen algunos programas administrados por fundaciones
públicas, son los siguientes:
- La Fundación CIARA: Es la encargada de ejecutar el Programa de
Extensión Agrícola (PREA), el cual constituye un instrumento aplicable al
desarrollo rural, dirigido a medianos y pequeños productores y a grupos
familiares de escasos recursos.
Este proyecto esta orientado a aliviar la pobreza de la población que
habita zonas rurales, promoviendo la seguridad alimentaría en este sector.
En ese sentido, promueve la capacitación humana y la tecnológica, la
organización comunitaria, el acceso a los sistemas de riego, al agua potable
y a los servicios de tipo sanitario y educativo.
Otro programa administrado por esta fundación es el Proyecto de
Desarrollo de Comunidades Rurales Pobres (PRODECOP), el cual tiene
como objetivo mejorar la calidad de vida de grupos sociales de campesinos y
de pequeños productores en situación de pobreza, insertarlos en los
procesos de desarrollo local y mejorar e incrementar los ingresos de tipo
agropecuario.
Los lineamientos estratégicos del programa se basan en: la
capacitación para el desarrollo y la participación ciudadana; los servicios
financieros y el sistema financiero rural, así como su seguimiento y
evaluación.
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-Fundabarrios: Es la entidad que administra el programa denominado
Plan de Rehabilitación de Viviendas en Barrios (REVIBA), el cual tiene como
finalidad la construcción de viviendas para la población de escasos recursos,
mediante la rehabilitación de la estructura física ya existente o la sustitución
de las mismas, con la promoción y activación de la participación de la
organizaciones comunitarias, promoviendo un papel protagónico y de
transformación sociocultural.
Para optar como elegible del programa las organizaciones comunitarias
deben inscribirse en la Organización Comunal de Viviendas a través del
CONAVE, previa realización de actas de asambleas comunitarias, en las
cuales se deje constancia de querer obtener el beneficio de rehabilitación de
sus viviendas.
-Fundacomun: Ejecuta el programa denominado Proyecto de
Infraestructura Social, el cual persigue como objetivo mejorar el nivel de vida
de habitantes de barrios y sectores populares, mediante el equipamiento de
servicios básicos en las áreas educativas, culturales o medico-asistencial.
También son objetivos del proyecto disminuir las desigualdades sociales y
fortalecer gobiernos locales en áreas no controladas por éstos.
Otro programa administrado y ejecutado por esta fundación es el
Proyecto de Apoyo a la Descentralización (Manejo de los Residuos Sólidos)
el cual persigue como objetivo, a través de la realización de talleres,
seminarios., cursos, entrevistas, el dialogo abierto y mesas de trabajo,
fortalecer la descentralización de los aspectos relativos a la gestión del uso
integral de residuos sólidos con el apoyo y participación de las
organizaciones comunitarias.
-Fundación Proyecto País: Administra el programa social denominado
Plan de Trabajo Ocasional, el cual tiene como finalidad generar empleos a
las personas elegibles, a través de jornadas efectivas de trabajo de manera
ocasional o eventual, por tanto proporcionar ingresos a la población
necesitada y económicamente activa.
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Son áreas de influencia del programa el mantenimiento y limpieza de
plazas, parques, canchas deportivas, cunetas, la reparación de centros
educativos y de infraestructura medico-asistencial.
Otro ejemplo de un programa social administrado por esta fundación, es
el Plan Nacional de Cirugías (Programa Alegría) cuyo objetivo comprende
proporcionar atención médica, a través de intervenciones quirúrgicas, a los
grupos sociales de escasos recursos.
De la evaluación de los proyectos y programas sociales que
ejecutan entes públicos
Vera A. (2006) expone (obit. cit.) que “la evaluación de proyectos
y programas, es el procedimiento mediante el cual verificamos la
eficiencia y la eficacia de la ejecución de un programa mediante la
identificación de sus logros y debilidades”.
Ortegón y otros (2005) establecen semejanzas de contenido con lo
planteado, ya que ambas definiciones exponen lo relativo a medir, por
ejemplo, la eficiencia y los resultados o logros de la ejecución de un proyecto
o programa social que administran entes de carácter público.
En ese sentido, los autores explican que “la evaluación es una
valoración y reflexión sistemática sobre el diseño, la ejecución, la
eficiencia, la efectividad, los procesos, los resultados (o el impacto) de
un proyecto en ejecución o completado”.
Explica Solarte P. (2000) los distintos niveles que se requieren en la
evaluación de programas sociales que ejecutan entidades públicas. Expone
que “este compromiso requiere diversos niveles evaluativos...”.
El primero de los niveles, denominado macro, sostiene que
representa un sentido democrático para con la sociedad en el entendido que
se evalúan las políticas públicas, es decir, sus logros, fortalezas o
debilidades.
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El nivel siguiente, señala que está relacionado con el
desenvolvimiento de los entes encargados de la ejecución mancomunada de
los proyectos y programas sociales.
En el tercer nivel, expone que está relacionado con la ejecución
particular de un proyecto por parte de un ente.
El último nivel, lo concibe como el desenvolvimiento laboral de los
trabajadores que participan en la entidad que promueve la consecución del
programa social.
CINTERFORES (2006) coincide con lo planteado, al explicar que la
evaluación es un proceso permanente y continuo de indagación y valoración
de la planificación, ejecución y finalización del programa social, con la
finalidad de generar información, conocimiento y aprendizaje dirigidos a
alimentar la toma de decisiones oportunas y pertinentes para garantizar la
eficiencia, la eficacia y la calidad de los procesos, los resultados y los
impactos de los programas, todo ello en función del mejoramiento de las
condiciones de vida de sus poblaciones beneficiarias.
Del ciclo de vida y de la evaluación de un proyecto administrado por
una entidad
El ciclo de vida de un proyecto está asociado a una serie de etapas
que se interrelacionan entre sí y son consecuentes unas con otras.
Existen autores que destacan como etapas de un proyecto las
denominadas: preinversión, inversión y operación.
En ese sentido, Cohen E. y Martínez R. citado por la CEPAL. División
de Desarrollo Social (2005) explican que en los proyectos administrados por
distintas entidades, en los cuales existe inversión en activos físicos, se
suceden una serie de etapas que denominan tres “estados” básicos
relativos a preinversión, inversión y operación, los cuales se ilustran en el
siguiente gráfico:
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Etapas en el ciclo de un proyecto con inversión
Fuente: Cohen, E. y Martínez, R. Manual de Formulación, Evaluación y Monitoreo de Proyectos Sociales, CEPAL, Santiago de Chile, 2004.
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El análisis de la ilustración permite destacar la relación que existe
entre los “estados” básicos o etapas del ciclo de vida de un proyecto.
Por ejemplo, para que una entidad pueda lograr diseñar y ejecutar un
proyecto (etapa de inversión) es requisito preliminar que exista una idea del
proyecto, que éste tenga un perfil definido, así como que se estudie su
factibilidad (en este último caso si las circunstancias y el entorno lo
permiten).
Por otra parte, se observa que la etapa denominada inversión es una
consecuencia de la denominada preinversión.
En este sentido, la etapa de inversión genera la etapa de operación, lo
cual constituye la puesta en marcha del proyecto o programa social por
parte del ente ejecutor y que, en la ilustración a la cual se hace referencia,
se constituye finalmente como la operación plena del proyecto o programa
social.
De los elementos de un proyecto o programa social
En cuanto a los elementos de un proyecto administrado por una
entidad, Ortegón y otros (2005) explican -en un apartado denominado
Resumen Narrativo de Objetivos - que éste debe tener : un Fin, en el cual se
indica el por qué es tan importante el proyecto para la comunidad y los
usuarios del mismo; el Propósito, en el cual se expone el por qué de la
necesidad del proyecto para los usuarios; los Componentes (resultados),
donde se describen aspectos relativos a los aportes del proyecto; y las
Actividades, las cuales implican qué se va a hacer.
Los mismos autores, indican en un apartado denominado Indicadores,
que éstos comprenden los relacionados con los fines y propósitos, los
relativos a los componentes y los inherentes a las actividades.
En el aparte C describen los Medios de Verificación y explican que
tanto la entidad ejecutora del proyecto como el evaluador pueden acceder a
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información de los indicadores, lo cual obliga al planificador a proporcionar la
información (incluyéndose como una actividad del proyecto); y el último
apartado lo denominan Supuestos, en el cual se indican los riesgos
inherentes a la administración de cada proyecto, sean de carácter ambiental,
financiero, institucional, social, político, climático o cualesquiera otros que
impliquen el fracaso del mismo.
De los tipos de evaluación aplicadas a los ciclos de vida de proyectos o
programas sociales administrados por una entidad
Existen evaluaciones que van a depender del momento en que se
apliquen en el ciclo de vida de un proyecto o programa social ejecutado por
una entidad. Por ejemplo, la evaluación formativa es usual que se aplique en
la etapa de valoración de la factibilidad de un proyecto, con el objeto de
proponer ideas constructivas al mismo. Mientras que la evaluación sumativa
es común que se aplique al finalizar el proyecto (e incluso varios años
después de su culminación) en los casos en que se pretenda evaluar el
impacto de un programa o proyecto social.
Ortegón y otros (2005) establece las referidas tipologías de evaluación
aplicables a programas y proyectos.
Con relación a la evaluación formativa específica que:
“establece medios que permiten el aprendizaje y realizar modificaciones durante el ciclo del proyecto. Tiene impacto en el proyecto en estudio o en la ejecución. La evaluación formativa se lleva a cabo para guiar el mejoramiento del proyecto. El énfasis es la retroalimentación para mejorar el producto final...”.
Los referidos autores, con relación a los ejemplos relativos a la
evaluación formativa, citan el “...análisis de factibilidad durante la etapa de
diseño, evaluaciones anuales e intermedias que se llevan a cabo durante la
ejecución, etc.”.
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Referente a la evaluación sumativa los citados autores explican que
es aplicable a la terminación de un proyecto social o incluso en periodos
posteriores si se está evaluando el impacto prospectivo, lo cual permite
establecer el análisis sobre los programas y de esta manera mejorar los
proyectos en el futuro.
Con respecto a la utilidad y los ejemplos donde puede aplicarse este
tipo de evaluación, exponen que:
“...La evaluación sumativa se lleva a cabo para emitir juicios
sumarios sobre aspectos críticos del proyecto. Se puede también efectuar evaluaciones sumativas durante la ejecución de un proyecto, pero no son frecuentes (ejemplo: evaluar un aspecto del proyecto en ejecución para usar en otro proyecto, evaluar para dar por terminado un proyecto)...”.
Por otra parte, existen organismos internacionales, que promueven
políticas y programas sociales para el desarrollo de muchos países, que
coinciden en los referidos tipos de evaluaciones y en su aplicación en
función a las etapas del ciclo de vida de un proyecto; en este caso el Banco
Interamericano de Desarrollo.
Al respecto la CEPAL, División de Desarrollo Social -obit.cit- (2005)
establece que el referido organismo “considera dos tipos de evaluaciones
como principales, la formativa en la etapa de preparación y ejecución del
proyecto y la sumativa, que se realiza al terminar y después de terminado el
proyecto.”
Existen otros autores que establecen otras tipologías de evaluación.
Abdala E. citado por la CEPAL, División de Desarrollo Social (2005), indica
que existen cuatro tipos de evaluaciones: la ex – ante, la intra, la post y la ex
–post.
Con respecto a las evaluaciones denominadas Ex-ante expone que
“...evalúa durante la etapa de preparación, el contexto socioeconómico e
46
institucional: los problemas identificados, las necesidades detectadas, la
población, objetivo, los insumos, las estrategias de acción...”.
En cuanto a la denominada Intra explica que “... Se desarrolla durante la
ejecución. Se evalúan las actividades del proceso mientras éstas se están
desarrollando, identificando los aciertos, los errores, las dificultades…”.
En lo que respecta a la evaluación tipo Post señala que “...corresponde
con la finalización inmediata de la ejecución del proyecto, detectando,
registrando y analizando los resultados tempranos...”.
Y con relación a la denominada Ex – Post indica que “...se realiza algún
tiempo después (meses o años) de concluida la ejecución, evalúa los
resultados mediatos y alejados, consolidados en el tiempo y se centra en los
impactos del proyecto...”.
Relación entre tipos de evaluación y el ciclo de vida de un proyecto
Existe una estrecha relación entre las etapas del ciclo de vida de un
proyecto que ejecuta una entidad y la evaluación que se pretende aplicar en
función del objetivo que tenga el proyecto o programa social.
El grafico siguiente ilustra las etapas del ciclo de vida de un proyecto, el
tipo de evaluación aplicable, las herramientas formales de evaluación y los
productos que constituyen los resultados del proceso.
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Ciclo de vida de un proyecto y tipos de evaluación
Ciclo de vida del proyecto
Tipo de evaluación Herramientas Formales de evaluación
Productos Resultados del
proceso
Preparación Aprendizaje Informativo:
Evaluación ExAnte
- Marco Lógico - Instrumentos
de Análisis económicos, financiero, ambiental e institucional.
- Diagnóstico de Evaluabilidad.
- Lista de datos de Referencia.
Diseño de proyectos mejorados y “evaluables”.
Ejecución “Durante” Evaluación Intra y Post.
-0 Matriz del marco lógico.
-1 Seguimiento o monitoreo de la ejecución.
-2 Evaluación Intermedia de evaluación.
Ejercicio de proyectos mejorado. Mejor desempeño de los proyectos
Operación Aprendizaje Sumativo:
Evaluación Ex-Post.
- Evaluación Post.
“Pipeline” mejorado; Diseño de Proyectos.
Pots proyectos “Después” - Evaluación Ex-Post o de
Inmediato
Políticas y Estrategias.
Fuente: Evaluación: una herramienta de gestión para mejorar el desempeño de los proyectos, Oficina de
Evaluación del Banco Interamericano de Desarrollo
El análisis del gráfico permite observar que en la etapa de preparación
del proyecto que ejecuta una entidad, se aplica como tipo de evaluación el
aprendizaje formativo y la evaluación ex – ante.
Esto tiene su razón en que ambas evaluaciones permiten el diagnóstico
de aspectos relacionados con los administradores del programa, el entorno o
ambiente donde se desarrollará el proyecto, los sujetos elegibles que
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participarán en el proyecto, las proyecciones de gastos asociados al
proyecto, así como la inversión primaria del mismo, por sólo citar estos
ejemplos.
Por otra parte, el gráfico permite observar que en la etapa de ejecución,
los tipos de evaluación aplicables son las denominadas intra y post, las
cuales corresponden al desarrollo viable del proyecto y a su culminación
inmediata, lo que permite verificar, por citar ejemplos, la ejecución de los
costos y gastos asociados al cumplimiento del proyecto mostrados en las
cuentas, el cumplimiento de las proyecciones que previamente se
determinan en los presupuestos financieros, o, si la asignación de fondos
públicos efectivamente se dio a las personas elegibles de forma primaria en
el proyecto o programa social.
Asimismo, se observa en la ilustración, que en la etapa de operación se
aplican las evaluaciones sumativas y ex - post ya que éstas permiten, por
ejemplo, valorar o constatar el impacto del programa social lo cual implica
que su evaluación sea realizada incluso luego de varios años.
De lo expuesto, se observa que un proyecto social puede ser evaluado
en un periodo de un año, en este caso cuando está en ejecución, así como
puede ser evaluado en la fase de su culminación, lo cual puede implicar una
evaluación de la consecución de varios periodos.
De las auditorías de estados financieros de entidades públicas
Es el examen practicado por profesionales de la contaduría pública a
estados financieros de entidades financiadas con fondos del sector público.
Entes sujetos a esta auditoría pueden ser entidades del gobierno
central, de los estados, de los distritos, de los municipios, instituciones
descentralizadas constituidas con fondos gubernamentales u organizaciones
con fines no lucrativos subsidiadas por entes públicos, como pueden ser los
casos de fundaciones o asociaciones civiles.
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Los contratos solicitados al profesional de la contaduría pública pueden
ser demandados por el ente que financia el programa, por organismos
reguladores nacionales o por los órganos de control que funcionan en los
estados territoriales del país.
Por ejemplo, estos servicios pueden ser requeridos para examinar
estados financieros de fundaciones administradoras de programas sociales
que dependan de una gobernación, un municipio o de aquellas que ejecuten
proyectos financiados por el gobierno nacional.
En este tipo de servicios, se debe dejar expresamente convenido en
una Carta de Manifestaciones de la Gerencia, que los administradores de
estas entidades son responsables de la aplicación de las distintas
disposiciones contempladas en las leyes y reglamentos, del diseño del
conjunto de medidas, técnicas y procedimientos de control interno que
forman parte de la estructura de la organización y de las normas contables
usadas en la preparación de los estados financieros sujetos al examen.
Sobre el aspecto señalado, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (2006), en el compendio normativo denominado Los
Principios de Contabilidad, las Normas de Auditoría y otras Publicaciones
Técnicas, expone que se debe requerir a los administradores de la entidad
auditada una carta de manifestaciones en la cual éstos se hagan
responsables de la información financiera auditada (p. 190).
En este tipo de auditoría es común que los auditores, al considerar las
estrategias para abordar el examen, tomen en cuenta el conjunto de
disposiciones legales en forma de leyes y reglamentos que tienen incidencia
importante en los saldos de las cuentas que estructuran los estados
financieros de la organización examinada.
Sobre la influencia que tienen las disposiciones legales en la
información a ser auditada, Rosales L. (2004) explica que, entre otros
aspectos, los auditores deben considerar en la obtención de evidencia “…el
50
efecto que tendría, en la información financiera, que se violen leyes y
reglamentos…”(p. 9)
Con relación a lo expuesto, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (ob. cit.) establece que, de acuerdo a las normas de
auditoría de aceptación general, se debe solicitar información por escrito al
abogado del cliente sobre procedimientos legales en los cuales puede estar
involucrada la entidad (p. 183).
Es usual que los auditores examinen las disposiciones legales desde la
óptica de la influencia que tengan en los estados financieros sujetos a la
auditoría y no desde el punto de vista de juzgar coercitivamente, como lo
hace un magistrado en un tribunal, si la empresa viola leyes o reglamentos.
Una ilustración de la influencia que pueden tener los aspectos legales
en la información financiera, es el relacionado con el hecho de que exista
una demanda en contra del ente sujeto a la auditoría; en este caso el auditor
debe calificar y clarificar los asuntos y efectos que involucran a la acción
jurídica -para proponer los correctivos de acuerdo a las circunstancias- por
ejemplo, relativos a la creación de un pasivo por contingencia por una
probable perdida de la demanda.
Con relación al diseño de los procedimientos de auditoría con el objeto
de lograr un entendimiento de las leyes y reglamentos que tienen incidencia
en las cuentas de los estados financieros, la Statement on Auditing
Standards -SAS 74- del American Institute of Certified Public Accountants
(2006) señala que el diseño de una estrategia debe permitir, de una manera
razonable, tener la certeza de que la información financiera está libre de
declaraciones, malos entendidos o riesgos materiales en las transacciones
que registran los importes monetarios de los saldos de las cuentas de la
entidad auditada.
Al respecto, la SAS 74, expone que:
51
"...el auditor debe diseñar la auditoría para proporcionar razonable seguridad de que los estados financieros, están libres de omisiones importantes, como resultado de que resulten de violaciones a leyes y regulaciones que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las cifras en los estados financieros..."(p.28).
De acuerdo a la referida declaración de normas de auditoría, para lograr
un entendimiento del efecto que tienen las leyes y reglamentos en los
estados financieros los auditores deben considerar aplicar los siguientes
procedimientos:
- Evaluar el conocimiento obtenido en auditorías anteriores acerca de dichas
leyes y reglamentos.
- Discutir tales leyes y reglamentos con el principal funcionario financiero de
más alto rango de la entidad, su consultor legal o los administradores, así
como obtener declaraciones de la administración por escrito sobre la
integridad de la identificación de leyes y reglamentos por parte de la
administración.
-Examinar los aspectos relevantes del cualquier contrato directamente
relacionado, por ejemplo los que se refieren a concesiones y préstamos.
- Revisar las actas de las juntas del órgano legislativo de la entidad
gubernamental que esta siendo examinada, para la promulgación de leyes y
reglamentos que tengan un efecto directo e importante sobre la
determinación de las cifras en los estados financieros de la entidad
gubernamental.
- Consultar e indagar en las oficinas del auditor estatal o local u otra
organización de supervisión y control de auditoría apropiada, acerca de
disposiciones de leyes y reglamentos aplicables a entidades dentro de su
jurisdicción, incluyendo estatutos y requisitos de información uniforme.
- Revisar la información sobre los requisitos de cumplimiento disponibles en
las asociaciones estatales de Contadores Públicos. (p.28 y 29).
52
Del análisis de los aspectos señalados que se deben considerar en los
servicios sujetos a este estudio, se destaca que el auditor debe: concertar
entrevistas con funcionarios clave, en este caso el administrador o los
consejeros legales o con autoridades que ejercen el control público de la
entidad que administra el programa social; revisar actas de juntas directivas
relacionadas con asuntos legales con incidencia en los estados financieros,
verificar convenios y sus restricciones en caso de que las hubiera, así como
mantener contacto con asociaciones estatales del gobierno o de contadores
públicos que tengan información de interés en la auditoría.
En el caso venezolano, las entidades públicas están sujetas a las
disposiciones legales establecidas en la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Sector Publico (2004) y en sus reglamentos. Las referidas
disposiciones legales tratan aspectos presupuestarios, contables, financieros
y de control interno de observancia por parte de los entes públicos y sujetos
a la auditoría de estados financieros practicada por el contador público
independiente.
La Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público, en su
Titulo II, trata lo relativo al Sistema Presupuestario, en el cual se especifica,
en el artículo 9, que “esta integrado por el conjunto de principios, normas y
procedimientos que rigen el proceso presupuestario de los entes y órganos
del sector público”. Lo que destaca que es de observancia legal por parte de
los entes públicos sujetarse a lo dispuesto en el Sistema Presupuestario
Nacional, por tanto estas entidades deben elaborar, formular, ejecutar y
evaluar su Informe de Presupuesto Anual.
La referida ley de administración financiera, en Titulo VI, explica lo
referente al Sistema de Control Interno. En el artículo 131 se describe que
“tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas legales,
salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público,
asegurar la obtención de información administrativa, financiera y operativa,
útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia
53
de las operaciones…”. Disposición legal que permite observar que las
entidades públicas están obligadas a ejercer un control del gasto público a
través de los sistemas de control interno con la finalidad de promover la
exactitud en la información legal, administrativa, contable y financiera para
una idónea toma de decisiones.
La citada ley de administración financiera, en el Titulo V, artículo 12,
dispone lo referente al Sistema de Contabilidad Pública y expone que
“comprende el conjunto de principios, órganos y procedimientos técnicos que
permiten valorar, procesar y exponer los hechos económicos financieros que
afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de sus
entes descentralizados”. Artículo que permite destacar que la contabilidad de
las entidades públicas se sustenta en una base legal y en principios y
técnicas que permiten el registro de las transacciones y la preparación de los
estados financieros.
Con relación a lo planteado se observa que, al aplicar normas de
auditoría, entre los aspectos que los auditores deben considerar con el
propósito de obtener las evidencias necesarias que sustenten su opinión
profesional sobre los estados financieros, se cuentan: el hecho de que se
emplee con el objeto de preparar los estados financieros normas de
presupuesto y principios contables aplicables en el sector publico; los
sistemas contables y de control interno implementados en la organización; y
el efecto que tendría el hecho de que se violen leyes o reglamentos que
tengan incidencia en la información financiera auditada.
En cuanto a los aspectos contables y financieros de la organización
auditada, existe una estrecha relación entre la contabilidad que resume las
transacciones que ocurren en una entidad en su relación con otras entidades
y los estados financieros que tienen su origen en los registros contables
resumidos en la contabilidad.
54
Romero J. (2005) explica que “los estados financieros son documentos
que presentan la situación financiera, el resultado de sus operaciones o
actividades y los cambios en la situación financiera de una entidad…”
Por su parte, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (ob.
cit.), en el compendio de Normas Internacionales de Auditoría, explica, sobre
los estados financieros, que el balance general, el estado de resultados y el
estado de cambios en la posición financiera pueden ser preparados de una
variedad de maneras , a titulo de ilustración, como un estado de flujos de
efectivo o un estado de flujos de fondos, incluyendo sus notas y otras
declaraciones y material explicativo que son identificados como formando
parte de los mismos. (p. 22). Lo que permite observar que existen distintas
formas de presentar la información financiera de una organización, como
ejemplo: la situación financiera de una entidad se puede presentar
financieramente en el balance general y en el estado de cambios en la
posición financiera, mientras que el resultado de sus operaciones se puede
presentar en el estado de resultados.
Sobre los estados financieros de una entidad pública, expone el
Reglamento Parcial Nº 4 de la Ley de Administración Financiera del Sector
Público (2005), en su artículo 5, que representan “el conjunto de estados
contables que reflejan la situación económica y financiera de los entes
públicos, tales como Balance General, Estado de Resultados, Flujos del
Efectivo, Cuenta de Movimiento de Patrimonio, Cuenta Ahorro Inversión
Financiamiento y cualquier otro que determine la normativa aplicable”.
En relación al alcance del examen sobre los estados financieros,
cuando el auditor aplica normas de auditoría debe tomar en consideración:
planificar el trabajo en base a la proyección de las actividades a desarrollar,
evaluar los controles internos con el objeto de determinar la extensión que
dará a las pruebas de saldos y obtener las evidencias suficientes y
competentes que le permitan sustentar su opinión sobre los estados
financieros sujetos a la evaluación.
55
En cuanto a la planificación de la auditoría, sostiene Tellez B. (2004)
que “establece la metodología de la auditoría preparada por el encargado de
la misma…“ Explica que en esta etapa se “…resumen todos los aspectos del
examen de estados financieros…” de los cuales expone como ejemplos de
los mismos: la unidad que se pretende revisar y las técnicas y
procedimientos que se emplearán, así como el alcance que tendrán y la
oportunidad en que éstas se aplicarán por el personal de la auditoría. (p. 87).
Opinión que permite observar que la planeación incluye, por parte del equipo
de auditores, el empleo de una metodología que implica el conocimiento de
las distintas unidades orgánicas en la entidad auditada y la proyección del
empleo de técnicas y procedimientos de auditoría en las diferentes áreas
sujetas al examen, con el objeto de obtener los distintos soportes en forma
de evidencias.
Con relación a los controles internos, el Comité Internacional de
Practicas de Auditoría (ob. cit.), específica que:
“las pruebas de control interno se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de :a) el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno , es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y b) la operación de los controles internos a lo largo del periodo” (p. 126).
Planteamiento que indica que el auditor independiente debe obtener
una comprensión del sistema de contabilidad y del conjunto de medidas de
control interno de la entidad, con la finalidad de verificar si los procedimientos
implementados en la organización se cumplen en la práctica para
promocionar la exactitud en la información organizativa, operacional,
contable y financiera.
Explica Tellez B. (2004) que las evidencias de la auditoría están
estrechamente relacionadas con las fuentes de información que el
profesional debe examinar y que “para obtener evidencia comprobatoria que
56
respalde las aseveraciones asentadas en los estados financieros, el auditor
debe establecer objetivos específicos de auditoría que confirmen la
razonabilidad de las mismas”. (p. 117). Opinión en la cual se observa que
las evidencias recolectadas por el equipo de auditores, desde el inicio formal
de la auditoría hasta el momento en que se abandonan las oficinas del
cliente, se traducen en haber recabado los soportes comprobatorios
necesarios que sustenten el examen realizado.
Con relación a lo planteado, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (ob. cit.) expone que el alcance del examen, en la
búsqueda de evidencia, realizado con normas de auditoría de aceptación
general, justifica la expresión de una opinión sobre los estados financieros
evaluados en la entidad auditada. (p. 243).
Sobre el tipo de opinión que puede emitir un contador público que
práctica una auditoría financiera a un ente público, especifican las normas de
auditoría que es necesario describir en el texto del dictamen el hecho de que
los estados financieros de la entidad pública fueron preparados sobre una
base contable distinta a la de los principios de contabilidad de aceptación
general en la profesión de la contaduría pública, en este caso, los emitidos
por la Oficina Nacional de Contabilidad Pública aplicables en el sector
público.
Al respecto, expone la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela (ob. cit.) que los estados financieros pueden estar preparados
bajo las normas emitidas por organismos reguladores y que si esas normas
contables:
“difieren de los Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela el auditor debe hacer mención expresa de que no están preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general y que no expresa su opinión de acuerdo a esos principios”.
De lo planteado se observa que el auditor puede emitir su dictamen
especificando que los estados financieros de la entidad pública sujeta a la
57
auditoría presentan, de un modo razonable, la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo de
conformidad con los principios de contabilidad del sector público emitidos por
la Oficina Nacional de Contabilidad Pública.
Tellez B. (2005) sobre lo expuesto señala que “…el dictamen del
contador público es un conjunto de elementos aceptados por la profesión y
por el público, con los cuales el contador público expresa su opinión concisa
sobre los estados financieros…” (p. 333).
De la auditoría de información distinta a la de los estados financieros
De acuerdo a las normas de auditoría de aceptación general, al
contador público independiente se le puede requerir, como parte de los
servicios de auditoría, que examine información que no forma parte de los
estados financieros y de las cuentas que los conforman.
Las Declaraciones de Normas de Auditoría emitidas por la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2006) exponen que el
auditor independiente puede auditar información suplementaria que no forma
parte de los estados financieros básicos.
Cita la referida norma de auditoría que “…En ocasiones los estados
financieros básicos son complementados con información adicional, que si
bien puede ser de importancia o de interés para los usuarios de dichos
estados financieros básicos, no es parte requerida de los mismos para su
adecuada interpretación…” (p. 275)
Sigue explicando la norma que en esta situación la información
adicional debe ser sometida a procedimientos de auditoría para su
evaluación. (p. 279).
Por su parte, el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (ob.
cit.) señalan que el auditor independiente, en este caso el profesional de la
58
contaduría pública, puede ser contratado para un trabajo de auditoría con un
propósito especial.
Al respecto, señala la norma que “… la naturaleza, oportunidad, y
alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditoría con
propósito especial variara con las circunstancias…” (p. 278).
Asimismo, señala la referida normativa que “…el auditor deberá
analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base
para una expresión de opinión…”.
Por su parte, el Institute of Certified Public Accountants en las
Statemen on Auditing Standards ,SAS 74, (2006) establece que el contador
público puede realizar auditorías de cumplimiento aplicables a entidades
públicas y otros receptores de asistencia financiera del gobierno (p. 25).
Del mismo modo, las referidas Statemen on Auditing Standards (SAS
1) establecen que un contador público puede auditar almacenes públicos
aplicando controles y procedimientos de auditoría para las mercancías
depositadas (p. 149).
De lo expuesto, se destaca que los auditores independientes pueden
evaluar información distinta a la de los estados financieros, en el caso de
esta investigación, la relativa al cumplimiento de los programas sociales.
De los estados financieros sujetos a la auditoría de contadores públicos
Los estados financieros son informes que demuestran la situación
financiera y patrimonial de una entidad a una fecha específica, los
resultados de sus operaciones y el movimiento de las partidas que los
integran por un período determinado. Se elaboran con fundamento en
convencionalismos técnicos contables de aceptación general por los usuarios
y son valorados a través de unidades monetarias.
59
La Statement on Auditing Standards, SAS 14 del American Institute of
Certified Public Accountants (2006), explica que:
“...el término estados financieros, se refiere a una presentación de datos financieros, incluyendo notas relativas, provenientes de registros contables y con el objetivo de revelar los recursos y obligaciones de una entidad a una fecha fija, o las diferencias respectivas por un período determinado, de acuerdo a una base contable suficiente... “(p. 188).
La información que contienen es amplia. Por ejemplo, proporcionan
datos sobre asuntos financieros, contables, legales, estatutarios, mercantiles,
fiscales o laborales. En este sentido, revelan diversos aspectos relacionados
con el tipo de entidad, la rama de industria en que ésta opera, las
compañías relacionadas, asociadas o filiales, la situación financiera y
patrimonial a una fecha específica, los resultados operacionales en los
ejercicios económicos, la utilización del capital de trabajo, los movimientos y
usos del efectivo, la ganancia particular de los accionistas o socios por la
inversión capitalizada, la solvencia o liquidez en un momento determinado,
el pago de impuestos, las demandas legales en contra o a favor de la
organización o los detalles correspondientes a rubros, partidas especificas o
cuentas. Estos datos quedan detallados en sus componentes denominados
rubros o cuentas, se encuentran valorados en importes monetarios y
revelados a través de notas explicativas, las cuales forman parte de la
información financiera requerida por los usuarios.
La clasificación y denominación de las partidas específicas que
integran estos informes dependen, entre otros factores, del tipo de
organización, de la rama de industria, del comercio o de los servicios donde
opera, de los objetivos que persigue o de los convencionalismos contables
usados para registrar, presentar y revelar la data financiera requerida por los
distintos usuarios.
Al respecto, Rosales L. (2004) especifica que:
60
“...estos informes tienen amplia utilidad ya que pueden ser elaborados tanto por entidades jurídicas de variado ramo de la industria, el comercio o los servicios, como por entes de carácter público. Sus propósitos son variados; son auscultados en las organizaciones con fines internos para la toma de decisiones de accionistas, socios, administradores o por terceros quienes quieran contratar, invertir o especular en empresas que oferten en el mercado público de valores; en los órganos de la administración de justicia se utilizan como soportes en asuntos relacionados con fusiones, liquidaciones o quiebras de compañías o en juicios de rendición de cuentas entre socios o accionistas; las oficinas del gobierno los exigen como uno de los requisitos para licitar contratos de interés público; los bancos los analizan para aprobar créditos a los interesados; los sindicatos los utilizan como medio de verificar los porcentajes de utilidades correspondientes a los trabajadores; sirven como bases de referencia en el pago de impuestos sobre la renta...” (p. 15).
Los estados financieros de amplia utilización son el Balance General,
el de Cambios en la Posición Financiera, el de Ganancias y Pérdidas, el de
Flujos del Efectivo y el de Movimiento de las Cuentas Patrimoniales.
De las notas a los estados financieros
Constituyen declaraciones informativas que forman parte integral de
los estados financieros ya que detallan aspectos sobre la constitución y el
tipo de entidad, sus políticas contables y financieras, así como las inherentes
a los componentes o cuentas que conforman la clasificación y estructura de
los balances y demás estados conexos.
El principal objetivo de este tipo de declaraciones es detallar a los
usuarios, demandantes de la información de una organización, aspectos
sobre la situación financiera, el resultado de las operaciones, los flujos del
efectivo, los cambios patrimoniales y cualesquiera otros inherentes a una
partida especifica de carácter contable o a un grupo de ellas.
Al respecto, las Normas Internacionales de Contabilidad (2006)
exponen que “las notas a los estados financieros deberán presentarse de
61
una manera sistemática. Cada partida en la carátula del balance, en la del
estado de resultados y en la del estado de flujo de efectivo deberán tener
una referencia cruzada con cualquier información relacionada en las notas”.
(p. 202).
De las bases de preparación de los estados financieros
Sobre el tema en cuestión, Rosales L (2004) especifica que:
“...los estados financieros pueden ser preparados sobre marcos de referencia técnicos distintos. Por ejemplo, pueden ser elaborados en concordancia con los principios de contabilidad de aceptación general, en correspondencia con lo dispuesto en el régimen tributario venezolano o en función de las normas de contabilidad emitidas por organismos públicos reguladores, como es el caso en Venezuela de la Oficina Nacional de Contabilidad Pública...” (p. 16).
Ilustración de lo anterior son los informes preparados sobre la base
de los convencionalismos contables de aceptación general en la profesión de
la contaduría pública, los cuales siguen el tratamiento técnico -emitido en el
seno de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela-
que debe darse al Balance General y a los correspondientes estados
conexos de Resultados, de Flujos del Efectivo y de Movimientos del
Patrimonio, con el objeto de que éstos proporcionen información de utilidad
para los usuarios.
Otro ejemplo son los estados financieros preparados con fines
impositivos. Estos informes difieren -en diversos aspectos- en lo que se
refiere al tratamiento técnico, de los preparados con base a los principios de
contabilidad de aceptación general, ya que muchas partidas especificas de
carácter contable que los integran no tienen las mismas características en
cuanto a ser gravables para determinar la renta anual de una entidad
correspondiente a un período económico.
62
En el ámbito del sector público las entidades preparan sus estados
financieros sobre la base de los principios de contabilidad emitidos por la
Oficina Nacional de Contabilidad Pública, tal como lo estipula la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Sector Público.
Estos principios difieren, en diversos aspectos, de los emitidos en el
seno de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,
por cuanto están sujetos a disposiciones legales; Como ejemplos: en lo
dispuesto al cumplimiento del presupuesto anual del ente, a la
documentación de la información contable y financiera a través de un
sistema nacional computarizado o a las reglamentaciones del control interno
con el objeto de promover la exactitud en la información que muestran los
estados financieros.
Del mismo modo, la contabilidad del sector público, en el caso
venezolano, establece homogeneidad entre las entidades públicas en cuanto
al tratamiento contable de la información financiera, ya que existe un
clasificador presupuestario que aplica a las cuentas que integran los estados
financieros.
Asimismo, la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector
Público impone procedimientos legales, de obligatoria observancia por los
entes, en el tratamiento contable de las diferentes transacciones que se
resumen en las cuentas que integran los estados financieros, tal como lo
plantea la normativa establecida por la Oficina Nacional de Contabilidad
Pública.
De las normas de auditoría de aceptación general aplicables en la
evaluación de estados financieros
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(2006) -en su compendio de normas denominado Los Principios de
Contabilidad, las Normas de Auditoría y otras Publicaciones Técnicas-
63
establece lo relativo a las normas de auditoría de aceptación general
aplicables en la evaluación de estados financieros.
Especifica la publicación que las normas de auditoría de aceptación
general comprenden la planificación y supervisión de la auditoría, el estudio y
evaluación de los controles internos implementados en la organización
auditada y la obtención de las evidencias obtenidas en el desarrollo de la
auditoría, las cuales le sirven de basamento al profesional de la contaduría
pública para emitir su opinión sobre si los estados financieros de la entidad
evaluada cumplen, o no, con principios de contabilidad de aceptación
general en un periodo económico en correspondencia con el anterior.
El proceso de evaluación de los estados financieros empleando
normas de auditoría requiere, en una primera etapa, la planificación de las
actividades, lo cual incluye, el conocimiento estratégico de la entidad sujeta
al estudio en sus aspectos administrativos y organizacionales, de control
interno, legales, contables y financieros.
Luego que el auditor obtiene una comprensión estratégica de la
organización diseña los programas de auditoría para evaluar los controles
internos de la entidad y para examinar los saldos de las cuentas que
estructuran los estados financieros.
Por su parte, la evaluación de los controles internos de la organización
le permiten al contador público valorar los niveles de riesgos inherentes y de
control interno, lo cual le sirve de base para conocer la extensión que dará a
las pruebas finales a los saldos de las cuentas en función de las muestras
que obtendrá de los distintos universos de auditoría sujetos al estudio.
Con las distintas pruebas aplicadas, contenidas en los programas, los
auditores respaldan sus evidencias en los papeles de trabajo de la auditoría,
lo cual le permite emitir su opinión profesional sobre si los estados
financieros presentan, de forma razonable, la situación financiera de la
entidad auditada, por un periodo económico en términos comparativos con el
anterior, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo
64
de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general o
cualesquiera otras bases contables de preparación de la información
financiera, como lo son los principios de contabilidad del sector público.
El dictamen y los estados financieros conexos representan la
conclusión del trabajo en forma de informe de auditoría. La opinión del
contador público y los estados financieros auditados contienen información
financiera útil para los usuarios, sean los administradores de la entidad
evaluada, órganos fiscalizadores como la Contraloría General de la
República, instituciones bancarias, oficinas administrativas del gobierno,
tribunales de justicia, trabajadores de la entidad o personas naturales o
asociaciones comunitarias beneficiarias de la administración y ejecución de
los programas sociales.
De la planificación de la auditoría de estados financieros
La planificación de la auditoría requiere el diseño de una estrategia
para evaluar la entidad en sus aspectos administrativos, organizacionales,
legales, contables y financieros.
Luego de que los auditores obtienen el conocimiento general de la
entidad, diseñan los programas de auditoría para evaluar los controles
internos de la organización y los saldos de las cuentas que estructuran los
estados financieros.
Los procedimientos contenidos en los programas permiten al equipo
de auditoría aplicar las distintas pruebas en la búsqueda de evidencias que
sustenten la opinión profesional sobre los estados financieros evaluados.
Sobre la planificación de la auditoría, Tellez (2004) explica que
implica, con relación a un cliente potencial, que el encargado de la auditoría
establezca una metodología de trabajo para resumir los aspectos a abordar
en el examen aplicando las técnicas adecuadas. (p. 62).
65
Por su parte, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (ob. cit.), sobre el tema en cuestión, coincide con lo planteado, al
especificar que “... requiere el desarrollo de una estrategia general para la
conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen...” (p. 211).
Explica la referida federación que el auditor para poder planificar la
auditoría puede considerar aspectos relativos: al objeto o negocio en que
opera la entidad; políticas contables; confianza en los controles internos; la
importancia relativa de las estimaciones preliminares; las cuentas que
podrían requerir ajustes; condiciones que pudieran modificar o ampliar
procedimientos o pruebas de auditoría; y los tipos de informes que se espera
emitir (p. 212).
De la carta compromiso que formaliza el servicio de auditoría de
estados financieros
La carta compromiso es parte de la planificación de la auditoría
porque con su formalización se inicia el servicio de evaluación de los estados
financieros. En este sentido, es un documento donde se instrumenta
legalmente el convenio entre el auditor y el cliente contratante y en el cual se
incluyen aspectos relativos al tipo de servicio, al alcance técnico del trabajo,
a los honorarios a cobrar por el auditor, a la fecha de entrega de los informes
o al periodo de la auditoría, por citar estos ejemplos.
Su importancia radica en que delimita de una manera legal lo
convenido entre el auditor y el cliente solicitante del trabajo.
Sobre la carta compromiso, el Comité Internacional de Practicas de
Auditoría (ob. cit.) especifica que “…la carta compromiso documenta y
confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y
alcance de la auditoría, el grado de responsabilidad del auditor hacia el
cliente y la forma de cualesquier informes…”(p. 42).
66
Por su parte Rosales L. (2004) explica con relación a lo planteado,
que: “...la formalización del servicio se logra de este modo a través de un
convenio legal expreso en donde se establecen las condiciones bajo las
cuales se llevará a cabo dicha tarea...”(p.21)
De la evaluación de los riesgos en la auditoría de estados financieros
En un examen de estados financieros, basado en normas de auditoría
de aceptación general, el auditor evalúa los riesgos, tanto de control como
inherentes, para determinar la profundidad que dará a las pruebas a los
saldos de las cuentas que estructuran los estados financieros.
El riesgo de control se deriva del conjunto de medidas de control
interno implementadas en la organización auditada.
En la medida en que estas medidas no cumplen con su función de
detectar errores y desviaciones en las transacciones aumenta el riesgo de
control, por tanto el auditor dará mayor extensión al tamaño de las muestras
en los universos de auditoría sujetos al examen.
El auditor también evalúa los riesgos inherentes con el mismo
propósito de determinar el alcance que dará a las pruebas a los saldos.
Este tipo de riesgo tiene su origen en diversos factores, relacionados
con la complejidad y el volumen de transacciones realizadas en la entidad, la
naturaleza de la organización o la importancia relativa de una cuenta o grupo
de ellas.
Existen más riesgos inherentes en aquellas entidades que manejan
gran volumen de transacciones; por ejemplo: en una entidad bancaria en
comparación con una entidad pública que maneje poco volumen de
transacciones. Del mismo modo, no tendrá la misma importancia relativa los
inventarios de un hipermercado en comparación con los inventarios de una
fundación pública que no maneje tal volumen de operaciones.
67
Con relación al riesgo de control interno, el Comité Internacional de
Practicas de Auditoría (ob. cit.) explica que se deriva de que una
representación errónea que pudiera ocurrir tanto en un saldo como en una
clase de transacciones no sea prevenida, detectada y corregida
oportunamente. (p. 27)
Con relación a los riesgos de la auditoría, los mismos autores señalan
que el riesgo inherente “se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones sea susceptible a una representación errónea que exista en el
saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante...”
(p. 27).
Con respecto al riesgo de detección señalan que “...es el riesgo de
que los procedimientos sustantivos del auditor no detecten una
representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones…” (p. 27). Opiniones que destacan que existe una estrecha
relación entre los distintos niveles de riesgos de la auditoría. A mayores
riesgos tanto inherentes como de control, los auditores deben tomar en
cuenta disminuir el riesgo de detección aplicando procedimientos y técnicas
de auditoría diseñados en función a la naturaleza de la entidad sujeta el
examen.
Del estudio y evaluación de los controles internos en la entidad
auditada
Los controles internos implementados por la administración de la
entidad persiguen diversos propósitos, entre los cuales, se cuentan: proteger
los activos de manejos indebidos, robos, obsolescencias, malversaciones;
promover la preparación de estados financieros acordes con principios de
contabilidad; y promocionar la exactitud en la información contable y
financiera.
68
Cuando los controles internos son idóneos disminuye el riesgo de que
ocurran fraudes, robos, malversaciones, desviaciones a principios de
contabilidad e inexactitud en la información contable y financiera.
Caso contrario, cuando los controles son deficientes aumenta el riesgo
de que ocurran errores o desviaciones en las transacciones.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (ob.
cit.) especifica que el objetivo de la evaluación de los controles internos
contables de la entidad sujeta al estudio “...determinará el alcance,
naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustanciación, las que se aplican
para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a
las transacciones y a los saldos o, la impropiedad o invalidez...” (p. 200).
En cuanto al tamaño o extensión que el profesional dará a las
referidas pruebas a los saldos de las cuentas, la referida federación
establece que va a depender de la confianza que el auditor dará al control
interno estudiado y evaluado. (p. 200).
Por su parte, las distintas debilidades de control interno que el grupo
de auditores detecta en su evaluación son comunicadas a la administración
de la entidad evaluada, a través del informe de control interno, con la
finalidad que sean corregidas y de esta forma fortalecer a la organización
auditada.
En lo que se refiere al informe de control interno (cita la misma
federación): que el auditor “...debe describir el carácter del examen
efectuado, su alcance, y el grado de responsabilidad que, como
consecuencia de él asume...”.
De las evidencias de la auditoría de estados financieros
Como lo especifican las normas de auditoría de aceptación general, el
auditor debe obtener evidencias suficientes y competentes mediante el
empleo de técnicas de recolección de evidencias, todo lo cual le permite
69
obtener una base razonable para emitir su diagnóstico sobre los estados
financieros examinados.
Con relación a los tipos de evidencia, Tellez B. (2004) señala que para
obtener evidencia comprobatoria el auditor debe establecer objetivos de
auditoría en función de las aseveraciones que muestran los estados
financieros. (p. 117).
Con relación al diseño de las pruebas, la obtención de evidencias y la
razonable presentación de los estados financieros, la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (ob. cit.) explica que “...Al
diseñar procedimientos de auditoria para obtener una evidencia competente,
debe reconocer la posibilidad que los estados financieros pueden que no
sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptación general...” (p. 237).
Lo expuesto permite destacar que el conjunto de evidencias
recolectadas en al auditoría le permiten al profesional de la contaduría
publica, a través de su evaluación, emitir su opinión acerca de si los estados
financieros fueron preparados, de una manera razonable, en
correspondencia con principios de contabilidad, y por tanto, reflejan en un
periodo económico la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los movimientos del efectivo de la entidad evaluada.
Evidencia requerida a la administración del ente auditado
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (ob.
cit.) establece que los administradores del ente auditado son responsables,
en sus declaraciones escritas, de la siguiente evidencia, entre otras, en los
casos en que sean aplicables:
-Reconocer su responsabilidad sobre la presentación en los estados
financieros de la entidad de la situación financiera, los resultados de sus
70
operaciones y los movimientos de su efectivo de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general u otras bases contables de
preparación de la información financiera;
-Disponer a los fines de la auditoría de todos los registros y documentos
necesarios para el examen;
-Indicar que en los estados financieros no existen transacciones no
registradas. (p. 190)
Del análisis de lo planteado, y de acuerdo a las normas de auditoría
de aceptación general, el auditor debe obtener, de la administración del ente
auditado, declaraciones por escrito, en un documento denominado Carta de
Manifestaciones de la Gerencia, acerca de que los estados financieros
sujetos a la auditoría contienen la información que muestran los saldos de las
cuentas que los estructuran y que revelan la situación financiera del ente
examinado, los resultados de sus operaciones y los movimientos del efectivo
en correspondencia con principios de contabilidad.
Evidencia requerida al consultor jurídico del ente auditado
La carta de solicitud de información al consultor jurídico de la entidad
auditada constituye el requerimiento por escrito, que se hace al abogado, de
información referida a: litigios pendientes a favor o en contra de la entidad,
pérdidas probables derivadas de esos litigios, costos judiciales, deudas
derivadas de asuntos contractuales, incumplimiento de convenios legales
que sean de importancia y cualesquiera otros asuntos que sean inherentes a
examen de los estados financieros.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (ob.
cit.), especifica que
“...proporciona una guía de procedimientos que un contador
público debe considerar, para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal y para satisfacerse a
71
sí mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan, cuando se está llevando un examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general...” (p. 183).
La referida federación venezolana expone, en relación a los aspectos
que debe contener la carta de solicitud de información al abogado, lo
siguiente:
-Identificación de la entidad, así como del periodo sujeto a la auditoría.
-Una relación de los asuntos legales en que esté involucrada la entidad
auditada preparada por la Gerencia (o la solicitud de la Gerencia para que el
abogado la prepare) que describa y evalúe los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal pendientes o probables, para los cuales se ha
contratado el abogado como su representante legal.
-Una relación preparada por la Gerencia de la entidad que describa y
evalúe demandas no presentadas y otras reclamaciones de tipo legal
pendientes en la cual ésta considere que puedan establecerse y que, en su
caso, tuviesen una razonable posibilidad de una sentencia desfavorable,
para lo cual se ha contratado al abogado, y a lo que le ha dado atención
particular por cuenta de la entidad, en forma de consulta o actuando como su
representante legal (p. 185).
Del análisis de lo planteado, se destaca que un examen a los estados
financieros, basado en normas de auditoría de aceptación general, requiere
que el auditor solicite información al abogado o consultor jurídico del ente
sujeto a la evaluación.
En ese sentido, el propósito y razón de la consulta está relacionado con
el hecho de recabar evidencia sobre la incidencia que puedan tener los
asuntos de naturaleza legal en la información financiera o cualesquiera
asuntos jurídicos en que pueda estar involucrada la entidad, como son los
casos de demandas entabladas a favor o en contra de la organización.
Por ejemplo, en los casos en que exista una demanda efectivamente
firme en un tribunal, el auditor con la asesoría jurídica, debe evaluar el
72
efecto que ésta situación pudiera tener en los estados financieros, y por
tanto, proponer los ajustes o previsiones de contingencias de acuerdo a las
circunstancias.
El muestreo en la auditoría de estados financieros
Existe una estrecha relación entre las evidencias y el muestreo en la
auditoría, ya que el auditor, en la búsqueda de las evidencias que sustentan
el examen a los estados financieros, selecciona muestras de los distintos
universos de auditoría sujetos al estudio.
El auditor puede emplear métodos fundamentados en teorías
estadísticas o fundamentados en su criterio.
Los que se fundamentan en la ciencia estadística garantizan que todos
los elementos o unidades de muestreo que conformarán la muestra tengan la
misma probabilidad ser seleccionados del universo evaluado.
Caso contrario, los que se fundamentan en criterios no estadísticos no
garantizan que todos los elementos que conformarán la muestra tengan la
misma probabilidad de ser seleccionados, ya que la selección se hace a
través del criterio del profesional de la auditoría.
Al respecto, Rosales L. (2004) expone que:
“...las técnicas que se basan en el razonamiento del contador
representan una selección de elementos de un universo bajo métodos no estadísticos. En contraposición, el muestreo fundamentado en la ciencia estadística tiene su base de selección en las teorías matemáticas y de las probabilidades...” (p. 39).
Así mismo, expone el autor que:
“...las técnicas que se fundamentan en bases estadísticas proporcionan mayor precisión y confianza. Sin embargo, estas no eliminan totalmente el criterio del auditor, ya que el juicio de éste es aplicable, por ejemplo, en la determinación del tamaño de la
73
muestra o en la evaluación de los niveles de confianza que se depositarán en la misma…“ (p. 39).
El auditor debe decidir qué método emplear en función de factores
relacionados con el tipo de universo a examinar, lo complejo y la importancia
relativa del área sujeta al estudio, los riesgos de auditoría, así como de
otros asuntos que varían de acuerdo a la naturaleza de la entidad
examinada.
De los papeles de trabajo de la auditoría de estados financieros
Los papeles de trabajo de la auditoría sirven para recabar las distintas
evidencias que los auditores obtienen en el desarrollo de su examen.
Los papeles de trabajo sustentan el examen del auditor sobre los
estados financieros, ya que en los mismos queda plasmada la evidencia
sobre aspectos legales, organizacionales, de control interno, contables y
financieros.
Con relación a los papeles de trabajo que sustentan el examen del
auditor independiente sobre los estados financieros, la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (ob. cit.) establece que
“...son registros elaborados por el contador público que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo...” (p. 181).
Es importante el diseño de los papeles de trabajo ya que demuestran
los hallazgos de auditoría en forma de evidencias, y sustentan, como lo
establece la citada federación, los procedimientos, las pruebas, la
información y las conclusiones obtenidas.
Del dictamen del profesional sobre los estados financieros evaluados
El dictamen del auditor sobre los estados financieros de la entidad
evaluada representa la conclusión del servicio de auditoría.
74
En el dictamen el auditor emite su diagnostico acerca de si los
estados financieros evaluados -por un periodo en comparación con el
anterior- presentan, de forma razonable, la situación financiera de la entidad,
los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general o
cualesquiera otra base contable de preparación como son los principios de
contabilidad emitidos por la Oficina Nacional de Contabilidad Pública.
Con relación al dictamen profesional que emite el contador público
sobre los estados financieros, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (ob. cit.) establece que “...la justificación para la
expresión de una opinión por parte del auditor descansa en el hecho de que
la auditoría fue realizada de conformidad con normas de auditoría de
aceptación general....” (p. 243).
Con relación al objeto del dictamen, expresa la referida federación que
“...establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos sustanciales, la situación financiera de una entidad, los
resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de conformidad
con principios de contabilidad…” (p. 242).
Lo expuesto permite destacar que, una auditoría, practicada bajo
normas de auditoría de aceptación general, permite fundamentar las
evidencias para que el contador independiente emita su opinión acerca de si
los balances y demás estados financieros conexos presentan, de forma
razonable, la situación financiera del ente sujeto al estudio (por un periodo
económico en comparación con el anterior), los resultados de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo de acuerdo a una base
contable de preparación de la información financiera, como pueden ser los
principios de contabilidad de aceptación general en la profesión contable o
en el sector público.
75
Bases legales de las auditorías de fundaciones públicas
El artículo 43 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001) indica
expresamente cuáles son los órganos que tienen competencia para ejercitar
el control fiscal externo. Según el preindicado dispositivo, y en orden
descendente, los órganos investidos de tal competencia son la Contraloría
General de la República, las contralorías de los estados y las contralorías de
los municipios, éstas últimas en sus respectivos ámbitos espaciales.
Obviamente, la actuación de cada uno deberá ceñirse estrictamente a los
lineamientos constitucionales y sujetarse a ellos.
Por lo que respecta al requerimiento que pueden hacer los órganos
contralores de expertos profesionales independientes, el Parágrafo Único
del precitado artículo 43 establece a la letra:
“...Los órganos de control fiscal, la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna y las máximas autoridades de los órganos y entidades a los que se refiere el articulo 9, numerales 1 al 11, de la presente ley, podrán ejercer sus facultades de control apoyándose en los informes, dictámenes y estudios emitidos por auditores, consultores y profesionales independientes, calificados y registrados por la Contraloría General de la República…”.
Del análisis de las anteriores disposiciones legales (Art. 43) se
observa que los entes contralores nacionales, estadales y municipales
pueden apoyar sus funciones de control con los servicios profesionales de
expertos independientes.
También se observa en la mencionada disposición legal, que uno de
los profesionales que pueden ser requeridos para ampliar la gestión de
control fiscal es el contador público independiente, que es el auditor facultado
por las leyes venezolanas para realizar auditorías en entidades públicas o
76
privadas, tal como lo prevé la vigente Ley de Ejercicio de la Contaduría
Pública y su Reglamento.
Conforme a lo expuesto se colige que el profesional facultado
legalmente para auditar, en este caso entidades públicas, es el contador
público en ejercicio independiente de la profesión.
Asimismo, en dichas disposiciones legales se observa que este
profesional está facultado para emitir el informe de auditoría contentivo de la
opinión profesional del contador público.
Por su parte, la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de
Administración Financiera del Sector Público (2005) contempla, en sus
disposiciones, lo relativo a los entes públicos sujetos a su cumplimiento.
Con respecto a las fundaciones públicas el artículo 6 expone que:
“Están sujetos a las regulaciones de esta Ley, con las especificidades que la misma establece, los entes u organismos que conforman el sector público, enunciados seguidamente:
“…Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones constituidas con fondos públicos o dirigidas por algunas de las personas referidas en este artículo, cuando la totalidad de los aportes presupuestarios o contribuciones en el ejercicio, efectuadas por una o varias de las personas referidas en el presente artículo, represente el cincuenta por ciento o más de su presupuesto…”
Del mismo modo, la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Sector Público y sus Reglamentos contienen aspectos de orden
presupuestario, inherentes a los controles internos organizacionales y
relativos a principios de contabilidad, los cuales son de obligatoria
observancia legal por parte de las fundaciones públicas y sujetos a la
auditoría de estados financieros ya que son objeto de su estudio.
La base racional de lo anterior radica en que en una evaluación de
estados financieros, en este caso de entes públicos, se debe examinar, de
conformidad con lo establecido en las normas de auditoría de aceptación
77
general, los controles internos organizacionales que implementa el ente
evaluado, las cuentas que estructuran el prepuesto anual de la entidad sujeta
al estudio y los principios de contabilidad que sirven para preparar los
estados financieros de la organización auditada.
En ese orden de ideas, a continuación se exponen los aspectos
mencionados y las disposiciones legales a las cuales se hace referencia.
La Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, en su
Título V, trata lo relativo al Sistema de Contabilidad Pública, bajo el siguiente
tenor:
Art. 12 “…El sistema de contabilidad pública comprende el conjunto de principios, órganos y procedimientos técnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos económicos financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de sus entes descentralizados...”.
En el Reglamento Parcial N° 4 de la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público, en su articulo 2, se describen las
características del referido sistema de contabilidad pública.
Se establece que los principios, normas y procedimientos de
contabilidad regulan el registro sistemático de las transacciones económicas
y financieras, la elaboración de los estados financieros básicos, la
información financiera indispensable para la toma de decisiones; la
presentación de la información contable y la respectiva documentación de
apoyo, así como la información necesaria para la formación de las cuentas
nacionales, las cuales deben estar ordenadas de tal forma que faciliten el
ejercicio del control y la auditoría interna o externa sobre la gestión de la
República o de sus entes descentralizados funcionalmente.
De lo anterior se analiza, en primer término, que la contabilidad del
sector público tiene una base legal que está sustentada en las disposiciones
de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público en
concordancia con sus reglamentos.
78
Se observa, además, que la normativa contable se sustenta en
principios y técnicas que normatizan y sistematizan el registro de las
transacciones en la entidad en su interrelación con otras entidades y los
estados financieros, lo cual permite la toma de decisiones y el control fiscal
de la entidad pública, así como la auditoría interna y externa.
Por su parte, en el Titulo II de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Sector Público, se consagran las normas comunes y las
disposiciones generales del Sistema Presupuestario, bajo el siguiente tenor:
Art. 9 “El sistema presupuestario esta integrado por el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario, de los entes y órganos del sector publico”.
Otras disposiciones del mismo Título II hacen referencia expresa a los
aspectos del Régimen Presupuestario de la República y de sus entes; al
Marco Plurianual del Presupuesto; a la estructura de la Ley de Presupuesto;
a la Formulación del Presupuesto de la República y de sus entes y a su
ejecución, liquidación y a la evaluación de su ejecución.
Del análisis de las referidas disposiciones legales se destaca, en
primer término, que es de observancia legal por parte de las entidades
públicas lo atinente al cumplimiento de los principios, normas y
procedimientos del Sistema Presupuestario Nacional.
Del mismo modo se observa que tienen la obligación, las entidades
públicas, de elaborar y formular el informe de presupuesto anual de la
organización, ejecutarlo y evaluar su ejecución.
Y dentro del mismo contexto, la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público, en el Título VI, hace referencia al Sistema de
Control Interno, cuyo objeto está contenido en el artículo 131, bajo el
siguiente tenor:
79
Art. 131: “El Sistema de Control Interno tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar la obtención de información administrativa, financiera y operativa, útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos en concordancia con la política prescrita así como garantizar razonablemente la rendición de cuentas”.
En cuanto a los controles internos particulares para cada organismo
sujeto al ámbito de aplicación de Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público, en su artículo 132 se lee:
Art. 132: “El Sistema de Control Interno de cada organismo será integral e integrado, abarcará los aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como la evaluación de programas y proyectos, y estará fundamentado en criterios de economía, eficiencia y eficacia”.
De lo expuesto se observa que en materia de control del gasto público
el Estado venezolano ha desarrollado, con las referidas disposiciones
legales, un conjunto de normas de control que implican aspectos
económicos, de presupuesto, del patrimonio, financieros y de gestión, con el
objeto de promover: la eficiencia administrativa y organizacional en la
organización pública y la exactitud en la información contable y financiera
que da origen a los estados financieros, el resguardo de los activos contra
malos manejos o manejos indebidos y el cumplimiento de los planes,
programas y presupuestos prescritos con el objeto de que se garantice, de
una manera razonable, la rendición de cuentas.
80
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
El estudio se apoya en la investigación Documental de acuerdo al
Manual para la Elaboración del Trabajo y Tesis de Grado de los
Postgrados de la UCLA (2002).
En ese sentido la UCLA (ob.cit.) señala:
“….es un estudio inherente a la especialidad que lleva a la descripción o evaluación, de los elementos que configuran el ámbito del problema, utilizando criterios sistemáticos para destacar elementos esenciales de su naturaleza, presentando además, las posibles alternativas de solución, a las dificultades y limitaciones derivados del problema investigado permitiendo generar conclusiones y recomendaciones si proceden…” (p.14).
Fases de la Investigación
En esta sección se describen las fases que se cumplieron para la
realización de la investigación, así como los métodos y técnicas que se
aplicaron:
81
Gráfico 1. Fases de la Investigación
Fuente: Rosales, L. 2007
Población
Según Ramírez (ob.cit.) “…la población reúne, tal como el universo,
individuos, objetos, que pertenecen a una misma clase por poseer
características similares, pero con la diferencia de que se refiere a un
conjunto limitado por el ámbito del estudio a realizar” (p. 82).
La población esta conformada por el grupo de especialistas que se
detallan a continuación en el cuadro 1:
TITULO Aproximación en la aplicación de las normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros en las fundaciones públicas que administren programas sociales
FASES DEL ESTUDIO
FASE I. MONOGRÁFICA DOCUMENTAL
- Definición de objetivos - Búsqueda de antecedentes - Revisión de la literatura - Construcción del Marco Teórico
FASE IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
-Conclusiones derivadas de la auscultación de la información suministrada por los expertos, con los objetivos en función de las variables del estudio y las normas de auditoría para
FASE II. TRABAJO DE CAMPO -Diseño de dos instrumentos para los contadores auditores y especialistas evaluadores de los programas sociales.
FASE III. ANALÍTICA -Análisis cuantitativo de la información
82
Cuadro 1 Población de los grupos de especialistas
Nro Especialidad Programa Evaluado
2 Sociólogos Cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas
2 Auditores internos de entes que administran programas sociales
Estudio basado en normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros y el cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas
2 Contadores pú-blicos independien-tes pertenecientes a sociedades de contadores públicos
Estudio basado en normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros y el cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas
2 Docentes universitarios que imparten la asignatura Auditoría
Estudio basado en normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros y el cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas
2 Auditores adscritos a la Contraloría General de la República
Estudio basado en normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros y el cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas
Fuente: Rosales, L. 2007
La población está conformada por dos (02) estratos. El primero
compuesto por dos (02) sociólogos que evaluaron el cumplimiento de los
programas sociales en fundaciones públicas y ocho (8) profesionales de la
contaduría pública procedentes de diferentes organismos que evaluaron las
normas de auditoría para evaluar anualmente los estados financieros y el
cumplimento de los programas sociales en fundaciones públicas.
Para ninguno de los dos estratos o subpoblaciones se requirió emplear
alguna técnica muestral, por considerar el autor que estas dos poblaciones
son pequeñas y de fácil acceso. Esta situación indica que se realizó en forma
de censo, ello implica trabajar con todos los sujetos que conforman la
población. Al respecto, Razoviech (1998), señala que el trato censal implica
“...abordar toda la población sujeta a estudio, ello garantiza mayor
representatividad y elimina los errores que se producen en el muestreo, se
83
dice que la escogencia es exhaustiva, lo que comprende seleccionar todos
los elementos de una población” (p. 62).
Técnicas e Instrumentos de Recolección de los Datos
Técnicas
Las técnicas de recolección de datos son mecanismos utilizados para
obtener la información.
En el caso que nos ocupa se observó la realidad en el espacio que
comprende la evaluación anual de los estados financieros y el cumplimiento
de los programas sociales en fundaciones públicas. En ese sentido, la
técnica utilizada fue la encuesta por ser un mecanismo que permite la
búsqueda de los datos que se necesitan para resolver el problema de
investigación. Según Morles (1999), es “una técnica de investigación dirigida
al estudio cuantitativo de las opiniones y comportamientos de conjuntos
numerosos de personas” (p. 62). Esta técnica sirvió para indagar el nivel de
conocimientos que posee el grupo de especialistas sobre el tema de la
auditoría de estados financieros y del cumplimiento de los programas
sociales en fundaciones públicas.
Instrumentos
Según Morles (ob.cit.) “… los instrumentos son objetos materiales que
sirven para medir las observaciones y/o recopilar datos productos de
investigaciones” (p. 53).
El instrumento utilizado para la realización del presente trabajo fue la
encuesta mediante dos cuestionarios (Anexos A y B).
El instrumento aplicado a los sociólogos contiene un total tres
preguntas (03) ítems de opinión y están referidos al impacto del programa
social en sí.
84
El instrumento administrado a los profesionales de la auditoría
financiera consta de 12 ítems cerrados de tipo dicotómico, e indaga sobre las
normas de auditoría aplicables para evaluar anualmente los estados
financieros y el cumplimento de los programas sociales en fundaciones
públicas.
Validez del Instrumento
De acuerdo con Morles (ob.cit.), “…la validez del instrumento es el
grado en el cual el instrumento sirve al propósito al cual está destinado” (p.
26).
En tal sentido, la validación del instrumento se determinó a través de
los siguientes criterios:
Validez del Contenido: mediante la operacionalización de las variables
donde se estableció la concordancia de los ítems de los instrumentos con los
objetivos, las variables, las dimensiones, los indicadores y las interrogantes
del estudio.
Validez Externa a través del Juicio de Expertos: mediante la cual se
determinó la organización, la claridad, la redacción, la objetividad, la
pertinencia y la coherencia de los ítems que conformaron el instrumento. Por
tal razón se le suministró a cada experto un formato (Anexo C) que permitió
recoger la opinión emitida de ellos, así como un ejemplar de la primera
versión del instrumento junto con la operacionalización de las variables, el
problema, los objetivos, la justificación y la importancia.
Para ello fue solicitada la colaboración de dos (2) profesionales
expertos en la materia, uno en sociología y otro en auditoría. Una vez
validados los instrumentos por los expertos se realizaron las modificaciones
pertinentes sugeridas para la redacción definitiva.
85
Confiabilidad de los Instrumentos
Antes de aplicar el instrumento a la muestra en forma definitiva, se
realizaron dos pruebas pilotos: una a diez (10) contadores que ejercen los
cargos de auditores en varias entidades adscritas al sector público y privado;
asimismo, se procedió a realizar una prueba piloto para cinco (05) expertos
evaluadores de los programas sociales, estos grupos de profesionales no
forman parte de las poblaciones objeto del estudio. El cálculo de la
confiabilidad de los instrumentos para los auditores se determinó por el
método de Kuder Richardson, expresado mediante la siguiente fórmula:
N Vt - ∑PQ Coeficiente Kuder = N - l Vt
Fuente: Hernández y Otros, 2000.
Donde:
α = Coeficiente de Kuder Richardson ∑PQ = Sumatoria de la varianza de los ítems Vt = Varianza total de instrumento N = Número de ítems utilizados en el instrumento
Al respecto Hernández (ob.cit.), señala que: “el Coeficiente de
Kuder Richardson consiste en una fórmula que determina el grado de
consistencia y precisión que poseen los instrumentos en su medición”
(p. 416).
Los criterios establecidos para el análisis del Coeficiente Kuder
Richardson, son los siguientes:
86
Valores de Kuder Criterios
De -1 a O No es confiable. De 0.01 a 0.49 Baja confiabilidad De 0.50 a 0.75 Moderada confiabilidad De 0.76 a 0.89 Fuerte confiabilidad De 0.90 a 1.00 Alta confiabilidad
El resultado de la prueba definitiva resultó ser: 0.93 para el
instrumento aplicado a la prueba piloto de auditores (Anexo D), este
valor al ser comparado con la escala de valores Kuder, indica que el
referido instrumento que se aplicó a las poblaciones en estudio
presentan una alta confiabilidad y consistencia en los datos sujetos a
medición.
Técnicas de análisis de los datos
En esta fase se utilizó la estadística descriptiva y el análisis
cuantitativo se efectuó sobre los datos obtenidos mediante la aplicación
de los instrumentos. La información fue tabulada y analizada en función
de las respuestas dadas por los sujetos sometidos a la encuesta. Una
vez ordenada y tabulada la información se establecieron los valores
reales y su relación porcentual por ítem, posteriormente las cifras se
representaron como resultados en cuadros y gráficos, permitiendo
poseer una visión clara de los valores y su comportamiento con
relación a las variables y objetivos planteados en la investigación.
El análisis se efectuó en función de los objetivos y las variables
contempladas en el estudio, de allí, los resultados permitieron diseñar
un Plan basado en normas de auditoría para evaluar anualmente los
87
estados financieros y el cumplimiento de los programas sociales en
fundaciones públicas.
Diagnóstico de grupo de expertos
A continuación se describen las respuestas, tabuladas a través de
gráficos, suministradas por los consultados expertos en auditoría:
Análisis cuantitativo de las respuestas aportadas por el grupo de
contadores públicos especialistas en auditoría financiera
Cuadro Nº 01
Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Conocimiento en Función
de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría
Item Si F %
No F %
1 6 75 2 25 2 5 62,5 3 37,5
Totales 11 68,75 5 31,25 n = 8 Especialistas
6 8 , 7 5
3 1 , 2 5
0
2 0
4 0
6 0
8 0
S i
N o
88
Como se observa en la línea de totales del Cuadro 1, Grafico1, las
opiniones de los expertos en la Dimensión Conocimiento en relación a la
Variable Planificación General basada en Normas de Auditoría, expuestas
seguidamente, concuerdan en un 68,75% con las disposiciones legales
prescritas en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
(2001), en el Reglamento Parcial Nº 4 de la Ley de Administración Financiera
del Sector Público (2005), con las opiniones del Contralor General de la
República y con las normas de auditoría de aceptación general a las cuales
hacen referencia varios autores en esta investigación.
Con relación a la interrogante: Considera que es necesaria la auditoría
en las fundaciones públicas que administran programas sociales, 75% de los
expertos respondieron afirmativamente, lo que refleja que existe consenso en
sus opiniones con lo expuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001), la cual
prescribe, en el articulo 43, que las máximas autoridades contraloras deben
por imperativos legales ejercer la auditoría en las entidades públicas sujetas
a su ámbito de control, disposición que es validada por las máximas
autoridades contraloras del país. Al respecto, el Contralor General de la
República, Clodosvaldo Russian (2006), ha manifestado públicamente que
es necesaria la auditoría en las entidades públicas porque constituye una
herramienta para combatir la corrupción (p. 7). Lo expuesto por los expertos
también tiene concordancia con las disposiciones legales contenidas en el
Reglamento Parcial Nº 4 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Sector Público (2005) la cual contempla, en su artículo 2, que es obligante en
entidades públicas la evaluación de sus periodos fiscales.
En cuanto a la interrogante: Permite al auditor el conocimiento general
de la entidad diseñar los programas de auditoría, 62,5% de los expertos
respondieron afirmativamente, lo cual indica que existe correspondencia
entre sus opiniones y las normas de auditoría de aceptación general .En ese
sentido, las Normas Internacionales de Auditoría, NIAS, (2006) detallan
89
sobre lo planteado que “…un programa de auditoría expone la naturaleza,
tiempos y grado de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global…” (p. 26). Lo
anteriormente expuesto también es corroborado por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2006) al exponer que la
planificación requiere de una estrategia para programar la conducción, el
alcance y los resultados de la evaluación (p. 211).
Cuadro Nº 02
Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Requisitos en Función
de la Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría
Item Si F %
No F %
3 6 75 2 25 9 5 62,5 3 37,5 10 5 62,5 3 37,5
Totales 16 66,67 8 33,33 n = 8 Especialistas
Como se puede observar en la línea de totales del Cuadro 2, Gráfico
2, las opiniones de los consultados en la Dimensión Requisitos en relación a
66,67
33,33
40
45
50
55
Si No
90
la Variable Planificación General basada en Normas de Auditoría están de
acuerdo en un 66,67 % en que deben ser requeridos en una auditoría la
Carta Convenio, la Carta de Manifestaciones de la Gerencia y la Carta de
Solicitud de Información al Abogado del Cliente, tal como lo estipulan las
normas de auditoría de aceptación general de acuerdo a lo expuesto por
autores sobre la materia en esta investigación. A continuación se observa el
análisis de la información desglosada por item.
3) En lo relativo a la interrogante: Formaliza la carta convenio
legalmente el servicio de auditoría, 75% de los expertos lo consideran
necesario, opinión que está de acuerdo con lo planteado en las normas de
auditoría de aceptación general. En este sentido, Rosales L. (2004) expresa
que la formalización de la auditoría se conviene contractualmente en una
carta compromiso (p. 21).
9) Con respecto a la interrogante: Requerir carta de manifestaciones
de la gerencia debe formar parte del plan de auditoría, 62,5% de los
encuestados estuvieron de acuerdo, lo cual concuerda con lo expuesto por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2006) al
explicar que “…el contador público debe obtener manifestaciones escritas de
la gerencia sobre su conocimiento de la entidad auditada o en diversiones
asuntos…” (p. 189)
10) Con referencia a la interrogante: Requerir carta de solicitud de
información sobre procedimientos legales en los cuales puede estar
involucrada la entidad al consultor jurídico del ente debe formar parte del
plan de auditoría, 62,5% de los consultados lo consideró necesario,
opiniones que están de acuerdo con lo expuesto por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2006) al explicar que “…la
carta de solicitud de información al abogado del cliente es el medio principal
para corroborar la información dada por la gerencia referida a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal…” (p. 185).
91
Cuadro Nº 03
Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Evaluación en Función de la
Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría
Item Si F %
No F %
4 6 75 2 25 5 3 37,5 5 62,5 6 7 87,5 1 12,5 7 7 87,5 1 12,5 8 6 75 2 15
Totales 29 72,5 11 27,5 n = 8 Especialistas
Como se puede notar en la línea de totales del Cuadro 2, Gráfico 2,
las opiniones de los consultados en la Dimensión Evaluación en relación a la
Variable Planificación General basada en Normas de Auditoría, que a
continuación se describen por item, reflejan que en un 72,5% lo expresado
por los profesionales se corresponden con las disposiciones técnicas
contenidas en las normas de auditoría de aceptación general de acuerdo a lo
expuesto por diversos autores en el presente trabajo.
72,5
27,5
0
20
40
60
80
Si No
92
4) Sobre la interrogante: Evaluar aspectos legales que tengan
incidencia en la información financiera debe formar parte del plan de
auditoría, 75% de los profesionales consultados lo consideró necesario lo
que expone que existe un consenso en lo planteado por los expertos y en las
normas de auditoría de aceptación general. Al respecto, la Statement on
Auditing Standards -SAS 74- del American Institute of Certified Public
Accountants (2006) expone que el contador debe planificar la auditoría con
el objeto de tener una certeza razonable de que los estados financieros no
presentan omisiones importantes derivadas de incumplimientos de leyes y
reglamentos que tengan efecto directo en los mencionados estados
financieros (p. 28).
5) En lo que respecta a la interrogante: Examinar aspectos
administrativos debe formar parte del plan de auditoría, 37,5% de los
consultados lo considero necesario, lo cual no refleja lo expuesto en las
normas de auditoría de aceptación general. En este sentido Rosales L.
(2004) explica que en una auditoría de estados financieros, en la cual se
empleen normas de auditoría de aceptación general, los contadores públicos
deben evaluar, entre otros, los siguientes aspectos: “… estructura
administrativa y niveles jerárquicos de las unidades en funcionamiento;
conformación de las esferas directivas, asesoras y gerenciales; información
sobre funcionarios autorizados para firmar contratos y emitir cheques;
políticas administrativas a corto plazo; contenido de manuales
organizacionales, de procedimientos, de funciones; resúmenes de
proyecciones de ventas, de mercadeo o de distribución de productos….” (p.
24)
6) En cuanto a la interrogante: Evaluar el conjunto de medidas de
control interno debe formar parte del plan de auditoría, 87,5 % de los
consultados lo consideró necesario, lo que evidencia que existe
concordancia entre éstos y lo expuesto por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (2006). Al respecto, el órgano colegiado
93
explica que “… el estudio del control interno tiene como finalidad obtener un
conocimiento de cómo esta conformado éste; no solo desde el punto de vista
de las normas y procedimientos establecidos por la administración de la
entidad auditada sino como opera en la practica…” (p. 199).
7) En lo que se refiere a la interrogante: Examinar aspectos contables
y financieros debe formar parte del plan de auditoría, el 87,5% de los
consultados opinó estar de acuerdo con lo planteado, lo cual coincide con lo
expuesto por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2006) al expresar que, en una auditoría de estados financieros,
los auditores evalúan si “…los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera
de una entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su
efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general…” (p. 242).
8) Con relación a la interrogante: Evaluar el cumplimiento del
programa debe formar parte del plan de auditoría, 75% de los expertos
encuestados opinaron estar de acuerdo con el planteamiento, lo cual
coincide con lo expresado por diversos autores sobre el tema. Al respecto,
Ortegón y otros (2005) explican que deben existir medios de verificación de
los proyectos de asistencia social y que tanto la entidad que lo ejecuta como
el evaluador deben tener información necesaria para la evaluación que debe
ser proporcionado por el planificador del proyecto. Por su parte la CEPAL,
División de Desarrollo Social (2005) establece implícitamente que deben
existir evaluaciones de los programas sociales al exponer que “…considera
dos tipos de evaluaciones como principales, la formativa en la etapa de
preparación y ejecución del proyecto y la sumativa, que se realiza al terminar
y después de terminado el proyecto.”
94
Cuadro Nº 04
Frecuencias y Porcentajes en la Dimensión Percepción en Función de la
Variable Planificación General Basada en Normas de Auditoría
Item Si F %
No F %
11 2 25 6 75 12 1 12,5 7 87,5
Totales 3 18,75 13 81,25 n = 8 Especialistas
18,75
81,25
0
20
40
60
80
100
S iNo
Como se refleja en la línea de totales del Cuadro 4, Grafico 4, las
respuestas positivas, de 18,5 %, obtenidas de los auditores consultados en la
Dimensión Percepción en relación a la Variable Planificación General basada
en Normas de Auditoría, mostradas seguidamente por item, no tienen
correspondencia con las disposiciones legales de rango constitucional que
prescribe la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
11) En cuanto a si: Considera que el informe de auditoría debe ser
público para ejercer el control social de los proyectos, 25% de los expertos lo
consideró necesario, opiniones que no concuerdan con las disposiciones
establecidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999) la cual expone, en su articulo 28, que toda persona “…podrá acceder
a documentos de cualesquiera naturaleza que contengan información y su
95
conocimiento sea de interés para comunidades o grupos de personas…”
12) En cuanto a la interrogante: Es necesario que el auditor que emite
el informe deba explicar a los beneficiarios del programa cualquier punto de
importancia que requiera de aclaratoria, 12,5% de los consultados no lo
consideró necesario, lo cual contradice lo expuesto en la Carta Magna
venezolana (obit. cit.) la cual establece, en el articulo 143, que “…los
ciudadanos y ciudadanas tienen derecho a ser informados e informadas
oportuna y verazmente por la administración pública, sobre el estado de las
actuaciones en que estén directamente interesados o interesadas, y a
conocer las resoluciones definitivas que adopten sobre el particular…”
Del mismo modo, especifica el referido artículo constitucional, que
toda persona debe tener “… acceso a los archivos y registros administrativos
sin perjuicio de los limites aceptables de una sociedad democrática en
materia relativa a seguridad interior y exterior, a investigación criminal y a la
intimidad de la vida privada conforme con la ley…”
Análisis de datos aportados por el grupo de sociólogos
1.- ¿Cómo evaluaría anualmente un programa social?
Sociólogo 1 Sociólogo 2 Reflexiones del Autor
Se evaluaría en lo financiero, en lo administrativo y en el impacto social en beneficio de personas o comunidades
Debería evaluarse al término del cumplimiento del objeto social del programa, es decir si culmina en el año 2007 debería evaluarse en ese período fiscal.
Es de destacar que ambas opiniones son coincidentes en cuanto a que pueden ser evaluados los programas sociales en un periodo fiscal, lo cual coincide con lo expuesto por autores sobre la materia. Al respecto, Ortegón y otros (2005) explican que existen evaluaciones que implican el estudio de los proyectos en varios
96
proyectos en varios periodos y también existen las que implican su estudio en un periodo. Por otra parte, se observa que el consultado (Sociólogo 1) expresó que este tipo de evaluación debe hacer énfasis en el examen de aspectos financieros, administrativos y de cumplimiento del programa, lo cual no lo expuso el sociólogo 2. La opiniones de los expertos consultados concuerdan con lo que expone la CEPAL, División de Desarrollo Social (2005), al explicar que existen dos tipos principales de evaluaciones, las que se realizan en la etapa de preparación y ejecución de un proyecto y las que se llevan a cabo en la etapa de su finalización.
2.- ¿Se viene dando cumplimiento a los programas sociales en
fundaciones públicas que administran la asistencia social?
Sociólogo 1 Sociólogo 2 Reflexiones del Autor
En el caso venezolano, no se da cumplimiento porque no existen medidas coercitivas como controles internos organizacionales o control de la gestión de asistencia social por parte de las
No se da cumplimiento de manera efectiva porque en la práctica no se hacen con profundidad las auditorías de estas entidades prescritas en la legislación venezolana, es decir se
Existe desconocimiento en la opinión del primer sociólogo acerca de que son inexistentes las medidas de control interno y de gestión en las fundaciones públicas que administran la asistencia socia, lo cual no
97
comunidades, excepto por lo que atañe a los Concejos Comunales donde legalmente, de acuerdo a la Ley de Concejos Comunales (2006), las comunidades ejercen control social de los programas.
cumple la asistencia social en este tipo de entidades públicas a medias.
concuerda con lo expuesto por la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2002) ya que, en su artículo 43, se especifica que estas entidades deben ser controladas o auditadas en cada período fiscal. Del mismo modo, la auditoría anual de las fundaciones públicas también está contemplada legalmente en la Reforma Parcial Nº 4 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público, en su artículo 2. Lo anteriormente expuesto por el sociólogo 2 coincide con lo dispuesto en las disposiciones legales de las dos leyes citadas.
3.- ¿Considera que los programas sociales implantados en el país
responden a las verdaderas expectativas y necesidades de la
población?
Sociólogo 1 Sociólogo 2 Reflexiones del Autor
No responden porque están dirigidos sólo a los sectores pobres de la población y no se toma en cuenta a la clase media.
Si efectivamente llenan las expectativas y necesidades de la población ya que existen en la actualidad un sinnúmero de programas dirigidos a distintos sectores de la
Existen divergencias en las opiniones de los sociólogos consultados ya que el primero expuso que no se ha tomado en cuenta a la clase media, lo cual es corroborado por Pelúas D. (2006) al
98
sociedad.
explicar que “...una orientación de la política social del Estado enfocada exclusivamente en grupos-meta determinados acarrea injusticias sociales pues excluye a otros grupos contiguos, por ejemplo, en el caso de una estrategia orientada a los pobres se excluiría a la clase media empobrecida…”. Mientras que el sociólogo 2 opinó que los programas sociales si efectivamente llenan las expectativas de la población, opinión que concuerda con la Fundación Escuela de Gerencia social (2006), la cual explica que existe un gran número y variedad de programas sociales que actual-mente implementa el Ejecutivo Nacional los cuales están saldando una deuda acumulada de la sociedad durante mucho años.
99
Análisis de datos aportados por el grupo de contadores especialistas
en auditoría
1. ¿Como evaluaría anualmente un programa social? ( Opine brevemente)
Auditor 1 Auditor 2 Auditor 3 Auditor 4 Auditor 5 Auditor 6 Auditor 7 Auditor 8
Estadísticamente se evaluaría a través de indicadores de eficiencia y eficacia, es decir a que número de personas benefician los programas sociales para corroborar el nivel de satisfacción de las mismas, además, cómo ha influido en su proyecto de vida.
Podrían evaluarse a través de indicadores de gestión, por ejemplo: productividad, desempeño, eficiencia.
Se podría evaluar no solo anualmente sino en forma trimestral. En una evaluación anual, se deben medir los logros obtenidos en el programa social con base en metas cumplidas y objetivos alcanzados.
Lo evaluaría a través de indicadores de gestión elaborados con base en las necesidades de la población.
Depende del programa de trabajo que elabore la institución, ya que se puede verificar o confirmar el cumplimiento de los objetivos plasmados en la proyección de las actividades de trabajo contempladas en el programa social.
Primero determinaría el impacto que ha tenido en las comunidades donde se aplicó, es decir, si las metas se han cumplido con base a los objetivos que se trazaron y si hubo un seguimiento de las posibles desviaciones que éstas presenten con base a la planificación inicial, igualmente debería involucrarse a los dirigentes locales a fin de que las contraloría social esté más apegada a las necesidades a satisfacer.
Para evaluarlo debo conocer, en forma precisa, cuales son sus objetivos a corto y mediano plazo fundamentalmete.
De acuerdo a los resultados de los mismos en cuanto a los objetivos trazados.
100
Reflexiones del Autor
Del análisis de las respuestas suministradas por el grupo de auditores se observa
como denominador común que los profesionales consultados están de acuerdo en que
se puede hacer una evaluación anual a un programa social estableciendo una
comparación de lo ejecutado (a través de indicadores, metas u objetivos) con lo
previamente planificado como objeto social del proyecto destinado a mejorar la
calidad de vida de la población, opiniones que concuerdan con el Ministerio de
Planificación y Desarrollo Social (2005) el cual expone que la ejecución anual de un
proyecto social se basa en indicadores, metas, objetivos previamente presupuestados
en la ficha técnica del o los proyectos que tienen como finalidad mejorar la calidad de
vida de la población.
Las opiniones de los consultados también infieren en que es necesaria la auditoría de
los programas sociales, planteamiento que concuerda con lo expuesto en la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control
Fiscal (2001) la cual expone, en su artículo 43, que es obligatorio que se realicen
auditorías en las entidades públicas sujetas al ámbito de aplicación de dicha ley, lo
cual incluye por tanto a aquellas entidades públicas que administran programas
sociales.
101
2. ¿Se viene dando cumplimiento a los programas sociales en fundaciones públicas que administran la asistencia social?
Auditor 1 Auditor 2
Auditor 3 Auditor 4 Auditor 5
Auditor 6 Auditor 7 Auditor 8
Si. Se observa con varios ejemplos: Programa Barrio Adentro en sus diferentes etapas o Programa de Alimentación a través de Mercal.
Si, pero a mi parecer son de alto contenido político perdiendo claridad en su objetivo de asistencia social.
Por las informaciones periodísticas se observa que los programas sociales de las fundaciones públicas se cumplen satisfactoriamente en beneficio de las comunidades.
Según tengo
conocimiento
algunas
fundaciones
que
administran
la asistencia
social si
están
cumpliendo
con los
programas
sociales.
Si, pero no completamente ya que no llega la asistencia social a todas los estratos de la población que presentan necesidades. Del mismo modo, los programas presentan muchas deficiencias que no son solucionadas.
Si, además de ser un derecho constitucional es de obligatorio cumplimiento para la asignación de los presupuestos de gastos necesarios a satisfacer las demandas de mejores servicios sociales. Esto incluye las misiones encaminadas a capacitar y mejorar las condiciones de vida de todos los venezolanos.
De acuerdo a información obtenida se cumplen en algunas áreas que tienen que ver con la asistencia social
No, porque los programas deben beneficiar a todos los que los requieran y no a algunos pocos como viene sucediendo.
Reflexiones del Autor
Las opiniones suministradas por el grupo de contadores públicos especialistas en
auditoría concuerdan en que se esta dando cumplimiento a los programas sociales en
las fundaciones públicas que los administran, lo que se corresponde con las
disposiciones legales estipuladas en la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Sector Público (2003) la cual dispone, en su artículo 131, que toda entidad pública
debe cumplir con los planes, los programas y los presupuestos de conformidad con
la política prescrita previamente elaborada.
102
3. ¿Considera que los programas sociales implantados en el país responden a las
verdaderas expectativas y necesidades de la población? (De su opinión personal)
Auditor 1 Auditor 2 Auditor 3 Auditor 4 Auditor 5
Auditor 6 Auditor 7 Auditor 8
Si responden aunque desde el punto de vista político existe exclusión.
No, ya que no se evidencia una mejor calidad de vida. Además, la mayoría de los programas sociales están basados en política, perdiendo su esencia el sentido de cumplir con la asistencia social.
Yo creo que si, ya que constituyen un paliativo para satisfacer el cúmulo de necesidades que tiene la población.
No existen
programas
sociales
que
respondan
a todas las
necesidades
de la
población.
Como
estamos en
una
sociedad de
constantes
cambios los
programas
tienen que
irse
adaptando
a la
realidad.
No, porque no están cubriendo las necesidades como son: salud y alimentación.
Si debido a que hoy en día llegan a mayores estratos de la población que estaban marginados por no contar con los recursos financieros para satisfacer sus necesidades, pero sin que los mismos tengan continuidad en el tiempo, en ese sentido las comunidades deben velar por que los recursos asignados sean ejecutados según las pautas y objetivos planteados en cada uno de los planes nacionales, regionales y locales.
No, ya que se desconocen en forma cierta los objetivos concretos perseguidos por los mismos, al respecto es necesario que se adecuen a los problemas de índole social que afectan a las capas populares de la población.
No, solo algunos lo cumplen, sin embargo el gobierno debe hacer estudios para ampliar el campo y determinar toda las necesidades de la población.
103
Reflexiones del Autor
Del análisis de las opiniones suministradas por los expertos en auditoría se observa
que existen divergencias de criterios. Un grupo opinó que los programas sociales
llenan las expectativas y necesidades de la población venezolana, mientras que otro
grupo piensa lo contrario. Al respecto, Mota G. (2005) explica que los programas
sociales en Venezuela se orientan a atender una deuda acumulada de distintos
sectores de la población y que se sustentan en criterios de universalidad de derechos
y mejorar la calidad de vida de la población.
En cuanto a las opiniones de que los programas sociales son manejados desde un
punto de vista político y por tanto promueven la exclusión de determinados grupos de
la población, expuestas por algunos de los consultados, existe consenso con el
autor Pelúas D. (ob. cit.) quien explica que no debe existir una orientación de la
política social del Estado enfocada solamente a grupos-meta determinados ya
que acarrea injusticias sociales al excluir a otros grupos.
104
CAPITULO IV
APROXIMACION EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
PARA EVALUAR ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
FUNDACIONES PUBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS
SOCIALES
105
I) Planificación general de la auditoría para evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas sociales:
La planificación general de la auditoría para evaluar anualmente los
estados financieros de las fundaciones públicas que administren programas
sociales incluye lineamientos generales para: Estudiar aspectos
administrativos, legales, de control interno, de presupuesto, contables,
financieros y evaluar el cumplimiento de los proyectos sociales, los cuales a
continuación se desglosan:
1) Examine aspectos administrativos relativos a: delimitación de los niveles
organizacionales y jerárquicos; cumplimiento de presupuestos o
proyecciones administrativas; políticas de selección de personal; uso de
manuales de funciones, de procedimientos, de tareas; medidas de control
interno administrativas; uso de sistemas de información administrativos.
-Requiera Carta Convenio al inicio de la auditoría (Anexo C) y Carta
de Manifestaciones de la Gerencia al término del trabajo (Anexo D).
2) Evalúe aspectos legales referidos a: leyes, reglamentos y disposiciones
que debe cumplir la fundación que ejecuta el programa social y que tengan
incidencia en los estados financieros sujetos a la auditoría tales como:
demandas a favor o en contra del ente; convenios para la asignación de
recursos o contratos con terceros; cumplimiento de disposiciones
presupuestarias relativas a la asignación de recursos financieros; informes de
contraloría relativos a trasgresión de leyes o reglamentos, efecto que tiene el
hecho de que los administradores y personal de alto nivel gerencial
desconozcan leyes o reglamentos de cumplimiento por la fundación.
-Requiera Carta de Solicitud de Información al Abogado (Anexo E).
106
3) Estudie y evalúe las medidas de control organizacional en función de las
disposiciones emitidas por la Oficina Nacional de Auditoría Interna, con el
objeto de determinar los niveles de riesgos inherentes y de control interno
de la organización.
4) Revise aspectos contables y financieros con sujeción a las disposiciones
normativas emitidas por la Oficina Nacional de Contabilidad Pública y la
Contraloría General de la República, inherentes a: sistema de información
contable; catálogos, manuales o instructivos relativos a principios de
contabilidad usados en la preparación de la información financiera; libros
contables de uso obligatorio y archivos o registros auxiliares soportes de la
contabilidad, de los estados financieros y de las notas explicativas a los
mismos.
5) Evalúe los saldos monetarios de las cuentas o partidas especificas
componentes de los estados financieros básicos en función de lo establecido
en los principios de contabilidad del sector público como requisitos del
Sistema de Contabilidad Pública. Tome en cuenta los criterios técnicos
contables emitidos por la Oficina Nacional de Contabilidad Pública relativos
a: universalidad y unidad de registro; sistema integrado de cuentas; apertura
de las cuentas de ingresos y gastos; registro de ingresos, origen del registro
contable de los ingresos, registro del gasto con afectación preventiva de
créditos, reversos contables.
- En cuanto a los documentos y registros que sirven de respaldo
contable a las transacciones, tome en consideración si la entidad
auditada usa medios de registro informáticos (Sistema Integrado de
Gestión y Control de las Finanzas Públicas).
Considere en su evaluación:
- Examinar al cierre del periodo fiscal los superávit o déficit que
muestran los estados financieros de la fundación.
107
- Verificar al cierre del periodo los saldos de las partidas o cuentas de
ingresos y gastos.
6) Inspeccione el cumplimiento de las proyecciones estipuladas en los
presupuestos financieros asignados a la fundación, en función de lo
establecido en la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector
Público y sus respectivos reglamentos.
- Examine la ejecución física y financiera del presupuesto en función de
lo estipulado en el Informe de Presupuesto Anual de la Fundación que
administra el programa social.
- Requiera información al funcionario jefe de la Unidad Administradora
del Presupuesto sobre registros contables conforme a lo dispuesto por
la Oficina Nacional de Contabilidad Pública.
3 Revise el Plan de Cuentas o Clasificador Presupuestario de los
recursos y los egresos:
- En cuanto a la cuenta de recursos identifique y examine los niveles
de desagregación de los ramos y subramos genéricos, específicos y
subespecificos.
- En cuanto a los egresos identifique y examine las partidas: genéricas,
especificas y subespecificas.
- Examine los saldos de la Cuenta Ahorro –Inversión -Financiamiento la
cual estructura los recursos y los egresos en función de lo dispuesto en
el Presupuesto Anual de la Fundación y en la información contenida en
los estados financieros básicos.
- Verifique los límites de los gastos en función del total de los créditos
presupuestarios asignados.
- Revise los requisitos presupuestarios para que los créditos
presupuestarios se consideren gastados al causarse, así como su
afectación con el registro de precompromisos y compromisos
respectivos.
108
-Verifique los requisitos que por ley se requieran para los
compromisos.
7) Evalué, en el periodo sujeto a la auditoría, los aspectos generales relativos
al cumplimiento del o los programas sociales:
- Obtenga información, mediante entrevista con el o los Gerentes del o
los programas sociales, en la Oficina de Administración de los
Proyectos, relativa a la documentación de la ficha técnica del programa
con base a las disposiciones emitidas por la Oficina Nacional de
Presupuesto (Inversiones), el Ministerio de Planificación y Desarrollo y
el Ministerio de Finanzas, sobre:
- Estatus del programa (si es una idea, un estudio preliminar, un
programa por iniciar, un programa a reactivar o si es un programa en
ejecución).
- Código y nombre del programa.
- Gerente responsable del programa.
- Fecha de inicio, fecha de culminación y tiempo de ejecución del
programa.
- Localización política administrativa y política territorial del programa.
- Indicadores del programa.
- Resultados del programa.
- Metas del programa.
- Monto total del programa.
- Código del órgano o ente responsable del programa.
- Nombre del órgano o ente responsable del programa.
- Código órgano ente ejecutor del programa.
- Nombre órgano ente ejecutor del programa.
-Información general del programa (conexiones interinstitucionales,
acciones con otras instituciones, si complementa o contribuye con
programas de otras instituciones; si entra en conflicto con programas de
109
otras instituciones, cuenta con planes de contingencias y empleos
directos e indirectos generados).
8) Describa en los papeles de trabajo las evidencias que obtenga con la
aplicación de los procedimientos de auditoría (Ver Anexo G).
II) Programas de auditoría para evaluar anualmente los estados
financieros de las fundaciones públicas que administren programas
sociales
Los programas de auditoría incluyen el diseño de los procedimientos
de auditoría para: Examinar los saldos de las cuentas que estructuran los
estados financieros de las fundaciones públicas; Evaluar el cumplimiento de
los proyectos sociales ejecutados por la organización que administra la
asistencia social; y Estudiar y evaluar los controles internos de la entidad
sujeta a la auditoría.
A continuación se describen los programas:
A) Programa de auditoría para examinar los saldos de las cuentas que
estructuran los estados financieros:
1.- Prepare cédula sumaria de las cuentas que conforman el Efectivo en Caja
y Bancos.
1 Realice arqueos sorpresivos y simultáneos a los Fondos Fijos de
Caja, Caja Chica, Rotatorios, o de cualquier otro tipo, a primeras horas
de la mañana. Verifique comprobantes que respalden entradas y
salidas de efectivo en los fondos y obtenga, de cada uno de los
custodios o responsables, aprobación por escrito de los totales
mostrados en los importes monetarios contados.
110
2 Requiera conciliación bancaria para cada una de las cuentas que
conforman el Efectivo en Bancos. Examine documentación probatoria,
en saldos de libros, de depósitos y cheques en tránsito y verifique la
conciliación con los saldos emitidos en los bancos sobre notas de
débitos y créditos. Revise documentación probatoria emitida por la
institución financiera.
3 Inspeccione soportes de transferencias interbancarias significativas.
4 Prepare cédula resumen de confirmaciones bancarias enviadas y
recibidas. Compare los datos de las confirmaciones recibidas con los
que muestran los registros contables en la entidad auditada.
5 Realice corte de documentos de entradas y salidas de Efectivo en
Bancos al cierre del periodo en cada una de las cuentas bancarias.
2.- Prepare cédula sumaria de las partidas que conforman las Cuentas a
Cobrar.
- Elabore cédula resumen de confirmaciones enviadas y recibidas,
tomando en consideración si son recursos del Ejecutivo Nacional o
Regional, del municipio o de otras entidades que realizan aportes a la
fundación. Compare las respuestas de los entes confirmados con los
saldos mostrados en los registros contables.
6 Examine soportes de Otras Cuentas por Cobrar relativas, por
ejemplo, a anticipos a proveedores, anticipos para viáticos o viajes o
depósitos en garantía.
7 Examine Documentos por Cobrar. Realice arqueo de los contratos
que muestran los saldos adeudados. Verifique las cláusulas
contractuales que reflejen las condiciones de la exigibilidad de los
pagos y los intereses que éstos generan.
111
3. - Prepare cédula sumaria de las cuentas que conforman los Activos Fijos.
-Inspeccione físicamente adquisiciones significativas de propiedades y
equipos y su respectiva documentación probatoria.
8 Examine las cuentas relativas a adiciones de propiedades y
equipos. Inspeccione las adiciones que representen importes
monetarios significativos.
9 Verifique soportes de los gastos de reparación y mantenimiento de
propiedades y equipos.
10 Examine y analice evidencia documental de retiros de propiedades
y equipos.
11 Inspeccione propiedades y equipos que no están en uso en la
organización auditada.
12 Examine documentación probatoria de la posesión legal, por parte
de la entidad auditada, de las propiedades y equipos.
13 Examine la depreciación de los activos mediante prueba global,
considerando los totales mensuales registrados y proyectados con el
total de la depreciación del periodo.
4. Prepare cédula sumaria resumen de Efectivo Pagado por Anticipado.
- Realice arqueo de las pólizas contractuales con las compañías del
ramo asegurador que están vigentes y evalúe las porciones
correspondientes a primas por devengar y las efectivamente
devengadas.
- Realice examen a documentación relativa a fianzas pagadas por
anticipado. Verifique en los contratos los montos de las fianzas y las
condiciones contractuales.
112
- Verifique pagos realizados por anticipado a los proveedores mediante el
examen de la documentación que evidencie la transacción.
5. Prepare cédula sumaria resumen de Cuentas a Pagar.
-Determine, de acuerdo a la naturaleza de la exigibilidad de los pagos, la
clasificación de las Cuentas a Pagar a corto y a largo plazo.
-Elabore un papel de trabajo que indique los saldos de la cuenta de los
proveedores y los envíos de confirmaciones a los mismos con sus
respectivas respuestas.
14 Realice pruebas para verificar registros contables de pasivos no
registrados, mediante corte de documentos al cierre del periodo sujeto
a la auditoría.
15 Realice arqueo a las existencias de documentos que reflejen pasivos
significativos. Confirme saldos que reflejen importes monetarios
significativos.
-Examine pasivos acumulados mediante cálculos a los registros
contables de Sueldos y Salarios por Pagar, Impuestos Retenidos por
Pagar, Cuotas por Pagar de Seguro Social Obligatorio, Paro Forzoso,
Política Habitacional, aporte patronal a la caja de ahorros de empleados
de la fundación y cualesquiera otros pasivos acumulados. Revise los
porcentajes de las cuentas acumuladas por pagar tomando en
consideración las disposiciones legales vigentes en el país.
-Examine, mediante cálculos a documentos probatorios, los pasivos
estimados correspondientes a personal que labora en la fundación.
16 Examine soportes contables y realice cálculos aritméticos de
retenciones por enterar relativas a Seguro Social Obligatorio, Paro
Forzoso, Política Habitacional, Caja de Ahorro de Empleados de la
113
fundación, tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes en el
país.
17 Examine Retenciones de cualquier naturaleza mediante examen
de documentación probatoria.
18 Realice pruebas a los saldos de las Ordenes Pendientes por Pagar
mediante el examen de la documentación probatoria.
19 Realice examen a la cuenta de los gastos acumulados por pagar.
6. Examine la cuenta Patrimonio. Prepare cédula resumen que indique
clasificación de las partidas que la integran.
- Obtenga información en Acta Constitutiva o Estatutos sobre
composición del Patrimonio y las aportaciones que lo conforman.
- Revise actas que indiquen modificaciones al Patrimonio y la
exhibición o presentación contable del nuevo patrimonio de la entidad.
- Examine los resultados acumulados y los resultados del periodo
sujeto a la auditoría.
7.-Verifique los soportes de ingresos que indiquen aportes presupuestarios
provenientes del Ejecutivo Nacional, del regional, del municipio o de otros
organismos públicos.
20 Verifique los saldos de Ingresos por Interés originados por
depósitos en bancos, devengados y por devengar, tomando en cuenta
las cláusulas de los contratos y los porcentajes correspondientes a
tasas de interés. Evalué la forma de determinación de las tasas de
interés obtenidas de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
8.-Prepare cédula que indique la clasificación de los gastos presupuestados
de acuerdo a lo especificado en el Informe de Presupuesto Anual de la
Fundación.
114
21 Realice un cálculo global al saldo de la cuenta de gastos, tomando en
cuenta la proyección de gastos mensuales con los totales de gastos del
periodo.
22 Examine documentación comprobatoria que indique aplicación contable
de los gastos en función del presupuesto anual del ente. Observe la
correspondencia entre los gastos presupuestados y los realmente
causados.
23 Observe que los gastos correspondan a actividades inherentes a la
naturaleza de la entidad.
24 Prepare un papel de trabajo que indique casos de excepción que
incluya gastos que no reúnan requisitos internos de tipo presupuestario,
gastos extraordinarios o no recurrentes o gastos que no correspondan
al periodo presupuestario.
25 A través del análisis financiero observe las tendencias de las cuentas
de gastos entre el periodo sujeto al examen y el periodo anterior. En
caso de variaciones significativas aplique pruebas detalladas con el
objeto de obtener datos sobre dichas variaciones.
9) Describa en los papeles de trabajo las evidencias que obtenga con la
aplicación de los procedimientos de auditoría (Ver Anexo G).
B) Programa de auditoría para evaluar el cumplimiento del o los
programas sociales:
1) Obtenga copia de la documentación legal en la ficha técnica del o de los
programas sociales, requerida por la Oficina Nacional de Presupuesto
(Inversiones), el Ministerio de Finanzas y el Ministerio de Planificación y
Desarrollo y prepare cédula resumen, que, entre otros aspectos, indique:
115
4 Objetivos estratégicos y específicos del programa.
5 Descripción breve del programa.
6 Indicadores del programa.
7 Enunciado del problema o necesidad que origina el programa social.
8 Fecha de inicio, fecha de culminación y tiempo de ejecución del
programa.
- Resultados y metas proyectadas correspondientes a la ejecución
física del programa (en función de la unidad de medida y la cantidad
de los bienes o servicios que se esperan producir de acuerdo a los
objetivos sociales del programa).
- Beneficiarios directos del programa.
- Monto total del programa.
-Organo responsable y ejecutor del programa (Código y órgano o ente
responsable y código y nombre del órgano o ente ejecutor).
-Gerente del programa (Nombre, unidad de adscripción, cargo, teléfono,
fax, e-mail).
- Informes de programación física y financiera del programa.
- Imputación presupuestaria de los ingresos y egresos del programa.
2) Con relación a la ejecución física del o los programas sociales, verifique el
cumplimiento, en función de los indicadores del proyecto, en el periodo sujeto
a la auditoría, de los resultados de las acciones especificas ejecutadas para
lograr los objetivos específicos de los programas, tomando en
consideración el hecho de que sean aquellas operaciones concretas,
suficientes, medibles y cuantificables anualmente necesarias para lograr los
resultados y metas en función de la unidad de medida y la cantidad o
cuantificación del bien o servicio que se espera obtener.
116
3) Obtenga evidencia documental, en el periodo sujeto a la auditoría, acerca
de los beneficiarios directos del o de los programas sociales y prepare cédula
resumen que indique confirmaciones o consultas personales, o por escrito,
enviadas y recibidas de los beneficiarios, en la cual se constate, de acuerdo
a las confirmaciones de los beneficiarios, si recibieron efectivamente el bien
o servicio contemplado como objetivos en el o los programas de asistencia
social.
4) Examine, mediante inspección de evidencia documental, los aportes en
forma de recursos asignados en el presupuesto del o los programas sociales
por el Ejecutivo Nacional, Regional, Municipal o si son aportes propios de la
fundación que administra el o los programas sociales.
5) Examine los informes de presupuestos de egresos del o los programas
sociales correspondientes a las acciones específicas que los órganos o entes
administradores de la asistencia social estiman ejecutar.
6) Con relación a la ejecución financiera del o los programas:
a) Evalué si los depósitos en bancos se ajustan a lo estipulado en las
disposiciones legales vigentes.
-Envié confirmaciones a las entidades bancarias con el objeto de
obtener información de los movimientos de los saldos correspondientes
a los importes monetarios de las cuentas en las instituciones
financieras.
-Constate el uso del efectivo a través del examen de la conciliación de
las cuentas bancarias que respaldan los fondos del programa. Concilie
las notas de débito y crédito emitidas por el banco con los cheques y
depósitos en transito registrados en los saldos de libros.
117
-Practique arqueos simultáneos y sorpresivos a los Fondos Fijos
asociados a la consecución del o los programas. Obtenga del
responsable o custodio de los fondos aprobación escrita de los totales
monetarios contados.
b) Examine documentación soporte de las Cuentas a Cobrar asociadas
al o los programas.
9 Verifique si las asignaciones por cobrar corresponden a aportes de
organismos del Gobierno Nacional, Regional o Municipal o si son
aportes por cobrar correspondientes a la fundación que administra el o
los programas sociales. Confirme por escrito, o de manera personal, los
saldos adeudados asociados al o los programas.
c) Examine, mediante evidencia documental, las propiedades y equipos
que forman parte de los Activos Fijos adquiridos para la consecución
del o los programas.
-Verifique la existencia física o corpórea de los activos y determine su
propiedad mediante el examen de documentación comprobatoria.
-Examine documentación correspondiente a adiciones y retiros de
propiedades y equipos.
-Verifique, mediante prueba global, los importes monetarios
correspondientes a la Depreciación de las Propiedades y Equipos
proyectando un mes del año con los totales del periodo sujeto a la
auditoría.
d) Inspeccioné físicamente las existencias de compras de Inventarios
de Materiales, de Productos o de Suministros asociados a la
consecución del o los programas.
-Observe la toma física a los inventarios mediante la supervisión y
observación de los conteos de materiales, de productos o de
suministros. Compare lo contado con la información que muestran los
118
registros contables y valué los artículos auscultando los costos en libros
con el valor de mercado de los materiales, los productos o los
suministros.
e) Examine Gastos Pagados por Anticipado relativos a fianzas y a
seguros asociados al o los programas.
-Determine las porciones efectivamente devengadas y por devengar,
correspondientes al periodo sujeto a la auditoría, mediante el examen
de la documentación soporte indicada en los contratos o convenios.
f) Examine, mediante examen de evidencia documental, las deudas
con Proveedores de Materiales, de Productos o de Suministros
utilizados como parte de la ejecución del o los programas.
-Confirme por escrito los saldos con los proveedores mediante envió de
correspondencia. Considere la confirmación de los saldos cuyos
importes monetarios sean significativos. Compare las respuestas
obtenidas de la confirmación con la información que reflejan los
registros contables de los pasivos correspondientes a proveedores.
- Examine Otros Pasivos asociados al o los programas mediante el
examen de evidencia documental que evidencie los saldos de los
importes monetarios adeudados.
g) Verifique documentación probatoria de ingresos por aportaciones del
Ejecutivo Nacional, Regional, Municipal o cualquier otro organismo
público o los aportes correspondientes a la fundación administradora de
la asistencia social.
h) Verifique los gastos asociados al o los programas mediante examen
de documentación que soporte las transacciones. Aplique prueba global
119
que indique la proyección de los gastos de un mes con relación a total
de meses del periodo evaluado.
i) Describa en los papeles de trabajo las evidencias que obtenga con la
aplicación de los procedimientos de auditoría (Ver Anexo G).
C) Programa de auditoría para estudiar y evaluar los controles internos:
C.3) Programa general de auditoría para el estudio y evaluación de los
controles internos:
1. En cuanto a aspectos administrativos, cuenta
la fundación con políticas de control interno
relativas al uso de :
SI NO NA OBS. -1 Organigramas.
-2 Delimitación de la estructura jerárquica y de cargos.
-3 Manuales e instructivos de procedimientos administrativos y organizacionales.
-4 Políticas administrativas a corto, mediano y largo plazo.
-5 Políticas de reclutamiento, adiestramiento de incentivos al personal.
-6 Sistemas de información administrativos (Software).
2. En relación a aspectos contables, cuenta la
fundación con políticas de control interno
inherentes al uso de:
SI NO NA OBS. -1 Sistemas de información contables
120
(Software). -2 Políticas sobre principios de contabilidad
aplicables en el sector público.
-3 Catálogos de cuentas del presupuesto público.
-4 Manuales de procedimientos contables. -5 Instructivos para el registro contable en
libros y para la preparación, presentación y revelaciones de los estados financieros.
-6 Manuales o instructivos de procedimientos para preparar el Informe de Presupuesto Anual de la
-7 Catálogos de cuentas que estructuran el Informe de Presupuesto Anual de la Fundación.
3. Con relación a aspectos presupuestarios,
cuenta la fundación con:
SI NO NA OBS. -1 Una Unidad de Presupuesto, tal como lo
prescriben las disposiciones legales de la Oficina Nacional de Presupuesto.
-2 Delimitación de niveles jerárquicos en la Unidad de Presupuesto de la Fundación.
4. En cuanto a aspectos jurídicos, cuenta la
fundación con políticas de control interno que
indiquen:
SI NO NA OBS. -1 Referencias sobre consultores jurídicos
externos.
-2 Referencias sobre consultores jurídicos internos.
-3 Archivos que revelen demandas o juicios legales interpuestos por la fundación.
-4 Archivos indicativos de juicios legales en contra de la fundación.
-5 Archivos de convenios o contratos
121
importantes que indiquen obligaciones con terceros.
5. En cuanto a la Unidad de Auditoría Interna de
la fundación, existe:
SI NO NA OBS. -1 Delimitación de la estructura de niveles
de cargos en la unidad contralora.
-2 Manuales e instructivos de procedimientos generales para estudiar y evaluar los controles internos de la fundación.
-3 Manuales e instructivos generales de control interno y específicos de las cuentas, de acuerdo con los lineamientos emitidos por la Oficina Nacional de Auditoría Interna.
-4 Manuales e instructivos para estudiar y evaluar los controles internos de las cuentas que estructuran los estados financieros de la fundación.
-5 Delimitación de la estructura jerárquica y organizacional.
6) En cuanto a las medidas de control interno
inherentes a la administración de los programas
sociales, cuenta la fundación con:
SI NO NA OBS. -1 Sistemas de información administrativos
inherentes a los programas.
-2 Manuales e instructivos de procedimientos y tareas sobre acciones a ejecutar para la consecución de los programas.
-3 Sistemas de información contables del o los programas.
-4 Manejo y control de los archivos de registros contables y de cumplimiento de las proyecciones físicas y financieras asociadas a los programas.
122
-5 Políticas de selección de personal fijo o contratado de los programas.
-6 Delimitación de la estructura jerárquica, organizacional y de los niveles de cargos inherentes a la administración de los programas.
-7 Manejo y control de los archivos de registros contables y de cumplimiento de las proyecciones físicas y financieras asociadas a los programas.
C.b) Programa de auditoría para estudiar y evaluar los controles
internos de las cuentas que estructuran los estados financieros:
1. Efectivo en Caja y Bancos. .
Cuenta la fundación con:
SI NO NA OBS. -1 Archivos que indiquen entradas de efectivo
por aportes presupuestarios del Ejecutivo Nacional, Estadal, Municipal o por otros organismos públicos.
-2 Archivos prenumerados que indiquen entradas de efectivo por Otros Ingresos o por Cuentas a Cobrar.
-3 Existe segregación de funciones entre las personas que manejan la relación del efectivo y la que realiza el respectivo registro contable del efectivo.
-4 Existen políticas para los fondos fijos en cuanto a: cantidades que los conforman, reposiciones de dichos fondos y custodios o responsables de los mismos.
-5 Se hacen arqueos sorpresivos y periódicos a los fondos fijos.
-6 Existen políticas para desembolsos con cheques, relativas a:
-*Autorización de los cheques a emitir. - *Montos o importes monetarios mínimos
para su emisión.
123
-*Respaldo contable. -7 Se hacen conciliaciones bancarias
periódicamente.
-8 Se revisa periódicamente la conciliación bancaria por personal distinto a quien la realiza.
2. Cuentas y Documentos a Cobrar:
SI NO NA OBS. -1 Cuenta la fundación con políticas para
las Cuentas a Cobrar relativas a recursos provenientes del Ejecutivo Nacional, Regional, Municipal o de aportes de otros organismos públicos.
-2 Cuenta la entidad con políticas de control interno para las Cuentas a Cobrar, relativas al registro contable y archivos de anticipos para: * Gastos inherentes a viajes.
* Proveedores. -3 Los anticipos son autorizados por
personal de nivel adecuado.
-4 Son revisados los soportes que indiquen la relación de anticipos.
- 5 Existen registros y archivos de Documentos por Cobrar.
-6 Se hacen arqueos sorpresivos a la relación de Documentos por Cobrar.
3. Activos Fijos.
SI NO NA OBS. -1 Existen registros y políticas por escrito
sobre el control interno de los Activos Fijos.
-2 Existen registros y autorización por personal de nivel clave, de:
*Compras de propiedades y equipos. *Ventas de propiedades y equipos. * Desincorporación de propiedades y equipos.
* Adiciones de propiedades y equipos.
124
*Reparaciones de propiedades y equipos.
*Arrendamiento de propiedades y equipos.
-3 Existen registros y políticas por escrito sobre el control interno de los Activos Fijos.
-4 Se realizan periódicamente inspecciones físicas a los activos.
-5 Existen políticas contables para la depreciación de propiedades y equipos.
-6 Se realizan periódicamente inspecciones físicas a los activos.
-7 Existen políticas contables para la depreciación de propiedades y equipos.
-8 Existen políticas que diferencien lo correspondiente a adiciones y a reparaciones de activos.
4. Prepagados:
SI NO NA OBS. -1 Existen políticas que muestren la
separación entre pagos por adelantado por fianzas y entre pagos por adelantado por pólizas emitidas por compañías del ramo de seguros.
-2 Existen políticas contables para el registro de los intereses pagados por anticipado.
-3 Cuenta la entidad con políticas contables para el registro de pólizas de seguros y de primas por devengar y efectivamente devengadas.
-4 Existen políticas contables para los pagos por fianzas.
-5 Cuenta la entidad con políticas contables para pagos adelantados a proveedores.
125
5. Cuentas por Pagar: SI NO NA OBS. -1 Se reciben periódicamente y se archivan
los estados de cuenta de cada uno de los proveedores.
-2 Existen políticas para la clasificación de Cuentas a Pagar distintas a la de proveedores
-3 Existen políticas por escrito sobre el control interno de las Cuentas a Pagar.
-4 Existe políticas para la clasificación contable de las Cuentas a Pagar.
-5 Existen archivos de proveedores.
6. Pasivos Acumulados:
SI NO NA OBS. -1 Existe políticas de control interno por
escrito para los Pasivos Acumulados.
-2 Existen políticas contables para crear provisiones de: -Indemnizaciones. -Pagos de comisiones. -Pagos de servicios técnicos. -Utilidad del personal. -Cuotas de Seguro Social. -Cuotas de Política Habitacional. -Cuotas de Paro Forzoso.
-3 Consumo de luz eléctrica, agua, teléfono y cualesquiera otros gastos recurrentes.
-4 Honorarios de consultores. -5 Retenciones de impuestos sobre la renta
y al valor agregado.
-6 Existen políticas contables relativas a los cálculos de las retenciones por impuestos, basadas en la normativa legal vigente.
-7 Existen políticas contables para la emisión de los cálculos de los pasivos estimados, relativos a:
- Jubilaciones y pensiones.
126
- Participación del personal en las utilidades.
7. Patrimonio:
SI NO NA OBS. -1 Existe relación adecuadamente archivada
de los aportes realizados por los entes públicos que poseen el Patrimonio de la fundación.
-2 Existen políticas contables para la clasificación, integración y presentación de las cuentas que conforman el Patrimonio de la fundación.
-3 Existen registros legales en actas de directorios y en la contabilidad acerca de las modificaciones del Patrimonio de la fundación.
-4 Existe un adecuado resguardo de actas de estatutos de constitución de la fundación y de actas que indiquen acuerdos de modificación del Patrimonio.
8. Ingresos
SI NO NA OBS.
-1 Existen políticas contables para el registro de los ingresos asignados por el sector público, relativas a:
- Recursos nacionales - Recursos regionales - Recursos municipales - Recursos de otros organismos públicos. -2 Existen políticas contables para el registro
de ingresos propios relativos a intereses en cuentas corrientes o a plazo fijo.
-3 Existen políticas contables para determinar las tasas de interés obtenidas de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
9. Gastos: SI NO NA OBS. -1 Existen políticas presupuestarias para la
clasificación de las cuentas de gastos en
127
función a lo dispuesto por la Oficina Nacional de Presupuesto.
-2 Existen políticas contables para el registro de transacciones relativas a gastos presupuestados, en función de los dispuesto en el Informe de Presupuesto Anual de la Fundación.
128
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones Para la consecución de la propuesta de Aproximación en la Aplicación
de las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados
Financieros de las Fundaciones Públicas que Administren Programas
Sociales, se diseñaron dos objetivos.
La construcción de los objetivos se derivó tanto de la información del
marco teórico referencial del estudio como de la información que
suministraron los expertos que conformaron la población.
En relación a la información suministrada por el estrato conformado
por dos sociólogos y ocho auditores encuestados se evidencia la disposición
asertiva de pensamiento social de estos profesionales, quienes sin
especulación abordaron el problema de auditoría con sencillez concretando
que los programas sociales llevados a cabo por el Gobierno Nacional, a
través de las fundaciones públicas que los administran, deben ser evaluados
anualmente y que vienen a fortalecer a un sector de la población desatendido
durante varios años.
El análisis de la información que suministró el estrato compuesto por
ocho expertos auditores, en lo que se refiere a la Dimensión Conocimiento,
estuvo relacionada con la necesidad que existe, en la actualidad, en que se
realicen auditorías en las fundaciones públicas que administran la asistencia
social, lo cual es coincidente con la legislación venezolana.
En lo que respecta a si el conocimiento general de la entidad permite
el diseño de los programas de auditoría, los expertos concuerdan con lo
planteado y con lo que expresa Whittintong y Pani (2006) en el marco
teórico de esta investigación, lo cual sirvió de fundamento para que el
aspecto señalado se incorporase en el diseño del plan de auditoría objeto de
129
este estudio.
Con relación a la Dimensión Requisitos los auditores estuvieron de
acuerdo en que es necesario requerir, en el referido plan de auditoría, la
Carta Convenio, la Carta de Manifestaciones de la Gerencia y la Carta de
Solicitud de Información al Abogado del Cliente, lo que se corresponde con lo
que expresan, en el marco teórico de este estudio, Whittintong y Pani (obit.
cit.), la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2006)
y Rosales L. (2004).
En cuanto a la Dimensión Evaluación los auditores estuvieron de
acuerdo en que es necesario incorporar, en el plan basado en normas de
auditoría, aspectos: legales, administrativos, de control interno, contables,
financieros y de cumplimiento de los programas sociales, opiniones que se
corresponden con los autores citados en el marco teórico de la investigación:
Whittintong y Pani (Obit. cit.), Rosales L. (Obit. cit.), la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Obit. cit.), Ortegón y otros
(2005) y la CEPAL, División de Desarrollo Social (2005).
En lo que tiene que ver con la Dimensión Percepción los contadores
públicos consultados no estuvieron de acuerdo en que el informe de auditoría
deba ser público para ejercer el control social de los proyectos y en que es
necesario que el auditor que lo emite deba explicar a los beneficiarios de los
programas cualquier punto de importancia que requiera aclaratoria, opiniones
que se contradicen con las disposiciones de rango constitucional contenidas
en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
La información obtenida del grupo de sociólogos y los aspectos
señalados por el grupo de contadores públicos en las Dimensiones
Conocimiento, Requisitos, Evaluación y Percepción, las cuales estructuran
las variables de este estudio, permitieron que se elaboraran los objetivos
específicos de la investigación.
El primer objetivo consistió en establecer la planificación general de la
auditoría para evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones
130
públicas que administren programas sociales.
La referida planificación general de la auditoría incluyó lineamientos
generales para: Estudiar aspectos legales, organizacionales, de control
interno, de presupuesto, contables, financieros y evaluar el cumplimiento de
los proyectos sociales en las fundaciones públicas objetos de la auditoría.
El segundo objetivo consistió en realizar los programas de auditoría
para evaluar los controles internos de las fundaciones públicas con el objeto
de determinar el alcance y la oportunidad que tendrán las pruebas a los
saldos de los estados financieros.
Los programas de auditoría para la evaluación de los controles
internos comprenden el diseño de los procedimientos para verificar aspectos
sobre los sistemas administrativos y contables implementados en la
organización, así como los inherentes a las cuentas que integran los estados
financieros.
El tercer objetivo consistió en diseñar los programas de la auditoría
para evaluar anualmente los estados financieros de las fundaciones públicas
que administren programas sociales.
Los programas de auditoría incluyeron los procedimientos para:
Examinar los saldos de las cuentas que estructuran los estados financieros
de las fundaciones públicas y; Evaluar el cumplimiento de los proyectos
sociales ejecutados por la organización que administra la asistencia social.
131
Recomendaciones y sugerencias
Se recomienda a las fundaciones públicas que ejecutan programas
sociales implementar la propuesta de Aproximación en la aplicación de las
normas de auditoría para evaluar anualmente sus estados financieros,
mediante la solicitud de los servicios profesionales a contadores públicos,
con el objeto de que éstos puedan obtener un diagnóstico sobre: la situación
financiera de la entidad por un periodo económico, los resultados de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo en concordancia con principios
de contabilidad aplicables en el sector público, así como el cumplimiento de
los programas de asistencia social.
Se sugiere al contador público, que sea solicitado para ejercer este
tipo de servicios de auditoría anual a los estados financieros de fundaciones
públicas, hacer público el Informe de Auditoría con el objeto de que los
usuarios del mismo tengan acceso a la información de su contenido y
puedan aclarar cualesquiera aspectos de la evaluación anual de los estados
financieros y del cumplimiento de los programas sociales.
Se recomienda la publicación del Informe de Auditoría a través de un
Site Web.
132
Referencias Bibliográficas
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136
Referencias Bibliograficas Electrónicas
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140
Anexos
141
ANEXO A
INSTRUMENTO APLICADO A LOS AUDITORES QUE EVALÚAN ANUALMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LAS FUNDACIONES PÚBLICAS QUE ADMINISTREN PROGRAMAS SOCIALES
142
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
Barquisimeto, Septiembre de 2007
Estimado Especialista:
El siguiente instrumento forma parte de un trabajo académico que
se desarrolla en el Decanato de Administración y Contaduría de la
Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
Este instrumento tiene como finalidad recabar la información a
través de la consulta a especialistas en auditoría, para así poder
diseñar una propuesta denominada Aproximación en la aplicación de
las normas de auditoría para evaluar anualmente los estados
financieros de las fundaciones públicas que administren programas
sociales.
Responder este instrumento sólo le tomará unos cuantos minutos y
además es completamente confidencial. En ese sentido, no deje de
contestar ninguna de las preguntas; de su sinceridad y precisión en las
respuestas depende el éxito de la presente investigación.
Agradecido por receptividad y colaboración, me despido de usted.
Atentamente,
MSc. Leny F. Rosales R. Prof. Asociado de la UCLA
143
Señale con una equis (x) el enunciado que a su criterio se debe asumir.
Escala
SI NO
1 Considera que es necesaria la auditoría en las fundaciones públicas que administran programas sociales
2 Permite al auditor el conocimiento general de la entidad diseñar los programas de auditoría
3 Formaliza la carta convenio legalmente el servicio de auditoría
4 Evalúar los aspectos legales que tengan incidencia en la información financiera debe formar parte del plan de auditoría
5 Examinar los aspectos administrativos debe formar parte del plan de auditoría
6 Evalúar el conjunto de medidas de control interno debe formar parte del plan de auditoría
7 Examinar aspectos contables y financieros debe formar parte del plan de auditoría
8 Evalúar el cumplimiento del programa debe formar parte del plan de auditoría
9 Requerir carta de manifestaciones de la gerencia debe formar parte del plan de auditoría
10 Requerir carta de solicitud de información legal al consultor jurídico del ente debe formar parte del plan de auditoría
11 Considera que el informe de auditoría debe ser público para ejercer el control social de los proyectos.
12 Es necesario que el auditor que emite el informe deba explicar a los beneficiarios del programa cualquier punto de importancia que requiera de aclaratoria.
144
ANEXO B
INSTRUMENTO DE OPINIÓN DIRIGIDO A LOS SOCIÓLOGOS Y AUDITORES
145
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
Barquisimeto, Septiembre de 2007
Estimado Especialista:
El siguiente instrumento forma parte de un trabajo académico que
se desarrolla en el Decanato de Administración y Contaduría de la
Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
Este instrumento tiene como finalidad recabar información sobre el
cumplimiento de los programas sociales ejecutados en fundaciones
públicas que administran la asistencia social.
Responder este instrumento sólo le tomará unos cuantos minutos y
además es completamente confidencial. En ese sentido, no deje de
contestar ninguna de las preguntas; de su sinceridad y precisión en las
respuestas depende el éxito de la presente investigación.
Agradecido por receptividad y colaboración, me despido de usted.
Atentamente,
MSc. Leny F. Rosales R. Prof. Asociado de la UCLA
146
1. ¿Como evaluaría anualmente un programa social? (Opine brevemente) ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ 2. ¿Se viene dando cumplimiento a los programas sociales en fundaciones públicas que administran la asistencia social? (Explique) ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________
147
3. ¿Considera que los programas sociales implantados en el país responden a las verdaderas expectativas y necesidades de la población? (De su opinión personal). ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________
148
ANEXO C
FORMATO DE VALIDACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
149
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
Barquisimeto, Septiembre de 2007
Estimado Especialista:
Me es grato dirigirme a usted, en su condición de experto en el tema de
auditoría, en la ocasión de solicitar su valiosa colaboración en la validación del instrumento, el cual forma parte de un trabajo académico que se desarrolla en el Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
Este instrumento tiene como finalidad recabar información con la consulta a un grupo de especialistas sobre el tema de la auditoría de estados financieros y del cumplimiento de los programas sociales; en este caso, sociólogos, auditores independientes de sociedades de contadores públicos, auditores internos de los entes públicos que administran los programas sociales y personal de fiscalización de los órganos contralores de la República.
La consulta permitirá fundamentar la información incluida en el diseño de una propuesta denominada Aproximación en la Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que Administren Programas Sociales.
Es por ello, que se agradece emitir su juicio para la validación de los instrumentos en los aspectos: contenido y construcción. Para ello se anexa: el instrumento, objetivos de la investigación, mapa de variables e igualmente el formato de validación sobre los aspectos: coherencia, pertinencia y congruencia para cada uno de los reactivos.
Agradecido por su colaboración, me despido. Atentamente,
MSc. Leny F. Rosales R. Prof. Asociado de la UCLA
150
VALIDACIÓN POR JUICIO DE EXPERTOS
Datos de Identificación del Experto Nombre y Apellido:______________________________________________ C.I. N° ________________Profesión: _______________________________ Centro de Trabajo: ______________________________________________
COHERENCIA PERTINENCIA CONGRUENCIA ITEMS
SI NO SI NO SI NO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10. 11. 12.
OBSERVACIONES GENERALES: ____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________
_____________________________________________________________
151
TÍTULO
Aproximación en la Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar
Anualmente los Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que
Administren Programas Sociales
OBJETIVOS DEL ESTUDIO
General
-Diseñar una propuesta de Aproximación en la Aplicación de las Normas de
Auditoria para Evaluar Anualmente los Estados Financieros de las
Fundaciones Públicas que administren programas sociales.
Específicos
-Establecer la planificación general de la auditoría para evaluar anualmente
los estados financieros de las fundaciones públicas que administren
programas sociales.
-Realizar los programas de auditoría para evaluar los controles internos en
las fundaciones públicas con el objeto de determinar el alcance y la
oportunidad que tendrán las pruebas a los saldos de los estados financieros.
-Diseñar los programas de auditoría para evaluar anualmente los estados
financieros de las fundaciones públicas que administren programas sociales.
152
Constancia de Validación
Yo, __________________________________________, Portador(a) de
la Cédula de Identidad Nº ____________________, con el nivel académico
de:
_____________________________________________________________
__, y en mi condición de experto, hago constar que he validado el
instrumento(s) presentado por el MSc. Leny Rosales R. para el trabajo
académico titulado: Aproximación en la Aplicación de las Normas de Auditoría
para Evaluar Anualmente los Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que
Administren Programas Sociales.
El instrumento reúne las condiciones de claridad, congruencia,
pertinencia y tendenciosidad para ser sometido al estudio piloto.
Constancia que se realiza en la ciudad de Barquisimeto a los ______
días del mes de Septiembre de 2007.
Firma: _________________________________ Cédula de Identidad: _____________________
153
MAPA DE VARIABLES
Variable
Dimensiones
Indicadores
Ítem
Conocimiento
Ä1 Necesidad Ä2 Conocimiento de la
entidad
1 2
Requisitos Evaluación Percepción
Ä1 Carta convenio Ä1 Carta de manifestación de
la gerencia Ä3 Carta de solicitud de
información legal Ä4 Aspectos legales Ä5 Aspectos administrativos Ä6 Medidas de control interno Ä7 Aspectos contables y
financieros Ä8 Cumplimiento de los
programas Ä9 Publicación del informe de
auditoría Ä10 Informe de
aclaratoria
3 9
10 4 5 6 7 8
11 12
Cumplimiento de los programas sociales en fundaciones públicas que administran la asistencia social
Apreciación Ä11 Programas sociales 1,2,3,4
154
MATRIZ BASE DE DATOS PARA LA CONFIABILIDAD KUDER RICHARDSON KR20
Instrumento para los Auditores
ITEMS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ptos 1 S 2 U 3 J 4 E 5 T 6 O 7 S 8 9 10
2 2 2 2 2 2 1 1 2 1
2 2 2 2 2 2 2 1 2 2
2 1 2 2 2 2 2 1 2 2
2 1 2 2 2 2 1 2 2 2
2 2 2 2 2 2 1 1 2 1
2 2 2 2 2 2 2 1 2 1
2 2 1 2 2 2 2 2 1 2
2 2 2 2 2 2 2 1 2 2
2 2 1 2 2 2 2 2 1 2
2 2 2 2 2 2 2 1 2 2
2 1 2 2 2 2 2 1 2 2
2 2 2 2 2 2 1 1 2 1
24 21 22 24 24 24 19 15 22 20
∑ 17 19 18 18 17 18 18 19 18 19 19 17 ∑215 __ X
1.7
1.9
1.8
1.8
1.7
1.8
1.8
1.9
1.8
1.9
1.9
1.7
21.5
P .70 .90 .90 .90 .70 .80 .80 .90 .80 .90 .90 .70 13.16 Q=(1-p) .30 .10 .10 .10 .30 .20 .20 .10 .20 .10 .10 .30
PXQ .21 .09 .09 .09 .21 .16 .16 .09 .16 .09 .09 .21 ∑1.65
K vt -∑pq Kr20 =
K-1 vt 12 12.16-1.65 Kr20 = 12-1 12.16 Kr20 = (1.09) (0.86) Kr20 = 0.93
Resultado α= 0.93
155
ANEXO D
CONFIABILIDAD DEL INTRUMENTO APLICADO A LOS AUDITORES
156
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
Barquisimeto, Septiembre< de 2007
Estimado Especialista:
Me es grato dirigirme a usted, en su condición de experto en el tema de
auditoría, en la ocasión de solicitar su valiosa colaboración en la validación del instrumento, el cual forma parte de un trabajo académico que se desarrolla en el Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
Este instrumento tiene como finalidad recabar información con la consulta a un grupo de especialistas sobre el tema de la auditoría de estados financieros y del cumplimiento de los programas sociales; en este caso, sociólogos, auditores independientes de sociedades de contadores públicos, auditores internos de los entes públicos que administran los programas sociales y personal de fiscalización de los órganos contralores de la República.
La consulta permitirá fundamentar la información a ser incluida en la propuesta denominada Aproximación en la Aplicación de las Normas de Auditoría para Evaluar Anualmente los Estados Financieros de las Fundaciones Públicas que Administren Programas Sociales.
Es por ello, que se agradece emitir su juicio para la validación de los instrumentos en los aspectos: contenido y construcción. Para ello se anexa: el instrumento, objetivos de la investigación, mapa de variables e igualmente el formato de validación sobre los aspectos: coherencia, pertinencia y congruencia para cada uno de los reactivos.
Agradecido por su colaboración, me despido. Atentamente,
MSc. Leny F. Rosales R. Prof. Asociado de la UCLA
157
ANEXO E
Carta – Convenio
158
Al Consejo de Administración (o al representante apropiado de la
alta gerencia)
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de (nombre de la
fundación) de fecha __________ y los estados relativos de resultados y flujos de
efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el
agrado de confirmar nuestra aceptación y entendimiento frente a este compromiso.
La presente auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión
sobre los estados financieros y sobre el cumplimiento de los programas sociales
administrados por la fundación.
Efectuaremos la auditoría de acuerdo con las normas auditoría de aceptación
general en Venezuela. Dichas normas requieren que planeemos y desempeñemos
dicha actividad en forma metódica, para obtener una certeza razonable de que los
estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una
auditoría incluye el examen sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta
los montos y revelaciones en los estados financieros, por lo tanto será necesario
evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la
gerencia, así como valorar la presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes a una
auditoría, junto con las limitaciones propias de cualquier sistema de contabilidad y
control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones
erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además de nuestros dictámenes sobre los estados financieros y sobre el
cumplimiento de los programas sociales, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualquier debilidad substancial en los sistemas de contabilidad
y control interno que vengan a nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la
fundación. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la selección o aplicación de políticas de contabilidad, y la
salvaguarda de sus activos. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos
de la administración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas
a nosotros en conexión con la auditoría en la Carta de Manifestaciones de la Gerencia,
así como una declaración escrita del consultor jurídico de la fundación acerca de los
159
aspectos legales de interés en el examen en la Carta de Solicitud de Información al
Abogado del Cliente.
Esperamos una coordinación total con su personal y confiamos en que ellos
pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información
que se requiera para llevar a cabo la labor de auditoría. Los honorarios que se
facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las
personas asignadas, más los gastos directos. Las cuotas por hora individual varían
según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia o pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta, para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos anteriormente expuestos, en relación con
nuestra auditoría de estados financieros. Nombre de la fundación
Acuse recibo a nombre de Contador Público responsable
(Firmada)
Nombre y título
Fecha
(*)Adaptado de Normas Internacionales de Auditoría (2006) emitidas por el Comité Internacional
de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores
160
ANEXO F
Carta de Manifestaciones de la Gerencia
161
(Membrete de la fundación)
(Fecha del dictamen del Contador Público)
Señores:
(al Contador Público)
Estimados Señores:
En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la fundación
auditada) del (período de la auditoría) con el propósito de expresar su opinión acerca
si los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, resultado
de las operaciones y flujos de efectivo de (nombre de la fundación auditada) de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general aplicables en el
sector público y acerca del cumplimiento de los programas sociales, les confirmamos
las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en
el curso de su examen:
1.Somos responsables de la presentación razonable de los estados financieros, de la
situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de (nombre
de la fundación auditada), conforme a principios de contabilidad de aceptación
general en el sector público, aplicados sobre una base uniforme y del cumplimiento
del o los programas sociales administrados en la organización para proporcionar a los
beneficiarios la asistencia social contemplada como objetivos del o los proyectos.
2.Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus
correspondientes soportes, así como la información relativa a la ejecución física y
financiera del o los programas sociales administrados en la organización.
3.Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité
Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la fundación que se relacionan
con tales estados financieros y cualquier otra información relevante, ha sido puesta a
disposición de ustedes para su consideración.
4.No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso
importante, que no esté suficientemente documentada y debidamente asentada en los
registros contables, que sirvieron de base para la preparación de los estados
financieros.
5.No tenemos conocimiento de: a) Ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algún empleado a nivel gerencial o de otro nivel que haya desempeñado
un papel importante en relación con el sistema de control interno contable de (nombre
de la fundación auditada) b) Otras irregularidades en las cuales hubieran podido
participar otros empleados, que pudiesen tener un efecto importante sobre tales
162
estados financieros y el cumplimiento de los programas sociales c) Ninguna
violación de leyes o reglamentos cuyo efecto deba ser evaluado para determinar la
necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un
pasivo contingente.
6.No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de
terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte de
(nombre de la fundación auditada), de regulaciones y normas a las que está sujeta la
fundación.
7.No hay inexactitud en la presentación de la información financiera que pudieran
tener efecto significativo sobre los citados estados financieros.
8.La entidad ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales
que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su
incumplimiento.
9.Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las
obligaciones de la fundación de cuya existencia se tiene conocimiento. La fundación
no conoce de otros pasivos importantes, ganancias o pérdidas eventuales que deban
ser registrados o relevados en los estados financieros. Tampoco el Departamento
Jurídico de la entidad tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron
haber sido tomados en cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal
como lo requieren los principios de contabilidad del sector público.
10. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que
se consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones de la fundación, de conformidad con principios de
contabilidad del sector público, así como aquellos requerimientos que deben ser
incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del
país sobre la materia y a los cuales está sujeta la fundación.
14.Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho
o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros,
sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos o sobre el
cumplimiento del o los programas sociales por lo que respecta al año finalizado el
(fecha) o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas o el
cumplimiento del o los programas sociales, haya podido originar algún cambio de
importancia en la situación financiera o en los resultados de las operaciones de la
entidad.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su título)
163
Fuente: Adaptado de Carta de Manifestaciones de la Gerencia. DNA Nro. 3 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (2006)
164
ANEXO G
Carta de Solicitud de Información al abogado
165
MEMBRETE DE LA ENTIDAD
Fecha
Estimado(s) señor(es):
En relación al examen de nuestros estados financieros y a la evaluación del
cumplimiento de los programas sociales (periodo de auditoría) favor enviar a
nuestro(s) Auditor(es), (Nombre y dirección del(los) Contador(es) Publico(s), una
lista que describa y evalué litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal,
pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para
atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representación ante los
tribunales. Su respuesta deberá incluir asuntos que existían a la fecha del balance y
durante el periodo comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s)
auditor(es). Su respuesta debería incluir, pero no esta limitada a lo siguiente:
- Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se
encuentre involucrada la fundación. Por favor incluya una descripción del caso o
de los casos, por ejemplo, en los que se deba proceder judicialmente o buscar un
arreglo extrajudicial.
- Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una
estimación, si es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.
- Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es)
considere(n) puedan ser entabladas en el futuro. Favor indicar montos, de ser
posible y otros detalles relacionados.
- Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación, que pueda
afectar los estados financieros y el cumplimiento de los programas sociales
administrados por la fundación.
- Cualquier otro convenio que afecte directa o indirectamente la situación financiera
de la fundación.
Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.
Fuente: DNA 2. Solicitud de Información al Abogado del Cliente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (2006)
166
ANEXO H
Glosario de Términos
167
G l o s a r i o d e G l o s a r i o d e T T éér m i n o sr m i n o s
168
Glosario de términos
El presente glosario comprende definiciones de carácter general
acerca de los principales términos que son inherentes a esta investigación,
con el objeto que los usuarios tengan una comprensión general de los
mismos.
A continuación una lista de los principales términos que integran esta
propuesta:
Auditoría: Examen practicado a un objeto de estudio para establecer conclusiones derivadas del examen practicado. Auditoría de cuentas: Examen practicado por un contador público a una partida especifica en forma de cuenta, o a un grupo de ellas, para conocer si dicha partida se encuentra en concordancia con los principios de contabilidad de aceptación general o cualquier otra base de preparación o presentación de la información financiera, por ejemplo los principios de contabilidad del sector público. Auditoría de cumplimiento de programas sociales: Evaluación practicada a la ejecución física y financiera de un programa de asistencia social, para determinar si se cumplió con los resultados proyectados, sus metas y sus acciones especificas en forma de bienes o servicios proporcionados a las personas beneficiarias de la asistencia social. Auditoría financiera: Examen practicado por un contador público a la información financiera de una entidad pública o privada, con el objeto de verificar si los estados financieros preparados por la organización examinada están acordes con principios de contabilidad de aceptación general o cualquier otra base contable de preparación de dichos estados financieros. Bases de preparación de estados financieros: Conjunto de principios, postulados o preceptos contables y financieros que sirven de basamento para la clasificación, revelación, presentación y preparación de los estados financieros. Por ejemplo, preparar estados financieros empleando principios de contabilidad de aceptación general en la profesión contable o empleando principios de contabilidad aplicados en entidades del sector público.
169
Contabilidad: Conjunto de principios, preceptos o disposiciones de carácter contable y financieras que sirven para registrar, clasificar y presentar las diferentes transacciones basadas en unidades monetarias que ocurren en una entidad económica en su interrelación con otras entidades, con el objeto de que el producto, en forma de información financiera, sirva a la administración para la toma de decisiones. Contador público: Egresado universitario especialista en las áreas contables, financieras y de auditoría, cuyo ámbito de actuación profesional incluye la prestación de servicios tanto en entes privados como públicos. Contador público independiente: Titulado en la profesión contable a quien no le unen nexos económicos, consanguíneos o afines con los accionistas o directivos de una entidad solicitante del servicio de auditoría, lo cual garantiza su objetividad e independencia de criterio en la emisión de su dictamen profesional. Control interno: Conjunto de medidas de control organizacional que tienen por objeto promover en una entidad la exactitud en la información, así como proteger los activos de manejos indebidos. Control interno administrativo: Conjunto de medidas implementadas en una entidad para promover la buena marcha administrativa y organizacional, relativas a uso de manuales, de presupuestos, de políticas de selección de personal, organigramas y delimitación de funciones y de niveles jerárquicos. Control interno contable: Conjunto de medidas implementadas en una organización tendentes a proteger activos, bienes e inversiones propiedad de la organización. Estados financieros: Informes demostrativos de la situación financiera de una entidad por un periodo económico, de los resultados de sus operaciones y del movimiento de las partidas especificas de carácter contable que los integran preparados sobre una base de contabilidad de aceptación general en el sector público o privado. Principios de contabilidad: Conjunto de disposiciones normativas relativas al tratamiento contable de la información financiera y a la clasificación, valuación, revelación y presentación de las diferentes cuentas que estructuran los estados financieros Riesgo de auditoría: Probabilidad existente de que ocurran errores humanos, malos manejos o desviaciones a principios de contabilidad en una transacción o en el saldo monetario de una cuenta de los estados financieros.
170
Riesgo de control interno: Riesgo de que ocurran errores producto de que las medidas de control interno no logren detectarlos o prevenirlos. Riesgo inherente: Es el riesgo derivado del ambiente o entorno organizacional de una entidad, de la complejidad de una transacción u operación, de errores humanos o del tratamiento de la información contable y financiera. Riesgo de detección: Es el riesgo de que el auditor no logre detectar errores o manejos indebidos en transacciones o saldos de cuentas mediante la aplicación de las pruebas de auditoría. Informe de auditoría de estados financieros: Documento contentivo del dictamen profesional del auditor sobre los estados financieros examinados, por un periodo económico en comparación con el anterior, indicativo de si están preparados sobre la base de los principios de contabilidad. Informe de control interno: Documento a ser entregrado a la administración o junta directiva de una entidad pública o privada, contentivo de información sobre el conjunto de debilidades en las medidas de control organizacional de la organización. Incluye señalar debilidades de carácter organizacional y las relativas a las cuentas o partidas específicas que integran los estados financieros. Informe del cumplimiento del programa social: Documento a ser entregado al solicitante del servicio de auditoría indicativo del cumplimiento del objeto social del programa.
171
ANEXO I
Papales de trabajo
172
P a p e l e s d e T r a b a j oP a p e l e s d e T r a b a j od e d e lla A u d i t o r a A u d i t o r íía a
173
Documentación de Naturaleza Permanente D/N/P
Ente sujeto a la auditoría:___________________________________
Lapso o período de auditoría:_____________________________
Domicilio:________________________________________________
Auditoría de Estados Financieros de Fundaciones Públicas
__________,_________ Contadores Públicos Asociados
174
-Documentación de naturaleza permanente D/N/P -Asuntos legales D/N/P1 -Asuntos administrativos y organizacionales D/N/P2 -Asuntos sobre control interno D/N/P3 -Asuntos contables y financieros D/N/P4
175
Asuntos legales y contractuales D/N/P1
- Información sobre documento o estatuto constitutivo del ente D/N/P1-1 - Consultoría jurídica del ente D/N/P1 -2
- Asuntos relativos a contratos D/N/P1-3
176
Informacion sobre documento o estatuto
constitutivo del ente D/N/P-1
- Anexe copia del estatuto de contitución del ente y describa
cualesquiera asuntos de interes en la auditoría:
177
Consultor jurídico del ente D/N/P 1-2
-Anexe copia de documentacion legal que formalice el contrato
con el consultor e indique informacion sobre el domicilio
del abogado o sociedad jurídica:
178
Asuntos relativos a contratos D/N/P1-3
- Anexe copia de documentos que formalicen contratos o convenios
con entes publicos, proveedores o terceros en general y describa
cualquier asunto importante relativo a los convenios:
179
Asuntos administrativos y organizacionales D/N/P2
- Estructura del organigrama y niveles jerárquicos D/N/P2-1 - Descripción sobre manuales, instructivos, normativa
interna. D/N/P2-2
180
Estructura del organigrama y niveles
jerárquicos D/N/P2-1
- Anexe copia del organigrama y de la estructura de cargo de las distintas unidades orgánicas del ente:
181
Descripción sobre manuales, instructivos, normativa interna D/N/P2-2
- Anexe copia de listado de manuales, instructivos y demás normativa interna del ente:
182
Aspectos de control interno D/N/P 3
- Descripición del sistema de control interno D/N/P 3-1
- Normas de control interno de las partidas
especificas de los estados financieros. D/N/P 3-2
- Información sobre la Unidad de Auditoría
Interna. D/N/P 3-3
- Listado de funcionarios autorizados para
emitir cheques o firmar convenios o cualesquiera
otra documentación importante. D/N/P 3-4
183
Descripción del sistema del control interno D/N/P3-1
-Describa información sobre normas generales de control interno del ente y delistado de instructivos y manuales vigentes:
184
Normas de control interno de las partidas
especificas de los estados financieros D/N/P 3-2
-Anote descripción sobre el control interno de las cuentas, sobre la matriz de programas para su evaluación y cualesquiera asuntos de interés en el examen:
185
Información sobre la Unidad de Auditoría
Interna D/N/P3-3
- Obtenga copia de la descripción de la estructura orgánica de la unidad y de los niveles jerárquicos. Anote cualesquiera información de importancia suministrada por el jefe de la unidad y demás personal:
186
Listado de funcionarios autorizados para emitir
cheques o firmar convenios o cualesquiera otra
documentación importante D/N/P3-4
- Obtenga copia del listado de funcionario autorizados:
187
Aspectos contables y financieros D/N/P4
- Información sobre catálogos contables de cuentas y su clasificación D/N/P4-1
- Descripción de los principios de contabilidad en uso D/N/P4-2 - Información sobre los estados financieros D/N/P4-3
188
Información sobre catálogos contables y
clasificación de cuentas D/N/P 4-1
- Anote información inherente al catalogo de cuentas y
a su clasificación:
189
Descripción de los principios de contabilidad
en uso D/N/P 4-2
- Describa los aspectos relativos a los principios de contabilidad usados para la
elaboración de los estados financieros:
190
Información sobre los estados financieros D/N/P 4-3
- Incluya copia de los estados financieros sujetos al estudio y de los balances de
comprobación:
191
Documentación de Naturaleza General D/N/G
Ente sujeto a la auditoría:_________________________________________
Lapso o período de auditoría: _____________________________________
Domicilio:______________________________________________________
Auditoría de Estados Financieros de Fundaciones Públicas
__________, ___________, Contadores Públicos Asociados
192
Archivo de Información General D/N/G
- Carta convenio D/N/G1
- Carta de solicitud de información al consultor jurídico del ente D/N/G2
- Carta de manifestaciones de la gerencia D/N/G3
- Detalles sobre actas de asamblea de junta directiva D/N/G4
- Descripción de riesgos de auditoría D/N/G5
- Matriz de presupuesto y ejecución de actividades D/N/G6
- Informe de control interno de auditoría anterior D/N/G7
- Informe de auditoría de examen de periodo anterior D/N/G8
193
Carta convenio D/N/G1
- Incluya copia de la carta convenio:
194
Carta de solicitud de información al consultor
jurídico del ente D/N/G2
- Incluya copia de la carta y describa los asuntos jurídicos de
importancia señalados en la misma que requieran seguimiento:
195
Carta de manifestaciones de la gerencia D/N/G3
- Incluya copia de la carta
196
Detalles sobre actas de asambleas de junta
directiva D/N/G4
- Anexe copias de actas de asambleas de interés en la auditoría y anote
cualesquiera asuntos que ameriten seguimiento:
197
Descripción de riesgos de auditoría D/N/G5
- Describa la información sobre la matriz de evaluación de riesgos de la
auditoría:
198
Matriz de presupuesto y ejecución de las
actividades D/N/G6
- Incluya la hoja de tiempo y presupuesto:
199
Informe de control interno de auditoría anterior D/N/G7
- Incluya copia del informe para monitorear las debilidades
señaladas en el mismo:
200
Informe de auditoría del periodo anterior D/N/G8
- Anexe copia del informe para el seguimiento de los asuntos indicados en el
mismo:
201
Documentación de Naturaleza Financiera D/N/F
Ente sujeto a la auditoría:
Período o lapso de Auditoria:
Domicilio:
Auditoría de Estados Financieros de Fundaciones Públicas
--------------------, -------------------- Contadores Públicos Asociados
202
A/A
Asientos de Ajuste 31/12/06
N° del Descripción Sumaria Ref. Debe Haber asiento del asiento P/T
203
B/G Balance General
(En bolívares)
Ajustes y Reclasificaciones Cuentas Saldo Saldo Saldo Auditoría Libros Debe Haber Auditoría 31/12/05 01/01/06 31/12/06
204
A/R
Asientos de Reclasificaciones 31/12/06
N° del Descripción Sumaria Ref. Debe Haber asiento del asiento P/T
205
B/G 1 Sumaria del Efectivo
(En bolívares) 31/12/06
Descripción Ajustes y Reclasificaciones de la cuenta Saldo Saldo Saldo Auditoría Libros 31/12/05 01/01/06 Debe Haber Auditoría Al 31/12/06
206
B/G 1-1
Efectivo Resumen de Asuntos Importantes 31/12/06
Descripción de asuntos Observaciones que ameriten importantes seguimiento
207
B/G1-2
Efectivo Resumen de Debilidades de Control Interno 31/12/06
Descripción de la Ejemplo de la debilidad Sugerencias para Observaciones a ser debilidad observada la gerencia incluidas en el informe
208
B/G1-3
31/12/06
Programa del Efectivo
Pruebas y procedimientos a aplicar Ref. Hecho Sup.
P / T por por
209
Nota al auditor: La estructura de la cédula Sumaria del Efectivo, Resumen de asuntos importantes, Resumen de debilidades de control interno y Programa del efectivo ilustradas en las ppuede adaptarlas a las Cuentas a Cobrar y a las demás cuentas que estructuran el Balance General
210
E/R Estado de Resultados
31/12/06 (En bolívares)
Descripción de Ajustes y Reclasificaciones las cuentas Saldo Saldo Saldo Auditoría Libros Debe Haber Auditoría 31/12/05 01/01/06 31/12/06
211
E/R1 Sumaria de Ingresos
31/12/06 (En bolívares)
Ajustes y Reclasificaciones Cuentas Saldo Saldo Saldo Auditoría Libros Debe Haber Auditoria 31/12/05 01/01/06 31/12/06
212
E/R 1-1
Ingresos Resumen de Asuntos 31/12/06
Importantes
Descripción de asuntos Observaciones que ameriten importantes seguimiento
213
E/R 1-2
Resumen de debilidades de control interno 31/12/06
Descripción de la Ejemplos de la Sugerencias para Observaciones a ser debilidad debilidad observada la gerencia incluidas en el informe
214
Documentación sobre el Cumplimiento de los
Programas Sociales D/C/P
Ente sujeto a la auditoría:___________________________________
Lapso o período de auditoría:_____________________________
Domicilio:________________________________________________
Auditoría de Cumplimiento de Programas Sociales
__________,_________ Contadores Públicos Asociados
215
Cedula de Datos Básicos de Información del Programa Social
Programa Social: _____________________________________________.
Código: __________________________________________________
Nombre: _________________________________________________
Forma parte del POAN 2007_________________________________
Fecha de Inicio: ___________________________________________
Fecha de Culminación: _____________________________________
Tiempo de Ejecución: ______________________________________
Localización político administrativa:
Nacional _____
Estadal _____
Municipal _____
Parroquial _____
Comunal _____
Enunciados del problema o necesidad que rigira el programa scial.
Indicadores de la situacion actual del problema: _________________________
Indicadores de la situacion Objetivo del Programa Social: _________________
Acciones específicas hoy: _________________________________________
Acciones específicas anuales: __________________________________
Beneficiarios directos:
Localización Político territorial:
Eje de desarrollo: _____________________________________________
Núcleo de Desarrollo endógeno (NDE) ____________________________
Zona económica de desarrollo Sustentable: ________________________
Complejos industriales: ________________________________________
216
Cedula de Resultados del Programa Social
Descripción del bien o servicio que genera el
programa:____________________________________________________
________________________________________________________.
Meta del programa: ____________________________________________
____________________________________________________________
Unidad de medida: ____________________________________________
____________________________________________________________
Cantidad: ___________________________________________________
___________________________________________________________
217
Cedula del Presupuesto del Programa Social
Sector: _____________________________________________________
Sub-Sector: _________________________________________________
Monto Total: _________________________________________________
Órgano responsable y ejecutor
Código Órgano ó Ente responsable: _______________________________
Nombre del Órgano ó Ente responsable: ___________________________
___________________________________________________________
Código de Órgano ó Ente ejecutor: _______________________________
Nombre del Organo ó Ente Ejecutor: ______________________________
___________________________________________________________
Gerente del proyecto
Nombre: ____________________________________________________
Cargo: _____________________________________________________
Unidad de adscripción: ________________________________________
Teléfonos: __________________________________________________
Fax: _______________________________________________________
Correo electrónico: ___________________________________________
218
Cedula de información General del Programa Social
Conexiones Iter-Institucionales
• Requiere acciones de otra Institución
Especifique: _________________________________________________
• Contribuye o complementa programas de otras instituciones.
Especifique: _________________________________________________
• Entra en conflicto con programas de otras Instituciones.
Especifique: _________________________________________________
• Agenda de decisiones (tipo de acciones).
Inmediatas: _________________________________________________
Explicaciones: _______________________________________________
Diferidas: ___________________________________________________
Empleos generados.
Cantidad de empleos Directos: ___________________________________
Cantidad de empleos Indirectos: __________________________________
219
Cedula de Evaluación Anual de Ejecución Física del Proyecto
RESULTADO DE LAS ACCIONES DEL PROYECTO
3.1. - ACCIONES ESPECÍFICAS DEL PROYECTO
PLAZO DE EJECUCION META ACTUAL
CODIGO
ONAPRE
DENOMINACIÓN
EJECUTOR INICIO CULMINACION
RESULTADO UNIDAD
DE
MEDIDA
CANTIDAD
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
3.2. - DISTRIBUCIÓN FÍSICA DE LA META DE LAS ACCIONES
TRIMESTRES 2007
CODIGO
ONAPRE
DENOMINACIÓN
ACUMULADO
AL 31-12-06
I
II
III
IV
TOTAL
2008
AÑOS
POSTERIORES
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-