aplicacion de la contabilidad gerencial desde el
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APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
DESDE EL ENFOQUE DEL COSTEO A.B.C. CASO PYME
HACIENDA AGRÍCOLA CASA DE LATA LTDA UBICADA
EN EL MUNICIPIO DE CHIQUINQUIRÁ (BOYACÁ)
AUTORES:
JUAN CARLOS RUÍZ TORRES
Docente Tiempo Completo Escuela de Contaduría Pública
Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia UPTC- Chiquinquirá
Dirección: Calle 3 No 2 -11 Barrio Apallares Chiquinquirá- Boyacá- Colombia
Correo electrónico: [email protected]
Teléfono: (57) 87265449
Celular: (57) 3208363971
GINA PAOLA FONSECA CIFUENTES
Docente Tiempo Completo Escuela de Administración de Empresas
Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia UPTC- Tunja
Dirección: Calle 76 No 6 -76 Barrio Manantial del Norte- Tunja- Boyacá- Colombia
Correo electrónico: [email protected]
Teléfono: (57)87451772
Celular: (57)3212018377
RESUMEN
El resultado de investigación presenta una aplicación de la contabilidad gerencial bajo el
enfoque del costeo ABC, en una empresa pyme del sector lácteo en el departamento de
Boyacá, Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., del municipio de Chiquinquirá; esta
iniciativa surgió como consecuencia de la ausencia de un costeo al interior de la
organización que propenda por comprender de una manera holística las actividades de la
empresa y la generación de valor en su interior, alcanzando de esta manera un mayor grado
de competitividad en la región.
Para ello se propuso como objetivo general el diseño de un sistema de costos basados en
actividades A.B.C para la Empresa Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., con lo cual se
desarrolló un diagnóstico de las condiciones actuales del manejo de costos, para establecer
una herramienta para el uso de la gestión basada en actividades, que permitiera establecer
tanto el costo de la producción de leche como del levante de ganado, siendo estas dos las
principales actividades económicas de la Hacienda.
ABSTRACT
The research result presents an application of management accounting under the ABC
costing approach, in an SME dairy company in the department of Boyacá, Hacienda
Agrícola Casa de Lata Ltda., the municipality of Chiquinquirá.; This initiative arose from
the lack of a costing within the organization that tends to understand holistically the
activities of the company and the creation of value inside, thus achieving greater
competitiveness in the región.
For this proposed general objective to design a system based costing ABC Activities in
Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., which a diagnosis of the current conditions of cost
management was developed to establish a tool for the use of activity-based management,
which allows establishing both the cost of milk production and the release of cattle, with
these two major economic activities of the farm
INTRODUCCIÓN
Los procesos de globalización en las comunicaciones y la información, han coadyuvado a
la estandarización de la información contable, situación que ha trastocado
significativamente la contabilidad financiera, vale la pena señalar que está de un lado
genera orden, sistematización y consolidación a los estados financieros, convirtiéndose casi
que en el fin último frente a las obligaciones tributarias. Dicho escenario manifiesto
fundamentalmente en las Pymes Colombianas, desplaza a un segundo plano la contabilidad
gerencial sistema relacionado con el proceso administrativo enfatizado desde una
perspectiva financiera.
La importancia significativa de la contabilidad gerencial radica en la prospección financiera
donde el crecimiento de la organización reside en las actividades generadoras de valor
concebidas desde el proceso administrativo donde se hace inclusión de cada una de las
partes del tejido empresarial. Este escrito pretende realizar la aplicación de la contabilidad
gerencial desde el enfoque del costeo A.B.C. a uno de los sectores más sensibles para el
Departamento de Boyacá el sector lácteo, a través de un estudio de caso particularizando en
la Pyme Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., ubicada en el municipio de Chiquinquirá
(Boyacá). Dicha organización empresarial es líder en su región., tal es así la obtención del
premio Nacional de la Ganadería “José Raimundo Sojo Zambrano” en su modalidad
Excelencia ganadera, categoría Lechería especializada; otorgado por la Federación
Colombiana de Ganaderos FEDEGAN, cuyo reconocimiento se debió entre otros a aspectos
al manejo empresarial de la explotación, sostenibilidad ambiental y económica de los
procesos productivos, niveles de productividad alcanzados, calidad de la leche o animales
en pie reproducidos en la empresa.
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
En Colombia el sector ganadero se ha caracterizado por la informalidad, en tal sentido a
pesar de contar con inversiones fuertes de capital las herramientas financieras son escasas
para evaluar la rentabilidad, estructura de costos y rendimientos de la inversión; se tiene
poca información financiera necesaria para la toma de decisiones, por lo que en muchos
casos el empresario se limita al uso de la contabilidad financiera con el objetivo de cumplir
con las responsabilidades fiscales sin agregación de valor al proceso gerencial. “En materia
del cálculo de los costos de producción, específicamente en el sector agropecuario, surgen
grandes polémicas alrededor de cómo imputar los costos al producto final, y cuando la
producción ganadera es de doble propósito, que producto ocasiona los costos, y qué
procesos o actividades los demanda” (Valera Villegas y Morillo Moreno 2009, 100).
Es así que en el caso de los costos ganaderos debe trabajarse en
…aquellos más centrales y estratégicos que tienen que ver con la modernización de
la producción en finca a partir de la utilización de la Ciencia y Tecnología para el
desarrollo de nuevas y mejores soluciones; y de la innovación del ganadero para su
aplicación en el negocio ganadero. La empresarización en las fincas ganaderas es
otro frente importante del trabajo, no sólo por las conveniencias de la formalización
de la actividad, sino por las ganancias en eficiencia y eficacia a partir de la adopción
de prácticas empresariales (FEDEGAN 2006, 76).
Dicha situación ha ocasionado que las empresas de este sector manifiesten la necesidad de
optar por sistemas de costos acordes con sus actividades y necesidades, para el caso de esta
investigación Agrícola Casa de Lata Ltda.
Se denota que el principal problema de esta empresa en la asignación de los costos es la
ausencia del costeo en la actividad del levante para asignar los costos, la producción de
leche recibe todo los elementos del costo y no hay una diferenciación en el inventario de
semovientes (levante), los que son considerados un activo fijo (vacas en producción). Estas
condiciones permiten que no se conozca en realidad cual es el costo de los semovientes a
distintas edades, para el desarrollo de esta actividad y menos un mecanismo de control real
de los costos de producción.
OBJETIVOS
Objetivo General
Diseñar un sistema de costos basados en actividades A.B.C para la Empresa Hacienda
Agrícola Casa de Lata Ltda.
Objetivos Específicos
Realizar un diagnóstico de las condiciones actuales del manejo de costos de la
Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda.
Elaborar una herramienta para el uso de la Gestión basada en Actividades para la
Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda.
JUSTIFICACIÓN
En Colombia fundamentalmente se ha dado aplicación a la contabilidad financiera, por su
uso obligatorio acentuado hacia los usuarios externos entre otros Entidades de control del
Estado, Entidades Financieras, proveedores, socios (LEGIS 2013, 1); por su parte, cabe
anotar que la falta de exigencia de la Contabilidad Gerencial es consecuencia de una menor
difusión y la decisión de las organizaciones empresariales de evitar su implementación,
resultado de la creencia en la generación de un sobrecosto administrativo. Esta concepción
declina en lo erróneo, ya que el fin de este sistema de información es el beneficio en la
toma de decisiones al interior de las organizaciones.
El sector ganadero no es ajeno a esta situación, debido a ser uno de los más informales en
nuestro país, su preocupación radica en la determinación de las cargas tributarias,
prescindiendo de la evaluación de la rentabilidad de sus negocios, la medición de los
retornos de la inversión y la inclusión de los procesos de planeación, control y toma de
decisiones.
Como referente el documento del Consejo Nacional de Política Económica y Social-
CONPES 3675 del 19 de Julio de 2010 alude:
Para la leche y sus derivados busca formular estrategias que contribuyan a
disminuir los costos de producción, incrementar la productividad y minimizar la
informalidad en la comercialización de leche, con el fin de mejorar la
competitividad de la cadena, el ingreso de los productores y aprovechar las
oportunidades de mercado (Consejo Nacional de Politica Económica y Social -
CONPES- 2010, 7).
Estas razones propenden por el diseño de un sistema de costos basado en Actividades ABC,
como base para la implementación de la contabilidad gerencial en este sector y de esta
manera propiciando una mejora en la productividad, la planeación, control, toma de
decisiones y el alcance de ventajas competitivas.
Esto por supuesto evolucionara de la costumbre en la determinación de los impuestos como
fin de la información contable hacia una contabilidad de carácter competitivo a nivel
nacional soslayando el impacto que trae la firma del tratado de libre comercio con la Unión
Europea donde será inevitable la entrada de los mayores productores de leche a nivel
mundial.
MARCO REFERENCIAL
Desde su acepción misma, la empresa se concibe como un sistema integrado una
interrelación continúa en la que cada uno de los componentes al unirse desarrolla
condiciones diferentes a las del estado de aislamiento, en este sentido la concatenación de
actividades y funciones de las áreas de cada unidad empresarial mercadeo, producción,
recursos humanos y finanzas, conllevan al desarrollo de la operación diaria organizacional.
En este orden de ideas Bertalanffy afirma que "en la ciencia moderna hay una
especialización creciente de los conocimientos, una inmensa cantidad de datos, complejidad
de técnicas, y estructuras teóricas en cada campo" (Ramírez 2002, 11). En otras palabras el
estudio organizacional hace pertinente la especialización en cada una de esas áreas
funcionales, desde la comprensión misma de las necesidades del cliente con el Customer
Relationship Management (CRM), hasta la generación del coaching en el área de recursos
humanos, la implementación del Just in time (JIT) en producción y la gestión de los costos
dentro de toda la compleja estructura empresarial.
En este sentido la determinación de los costos, juega un papel importante en la vinculación
de cada una de las áreas funcionales de la organización, convirtiéndose en una labor crítica.
Es así como las organizaciones alrededor del mundo han preferido nuevas alternativas de
obtención de los mismos como en el caso de la Contabilidad de Gestión.
Contabilidad de Gestión
La contabilidad de gestión se entiende como una visión más amplia de la contabilidad de
costos, siendo un instrumento dinámico que se adapta a las características de las
organizaciones. Esto genera que la contabilidad de costos sea una herramienta de gestión y
toma de decisiones y que tenga como finalidad mejorar la información de gestión (Salgado-
Castillo 2010, 25).
Carlos Mallo, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos M. Giménez (2002)
afirman ciertas características que se han dado en el desarrollo de la contabilidad de
gestión estas son: • Control de la productividad y los costos: A través de control de
la mano de obra y de los almacenes; control de inventarios y cálculo de pedidos
óptimos; estudios sobre costos fijos y variables; control de la productividad
industrial y de los costos estándar; diseño, programación y control de los sistemas
de producción: producción en masa. Producción flexible, producción justo a tiempo,
cálculo de programas y lotes óptimos; control de costos de investigación y
desarrollo, diseño, producción, comercialización, administración, financiación y
servicio posventa. • Planificación, presupuesto y control empresarial: Centros
de costo con Pools de actividades, centros de responsabilidad, centros de ingreso,
centros de beneficio y centros de inversión; Análisis e investigación de desviaciones
y Costo-volumen de producción-beneficio. • Motivación en la gestión empresarial:
Costos controlables y no controlables, control por excepción, control de gestión,
presupuestos por programa, presupuestos de gastos discrecionales, presupuesto base
cero, círculos de calidad, contabilidad de excedentes (surplus) y auditoría de
gestión. • Modelos de costos: Costo completo, direct costing, contabilidad por
pedidos, contabilidad por procesos, contabilidad por procesos, costos basados en
actividades, precios de transferencia, reparto, distribución y estadísticas de costos y
planes de cuentas. • Investigaciones específicas de costos: Control
temporales de costos (PERT), curvas de aprendizaje, costo de calidad, costos de
investigación y desarrollo, costos de diseño de productos, técnicas de estimación y
previsión de costos, costos implícitos o de oportunidad, costos relevantes para la
toma de decisiones, costo de reposición, políticas de precios y mezcla de productos,
análisis de resultados por productos y mercados, costos de distribución, costos de
marketing, presupuestos de capital, costos financieros, costos de los sistemas de
información y costos de transacción (Salgado-Castillo 2010, 27).
El enfoque propuesto para esta investigación proviene del Costeo A.B.C. "En inglés
Activity Based Costing (ABC) en español Costeo Basado en Actividades (CBA) es una
filosofía que además de ser confiable, contribuye con un concepto novedoso: los productos
o servicios (objetos de costo) no consumen recursos, consumen actividades" (Garbey
Chacon y Sarmiento Santana 2008, 30). Esta herramienta de gestión facilitó que los costos
indirectos se distribuyeran y se convirtió en una fuerte estructura de lo que es en día la
Administración Basada en Actividades (ABM: Activity Based Management)
El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema de costos que parte de la
diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las
actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se
les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final está
conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades,
consideradas como las que añaden valor a los productos (Sáez 2004).
Estimación de los costos ABC para Pymes
Para Douglas T. Hicks (2006, 16-19) "al desarrollar el cálculo de los costos basados en las
actividades para las PYMES... se han tenido en cuenta tres ideas principales-sus
fundamentos filosóficos" de la siguiente manera
1. “Aunque las teorías y conceptos de gestión empresarial, y el lenguaje utilizado para
describirlos, puede ser universal, la implantación en una organización más pequeña
no puede ser simplemente una versión reducida de los métodos utilizados por las
grandes empresas”.
2. “Un gran sistema de contabilidad de gestión por sí mismo no hará más grande a una
empresa, pero un sistema inadecuado y/o erróneo puede impedir a una empresa
hacerse grande, o peor todavía, ser la causa de su fracaso”.
3. “Es mejor que algo sea aproximadamente correcto a que sea exactamente erróneo.
El error es preferible a la exactitud”.
Con esta fundamentación filosófica, Douglas T. Hicks (2006,53) considera pertinente el
seguimiento consecutivo de diez pasos necesarios para la aplicación de los costos ABC en
las PYMES, con el fin de propender por una mejora continua en los sistemas de
información relativos a los costos, así:
Paso 1. Identificar y definir las actividades relevantes. Identificación de cuantas actividades
sean posibles.
Paso 2. Organizar las actividades por centros de costes. Se clasificarán las actividades por
centros de costos, de acuerdo al perfil del costo y su materialidad.
Paso 3. Identificar los componentes de coste principales. “En la mayoría de los casos, es
necesario identificar más componentes de coste de los que han sido identificados en la
práctica a través de la contabilidad ordinaria de la empresa. Es necesario porque los dos
objetivos son: en primer lugar, estimar la magnitud de cada coste y, en segundo, repartir
cada coste a los centros de costes” (Hicks 2006, 58).
Paso 4. Determinar las relaciones entre actividades y costes.
Paso 5. Identificar los inductores de costes para asignar los costes a las actividades y las
actividades a los productos. “Es preciso identificar los inductores particulares que generan
los costes a ser incurridos en los centros de costes específicos. Habiendo establecido los
centros de costes, los componentes de coste y los inductores que hacen que tales
componentes de coste ocurran en los centros de costes, el paso siguiente es establecer un
flujo de costes lógico para conducir los costes a través de los centros de costes hacia los
objetivos de costes” (Hicks 2006, 61).
Paso 6. Establecer la estructura del flujo de costes. Posteriormente debe construirse las
estructura del flujo de costos, en primera instancia los centros de costos son considerados
en cuatro categorías; centros de servicios (negocios dentro del negocio), actividades de
apoyo de operaciones (soportan operaciones directas, sin ser fácilmente aplicables a
productos o servicios), actividades administrativas (actividades de gerencia y
administración) y actividades operativas. Concluida esta fase, prosigue el diseño de la
estructura de costos como aparece en la figura 1.
Paso 7. Seleccionar herramientas apropiadas para realizar la estructura del flujo de costes.
En este momento del proceso se establecen los inductores, con el fin de prorratear los
costos a los centros de costos.
Paso 8. Planificar el modelo de acumulación de costes.
Paso 9. Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de acumulación de costes
Paso 10. Establecer el modelo de acumulación de costes para disimular el flujo y la
estructura de costes de la empresa y desarrollar las tarifas de costes
Figura 1. Diagrama del Flujo de Costos
(Hicks 2006, 16)
DISEÑO METODOLÓGICO
Tipo de investigación. El tipo de investigación es un estudio de caso, cuyo procedimiento
involucra a la Empresa Hacienda Agrícola Casa De Lata Ltda. a través de un proceso
NIVEL I
NIVEL II
NIVEL III
NIVEL IV
NIVEL V
NIVEL VI
NIVEL VII
NIVEL I
NIVEL II
NIVEL III
NIVEL IV
NIVEL V
NIVEL VI
NIVEL VII
progresivo en el que como primera medida se estudian temas específicos, se realiza la
recolección, análisis, interpretación y aprobación de datos, finalmente se redacta el caso,
que permita desarrollar la propuesta aplicación de la contabilidad gerencial desde el
enfoque del costeo A.B.C.
Método de investigación. El método de investigación es analítico-sintético, ya que
“partiendo de la descomposición del objeto de estudio en cada una de sus partes para
estudiarlas en forma individual (análisis), y luego se integran dichas partes para estudiarlas
de manera holística e integral (síntesis)” (Bernal 2006, 57).
DIAGNÓSTICO DE COSTOS
Asignación de costos: La empresa determina los costos hasta que se realiza el cierre
contable de cada mes, en ese momento se elabora el Estado Costos, el cual es un estado
financiero de propósito especial que permite determinar el costo unitario del litro de leche y
cuantificar el valor de los inventarios de producto terminado el cual corresponde a la leche
que se queda en los tanques de enfriamiento. El control de los litros de leche producidos y
vendidos se hace por medio del módulo de inventarios en el software contable Helisa Gw,
el cual utiliza el método de valuación de inventarios por promedio ponderado.
Gráfica 1. Costo unitario litro de leche 2010 -2012
Fuente. Este estudio
El costo unitario por litro de leche para el año 2012 fue de $878,22 con un incremento del
4,93% frente al año 2011 donde el costo fue $836,97 y un incremento del 25,50% frente al
año 2010 donde fue de $699,79.
2010 2011 2012
Gráfica 2.
Estructura del
costo unitario
2010-2012
Fuente. Este estudio
De los costos de producción los Materiales directos tienen la mayor participación durante el
2012 representaron el 59,62%, en el 2011 el 55,98% y en el 2010 el 54,93%, Los costos
indirectos ocuparon el segundo lugar con el siguiente comportamiento 2012 el 21,21%,
2011 el 26,42% y 2010 el 26,48% de los costos de producción y la mano de obra directa se
encuentra en el tercer lugar de la siguiente manera, 2012 el 19,17%, 2011 el 17,59% y el
2010 con el 18,59% de los costos de producción.
Gráfica 3. Estructura de
gastos 2010 -2012
Fuente. Este estudio
La estructura de los gastos para la empresa está conformada por los gastos de
administración, los gastos financieros, los gastos extraordinarios y los gastos diversos de
0%20%40%60%
2012 2011 2010
Materiales directos 59.62% 55.98% 54.93%
Mano de obra directa 19.17% 17.59% 18.59%
Costos indirectos 21.21% 26.42% 26.48%
los cuales para el año 2012 los gastos de administración representaron el 61,12% del total
de los gastos presentando un incremento del 15,73% con respecto al año 2011 y un
incremento 37,95% frente al 2010; por el contrario los gastos no operacionales financieros
ha tenido tendencia a la baja representada en un 3,04% frente al 2011 y un 21,67% frente al
2010.
Gráfica 4. Producción de leche 2010-2012
Fuente. Este estudio
La producción de leche ha tenido altibajos con un incremento en la producción en el año
2012 del 7,0% frente al año 2011 pero una disminución del 7,9% frente al año 2010.
DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES ABC PARA
LA HACIENDA AGRICOLA CASA DE LATA LTDA
El diseño del sistema de costos basado en actividades ABC, para la Hacienda Agrícola
Casa de Lata Ltda., considero la mejora de la calidad del sistema de información de costos,
de acuerdo a cada una de las actividades necesarias para desarrollar una considerable
efectividad en el método. La información que se relacionará para el diseño del sistema de
costos corresponde al mes de Junio de 2013.
Para ello fue necesaria la adaptación de los diez pasos esenciales explicados por Douglas T.
Hicks, así como de la metodología de Joaquín Cuervo Tafur y Jair Albeiro Osorio Agudelo,
con el fin de encontrar un diseño acorde a las condiciones actuales de la Hacienda, es así
que para la conformación del mismo se tomaron en consideración los pasos que vienen a
continuación:
1. Identificar, definir y organizar las actividades relevantes por centros de costos.
2. Identificar los recursos que son consumidos por la empresa.
2012 2011 2010
Litros de leche 1,184.16 1,106.49 1,285.42
1,000.00
1,100.00
1,200.00
1,300.00
Cif
ra
exp
resa
da
en
mil
es
de
lts
3. Determinar las relaciones entre costos y centros de costos.
4. Identificar los inductores de costos para asignar los costos a las actividades y las
actividades a los productos.
5. Establecer la estructura del flujo de costos.
6. Seleccionar las herramientas apropiadas para la planificación del modelo de
acumulación de costos.
7. Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de acumulación de costos.
8. Establecer el modelo de acumulación de costos.
De tal manera que finalmente se establece el modelo de acumulación de costos y el
establecimiento del precio tanto para el caso de la leche como para el ganado de levante en
cada una de las etapas del proceso y de acuerdo a las siguientes abreviaturas.
Tabla 1. Identificación de actividades Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda.
CENTRO DE COSTO SIGLA ACTIVIDADES IDENTIFICACIÓN
ACTIVIDAD
ADMINISTRACIÓN
A
Análisis de la información financiera y aprobación de la misma. A-1
Diseño y ejecución del Presupuesto de caja. A-2
Elaboración- liquidación y pago de la nómina. A-3
Elaboración y pago de las declaraciones tributarias. A-4
Capacitación y bienestar del recurso humano. A-5
Control de inventario de semovientes y activos fijos. A-6
Elaboración de documentos y soportes contables. A-7
Pedido, facturación y distribución de productos. A-8
PRODUCCIÓN P
Rutina de ordeño. P-1
Enfriamiento, medición, entrega de leche y lavado de equipos. P-2
Pesaje de leche. P-3
Suministro de los cortes de pasto así como el agua y demás suplementos. P-4
Traslado a los semovientes de potrero cuando sea necesario. P-5
Chequeo de Mastitis P-6
PRADERAS PR
Abonamiento de potreros. PR-1
Siembra de potreros. PR-2
Elaboración de henolaje. PR-3
Control de plagas con insumos biológicos. PR-4
LEVANTE L
Cuidado de terneras de 0 a 6 meses. L-1
Cuidado de novillas de 6-12 meses. L-2
Cuidado de novillas de 12-18 meses. L-3
Cuidado de Novillas de vientre. L-4
Cuidado de Novillas cargadas. L-5
Cuidado de vacas secas. L-6
Cuidado de vacas en producción. L-7
Inseminación artificial. L-8
MANTENIMIENTO M
Arreglo de cercas y vallados. M-1
Lavado del equipo de ordeño. M-2
Mantenimiento de vías y caminos M-3
Servicios generales de las zonas de la Hacienda. M-4
Fuente. Este Estudio
Las actividades son distribuidas en los objetos del costo producción y levante, como
aparece a continuación:
Tabla 2. Distribución de las Actividades en los objetos del costo
ACTIVIDADES COSTO TOTAL PRODUCCIÓN
TERNERAS
DE 0 A 6
MESES
NOVILLAS DE
6-12 MESES
NOVILLAS DE
12-18 MESES
NOVILLAS DE
VIENTRE
NOVILLAS
CARGADAS
P-1 24.333.776 24.333.776
P-2 3.053.532 3.053.532
P-3 7.692.500 7.692.500
P-4 3.646.786 3.646.786
P-5 1.301.947 1.301.947
P-6 459.118 459.118
L-1 4.260.373
4.260.373
L-2 2.793.713
2.793.713
L-3 3.747.326
3.747.326
L-4 3.251.318
3.251.318
L-5 366.253
366.253
L-6 1.380.799 1.380.799
L-7 547.422 547.422
L-8 257.552
257.552
TOTAL 57.092.414 42.415.879 4.260.373 2.793.713 3.747.326 3.508.870 366.253
Fuente. Este Estudio.
Costo de las actividades y los materiales en cada uno de los objetos de costo
Con la asignación de los recursos a cada uno de los objetos de costo más la materia prima
consumida por cada uno de ellos, se puede obtener el costo total tanto para la producción
como para cada uno de los lotes de semovientes de acuerdo a la Tabla 2.
Tabla 3. Resumen del costo de las actividades del Área de responsabilidad producción
y cada una de las etapas de levante objetos del costo
PRODUCTOS
COSTO COSTO TOTAL
MATERIA
PRIMA ACTIVIDADES COSTO
Producción 40.620.351 42.415.879 83.036.230
Terneras de 0 a 6 meses 1.462.187 4.260.373 5.722.560
Novillas de 6-12 meses 1.391.516 2.793.713 4.185.229
Novillas de 12-18 meses 2.754.429 3.747.326 6.501.755
Novillas de vientre 991.500 3.508.870 4.500.370
Novillas cargadas 3.080.205 366.253 3.446.458
Fuente. Este Estudio.
Determinación del costo unitario de un litro de leche
Tomando el costo total correspondiente a un mes, para el objeto de costo producción y
dividiendo este en el número de litros de leche producida, resulta el costo unitario de un
litro de leche, también se relaciona el costo correspondiente a la contribución al Fondo
Nacional del Ganado, el cual es administrado por FEDEGAN y corresponde a un 0,75% del
precio de venta por cada litro de leche.
Tabla 4. Determinación del objeto de costo producción de la leche.
PRODUCTOS COSTO
TOTAL ($)
LITROS
PRODUCIDOS
COSTO/
LITRO
($)
PRECIO
DE
VENTA ($)
CONTRIBUCIÓN
FONDO GANADERO
($)
UTILIDAD
($)
MARGEN
($)
LECHE 83.036.230 105.218 $ 789 $ 1.060 $ 7,95 $ 263 24,80%
Fuente. Este Estudio.
Determinación del costo de los semovientes en cada una de las categorías
Con la asignación de costos correspondiente a la Tabla 60 de las categorías de edades para los semovientes hasta que hacen parte
del proceso productivo, se puede determinar el costo unitario de cada semoviente a la edad de 28 meses, frontera en la cual
empiezan a ser parte del proceso productivo al interior de la Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., o donde el semoviente es
más apreciado y por ende el precio de venta es el mayor en el mercado. Se elaboró una proyección para cada uno de los meses y
de esta manera se determinó el costo total a los 28 meses de edad.
Tabla 5. Determinación del objeto de costo del levante en cada una de sus etapas productivas
INVENTARIO COSTO
TOTAL
COSTO
POR
SEMOVIENTE
PROYECCIÓN
COSTO POR
SEMOVIENTE
A 6 MESES
PROYECCIÓN
COSTO POR
SEMOVIENTE A
12 MESES
PROYECCIÓN
COSTO POR
SEMOVIENTE A
18 MESES
PROYECCIÓN
COSTO POR
SEMOVIENTE
VIENTRE
PROYECCIÓN
COSTO POR
SEMOVIENTE
CARGADAS
COSTO TOTAL
POR
SEMOVIENTE
CATEGORÍA MESES 6 6 6 2 8 28
Terneras de 0 a 6
meses 41 5.722.560 139.575 837.448
837.448
Novillas de 6-12
meses 37 4.185.229 113.114
678.686
678.686
Novillas de 12-18
meses 28 6.501.755 232.206
1.393.233
1.393.233
Novillas de vientre 17 4.500.370 264.728
529.455
529.455
Novillas cargadas 39 3.446.458 88.371
706.966 706.966
Acumulado 24.356.372 837.993 837.448 678.686 1.393.233 529.455 706.966 4.145.788
Fuente. Este Estudio.
Gráfica 5. Costo unitario litro de leche a Junio de 2013
Fuente. Este estudio
El sistema de costeo que actualmente se lleva en la Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda.,
resultó en un costo unitario por litro de leche de $831,37 siendo este mayor al costo
determinado, bajo el sistema ABC de $789,18, ya que bajo el sistema actual de la empresa no
se tiene en cuenta la asignación que se debe hacer de los costos para el levante de los
semovientes; el sistema de costos ABC desarrollado en este trabajo se convierte en una
herramienta importante que determina el costo unitario por litro de leche y el costo que se
debe asignar a cada uno de los semovientes que se encuentra en proceso de levente de una
manera acertada.
Gráfica 6. Participación porcentual de los objetos de costo
Fuente. Este estudio
La mayor participación de los objetos de costo se encuentra concentrada en la producción de
leche con un 77%, se resalta que se logró determinar la participación porcentual de cada una
$831.37 $789.18
$478.06 $386.06
$150.92 $202.39
$403.12
Materiales directos Mano de obra directaCostos indirectos de fabricación Actividades
77%
6%
4% 6% 4% 3%
Producción Terneras de 0 a 6 meses Novillas de 6-12 meses
Novillas de 12-18 meses Novillas de vientre Novillas cargadas
Costeo Tradicional Costeo ABC
de las etapas de levante con las que cuenta la Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., siendo
estos objetos de costo.
Gráfica 7. Costo por semoviente en cada una de las etapas de levante
Fuente. Este estudio
Con el sistema de costos ABC desarrollado, se estableció el costo unitario de los semovientes
en cada una de las etapas de levante como objeto de costo; también se determinó la mayor
participación dentro de los costos siendo las etapa de Terneras de 0 a 6 meses con un 20% y la
de Novillas de 12-18 meses con un 34% las de mayor representatividad, la primera debido a
una mayor exigencia de recursos en la actividad de cuidado, y la segunda a la agregación de la
actividad de inseminación para los semovientes.
Gráfica 8. Costo de los materiales directos para cada uno de los objetos de costo
Fuente. Este estudio.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Terneras de 0 a
6 meses
Novillas de 6-
12 meses
Novillas de 12-
18 meses
Novillas de
vientre
Novillas
cargadas
$ 837,448
$ 678,686 $ 1,393,233
$ 529,455 $ 706,966
$ 837,448
$ 1,516,134 $ 2,909,367
$ 3,438,822 $ 4,145,788
20% 16% 34% 13% 17%
81%
3% 3%
5% 2%
6% Producción
Terneras de 0 a 6 meses
Novillas de 6-12 meses
Novillas de 12-18 meses
Novillas de vientre
Novillas cargadas
El costo de los materiales e insumos agropecuarios mantienen una asignación directa sobre
cada uno de los objetos de costo, como puede apreciarse en la gráfica 10.
Gráfica
9.
Particip
ación
porcentu
al de las
principal
es
actividades objeto de costo
Fuente. Este estudio.
El sistema desarrollado permite establecer el costo de cada una de las actividades de la
empresa y en especial de aquellas que son objeto de costo. Se encuentra que la actividad más
representativa para la Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., con un 43% es P-1 Rutina de
Ordeño, en segunda instancia con un 14% L-3 Cuidado de novillas de 12-18 meses y en tercer
lugar cada una con el 7% L-1 Cuidado de las terneras y P-3 Pesaje de leche.
CONCLUSIONES
El sector lácteo es un sector económico vulnerable, como consecuencia de los distintos
acuerdos comerciales suscritos por el gobierno nacional, dicha situación hace importante la
implementación de estrategias competitivas como consecuencia de estos acuerdos, entre las
cuales se encuentran las relacionadas con el análisis y determinación de costos, por ello
43%
5% 14%
6%
2%
1%
7%
5%
7%
6% 1% 2% 1% 0%
P-1
P-2
P-3
P-4
P-5
P-6
L-1
L-2
L-3
L-4
L-5
L-6
L-7
L-8
este trabajo se convirtió en un acierto para la gerencia de la Hacienda Agrícola Casa de Lata
Ltda.
El Costeo Basado en Actividades se convierte en una herramienta gerencial propicia para
la toma de decisiones, es así que en el caso de Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda.,
dicho instrumento permitió conocer con certeza el costo asociado a las actividades
económicas correspondientes a la producción de leche, así mismo separar las actividades
relacionadas con el levante de semovientes.
El Costeo Basado en Actividades le permite a la Hacienda Agrícola Casa de Lata contar con
una herramienta para la aplicación de las Normas Internacionales de contabilidad, las
cuales se encuentran en proceso de implementación en nuestro país, principalmente en la
aplicación de la NIC 41 Agricultura, correspondiente a la clasificación de los activos
biológicos y productos agrícolas, del mismo modo determinar el costo de los semovientes
destinados a la venta los cuales tendrían relación con la NIC 2 Inventarios.
El análisis de las actividades permitió a la gerencia eliminar aquellas que no generan valor,
y de esta manera mejorar la determinación de los costos de producción.
Para la determinación de las actividades generadoras de valor es indispensable utilizar
herramientas como la cadena de valor cuyo propósito es entender de una manera holística a
la organización.
La empresa Hacienda Agrícola Casa de Lata, puede contar con una herramienta de tipo
gerencial en la toma de decisiones y de esta manera aplicar la contabilidad gerencial.
La aplicación de los costos ABC para la Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., se convierte
en una práctica gerencial innovadora, que no centra solamente su atención en la
contabilidad financiera, sino que hace posible entender la dinámica de la agregación de
valor en las organizaciones frente a otras organizaciones de este tipo en la región.
La asunción de responsabilidad social de la academia frente al sector empresarial Mipyme,
debe ser una consigna especialmente en lo concerniente a programas de maestría, que
propendan por el desarrollo territorial de las regiones, especialmente en aquellas donde
existen mayores falencias en materia empresarial.
RECOMENDACIONES
La Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda., debe mantener la aplicación del costeo basado en
actividades, ya que con el podrá mantener la identificación de los costos asociados a las
actividades de producción de leche y levante de semovientes, sin embargo se hace
indispensable que se realice una constante verificación y retroalimentación de las mismas,
fundamentalmente su importancia en la agregación de valor, de tal modo que aquellas que
no agreguen valor sean revaluadas al interior del modelo.
Crear mecanismos que propendan por una mayor interacción entre los cargos de los
diferentes niveles organizacionales (bajo, medio, alto) con el fin no sólo de generar
espacios de conocimiento y aprendizaje, sino de mantener estrategias que redunden en la
creación de valor al interior de la organización.
Mantener estándares de calidad en los procesos productivos que hasta el momento han
significado premios por parte de Fedegan y continuar con mecanismos de mejoramiento
continuo en lo concerniente a otras áreas funcionales a la organización como es el caso de
la Dirección y Contabilidad.
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