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Actualidad Empresarial

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informes especiales

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glosario conTable

Aplicación de modelos cuantitativos en la Gestión de Costos Comerciales y de Servicios

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Aplicación de modelos cuantitativos en la Gestión de Costos Comerciales y de Servicios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera Quincena de Abril 2009

N° 180 primera Quincena - abril 2009

Aplicación de modelos cuantitativos en la Gestión de Costos Comerciales y de Servicios ................................................................................................................................................................................................................................................................. III-1

Empresas de servicios .................................................................................................................................................................................................................. III-4

Transacciones en divisas y riesgo de cambio .................................................................................................................................. III-6

La Cuenta 28 Existencias por Recibir en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................................................................... III-9

Activos No Corrientes disponibles para la Venta y la NIIF 5 ............................................................................... III-12

................................................................................................................................................................................................................................................................................................. III-14

1. IntroducciónLa Norma Internacional de Contabilidad Nº 2. Existencias, prescribe el tratamiento contable de las mismas, llevadas por el sistema de costos históricos. Un aspecto importante es la determinación del costo que se ha de reconocer como activo y consecuencia, tendrá que inciden en los resultados de la gestión de la empresa. Esta norma nos da las pautas para de-terminar el costo del producto que se adquieren, de ahí la importancia que considero que tiene el proceso meto-dológico para costear los productos o mercaderías que adquiere la empresa.

Debemos recordar que la Norma Inter-nacional Nº 2, señala que las existen-cias deben incluir todos los costos de compra y los demás desembolsos que se hayan incurrido para poner en su ubicación a la mercadería comprada a los proveedores.

Los costos comerciales corresponden al reconocimiento de todos los valores incorporados desde la adquisición de un artículo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.

El comerciante, adquiere del proveedor, los artículos u objetos para venderlos, no

modifica su presentación, generalmente los revende sin modificación alguna; su utilidad está supeditada a su habilidad, al estudio del mercado, competencia y marca del producto.

Proveedor Empresa Cliente

3. Flujo del costo comercialSon las distintas fases en la determinación de los costos comerciales sucesivos, sumados desde la adquisición del ar-tículo, hasta que queden en situación de ser vendidos a terceras personas, pasando por los posibles descuentos y utilidad esperada por el comercian-te. Los responsables de la gestión de comercialización tienen mucho que ver con las actividades que generan valor con la finalidad de minimizar los costos operativos y consecuentemente ser competitivo en el mercado. A con-tinuación se indican las fases del flujo comercial:

Costo de lista o de CatálogoEste costo es el que figura en los catá-logos en forma general, para todos los consumidores, sin ninguna concesión particular.

Costo de Recargo o DescuentoSon aquellos que eventualmente puede sufrir una mercadería que se compra en razón del plazo de pago, etc. Inversa-mente los descuentos son ventajas que se obtienen sobre el precio de lista en razón del volumen de la compra, de la forma de pago o de la frecuencia de las compras.

Costo de Adquisición o de FacturaEs el costo que se paga por la adquisición de una mercadería según factura de com-pra de acuerdo con los comprobantes de venta de la SUNAT.

Costo de Transporte o Costo de FleteEs el costo que se paga por el traslado de la mercadería adquirida desde el

2. Concepto costo comercialEl costo comercial está representado por los desembolsos necesarios para im-pulsar la venta de bienes, concretarla, entregar dichos objetos y cobrarlos. Se trata de los costos de las activida-des de publicidad, promoción, venta, marketing, investigación de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar la función estrictamente comercial de la compañía, independientemente del origen de los bienes que se vendan (comprados o elaborados por la propia organización).

El costo comercial representa el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes a los clientes. El costo co-mercial tiene por ejemplo la siguiente estructura:

- Sueldos y cargas sociales del perso-nal del área comercial.

- Comisiones sobre ventas.- Fletes, hasta el lugar de destino de

la mercadería.- Seguros por el transporte de mer-

cadería.- Promoción y publicidad.- Servicios técnicos y garantías de

post-venta.- Etc.

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III-2

IIIlugar de la compra al lugar del com-prador.

Costo de AcondicionamientoSe llama así a los diversos desembolsos que se hacen para mantener la merca-dería en condiciones de ser vendida, se refiere a las instalaciones, estantería, embasamiento, guardianía, seguro, etc.

Costo de Almacén o de StockEs el costo ya acumulado de la mer-cadería en aptitud de ser vendida a terceros. Hasta aquí todos los costos sucesivos, son costos reales, debida-mente sustentados y aplicables direc-tamente al objeto que se adquiere de acuerdo con la Norma Internacional Nº 2. Existencias.

Costo de Operación o Gastos Gene-ralesRepresenta un recargo proporcional que debe agregarse al costo real, con el pro-pósito de obtener el costo total a fin de decidir el precio y de ese modo obtener su recuperación.

Costo de DistribuciónSon aquellos desembolsos que normal-mente se les llama Gastos de Ventas, y que son los que se realizan de acuerdo a la intensidad de la venta. Ejemplo: comisiones de ventas, etc.

Costo TécnicoSe llama así al costo que resulta de acumular los costos reales y los desem-bolsos de recuperación. El costo técnico representa el costo total, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el comerciante desea obtener según los casos. El precio y la utilidad son dos variables dependientes de la demanda, mercado o cliente como se indica en el ítem siguiente.

La Utilidad DeseadaToda actividad comercial tiene un obje-tivo, la obtención de una ganancia, que generalmente se estima y prevé, a base de un porcentaje de utilidad calculando una veces sobre el total de las ventas u otras veces sobre el costo de cada artí-culo, pero siempre representa el último incremento después del cual viene el precio de venta. Lo prudente es determi-nar un porcentaje razonable, y que éste se cumpla de acuerdo a la expectativa del mercado.

Precio de Venta BrutoRepresenta la cúspide del flujo del costo, y es el importe que debemos de calcular técnicamente, para recuperar tanto el

costo de adquisición, los costos suce-sivos y un porcentaje adecuado de los gastos de Administración y los gastos de venta y finalmente la utilidad que se espera.

Descuentos en VentasEn este caso nuevamente decrecemos en la curva del flujo del Costo cuando se hace necesario incluir en nuestro cálculo una previsión para atender los posibles casos de rebaja o de descuen-to, que en muchos casos solicitan los clientes, y que si no los tuviéramos en cuenta luego resultaría contraproducen-te los resultados previstos en un precio estimado con los verdaderamente efectivos.

Precio Neto de VentaEs el valor resultante, después de deducir la rebaja o descuento del precio de venta bruto.

4. Método Cálculo en el Costo Comercial

Tradicionalmente se utilizan los siguientes procedimientos:

4.1 Costos por División Simple. Para calcular el costo por este método, se parte del valor de compra del pro-veedor, al cual se le acumula todos los gastos vinculado a la compra: flete, seguro, almacenaje, etc. Hasta que la mercadería ingresa al almacén del comprador1. Para determinar el costo unitario, se divide el total del costo acu-mulado entre la cantidad comprada.

Costo Unitario = VC + GV / CC

Donde:VC = Valor de compraGV = Gastos vinculadosCC = Cantidad

Ejemplo 1Costo Comercial por División Simple

Artículo Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario

A 100 10 1,000 200 50 1,250 12.50

B 200 20 4,000 300 100 4,400 22.00

C 300 30 9,000 400 150 9,550 31.83

D 400 40 16,000 500 200 16,700 41.75

4.2 Costos por Operación Múltiple4.2.1 El Método de los Recargos. Por

medio de este procedimiento, se acumulan todos los costos adicio-nales al valor de compra inicial, para determinar el costo acumu-

1. Gómez Josefat. Fundamentos de Costos. Página 144- Lima

lado, luego se divide éste entre el valor de compra primario, para obtener el coeficiente de recargo (CR), este coeficiente se multiplica por cada precio y el resultado es el costo de la mercadería.

Ejemplo 2Costo Comercial por el Método de los Recargos

Cantidad Producto Precio Total

100 A S/. 10.00 S/.1,000.00

200 B 20.00 4,000.00

300 C 30.00 9,000.00

400 D 40.00 16,000.00

Valor Venta 30,000.00

Impuesto 19% 5,700.00

Precio venta S/. 35,700.00

Gastos Adicionales:

Costo de Compra S/. 30,000.00

Transporte 5,000.00

Gastos de almacenamiento 4,000.00

Total S/. 39,000.00



Área Contabilidad y Costos

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IIISoluciónDeterminación del coeficiente de recargo (CR):

= S/. 39,000 / S/. 30,000 = 1.3Cálculo del costo unitario:

Artículo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario

A S/. 10.00 1.3 S/. 13.00

B 20.00 1.3 26.00

C 30.00 1.3 39.00

D 40.00 1.3 52.00

4.2.2 ElMétododelcoeficienteofactordeequivalenciaEste método se usa principalmente en los casos en que las con-diciones de la operación, favorables o contrarias, son comunes a todos los obje tos adquiridos. Consiste en acumular al costo de factura, todos los gas tos ocurridos hasta su totalidad, luego este total se divide entre el total del costo de lista, antes de producirse rebajas o recargos de cualquier especie. El resultado que obtendremos es un coeficiente o sea llamado “Factor de Equivalencia”, el que puede utilizar con dos o más número de cifras decimales, según sea grado de exactitud que desea obtener, y se usa como factor fijo, para multiplicarlo por cada uno de los valores de la factura original, al precio de lista, sin recargos ni descuentos. Con esta forma se obtiene una nueva disposición que se llama “Valores reordenados”, y los que serán definitivos para cada uno de los artículos, con los que final-mente, en cada caso se procede como en un caso de división simple, y se obtiene los costos unitarios correspondientes.

Ejemplo 3El Señor José Llanos, Gerente de Compras de la Empresa Comercial ELSA, nos proporciona la adquisición hecha a su proveedor:

CostoComercialporelMétododelCoeficiente

Cantidad Producto Costo

4 A S/. 1,300

8 B 1,890

12 C 1,350

Por la operación le conceden el 25% de descuento, y pagó por gastos ocasionados por el trasporte de la mercadería S/. 253.80; cancela el 40% y el resto lo cancela en dos letras de 30 y 60 días al 7.44% anual, generando un interés total de S/. 190.20.

Solución: S/.

Costo total de lista 4,540.00Descuento 25% (1,135.00)Costo de adquisición 3,405.00Gasto de transporte 253.80Gastos financieros 190.20Costo total de compra S/. 3,849.00

Prod. Cant. Costo Dscto. Neto Flete Intereses

A 4 1,300 325 975 80.00 84.00

B 8 1,890 472 1,418 120.00 56.20

C 12 1,350 338 1,012 53.80 50.00

Prod. Cant. CostoAcum.

Costo Original Factor Valor

Reord.CostoUnit.

A 4 1,139.00 1,300.00 1.068062 1,388.48 347.12

B 8 1,594.20 1,890.00 1.068062 2,018.64 252.33

C 12 1,115.80 1,350.00 1.068060 1,441.88 120.16

4,849.00 4,540.00

El factor se ha calculado haciendo la siguiente relación:

Factor = Costo Acumulado / Costo Original

Factor = S/. 4,849.00 / S/ 4,540.00

Factor = 1.068062

4.2.3 Métodos de los Porcentajes En este método el costo total de los artículos adquiridos se

iguala al 100% y luego sobre esa base se calcula la parte proporcional, y una vez determinados los porcentajes parciales se determina el costo para cada producto el que sirve de base para calcular el costo unitario de cada artículo.

Ejemplo 4Se compran los artículos A, B, C y D cuyos costos son S/. 10,000 S/. 15,000, S/. 20,000 y S/. 25,000, respectivamente, factu-rando un total de S/. 70,000 que para efecto del cálculo del costo unitario se iguala al 100%, como podremos observar en el cuadro siguiente:

Costo Comercial por el Método de los Porcentajes

A S/.10,000 14.29% Luego el 14.29% de S/. 70,000

10,003

B 15,000 21.43% Luego el 21.43% de S/. 70,000

15,001

C 20,000 28.57% Luego el 28.57% de S/. 70,000

19,999

D 25,000 35.71% Luego el 35.71% de S/. 70,000

24,997

S/. 70,000 100.00% S/.70,000

Valor Reordenado Unidades Costo Unitario Adquisición

10,003 ÷ 25 400.12

15,001 ÷ 30 500.03

19,999 ÷ 35 571.40

24,997 ÷ 40 624.92

A continuación algunos especialistas en costos grafican la Acu-mulación de Valores de un artículo desde su Compra hasta su Venta2 de la siguiente manera:

2. Orrego Orrego, Arquímedes. Técnica de los Costos.


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III

Empresas de servicios

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Empresas de servicios


Caso Práctico Nº 11. IntroducciónLas empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo llegan a tener, es de pequeñas proporciones, por lo ge-neral su producción es frecuentemente intangible y a la vez difícil de definir; por ejemplo, una compañía de publi-cidad su “producto” es el promocionar a su cliente; para esto, utiliza diversos recursos físicos como vallas, tiempo en TV, radio e Internet, pero como tal, lo que produce es algo intangible. Los bu-fetes de abogados son organizaciones dedicadas a la prestación de servicios que elaboran productos tangibles, tales como documentos jurídicos. Las empresas de servicios comúnmente emplean canti-dades muy significativas de mano de obra. Frecuentemente sus cuentas de inventarios son usualmente un almacén de suministros, don-de se almacenan los artículos básicos que se usan en la prestación de servicio.En el caso de las empresas de servicios, la estimación de costos se vuelve un poco más complicada pues prácticamente todos son costos fijos.

2. Cálculo costo de la hora de trabajo

La forma más sencilla es saber cuál es

energético, alquileres, depreciación del mobiliario, seguros, etc.

La estructura de los costos de servicios depende de la naturaleza del giro del negocio.

El Puesto de Salud SOS está muy cuestio-nado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente deter-minado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una rela-ción entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determi-na que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Pool de costos Monto S/. Inductor Cantid.

Salar. profesional.Costos del EdificioAdmin. de riesgo

900,000.00450,000.00320,000.00

HorasMetros usad.

Pacientes

30,00015,000 1,000

el salario de una persona que realiza el mismo trabajo en una empresa.

Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52 semanas del año y tenemos el salario semanal. Luego dividimos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera aproximación de lo que cuesta una hora de labor de una persona que hace el mismo trabajo y está en relación de dependencia.

Objetivos de los costos de servicios

Los objetivos de los costos de servicios son los siguientes:

- Servir de base para fijar el precio de venta y establecer políticas de gestión.

- Facilitar la toma de decisiones.- Controlar la eficiencia de las opera-

ciones.- Contribuir al planeamiento, control y

gestión de la empresa.

3. Estructura de los costos de servicios

Los costos de servicios generalmente están formados por el desembolso de las horas por remuneraciones, suminis-tros, gastos de transporte, consumo

Costo de operación

Costo de Lista

- -

++

=

+

=

=

-

=

Costo de Técnico

Costo de Adquisic.

Precio Venta Bruta

Costo de Acondicionam.

Costo de Distribución

Recarg. o Descuento

Utilidad deseada

Costo de Transporte

Descuentos

Costo de Almacén

Costo real o acumulación

Precio de Venta Neto

Costo real o acumulación




III-5

IIILos servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Los servicios y sus volúmenes son:

Servicio Horas Profes.

Metros cuadrad.

NºPacient.

CirugíaCirug. Pacient. Inter.Cirug. Pacientes Exter.

6,00020,000 4,000

1,20012,000 1,800

200500300

Se requiere:Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados.

Solución: S/.Método tradicional

Costo S/. 1,670, 000.00Base Distribución Horas trabajo profesionalTotal Base 30,000 horasTasa S/. 55. 66666667

Distribución del costo

Servicios V. Base Tasa Distribución

CirugíaPacient. Inter.Pacient. exter.

6,00020,0004,000

55.66666755.66666755.666667

S/.334,000.001,113,333.00

222,667.00

Total 30,000 S/.1,670,000.00

El costo total de S/. 1’670,000.00, se ha distribuido a los tres servicios asistenciales, tomando como base el número de ho-ras de trabajo profesional de los médicos por ser el dato más relevante en este caso. Dicho costo de S/.1, 670,000, al ser divido entre las 30,000 horas base, nos da un factor de distribución del costo equivalente a 55.666667, el cual multiplicado por el valor de la base de cada servicio médico resulta el costo de distribución, el cual al ser dividido entre el número pacientes que se atienden dará el costo unitario paciente.

4. Costeo basado en actividadesPara procesar el costo de S/.1’670,000, se ha identificado tres actividades o pool de costos: Salario profesional, man-

Resumen del costo

Servicios Salarios Edificio Administración Total

CirugíaPacientes InternosPacientes Externos

S/.180,000.00600,000.00120,000.00

S/.36,000.00360,000.0054,000.00

S/.64,000.00160,000.0096,000.00

S/.280,000.001,120,000.00

270,000.00

Total S/.900,000.00 S/.450,000.00 S/.320,000.00 S/.1,670,000.00

Costos comparativos

Servicios Método tradicional Costeo por actividad

CirugíaPacientes internosPacientes externos

S/. 334,000.001,113,333.00

222,667.00

S/.280,000.001,120,000.00

270,000.00

Total S/.1,670,000.00 S/.1,670,000.00

tenimiento del edificio y administración de riesgo, tal como se detalla a continuación:

Pool : Salario Profesional Costo : S/.900,000.00Base : Horas ProfesionalesTotal base : 30,000Tasa : 30

Servicios V. Base Tasa Distribucion

CirugíaPacientes InternosPacientes Externos

6,00020,0004,000

303030

S/. 180,000.00600,000.00120,000.00

Total 30,000 S/. 900,000.00

Pool : Costo Mantenimiento Edificio Costo : S/. 450,000.00Base : Metros CuadradosTotal base : 15,000 m2

Tasa : S/. 30.00

V. Base Tasa Distribución

CirugíaPacientes internosPacientes externos

1,20012,0001,800

303030

S/.36,000.00360,000.0054,000.00

Total 15,000 S/.450,000.00

Pool : Administración de riesgo Costo : S/. 320,000.00Base : Número de pacientesTotal base : 1,000Tasa : S/. 320.00

Servicios V. Base Tasa Distribución

CirugíaPacient. inter.Pacient. exter.

200500300

320320320

S/.64,000.00160,000.0096,000.00

Total 1000 S/. 320,000.00


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Aplicación Práctica

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III

Transacciones en divisas y riesgo de cambio

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Transacciones en divisas y riesgo de cambio


Ficha Técnica

1. IntroducciónEn la actual situación económica de aper-tura internacional para las transacciones mercantiles, la globalización de los mer-cados y su incidencia en el medio local es una realidad palpable.

A la experiencia del Mercado Común Europeo; a los avances de integración de la Comunidad Andina de Naciones- CAN, antes Grupo Andino, se ha suma-do la espectante actividad del reciente tratado de libre comercio con Estados Unidos de Norteamérica; así como el tratado del ALCA , las transacciones en el MERCOSUR; y en un futuro mediato se incorporará el mercado asiático en la cuenca del Pacífico, entre otros grupos supranacionales de integración económica.

Los citados procesos dinámicos de inter-cambios entre las economías de naciones, encuentran sus reflejos –igualmente intensos– en las empresas, las cuáles mantienen relaciones comerciales y financieras internacionales o tienen entre sí algún vínculo de propiedad en el exterior.

2. Globalización económica Consecuentemente, la tendencia mundial hacia una economía globalizada y la aparición de mercados comunes con la participación muy activa de las sociedades mercantiles, con domicilio en países dife-rentes y cuyas transacciones –por ende– son expresadas en distintas monedas, plantean a la Contabilidad un nuevo reto a resolver al momento de tener que pre-sentar información financiera –de diversas entidades económicas– destinada también a usuarios de diversos países.

Dicha información financiera puede ser por operaciones de intercambio de un país a otro, en monedas diferentes; Es-

tados Financieros para inversionistas de un país que tienen capitales invertidos en otros países; Estados Financieros de una empresa situada en un país que deben ser consolidados con los de otra empresa matriz situada en el extranjero.

A la anterior misión, armonizar criterios de valuación de registro y exposición, es de asignarle a la Contabilidad la tarea adicional de definir en qué unidad de medida monetaria, o en qué moneda funcional, habrá de ser elaborada y presentada la información financiera, considerando que para algunos países es preocupación fundamental distinguir entre moneda de curso legal, moneda de uso frecuente y moneda reexpresada para procurar mantener su capacidad adquisitiva. En estas circunstancias, el intercambio de información financiera entre empresas de diversos países, precisa ser sustentado en una base lo más racional y útil posible en materia de conversiones entre diversas monedas utilizadas como unidad de medida con-table en cada país, con o sin problemas de fluctuación monetaria.

Cabe señalar, que para el proceso integral de armonización en el lenguaje contable a nivel mundial se viene aplicando las NIIF’s, es decir, las Normas Internacionales de Información Financiera, antes NIC’s; en tanto que en el encargo específico de la conversión, esto es, transformar o expre-sar en otra moneda un conjunto de datos que integran los Estados Financieros ela-borados originalmente en una moneda nativa, la profesión Contable dispone de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extran-jeras, versión revisada que rige a partir del 1º de Enero de 1995, la cual deja sin efecto la NIC 21:Tratamiento Contable de los Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, que data de 1983, conforme lo estipuló el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), en la actualidad IASB; así como la metodología conteni-da en el FASB Nº 8: Contabilizando la Traducción de Transacciones y Estados Financieros en Moneda Extranjera, sus-tituida por el FASB Nº 52: Normas de Contabilidad Financiera Traducción de Moneda Extranjera.

En cuánto al medio peruano, para casi nadie pasa desapercibido que, en la última década de los años 90’ la eco-nomía local; por un lado, experimentó un proceso de hiperinflación; situación

felizmente superada desde el 2004; y de otro lado, se viene constituyendo, hasta la actualidad en la generadora de flujos fi-nancieros externos en montos importantes, en sus diferentes modalidades, entre los cuales destacan las nuevas inversiones de capital, efectuadas en el Perú como corolario de evidentes signos de estabi-lidad económica y del actual proceso de apertura al mercado Norteamericano a través del TLC y el Europeo; como el Asiático a corto plazo. Por lo que no es de extrañar que en nuestro país hayan surgido –con tendencia al incremento– conglomerados de empresas con intensas relaciones mercantiles, también de carác-ter internacional, con signos inequívocos de tenencia o de propiedad originarias en el extranjero; propiciando, con ello, la necesidad contable de formular y pre-sentar información financiera en moneda distinta a la utilizada en el país, ya sea para reflejar cabalmente las transaccio-nes realizadas en moneda extranjera o para proporcionar una adecuada y oportuna información al inversionista foráneo.

3. Transacciones en moneda extranjera y tipo de cambio

Además, de las características ambienta-les expuestas, las empresas que realizan transacciones o negocios internacionales, e incluso locales, encuentran “problemas” en el empleo de otras monedas distintas a la de curso legal.

Consideremos, por ejemplo: Una empre-sa de Inglaterra vende mercaderías a una empresa peruana.

La empresa inglesa desea que se efec-túe el pago en su moneda, es decir, en Libras Esterlinas; sin embargo, la empresa local tiene cuentas corrientes, una en Nuevos Soles; y otra en Dólares Americanos.

Para ello, la empresa peruana tiene dos opciones por elegir:

a) Girar Nuevos Soles para comprar las Libras Esterlinas; o

b) Vender Dólares Americanos para comprar las Libras Esterlinas

En cualquiera, de las dos situaciones, la empresa peruana tendrá que convertir una moneda a otra moneda, emplean-do un equivalente vía un tipo de cambio a la fecha de la transacción efectuada o fecha de cancelación de aquella.

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Apl

icac

ión

Prác

tica




III-7

IIIProsiguiendo, con el ejemplo anterior, de la empresa peruana ¿qué tratamiento habrá de aplicar a la operación de ser al contado o al crédito?

a) De ser al contado, se tendrá en cuenta el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación para convertir a moneda equivalente.

b) De ser al crédito, se considerará al tipo de cambio vigente a la fecha de pago o cancelación.

En este segundo caso, procede preguntar ¿si el tipo de cambio sube? o ¿si el tipo de cambio baja?. ¿Cómo tratar la diferencia por variación en el tipo de cambio?

Por el sólo hecho de tener que recurrir a un tipo de cambio para equiparar el valor entre dos monedas, nos encontramos, además, con otras inte-rrogantes:

1. ¿Cómo tratar la variación o diferencia de cambio en un rubro Monetario?

2. ¿De qué manera en un rubro no monetario?

3. ¿Qué tratamiento aplicar por obli-gaciones en moneda extranjera frente a una devaluación monetaria severa?

Para la primera pregunta: Los rubros monetarios - activos y pasivos mone-tarios, tales como disponible, créditos otorgados, créditos obtenidos, valores representativos de deuda, u otra obli-gación, se aplicará el tipo de cambio a la fecha del Balance o fecha de cobro o pago, según sea el caso.

a) De subir el tipo de cambio

- Los activos monetarios generan ganancia.

- Los pasivos monetarios generan pérdida.

b) De bajar el tipo de cambio- Los activos monetarios generan

pérdida.

- Los pasivos monetarios generan ganancia.

Para la segunda pregunta: Los rubros no monetarios – activos y pasivos no monetarios, entre los cuales tenemos, existencias, activo fijo, valores represen-tativos de capital, intangibles, cuentas patrimoniales, como Capital Social, se aplicará el tipo de cambio a la fecha de origen de la operación o de incorporación al patrimonio de la empresa, según sea el caso.

De donde:

De subir o bajar el tipo de cambio

- Los activos y pasivos no monetarios no generan ganancia ni pérdida.

Para la tercera pregunta:Al producirse una devaluación mone-taria, el tipo de cambio se evidencia marcadamente alto. Por consiguiente, las obligaciones contraídas en moneda extranjera exigieron “más nuevos soles” para su cancelación o amortización y por ende, generará pérdida aplicándola a resultados para la empresa obligada. Igualmente, se reconocerá como ganancia la devaluación monetaria en el caso de las disponibilidades y créditos concedidos en moneda extranjera

A lo expresado, cabe agregar que las ganancias o pérdidas por diferencia de cambio resultantes de inversiones permanentes efectuadas en entidades extranjeras, esto es, una inversión neta en un negocio establecido en el extranjero –originada en rubros mone-tarios–. Será mostrada en el Patrimonio como resultados no realizados. Serán aplicados a resultados en el momento de la desapropiación de la inversión permanente foránea.

4. Rubros monetarios y no monetarios en moneda extranjera

Ampliando lo comentado sobre los rubros monetarios y no monetarios respecto a su comportamiento frente a la variación en el tipo de cambio, recordemos que el Balance General está integrado por rubros monetarios y no monetarios; mientras que el Estado de Ganancias y Pérdidas está conformado fundamentalmente por rubros no monetarios.

Si partimos de las características citadas, desde la perspectiva de la Contabilidad, podríamos derivar lo siguiente:

En las transacciones en moneda extran-jera han de intervenir igualmente rubros monetarios y rubros no monetarios, que al ser expuestos en los Estados Financieros por su equivalente en moneda nacio-nal, esto es, en Nuevos Soles habrá de aplicar un tipo de cambio acorde con la naturaleza de los rubros que integran la información financiera de un determinado período contable.

En efecto, los rubros monetarios, activos y pasivos, representan derechos y obligacio-nes en moneda de curso legal.

Los cuales de estar expresados en divisas o moneda foránea, los correspondien-tes saldos suelen ser expresados por su equivalente en moneda nacional o local

empleando el tipo de cambio corriente o de cierre a la fecha de los Estados Financieros.

Entre los activos monetarios en mo-neda extranjera están el disponible en Caja y Bancos, el exigible por los créditos otorgados, tales como, Facturas por cobrar, Letras por cobrar y Otras cuentas por cobrar. Asimismo califican como activo monetario los valores adquiridos en moneda extranjera que han de ser redimibles a su valor equiva-lente en moneda nacional con el tipo de cambio de cierre, tal es el caso de la inversión en Bonos.

Los pasivos monetarios en moneda extranjera están representados por los Créditos Obtenidos como son: Facturas por pagar, Letras por pagar, Pagarés y Otras Cuentas por Pagar. También la emi-sión de Bonos u otras obligaciones a largo plazo asumidas en divisas son considerados pasivos monetarios.

En cuanto a los rubros no monetarios representan inversiones en bienes reali-zables e inmovilizados y valores represen-tativos de derecho patrimonial; así como, partidas patrimoniales que corresponden a monedas invertidas u obtenidas en fe-cha anterior a la expresada en los Estados Financieros.

Por lo que, de tener los citados rubros su origen en la moneda extranjera, tendrán que ser expresados por su equivalencia en moneda local, aplicando el tipo de cambiodeorigenofecha de la tran-sacción.

Entre los principales rubros no monetarios del Balance General, se encuentran las existencias, los bienes del activo fijo, activos intangibles, activos biológicos, las acciones o participaciones en el Patri-monio de otras empresas y las cuentas del Patrimonio propio.

Respecto a los rubros del Estado de Resultados, de naturaleza no monetaria, de ser originarios en moneda extranjera, serán incorporados a la contabilidad por su equivalente en moneda nacional, utilizando el tipo de cambio de origen que cupo a la fecha del reconocimiento del ingreso o la del gasto incurrido, con independencia del tipo de cambio a la fecha de cobro o de pago, respec-tivamente.

En síntesis, de producirse una variación en el tipo de cambio –a la fecha de los Estados Financieros– por las transaccio-nes en moneda extranjera, los rubros monetarios pueden generar ganancias o pérdidas; en tanto que los rubros no monetarios suelen no generar ganan-cia ni pérdida.


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III-8

III5. Riesgo de cambio y escudo financiero

Conforme se expresó en párrafos an-teriores, las operaciones al crédito en moneda extranjera pueden dar lugar a una pérdida o ganancia por la variación en el tipo de cambio producido entre la fecha de la transacción y la fecha del cobro o del pago.

Por extensión, es de entrever que la tenencia de moneda extranjera en los diferentes rubros de naturaleza mone-taria puede generar para la empresa, un beneficio o perjuicio por riesgo cam-biario dependiendo; por un lado, de la variación en el tipo de cambio, sube o baja; y de otro lado, de la estructura monetaria, mayor o menor presencia de activos y pasivos monetarios.

5.1. Riesgo de cambioTambién es conocida por Posición de Cambio la cual puede dar lugar a las situaciones siguientes: Posición deudora, posición acreedora o posición nivelada.

Seguidamente, se describe cada Posi-ción de Cambio por mantener activos y pasivos monetarios en moneda extranjera.

a) Posición Deudora: Cuando el saldo del activo monetario en moneda ex-tranjera es mayor al saldo del pasivo monetario en moneda extranjera; Genera ganancia por diferencia de cambio si el tipo de cambio está en alza; y genera pérdida si el tipo de cambio baja.

Así por ejemplo en el Cuadro Nº 1, tenemos lo siguiente:

norteamericana, el disponible y el exigible en conjunto incluyen US$ 1,500 frente a los US$ 2,500 inclui-dos en la deuda de S/. 25,000. Por lo tanto, el Activo en moneda extran-jera es menor al Pasivo en moneda extranjera en US$ 1,000.

Si la posición de Cambio se mantiene acreedora y el tipo de cambio au-menta en S/. 0.10 por cada Dólar, –al pasar de S/. 3.40 a S/. 3.50– la empresa afrontaría una pérdida de S/. 100

De suceder lo contrario, que dismi-nuya el tipo de cambio en S/. 0.10, es decir, de S/. 3.60 a S/. 3.50 se generará una ganancia de S/. 100.

Por último, tenemos lo siguiente:c) Posición Nivelada: Cuando el saldo

del activo monetario en moneda extranjera es igual al saldo del pasivo monetario en moneda extranjera. No genera ganancia ni pérdida por diferencia de cambio, la suba o baja del tipo de cambio.

Por ejemplo, como se aprecia en el Cuadro Nº 3:

Cuadro Nº 1

BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del Año 1)

ACTIVO M/N M/E TOTAL

Caja y Bancos 5,500 3,500 9,000Ctas. por cobrar 13,000 7,000 20,000Otros Activos 30,000 30,000 48,500 10,500 59,000 ====== (US$ 3,000) =====PASIVO Y PATRIMONIOCuentas por pagar 19,300 7,700 27,000 Patrimonio Neto 32,000 32,000 51,300 7,700 59,000 ===== (US$ 2,200) ===== Posición Deudora: 2,800 (US$ 800) ====

Cuadro N º 2


ACTIVO M/N M/E TOTAL Caja y Bancos 9,750 1,750 11,500Ctas. por cobrar 20,000 3,500 23,500Otros Activos 25,000 25,000 54,750 5,250 60,000 ====== (US$ 1,500) ====

PASIVO Y PATRIMONIOCuentas por pagar 16,250 8,750 25,000 Patrimonio Neto 35,000 35,000 51,250 8,750 60,000 ===== (US$ 2,500) =====

Posición Acreedora: ( 3,500) (US$ 1,000) === === ==

Cuadro N º 3


ACTIVO M/N M/E TOTAL Caja y Bancos 5,800 4,200 10,000Ctas. por cobrar 7,100 4,900 12,000Otros Activos 18,000 18,000 30,900 9,100 40,000 ====== (US$ 2,600) ====

PASIVO Y PATRIMONIOCtas. por pagar. 7,900 9,100 17,000 Patrimonio Neto 23,000 23,000 30,900 9,100 40,000 ===== (US$ 2,600) =====

Posición Nivelada: -.- === === ==

Asumamos que el tipo de cambio al cierre es S/. 3.50 por dólar, donde el disponible en Caja y Banco incluye US$ 1,000 y el exigible US$ 2,000. En tanto que las obligaciones inclu-yen US$ 2,200. Por consiguiente el Activo en moneda extranjera, supera al pasivo en igual moneda en US$ 800.

En el supuesto que a la fecha del Balance General el tipo de cambio aumente en S/.0.10 por Dólar, es decir, de S/. 3.40 a S/. 3.50 se ge-neraría una ganancia de S/. 80 en la Posición de Cambio.

Si en contrario el tipo de cambio baja en S/. 0.10, esto es, de S/. 3.60 a S/.3.50, se incurrirá en una pérdida de S/.80 en la Posición de Cambio.

b) Posición Acreedora: Cuando el saldo del activo monetario en moneda ex-tranjera es menor al saldo del pasivo monetario en moneda extranjera. Genera ganancia por diferencia de cambio si el tipo de cambio está en baja; y genera pérdida si el tipo de cambio sube:

Teniendo en consideración que a la fecha del Balance General, el tipo de cambio en S/.3.50 por la moneda

En el entendido, que al 31 de Diciembre el tipo de cambio es S/. 3.50 por cada Dólar, se deduce que tanto el activo en moneda extranjera como el pasivo en igual divisa, incluyen US$ 2,600. Por lo que, de aumentar o disminuir el tipo de cambio, no se producirá utilidad o pérdida por la referida fluctuación en la medida que la empresa mantenga equi-librada su Posición de Cambio.

5.2.EscudofinancieroDe las tres Posiciones de Cambio, antes expuestas, en los respectivos Cuadros, es indudable que la tercera –posición nivelada– es la más conveniente para la empresa. Considerando que si la empresa tiene sumas similares de activos mone-tarios y pasivos monetarios en la misma

A continuación en el Cuadro Nº 2 tenemos:




III-9

IIImoneda extranjera, automáticamente cuenta con una estructura financiera protegida de las variaciones en el tipo de cambio. Es decir, dispone de un escudo financiero.

Se expresa aquello, en razón de que una disminución en el tipo de cambio oca-siona pérdida en los activos monetarios de moneda extranjera y simultáneamente genera ganancias en los pasivos moneta-rios de moneda extranjera, neutralizán-dose el efecto de la fluctuación en el tipo de cambio. Por el contrario, si el tipo de cambio experimenta un aumento, las ganancias en los activos monetarios en moneda extranjera quedarán compen-sadas con las pérdidas incurridas por la tenencia de pasivos monetarios en moneda extranjera.

Por supuesto, que la gran mayoría de empresas no tienen montos iguales en sus rubros monetarios de moneda ex-tranjera; y por ende, estarán expuestos al riesgo cambiario, según sea su estructura financiera en moneda extranjera y el comportamiento del tipo de cambio de las divisas respectivas.

Sin embargo, la empresa para contra-rrestar el efecto de la variación del tipo de cambio por efectuar operaciones en moneda extranjera con proveedores y clientes –tanto locales como foráneos– puede optar por los denominados Instrumentos Financieros Derivados, formalizando una transacción mediante

la compra o venta de Contratos a Futuro en moneda extranjera.

Dichos contratos representan para el titular el derecho de recibir una cantidad específica de moneda extranjera en una determinada fecha futura, es decir, cons-tituyen cuentas por cobrar en moneda extranjera a su vencimiento.

En consecuencia, si una empresa local que sólo tiene cuentas por pagar en moneda extranjera, podrá proteger su posición financiera de cambio comprando una suma similar en nuevos soles de Contra-tos a Futuro en moneda extranjera.

De donde, si el tipo de cambio aumenta, la pérdida en las cuentas por pagar en moneda extranjera serán compensadas por una ganancia en el valor de los Contratos a Futuro.

En sentido contrario, si la empresa nacio-nal tiene solamente cuentas por cobrar en moneda extranjera, puede proteger financieramente su Posición de Cambio de la disminución en el tipo de cambio, vendiendo Contratos a Futuro, esto es, recibirá Nuevos Soles hoy y creando una obligación por pagar en moneda extranjera a su vencimiento.

Este tipo de transacciones de Contratos a Futuro suelen ser realizados a través de instituciones formales del Sistema Financiero, las mismas que están autori-zadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

En tanto que el movimiento de las operaciones en el Mercado de Valores, está regulado por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV.

De otro lado, en respuesta a la dinámi-ca de los mercados de valores a nivel mundial en este tipo de transacciones con el empleo de diversos instrumentos financieros y su consiguiente incidencia en los Estados Financieros de las empresas participes, las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF’s, específi-cas en el tema son las siguientes:

- NIC 32 Instrumentos Financieros : Presentación;

(Obligatoria a partir del 1º de Enero del 2003)

- NIC 39 Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medición; y


- NIIF 7 Instrumentos Financieros : Información a Revelar


Las citadas Normas Contables tienen por objetivo principal establecer pro-cedimiento contables que permitan el reconocimiento, la medición, la presentación y la revelación en los Estados Financieros, relacionada con los Instrumentos Financieros.

La Cuenta 28 Existencias por Recibir en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La Cuenta 28 Existencias por Recibir en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera-Quincena de Abril 2009

Ficha Técnica

En este artículo tratamos de la cuenta nue-va 28 Existencias por Recibir en el Nuevo Plan Contable General para Empresas. Que como es de conocimiento estará vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, siendo su aplicación voluntaria a partir del presente año.

Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas al igual que casi todas las cuentas del elemento 2 no se ha modificado en relación con el Plan Conta-ble General Revisado en el código ni en el

nombre, sin embargo tal como se puede comprobar se han incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de al-macenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus ser-vicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

Nomenclatura de las subcuentas

281 Mercaderías284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y

repuestos286 Envases y embalajes289 Existencias por recibir desvalorizados

281 Mercaderías. Comprende los bie-nes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transfor-mación.

284 Materias primas. Comprende los in-sumos que luego ingresaran al proceso de transformación.

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso pro-ductivo, así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.

286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos.

289 Existencias por recibir desvaloriza-das. Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto invertido en existencias por recibir de merca-


Instituto Pacífico


III-10

III


Caso Práctico Nº 1

La empresa MACROS S.A. ha realizado una importación de materias primas a

Ejemplos Comparativos

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General Empresarial

---------------------- x ---------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,400 281 Existencias por recibir- A61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,400 618 Existencias por recibir- APor el valor de las existencias por recibir y otros desembolsos y compromisos derivados por la compra de las mismas.

---------------------- x ---------------------

20 MERCADERÍAS 1,500 201 Mercaderías- A 28 EXIST. POR RECIBIR 1,500 281 Existencias por recibir- APor las mercaderías ingresadas al Almacén.

---------------------- x ---------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,400 281 Existencias por recibir- A61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,400 611 Existencias por recibir- APor el valor de las existencias por recibir y otros desembolsos y compromisos derivados por la compra de las mismas.

---------------------- x ---------------------

20 MERCADERÍAS 1,500 201 Productos manufacturados 2011 Productos manufacturados 28 EXIST. POR RECIBIR 1,500 281 Existencias por recibir- APor las mercaderías ingresadas al Almacén.

valor FOB provenientes de La Florida (Estados Unidos de Norteamérica) para la producción de Frigoríficos industriales, dicha adquisición cuenta con la siguiente información:

Reconocimiento y MediciónLas existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.

Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto rea-lizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

Dinámica de la cuenta 28

Es debitada por: Es acreditada por:

• El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compro-misos de pago motivados por su adquisición, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.

• La reclasificación entre subcuentas por la recu-peración de pérdidas por desvalorización reconoci-das previamente.

• La transferencia de existencias recibidas a las cuentas corres-pondientes.

• La reclasificación en-tre subcuentas por el reconocimiento de pérdidas por desva-lorización.

ComentariosLos anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a Existencias por recibir.

NIIFeInterpretacionesreferidas:NIIF 2 Existencias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingre-sos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimien-to como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre for-mulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General para Empresas

28 Existencias por recibir 28 Existencias por recibir

Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa y que serán destinados a la fabricación de productos, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles.

Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no ingresados al lugar de almacenamien-to de la empresa y que serán destinados a la fabricación de productos, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles.

Subcuentas y Divisionarias

Subcuentas y Divisionarias

288 Existencias por recibir, a.c.m. 281 Mercaderías284 Materias primas285 Materias auxiliares, suministros y repuestos286 Envases y embalajes289 Existencias por recibir desvalorizadas

2891 Mercaderías

2892 Materias primas

2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2894 Envases y embalajes

ComentarioAl igual que la cuenta mercaderías, esta cuenta en el Nuevo Plan de Cuentas mantiene la misma dinámica del plan de cuentas actual. También al igual que las demás cuentas, se han incrementado más

derías, materias primas, materiales auxiliares, suministros y repuestos, y envases y embalajes, cuando se ha estimado pérdida en su valor.

Comparación entre las cuentas

subcuentas y divisionarias para mostrar más detalle.

Asimismo, no se han considerado las di-visionarias en la que registraban el ajuste a los estados financieros.



III-11

III


——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

42 CUENTAS POR PAGAR 3,263 COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10 CAJA Y BANCOS 3,263

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por la cancelación de los gastos por la carta de crédito.

28 EXISTENC. POR RECIBIR 150,600 284 Materias Primas61 VARIACION DE EXISTENCIAS 150,600 612 Materias Primas Por las materias primas adquiridas en el exterior, que se encuentran en tránsito.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,263

284 Materias Primas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,263

612 Materias Primas

Por los gastos, por la carta de crédito que se Cargan al costo de las existencias.

60 COMPRAS 150,600 604 Materias Primas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 150,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de materias primas en el exterior, que se encuentra en tránsito $ 50,200 x S/. 3.00 = S/. 150,600.

60 COMPRAS 3,263

609 Gastos vinculadas con las compras



Por el pago efectuado relaciona-do con los Gastos de la carta de crédito $ 1,004 x 3.25 = 3,263.

42 CUENTAS POR PAGAR 150,600 COMERC. – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar67 GASTOS FINANCIEROS 10,040 676 Diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 160,640 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor la cancelación de la deuda por la compra de las materias primas en el exterior de acuerdo a la carta de crédito$ 50,200 x 3.00 = 150,600$ 50,200 x 3.20 = 160,640 -------------Diferenc. de camb. 10,040 ========

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

60 COMPRAS 4,680

609 Gastos vinculados con las compras

40 TRIBUTOS Y APORTES AL 889 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas



Por el gasto de supervisión de la embarcación más IGV. Gastos de supervisión $ 1,500 x 3.12 = 4,680IGV 19 % $ 285 x 3.12 = 889





Por la cancelación de los gastos por póliza de seguros.


284 Materias Primas


612 Materias Primas

Por los gastos por seguros carga-dos al costo de las existencias.

60 COMPRAS 26,040


40 TRIBUTOS Y APORTES AL 4,947 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas



Por el gasto de póliza de seguros más IGV. Gastos seguros $ 8,400 x 3.10 = 26,040IGV 19 % $ 1,596 x 3.10 = 4,947

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

Nota:De acuerdo al nuevo plan de cuentas, la cuenta 67: Gastos Financieros, no tiene asiento por destino.

De acuerdo a las normas tributarias la diferencia de cambio debería cargarse al costo del activo, este tema será tratado y contabilizado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta

Desarrollo

Modo de Compra : Valor FOBDescrip. de los mater. : Artículos para la fabri- cación de frigoríficos

Fecha de la Factura : 20 de Mayo del año x

Fecha de la recepción de la Factura : 25 de Mayo del año x

Fecha del embarque de la mercadería : 20 de Mayo del año x

Valor de la Factura : $ 50,200 – tipo de cambio S/. 3.00

Fecha de la cancelación de la carta de crédito : 30 de Mayo del año x – tipo de cambio S/. 3.20

Gast. de la Carta de créd. : 2% del valor de la factura $ 1,004 tipo de cambio S/. 3.25

Gast. por pago de seguros: $ 8,400 más IGV – Tipo de cambio S/. 3.10Fecha de cancelación de la póliza de seguros : 10 de Junio del año x

Gast. de supervis. de la embarcación : $ 1,500 más IGV – Tipo de cambio S/. 3.12

Tasa de Arancel : 12 % Valor CIF

Determinando la tasa de arancel Valor FOB : $ 50,200Fletes : $ 6,000Seguros : $ 8,400 ---------------Valor CIF $ 64,600 ========

Tipo de cambio S/. 3.22 Tasa de Arancel 12 % $ 7,752 = S/. 24,961 19 % IGV $ 1,473 = S/. 4,743

Gastos de transporte $ 6,000 tipo de cambio 3.20Se registran las materias primas ingresadas a los almacenes de la empresa.

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III-12

III

VALOR DE COMPRASValor de las Materias primas 150,600

GASTOS VINCULADOS CON LA COMPRA Gastos carta de crédito 3,263Gastos por seguros 26,040Gastos de supervisión 4,680Gastos por aranceles 24,961Gastos de transporte 19,200 -------------- 228,744 ========

Por la recepción de las materias primas ingresadas a los almacenes de acuerdo a lo siguiente:

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x ———————

——————— x —————————————— x ———————

——————— x ——————— vienen...———— x ——————— ——————— x ——————— DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 228,744 241 Materias primas para productos manufacturados28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 228,744 284 Materias Primas

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 19,200 284 Materias Primas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 19,200 612 Materias PrimasPor los gastos por pago de trans-porte Marítimo que se cargan a las existencias.

60 COMPRAS 24,961


40 TRIBUTOS Y APORTES AL 4,743 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas van...

60 COMPRAS 19,200 609 Gastos vinculadas con las compras42 CUENTAS POR PAGAR 19,200 COMERC. – TERCEROS 421 Factur., bolet. y otros comprob. por pagarPor el gasto de transporte maríti-mo $ 6,000 x 3.20 = 19,200

42 CUENTAS POR PAGAR 19,200 COMERC. – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10 CAJA Y BANCOS 19,200 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por la cancelación de los gastos por Transporte marítimo.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 24,961 284 Materias Primas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 24,961 612 Materias Primas Por los gastos por pago de aran-celes cargados al costo de las existencias.

42 CUENTAS POR PAGAR 5,569 COMERC. – TERCEROS




Por la cancelación de los gastos por supervisión de embarca-ción.

42 CUENTAS POR PAGAR 29,704 COMERC. – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor el gasto del Arancel 12% sobre el valor CIF más IGV. Gastos de supervisión $ 7,752 x 3.22 = 24,961IGV 19 % $ 1,473 x 3.22 = 4,743


284 Materias Primas


612 Materias Primas

Por los gastos por supervisión cargados al costo de las exis-tencias.


Activos No Corrientes disponibles para la Venta y la NIIF 5

Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes

Título : Activos No Corrientes disponibles para la Venta y la NIIF 5

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera-Quincena de Abril 2009

Ficha Técnica

1.DefiniciónEl marco conceptual destaca que los elementos, deben clasificarse aten-diendo al uso o destino que decide darles la empresa, de ahí que cuando la gerencia cambie de planes se verá obligada a informar a contabilidad con

las oportunas reclasificaciones, por lo tanto, este tipo de activos, son aquellos activos clasificados como no corrientes, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente, a través de su venta, en un período de un año en lugar de su uso continuado y que inicialmente hayan sido clasificados para otro fin o para su uso, generando potencial de servicios o para generar beneficios eco-nómicos futuros y que por decisiones de la empresa, por convenir a sus intereses, acuerdan venderlos.

2. DescripciónUsualmente, en las empresas, los activos fijos se adquieren para una determinada

finalidad o utilidad económica y que pueda generar potencial de servicios o beneficios económicos futuros. conforme va avanzando el tiempo, dichos activos entran en un proceso de deterioro o discontinuidad por su elevado costo de mantenimiento operativo, es allí que se toma la decisión para su separación o reclasificación como activo no corriente disponible para la venta, para ello es necesario reunir una serie de requisi-tos técnicos y normativos que hay que cumplir, así como para su tratamiento contable, presentación y revelación en los estados financieros, los mismos que están contemplados en la NIIF 5 “Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuas“, por lo tanto,



III-13

III


un activo no corriente se clasifica como disponible para la venta cuando:

a) Una empresa clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

b) Para aplicar la clasificación anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusi-vamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su enajenación debe ser altamente probable.

c) Para que la venta sea altamente pro-bable, la gerencia debe estar com-prometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

d) Además, la venta del activo debe negociarse a un precio razonable, en relación con su valor actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año.

e) Las acciones exigidas para comple-tar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. (párrafos 6,7 y 8 NIIF 5)

3. Características de los activos no corrientes disponibles para la venta

Los activos no corrientes disponibles para la venta deben reunir ciertas carac-terísticas para que puedan considerarse como tales:a) Que sean valuadas o medidas al

menos al valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos para su venta.

b) Que cese la depreciación de dichos activos reclasificados, en su lugar debe someterse al análisis o supervi-sión de su posible deterioro de valor (p. 25 NIIF 5).

c) Que se presenten en forma separada en el balance general.

d) Que los resultados de las actividades interrumpidas por la reclasificación del activo se muestren y presenten en forma separada en el estado de gestión.

e) Los criterios que se utilicen para recla-sificarlos en ésta categoría deben ser muy estrictos y deben estar asociados a una alta probabilidad de venta.

f) Se presenta en forma separada en el balance.

4. Reconocimiento Los activos fijos disponibles para la venta se reconocen en el momento de su recla-sificación, después de haber cumplido con los requisitos del p.8 de la niif 5 y su valor contable se recuperara fundamen-talmente a través de su venta.

5. MediciónUna entidad medirá los activos no co-rrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta, al importe menor entre su valor en libros y su valor razonable menos los gastos para ser vendidos. (p.15 NIIF-5).

Ejemplo:

En conclusión, el valor razonable S/. 5,500 es menor que el valor en libros S/. 8,000, por lo tanto, el activo no finan-ciero se reclasificará y se medirá inicial-mente al valor razonable y la diferencia se reconocerá como deterioro de valor.Si un activo ha sido adquirido recien-temente y cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta, la aplicación del párrafo anterior, conducirá a que el activo se mida, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta. En consecuencia, si el activo se hubiera adquirido como parte de una combinación de negocios o para otros usos y se reclasificará posteriormente como mantenidos para ser vendidos, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta (p.16 NIIF-5).

6. Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro

La empresa reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones inicia-les o posteriores del valor del activo hasta el valor razonable menos los gastos para ser vendidos (p.20.NIIF 5).

La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior deriva-do de la medición del valor razonable menos los gastos para ser vendidos ,de un activo, aunque sin superar la pérdida

por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC - 36 Deterioro del Valor de los Activos (p.21 NIIF-5).

7. Presentación de un activo no corriente clasificado comomantenido para la venta

La empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, como los activos correspondientes a un grupo en desapropiación clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen parte de un grupo en des-apropiación clasificado como mantenido para la venta, se presentarán también en el balance de forma separada de los otros pasivos. Estos activos y pasivos no se compensarán ni se presentarán como un único importe. Se revelará informa-ción, por separado, de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el balance o en las notas a los estados financieros (p.38 Niif 5).

Además, la entidad revelará:a) En el estado de resultados, un impor-

te único que comprenda el total de:(i) el resultado de las operaciones

discontinuadas; y(ii) la ganancia o pérdida, reconocida

por causa de la medición a valor razonable menos los gastos para ser vendidos, o bien por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación que constituyan la operación discontinuada. (p 33 NIIF 5).

8. Informaciones adicionales arevelar

La empresa revelará en las notas la siguiente información, referida al pe-ríodo en el cual el activo no corriente (o grupo en desapropiación) haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido:

a) una descripción del activo no corrien-te (o grupo en desapropiación);

b) una descripción de los hechos y cir-cunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o desapropiación esperada, así como la forma y momento esperados para dicha desapropiación;

c) la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se presentase de forma separada en el estado de resultados, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado (p. 41 NIIF 5).

a) Valor en libros Valor de compra del activo S/. 20,000 Depreciación acum. S/. (12,000) Valor contable o en libros 8,000b) Valor razonable menos gastos para ser vendidos Valor razonab. (cotizac. en el merc. ) S/. 7,000 (-) Gastos para ser vendidos S/. (1,500) Valor razon.menos cost. ————— de vent. S/. 5,500 ======

Instituto Pacífico


III-14

III


9. Cese de la depreciaciónLos activos no corrientes clasificados para la venta, no se deprecian mientras se mantengan destinadas para la venta (p.25.NIIF 5). En su lugar se procede a ajustar o realizar correcciones valorativas por deterioro. Un activo sufre deterioro si su valor contable es mayor que su valor razonable neto (valor razonable menos gastos para ser vendido).

Venta de Activos No Corrientes Dispo-nibles para la VentaEjemploVenta de una camioneta de la empresa, por ser muy costosa sus gastos de ope-ración y mantenimiento, por tanto, la entidad ha decidido venderla y se recla-sifica como activo no corriente disponible para la venta.Los datos son los siguientes:

reclasificará y se medirá inicialmente al valor razonable S/. 5,500 ) y la diferencia se reconocerá como deterioro de valor (S/. 2,500). Es importante señalar que el p.15 de la NIIF-5 señala que una empresa medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los gastos para ser vendidos.

Asientos contables:Primero tenemos que realizar el asiento por deterioro de valor.

Valor contable S/. 8,000Valor razonable menos gast.p.la venta S/. (6,500) —————Deterioro de valor S/. 1,500

Valor de compra S/. 20,000 Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000Depreciación acumulada (12,000) Gastos para ser vendido ( 1,500) Valor en libros 8,000 Valor razon. menos costo p. vender 5,500

——————— x ——————— DEBE HABER68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500 685 Deterioro del val. de activos39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 2,500 391 Deprec. acumuladaPor el deterioro de valor al realizar la evaluac. del activo reclasificado.

——————— x ——————— DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTEN. PARA LA VENTA 4,000 272 Inmuebles, Maquin. y Equipo39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 16,000 391 Deprec. acumulada33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 20,000 334 Equipo de Transporte

Por la reclasificación del vehículo como disponible para la venta, se-gún lo dispone la NIIF-5 párrafos... (mencionados anteriormente)

Mayorizando68 Valuac. y deter. de activos y provisiones

2,500

33 Inmuebles, Ma-quinaria y Equipo

20,000 20,000

39 Deprec., Amort. Acumulados

14,500 12,5002,500

27 Activos No Corr. manten. para la venta

5,500

Veamos otro ejemplo: ¿cómo contabili-zamos si el valor en libros es menor que el valor razonable menos los gastos para ser vendidos?

Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de ope-ración y mantenimiento, por tanto la entidad ha decidido venderla y se recla-sifica como activo no corriente disponible para la venta.

Los datos son los siguientes:

Valor de compra S/. 20,000 Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000Depreciación acumulada (16,000) Gastos para ser vendido (1,500) Valor en libros 4,000 Valor razon. menos costo p. vender 5,500

1. ObjetivogeneraldelaNIC10:Eventosocurridosdespuésdelafechadel Balance.

la Norma señala que los objetivos de la nueva NIC 10 es fijar normas contables respecto, cuando se debe ajustar los estados financieros, las revelaciones que se deben realizar, sucesos después de la fecha del balance y sobre los eventos ocurridos después de la fecha del balance.

La norma también requiere que una entidad no debes preparar sus estados financieros sobre una base de empresa en marcha si los acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance señalan que la suposición de la empresa en marcha no es apropiada.

2. ¿QuésonEventosposterioresalafechadelBalance? Son aquellos eventos, favorables o desfavorables, que ocurren entre la

fecha del Balance General y la fecha en que los estados financieros son autorizados a emitirse.

Pueden identificar dos tipos de eventos:* Aquellos que proveen evidencias de condiciones que ya existían a la

fecha del balance general (sucesos o eventos posteriores a la fecha del balance general que requieren ajuste).

* Aquellos eventos que son indicativos de condiciones que se originaron o surgieron después de la fecha del balance general (estos eventos no requieren ajustes después de la fecha del balance general).

3. ¿Porqué los dividendos sondeclaradosdespuésde la fechadelbalancegeneral,segúnNIC10?

La norma especifica que si los dividendos son declarados,–ejemplo: los dividendos son adecuadamente autorizados y no a discreción de la entidad– después de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no deberán ser reconocidos como un pasivo a la fecha del balance general porque ellos no cumplen los criterios de presentación de obligaciones que señala la NIC 37, además los dividendos serán revelados en notas a los estados financieros en concordancia con la NIC 1 Presentación de los estados financieros.

En la anterior versión de la NIC 10, los dividendos declarados se podían presentar, además, como un componente separado dentro del patrimonio neto en el balance general.

4. ¿EnquéCasosNodebenprepararestadosfinancierossobrelabasedeempresaenmarcha.SegúnNIC10?

La norma requiere que una entidad no prepare sus estados financieros sobre la base que es una empresa en funcionamiento en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, bien que tiene la intención de liquidar la empresa o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.

Glosario Contable

El p. 6 de la NIIF-5 señala que una en-tidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

En conclusión, el valor razonable S/. 5,500 es menor que el valor en libros S/. 8,000, por lo tanto el activo no financiero se

——————— x ——————— DEBE HABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTEN. PARA LA VENTA 5,500 272 Inmueb., Maq. y Equipo39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 14,50033 INM. MAQ. Y EQUIPO 20,000 334 Equipo de TransportePor la reclasificación del vehículo como disponible para la venta, se-gún lo dispone la NIIF-5 párrafos…. (mencionados anteriormente).

aplicación de modelos cuantitativos en la gestión de...

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