análisis sobre sus efectos y los criterios de aplicación ... · lineamientos para la emisión de...
TRANSCRIPT
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en MéxicoAnálisis sobre sus efectos y los criterios de aplicación por parte de la autoridad
Enero 29, 2019
Hora de inicio: 08.00 am. (horario de la Ciudad de México)
Page 2
Ponentes:
Allen Saracho
Socio | Impuestos – Sector
Financiero
Francisco Olivares
Socio | BTA
Óscar Ortiz (moderador)
Socio | Tax – FSO
Jaime Campos
Socio | ACR
Jorge Libreros
Socio | Controversia Fiscal
Enrique Ramírez
Socio | Litigio Fiscal
Luis Beltrán
Socio | Tax Technology y Data
Analytics
Nora Morales
Socia | Litigio Fiscal
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Paul Hernández
Socio | GCR
Page 3
Agenda
➢ Aspectos generales sobre la política tributaria de la
nueva administración
➢ Compensación universal
➢ Decretos sobre IVA e ISR en la frontera norte
➢ Decretos para el Sector Financiero
➢ CFDIs
➢ Conclusiones y sesión de preguntas
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 4
Aspectos generales sobre la política tributaria de la nueva administración
Óscar Ortiz
Page 5
Política del gasto y tributaria
► Política del gasto
► Reconocer que la corrupción es uno de los principales problemas del ejercicio del gasto público
► Reducir el gasto público innecesario
► 1% del PIB para 18 proyectos prioritarios
► Evitar el endeudamiento
► Política tributaria
► No aumentar impuestos ni crear nuevos
► Desaparición del esquema actual de fiscalización
► Endurecimiento de controles bancarios para combatir el lavado de dinero
► Colaboración para combatir paraísos fiscales
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 6
Política económica
2018 2019
Inflación 4.83% 3.4%
Tasa de Cetes 8.06% 8.3%
Tipo de cambio 19.68 20
Deuda pública respecto
PIB
45.4% 45.6%
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 7
Compensación universal
Enrique Ramírez Jorge Libreros
Page 8
Ley de Ingresos de la Federación 2019
► Artículo 25, fracción VI
Se limita la compensación universal
RMF saldos generados hasta 2018
► Declaración anual 2018
► Complementarias de ejercicios anteriores
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 9
Análisis sobre las limitantes en la compensación universal
► Limitantes para la recuperación de saldos del contribuyente violatorias de
derechos humanos
► El SAT cuenta con las herramientas para detectar a los contribuyentes que
realizan prácticas fiscales indebidas
Progresividad
PropiedadRazonabilidad de
la medida
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 10
Medios de defensa
► Amparo indirecto
► Heteroaplicativo 15 días a partir del
acto de aplicación
► Plazos:
1. Pago provisional de diciembre de
2018, presentado en enero 2019
– Solo en caso que se tenga SAF 2018 y no
se pueda compensar contra retenciones
➢ 11 de febrero de 2019
2. Pago provisional de cualquier mes de
2019 – Cuando no se pueda
compensar universalmente conforme
al artículo 23 del CFF
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 11
Suspensión
Posibilidad
de
compensar
En última instancia,
cumplimiento sustituto
(perjuicio financiero)
Suspender generación
de recargos
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 12
Expectativa sobre devoluciones
Incremento de saldos a favor
► No compensación universal
► Decreto para la región fronteriza
Reducción personal
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 13
Estímulo fiscal en la región fronteriza norteISR e IVA
Francisco OlivaresNora MoralesPaul Hernández
Page 14
Impuesto sobre la renta (ISR)
Page 15
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norteVigente en 2019 y 2020
► Se considera región fronteriza norte a los siguientes municipios:Baja California
► Tijuana
► Tecate
► Mexicali
► Ensenada
► Playas de Rosarito
Sonora
► Caborca
► Santa Cruz
► Plutarco Elías Calles
► San Luis Río Colorado
► Puerto Peñasco
► Agua Prieta
► Nogales
► Naco
► Saríc
► Altar
Chihuahua
► Pradexis
► Ascensión
► Guerrero
► Janos
► Juárez
► Coyarne del Sotol
► Guadalupe
► Ojinaga
► Manuel Benavides
Coahuila
► Acuña
► Zaragoza
► Nava
► Jiménez
► Hidalgo
► Guerrero
► Hidalgo
► Ocampo
Tamaulipas
► Acuña
► Zaragoza
► Nava
► Jiménez
► Hidalgo
► Guerrero
► Hidalgo
► Ocampo
Baja California
Sonora
Chihuahua
CoahuilaNuevo León
► Anáhuac
Nuevo León
Tamaulipas
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 16
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norte ISR
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Vigencia de dos años (autorización)
Se deben tener más del 90% de los ingresos de la zona fronteriza
Sucursales
ISR tiene un crédito de una tercera parte para quedar en 20%
Domicilio fiscal al menos 18 meses antes o nuevas actividades
Page 17
Excepciones para aplicación
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
► Maquiladoras
► Sistema financiero
► Régimen opcional de grupos
► Sector primario
► Aplicación de otros estímulos
► Incertidumbre
Contribuyentes que reciben otro
tipo de beneficios
► Condonaciones
► EFOS
► EDOS
► Presunción de transmisión indebida de
pérdidas fiscales
► Créditos fiscales determinados controvertidos
Contribuyentes de los que se
presumen incumplimiento
Page 18
Puntos controversiales
► ¿Quién debe cumplir el 90%?
► Región fronteriza sin sucursal
► Región fronteriza con sucursal fuera
► Fuera con sucursal en región fronteriza
► ¿Cómo debe calcularse el 90%?
► ¿Cuándo la actividad se realiza en región
fronteriza?
► ¿Basta facturación y/o entrega?
► Operaciones con EFOS
► ¿A partir de cuándo?
► ¿Incluyes las autocorregidas?
► ¿Solo deducciones o también ingresos?
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 19
Puntos controversiales
► Condonaciones, ¿qué pasa si la renuncio?
► ¿Qué estímulos hacen inaplicable el decreto?
► CUFIN
► Impuesto acreditable sobre dividendos para
personas físicas
► Efectos de la revocación de la autorización
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 20
Proceso de verificación
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
No da lugar a inicio de facultades de comprobación
Solo respecto del cumplimiento de los requisitos del decreto
► Presentar información semestral
► Atención a reuniones solicitadas
Contribuyentes de AGAFF
► Verificación en domicilio o en oficinas del SAT
► Inspecciones oculares o entrevistas con el personal de la sucursal
Grandes contribuyentes
Page 21
Impuesto al valor agregado (IVA)
Page 22
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norte IVA
Reducción tasa 16% a 8%
► Vigencia enero 2019
Actos o actividades en RFN
► Entrega material
► Prestación de servicios
► Uso o goce temporal de bienes
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 23
No serán aplicables los beneficios cuando:
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Se enajenan bienes
inmuebles y bienes
intangibles
El suministro de contenidos
digitales, tales como audio o video,
o de una combinación de los
anteriores, mediante la descarga o
recepción temporal de los archivos
electrónicos
Page 24
Requisitos para aplicar el crédito
► Presentar un aviso dentro de los 30 días naturales
siguientes a la entrada en vigor del Decreto . 30 Enero
2019 / RM 7 Febrero 2017
► Contribuyentes que inicien actividades con posterioridad
a la entrada en vigor del Decreto, deberán presentar el
aviso conjuntamente con la solicitud de inscripción
ante el RFC
► Otros requisitos similares a los de Crédito ISR
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 25
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norteIVA
► Escenarios de respuesta
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
► Posible contingencia si no se cumplieron
requisitos para aplicación
Autorización para emitir CFDIs
al 8%
► Medios de defensa
Negativa de autorización por
razones específicas
Page 26
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norteIVA - Competencia
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 27
Puntos controversiales
► Entrega a no residentes
► Uso o goce por residentes fuera de la RFN
► Servicio de transportación
► Operaciones anteriores a 2019
► Vigencia de la opción
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 28
Decreto de estímulos fiscales para el Sector Financiero
Óscar OrtizAllen Saracho
Page 29
Decreto de estímulos para la actividad financiera
► Exención para residentes por
intereses provenientes de bonos
emitidos por sociedades
mexicanas
► Títulos valor cuyo
rendimiento se considera
interés (Cebures, pagarés,
obligaciones, etc.)
Exención bonos
corporativos
► ¿Inscripción en el RNV?
► ¿Colocados en el extranjero?
Colocados entre el gran
público inversionista a
través de bolsas de valores
concesionadas► ¿Beneficiario efectivo?
► ¿Forma de acreditar
residencia?
► Partes relacionadas
ment
Residente en país con
tratado
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 30
Decreto de estímulos para la actividad financiera
* Fuente: Banxico.org.mx
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 31
Decreto de estímulos para la actividad financiera
► Tasa de ISR de 10% en ventas
realizadas a través de ofertas
públicas iniciales
► Vigente por 2019, 2020 y 2021
Beneficio fiscal IPOs
► La oferta se realice a través de
bolsa de valores concesionada
► La sociedad no haya cotizado
con anterioridad en bolsa
► Capital contable
$1,000,000.00*
► No se transfiera mas del 10%
de las acciones o el control de
la emisora en lo individual o
como grupo de personas
ment
Requisitos:
* El monto podrá ser modificado mediante reglas de carácter general
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 32
Decreto de estímulos para la actividad financiera
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
► Tasa del 10% sobre ganancia
► Al menos el 20% de las acciones hayan sido adquiridas por un FICAR colocado entre el gran público inversionista
► La enajenación corresponda a un proceso de desinversión, o bien,
► Otro vehículo de inversión “similar” y
► Mantenida al menos 2 años,
► Vehículo de inversión mexicano,
► Patrimonio de al menos 80% sociedades mexicanas no listadas
Desinversión a través de IPOs
Page 33
Desafíos operativos en materia de CFDIs por los beneficios que establece el decreto de estímulos fiscales región frontera norte
Jaime Campos de PabloLuis Beltrán
Page 34
Lineamientos para la emisión de los CFDIs6ta. RMRMF 2018 Reglas 11.11.2 y 11.11.3.
1Solicitud de inscripción al Padrón.
Presentar Aviso 4/DEC-10 “Aviso para aplicar el estímulo de IVA en la región fronteriza norte”
Expedición de CFDI en región fronteriza aplicando estímulo en materia de IVA:
Se estará a lo siguiente:2
► El atributo “TasaOCuota” del CFDI, llevará
el valor: “IVA Crédito aplicado del 50%.
► Para efectos de asentar en el CFDI la tasa
de retención de IVA, los contribuyentes
capturarán la que corresponda una vez
aplicado el crédito de 50% que otorga el
citado Decreto.
► No será aplicable para aquellas
operaciones en donde se señale en el
campo o atributo denominado
“ClaveProdServ” “01010101” con
excepciones tratándose de operaciones
con el público en general.
► Una vez transcurridas 72 horas a la
presentación del aviso a que se refiere la
regla 11.11.2., podrán reflejar la aplicación
del estímulo en el CFDI usando la opción o
valor “IVA Crédito aplicado del 50%”.
► Los proveedores de certificación de CFDI
validarán que quienes hayan emitido CFDI
usando la opción o valor “IVA Crédito
aplicado del 50%” hayan presentado
efectivamente el citado aviso.
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 35
Lineamientos para la emisión de los CFDIs6ta. RMRMF 2018 Regla 2.7.2.8.
3Tres validaciones adicionales en la certificación de facturas que se expidan al amparo del Decreto de estímulos fiscales de la región fronteriza norte.
Error “CFDI33196”
Nodo Emisor
► La clave de RFC contenida en las listas de contribuyentes obligados (LCO) tenga en el dato
“validez de obligaciones”, una marca de “2”, de lo contrario no se podrá certificar el
documento.
Nodo Concepto ClavProdServ
► Deberá contener la marca que identifica que puede aplicar una tasa de IVA de 0.080000.
► En caso que el RFC sea el genérico nacional se permitirá el uso de la tasa de IVA de
0.080000.
Nodo Comprobante LugarExpedición
► La clave del código postal debe contener la marca que lo identifica como un código de franja
fronteriza.
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 36
Opción para diferir el momento de la emisión de los CFDIs6ta. RMRMF 2018 (Art. 3ro. Transitorio)
EMISOR
► Los contribuyentes beneficiarios del Decreto podrán optar
por diferir la expedición de los CFDIs aplicando el crédito
derivado del estímulo en materia de IVA, a más tardar al 1
de mayo de 2019 por las operaciones realizadas dentro
del período comprendido del 1 de enero al 30 de abril de
2019, fecha en la que deberán ser emitidos todos los
CFDI pendientes
► De no hacerlo perderán el derecho de aplicar esta
facilidad considerándose omisos
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 37
Opción para diferir el momento de la emisión de los CFDIs6ta. RMRMF 2018 (Art. 3ro. Transitorio)
RECEPTOR
► Los contribuyentes receptores de los CFDIs por las
operaciones realizadas durante este período con
contribuyentes beneficiarios del Decreto, que hayan
optado por la facilidad de diferir la emisión de los CFDIs,
podrán obtener los CFDIs cuya emisión se haya diferido,
a más tardar el 1 de mayo de 2019, sin que esto
represente alguna contingencia para ellos
► Se omite señalar los efectos para el receptor en caso de
no obtener los CFDIs en dicho plazo
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 38
Puntos controversiales
► Operaciones realizadas en 2018 cobradas en
2019
► Enlace del ERP al UUID y su efectos en CXC,
CXP y Contabilidad Electrónica
► Método de pago al emitir los comprobantes a
más tardar el 1 de mayo de 2019 y emisión de
REP
► Efectos de facturación realizada a tasa general
antes de recibir la autorización cobrada
considerando el crédito del 50%
► Configuración de la tasa de impuestos para un
producto para el mismo proveedor al que le
aplique por algunas operaciones el crédito del
50% y por otras no
► Esquema de salida en 2021 por las actividades
no cobradas dentro del plazo otorgado
Consideraciones estratégicas sobre las nuevas medidas en materia tributaria en México
Page 39
Sesión de preguntas y respuestas
Page 40
Gracias
Page 41
Impuestos y Servicios Legales
EY México
Seguridad y confianza para enfrentar los constantes
cambios en el ámbito regulatorio
1 January 2014 Presentation title
EY | Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones
Acerca de EY
EY es líder global en servicios de aseguramiento, asesoría, impuestos y transacciones. Las
perspectivas y los servicios de calidad que entregamos ayudan a generar confianza y seguridad
en los mercados de capital y en las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes
extraordinarios que se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes interesadas. Al
hacerlo, jugamos un papel fundamental en construir un mejor entorno de negocios para nuestra
gente, clientes y comunidades.
Para obtener más información acerca de nuestra organización, visite el sitio ey.com/mx
© 2019 Mancera S.C.
Integrante de Ernst & Young Global
Derechos Reservados