uso o goce temporal de bienes

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CHIAPASFACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

SEMINARIO DE TITULACION EN FISCALCAMPUS IV TAPACHULA

ARRENDAMIENTO

PRESENTA

SOLIS LOPEZ EDUARDOTURREN NIÑO JOSÉ ULISES

MODULO 4: TRATAMIENTO FISCAL DE PERSONAS FISICAS

NOVIEMBRE,2012.

INDICE TEMATICO INTRODUCCION CONCEPTOS Y DEFINICIONES CLASIFICACION CICLO DE ARRENDAMIENTO TRATAMIENTO FISCAL SUJETO OBJETO DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGOS PROVISIONALES FIDEICOMISO OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS

El término arrendamiento, de etimología latina, proviene de ar por ad, acción; reddere, volver; de re, segunda vez y dere, tema frecuentativo de dar; tiene tres acepciones diferentes: a) acción de arrendar, b) contrato por el cual se arrienda, y c) precio en el que se arrienda.En este tema trataremos sobre el contrato de arrendamiento, como contrato bilateral donde existe un sujeto deudor y un acreedor. Abordaremos los tipos de arrendamientos, puro y financiero con sus características individuales.Analizaremos el control que el fisco pacta para la obtención de los impuestos.

INTRODUCCION

CONCEPTOS Y DEFINICIONES

Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo

CONCEPTOS Y DEFINICIONES

CCF Artículo 2398.- Hay arrendamiento

cuando las dos partes contratantes se obligan recíprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto.

El arrendamiento no puede exceder de diez años para las fincas destinadas a habitación y de veinte años para las fincas destinadas al comercio o a la industria.

Artículo 2399.- La renta o precio del arrendamiento puede consistir en una suma de dinero o en cualquiera otra cosa equivalente, con tal que sea cierta y determinada.

Artículo 2400.- Son susceptibles de arrendamiento todos los bienes que pueden usarse sin consumirse; excepto aquellos que la ley prohíbe arrendar y los derechos estrictamente personales

Artículo 2406.- El contrato de arrendamiento debe otorgarse por escrito. La falta de esta formalidad se imputará al arrendador

CLASIFICACION O TIPOS DE ARRENDAMIENTO

Arrendamiento Financiero o Capitalizable.

El arrendamiento financiero es el contrato a través del cual una empresa (la Arrendadora), se obliga a comprar un bien para conceder el uso de éste a otra persona (Arrendatario o cliente), durante un plazo forzoso, el arrendatario a su vez se obliga a pagar una renta, que pueden fijar desde un principio las partes, siempre y cuando ésta sea suficiente para cubrir el valor de adquisición del bien, y en su caso los gastos accesorios aplicables.

Al término de la relación contractual, el arrendatario puede optar por comprar el activo a un precio preestablecido al inicio del contrato, prolongar el plazo del contrato a rentas inferiores o bien participar con la arrendadora en la venta del bien a un tercero.

Arrendamiento Puro u Operativo.Sigue los principios básicos del arrendamiento financiero con la salvedad de que otorga la posesión, pero no establece un mecanismo para otorgar la propiedad. En esta modalidad del arrendamiento, el arrendatario no tiene el compromiso de comprar el bien al término del contrato, por lo que la arrendadora le dará aviso de la terminación del contrato, en dicha notificación, se establecerá el valor de mercado del bien, ello a efecto de que en su caso, la arrendataria manifieste su deseo de adquirir el bien al valor indicado.

En caso de que el arrendatario no compre el bien, la arrendadora podrá venderlos a un tercero a valor de mercado o darlos a un tercero en arrendamiento puro o financiero, sin que estas se consideren opciones terminales.

CICLO DE ARRENDAMIENTO

ARRENDADOR

ARRENDATARIO

RENTA EL BIEN PAGA POR USO O GOCE

TERMINA EL CONTRATO

OPCION DE COMPRAOBLIGACION DE DEVOLVER EL BIEN

DERECHO A RECOGER EL BIEN O VENDER

LA RENTA LE GENERA INGRESOS

OBLIGACION DE CONTRIBUIR

LOS PAGOS SON DEDUCIBLES

OPCION DE DECLARARLO

TRATAMIENTO FISCAL

SUJETO ACTIVO SHCP

TIENE EL DERECHO DE COBRAR LOS IMPUESTOS A CARGO DEL SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE

TIENE LA OBLIGACION DE PAGAR GENERADOS POR LA ACTIVIDAD QUE REALIZA.

SUJETOS DEL IMPUESTO

ART. 114 ISRSE CONSIDERAN INGRESOS POR OTORGAR

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES:

A.- LOS PROVENIENTES DEL ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR TITULO ONEROSO EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES.

OBJETO DEL IMPUESTO

B.- LOS RENDIMIENTOS DE CERTIFICADOS DE PARTICIPACION INMOBILIARIA NO AMORTIZABLE

Son Certificados de Participación Inmobiliarios cuando los bienes Fideicomitidos, objeto de la emisión de los certificados de participación sean Inmuebles.PUEDEN SER DE DOS TIPOSAmortizables: Permiten que el tenedor o inversionista obtenga además de los frutos o rendimientos del fideicomiso, el reembolso del valor de los títulos

No amortizables: La Institución Fiduciaria no está obligada a liquidar los títulos al vencimiento, sino únicamente la parte alícuota que arroje la adjudicación o venta de los bienes afectos al fideicomiso, pudiéndose generar un rendimiento por los frutos del fideicomiso.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL IMPUESTO PREDIAL SOBRE DICHO INMUEBLE. LOS PAGOS POR CONTRIBUCIONES LOCALES DE MEJORAS, DE PLANIFICACION O DE COOPERACION PARA OBRAS PUBLICAS,Y EL IMPUESTO LOCAL SI HUBIERE POR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.

ART 115 ISR

LOS GASTOS DE MANTENIMIENTO QUE NO IMPLIQUEN AADICIONES O MEJORAS AL BIEN QUE SE TRATE Y POR CONSUMO DE AGUA SIEMPRE QUE NO LO PAGUEN QUIENES USEN O GOCEN EL INMUEBLE.

INTERESES REALES PAGADOS POR PRESTAMOS UTILIZADOS PARA COMPRA, CONSTRUCCION O MEJORA DE LOS BIENES INMUEBLES SIEMPRE QUE OBTENGAN COMPROBANTE FISCAL.// EL INTERES REAL ES EL MONTO QUE DICHOS INTERESES EXEDAN EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION

LOS SALARIOS, COMISIONES Y HONORARIOS PAGADOS ASI COMO LOS IMPUESTOS, CUOTAS O CONTRIBUCIONES QUE CORRESPONDA CUBRIR SOBRE DICHOS SALARIOS PAGADOS

EL IMPORTE DE LAS PRIMAS DE SEGURO SOBRE LOS BIENES

LAS INVERSIONES EN CONSTRUCCION INCLUYENDO ADICIONES Y MEJORAS

LOS CONTRIBUYENTES EN ESTE REGIMEN PODRAN OPTAR POR DEDUCIR EL 35% DE LOS INGRESOS EN SUBSTITUCION DE LAS DEDUCCIONES DEL ART 115 ISR.

ADEMAS DE LA DEDUCCION DEL 35% PODRAN DEDUCIR LAS EROGACIONES DE IMPUESTO PREDIAL DURANTE EL PERIODO EN QUE OBTUVIERON LOS INGRESOS EN EL EJERCICIO.

DEDUCCION CIEGA 35%

PAGOS PROVISIONALES

ART 116 ISR

LOS CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTEN EN ESTE REGIMEN EFECTUARAN PAGOS PROVISIONALES MENSUALES O TRIMESTRALES A MAS TARDAR EL DIA 17 DEL MES INMEDIATO POSTERIOR AL QUE CORRESPONDA EL PAGO, MEDIANTE DECLARACION ANTE LAS OFICINAS AUTORIZDAS

DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL

A LA DIFERENCIA QUE RESULTE DE DISMINUIR A LOS INGRESOS DEL MES O DEL TRIMESTRE, EL MONTO DE LAS DEDUCCIONES DEL ART 115 DEL ISR.

AL RESULTADO OBTENIDO SE LE APLICARA LA TARIFA QUE CORRESPONDE AL ART 96 DEL ISR, EL RESULTDO QUE SE OBTENGA ES EL PAGO PROVISIONAL DEL MES O DEL TRIMESTRE.

Los contribuyentes que únicamente tengan ingresos por arrendamiento y no exceda mensualmente diez salarios mínimos generales vigentes podrán efectuar pagos trimestrales

RETENCION DEL 10% DE PAGOS RECIBIDOS DE PERSONAS MORALES.

CUANDO LOS INGRESOS SE OBTENGAN POR PAGOS QUE EFECTUEN LAS PERSONAS MORALES, ESTAS DEBERAN RETENER EL 10% SOBRE EL MONTO SIN DEDUCCION DEBIENDO PROPORCIONAR A LOS CONTRIBUYENTES CONSTANCIA DE RETENCION Y COMPROBANTE FISCAL.

EL IMPUESTO RETENIDO PODRA ACREDITARSE CONTRA EL QUE RESULTE EN EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL O TRIMESTRAL

1.- MUESTREO ALEATORIO SIMPLE:

a) Existe la posibilidad de definir inequívocamente un conjunto de muestras M1, M2, .... , Mt mediante la aplicación del procedimiento a una población. Esto significa que podemos indicar cuales unidades de muestreo pertenecen a M1, M2 y así sucesivamente.

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS

1.- INSCRIPCION AL RFC

2.- LLEVAR CONTABILIDAD

3.- EXPEDICION DE COMPROBANTES

4.- PRESENTACION DE DECLARACIONES

5.- INFORMACION A TRAVES DE MEDIOS Y FORMATOS ELECTRONICOS

OPERACIONES DE FIDEICOMISO

EN LAS OPERACIONES DE FIDEICOMISO POR LA PARTE QUE SE OTORGUE EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES, SE CONSIDERA QUE LOS RENDIMIENTOS SON INGRESOS DEL FIDEICOMITENTE AUN CUANDO EL FIDEICOMISARIO SEA UNA PERSONA DISTINTA.

INGRESOS PERCIBIDOS DE OPERACIONES DE FIDEICOMISO.

CUANDO LOS INGRESOS PERCIBIDOS SEAN ATRAVES DE OPERACIONES DE FIDEICOMISO. SERA LA INSTITUCION FIDUCIARIA QUIEN LLEVE LOS LIBROS, EXPIDA COMPROBANTES FISCALES Y EFECTUE LOS PAGOS PROVISIONALES. LAS PERSONAS A LAS QUE LE CORRESPONDAN LOS RENDIMIENTOS DEBERAN SOLICITAR A LA INSTITUCION FIDUCIARIA, Y EL COMPROBANTE DE RETENCION DEBERAN ACOMPAÑARLA EN SU DECLARACION ANUAL

Imaginemos que estamos seleccionando una muestra sobre listas de 10 individuos en los que los 5 primeros son varones y los 5 últimos mujeres, si empleamos un muestreo aleatorio sistemático con k=10 siempre seleccionaríamos o sólo hombres o sólo mujeres, no podría haber una representación de los dos sexos.

I. MUESTREO PROBABILÍST

ICO

3.- MUESTREO ALEATORIO ESTRATIFICADO:

Simplifican los procesos y suelen reducir el error muestral para un tamaño dado de la muestra.

Considerar categorías típicas diferentes entre sí (estratos) que poseen gran homogeneidad respecto a alguna característica .

Estratificar, por ejemplo, según la profesión, el municipio de residencia, el sexo, el estado civil.

Cada estrato funciona independientemente, pudiendo aplicarse dentro de ellos el muestreo aleatorio simple o el estratificado para elegir los elementos concretos que formarán parte de la muestra.

En ocasiones puede exigir un conocimiento detallado de la población. (Tamaño geográfico, sexos, edades).

LA DISTRIBUCIÓN DE LA MUESTRA EN FUNCIÓN DE LOS DIFERENTES

ESTRATOS SE DENOMINA AFIJACIÓN, Y PUEDE SER DE DIFERENTES TIPOS:

Afijación Simple: A cada estrato le corresponde igual número de elementos muéstrales.

Afijación Proporcional: La distribución se hace de acuerdo con el peso (tamaño) de la población en cada estrato.

Afijación Optima: -Se tiene en cuenta la previsible dispersión

de los resultados, se considera la proporción y la desviación típica.

-Tiene poca aplicación ,ya que, no se conoce la desviación.

4.- MUESTREO ALEATORIO POR CONGLOMERADOS:

En el muestreo por conglomerados la unidad muestral es un grupo de elementos de la población que forman una unidad, a la que llamamos conglomerado.

Por ejemplo: las unidades hospitalarias, los departamentos universitarios, una caja de determinado productos, son conglomerados naturales.

En otras ocasiones se pueden utilizar conglomerados no naturales como, por ejemplo, las urnas electorales.

Cuando los conglomerados son áreas geográficas suele hablarse de muestreo por áreas.

El muestreo por conglomerados consiste en seleccionar aleatoriamente un cierto número de conglomerados (el necesario para alcanzar el tamaño muestral establecido).

II. MUESTREO NO

PROBABILÍSTICO

Siendo conscientes, no sirven para realizar generalizaciones (estimaciones inferenciales sobre la población).

En general se seleccionan a los sujetos siguiendo determinados criterios procurando, en la medida de lo posible, que la muestra sea representativa.

Por ejemplo los estudios de caso-control, donde los

casos no son seleccionados aleatoriamente de la población.

MUESTREO DE JUICIO O NO PROBABILÍSTICA

Cuando sus elementos son seleccionados mediante juicio personal.

La persona que selecciona los elementos de la muestra, usualmente es un experto en la medida dada, el investigador con su experiencia designa cuáles elementos forman parte de la muestra.

Ejemplo: Casos clínicos (enfermedades trasmisibles)

1.- MUESTREO POR CUOTAS:

También denominado en ocasiones accidental.

Se asienta generalmente sobre la base de un buen conocimiento de los estratos de la población y/o de los individuos más representativos o adecuados para los fines de la investigación.

Mantiene, , semejanzas con el muestreo aleatorio estratificado, pero no tiene el carácter de aleatoriedad de aquél.

En este tipo de muestreo se fijan unas cuotas, que consisten en un número de individuos que reúnen unas determinadas condiciones.

Por ejemplo: 20 individuos de 25 a 40 años, de sexo femenino y residentes en Gijón. Una vez determinada la cuota se eligen los primeros que se encuentren que cumplan esas características. Este método se utiliza mucho en las encuestas de opinión.

2.- MUESTREO INTENCIONAL O DE CONVENIENCIA:

Se caracteriza por un esfuerzo deliberado de obtener muestras representativas mediante la inclusión en la muestra de grupos supuestamente típicos.

Es muy frecuente su utilización en sondeos preelectorales de zonas que en anteriores votaciones han marcado tendencias de voto.

También puede ser que el investigador seleccione directa e intencionadamente los individuos de la población.

El caso más frecuente de este procedimiento el utilizar como muestra los individuos a los que se tiene fácil acceso.

Ejemplo: los profesores de una secundaria emplean con mucha frecuencia a sus propios alumnos.

3.- BOLA DE NIEVE:

Se localiza a algunos individuos, los cuales conducen a otros, y estos a otros, y así hasta conseguir una muestra suficiente.

Este tipo se emplea muy frecuentemente cuando se hacen estudios con poblaciones marginales, delincuentes, sectas, determinados tipos de enfermos, etc.

4.- MUESTREO DISCRECIONAL

A criterio del investigador los elementos son elegidos sobre lo que él cree que pueden aportar al estudio.

Por ejemplo: personas con cierto tipo de enfermedades trasmisibles (cáncer –gripa).

ERROR DE MUESTREO

ERROR DE MUESTREO

Es el error máximo estadístico de la muestra, válido para el conjunto de todas las distintas muestras que se pueden tomar de la misma población.

Cuando se utilizan valores muestrales, o estadísticos para estimar valores poblacionales, o parámetros, pueden ocurrir dos tipos generales de errores: el error muestral y el error no muestral.

FÓRMULA DEL ERROR MUESTRAL

El error muestral depende: De la amplitud del universo (N). Del tamaño de la muestra (n). De la desviación típica (s) en variables de

intervalo y razón. De la variabilidad ( p*q) en variables nominales y ordinales.

 Varianza (s²) 

-ERROR= E · nivel de confianza elegido (nº de unidades s )= E · s

ERROR MUESTRAL

Población infinita (N>100.000 ) Población finita

De intervalo: E=(s²/n)½ E=((s²/n)·((N-n)/(N-1)))½

De proporción: E=((p·q)/n)½ E=((p·q/n)·((N-n)/(N-1)))½

e = Error muestral

Lo representamos con la letra e (no es el único símbolo que se utiliza) que significa error o desviación posible cuando extrapolemos los resultados.

Por ejemplo, se ha obtenido una muestra aleatoria de tamaño 25 de una población con media = 15: si la media de la muestra es x=12, entonces a la diferencia observada x- = -3 se le denomina el error muestral

Si el margen de error es 3.16%, en la fórmula pondremos e = 0.0316.

Si dice que sí un 64.3% en la muestra, entendemos que dice que sí en la población entre un (64.3 - 3.16)% y un (64.3 + 3.16)%.

Cuanto más bajo sea este error probable, que es el denominador, aumenta la precisión pero también subirá obviamente el cociente: harán falta más sujetos (y sube el precio,etc.).

SESGO

SESGO

El sesgo de las muestras es un tipo de error no muestral.

Se refiere a una tendencia sistemática inherente a un método de muestreo que da estimaciones de un parámetro que son, en promedio, menores (sesgo negativo), o mayores (sesgo positivo) que el parámetro real.

El sesgo muestral puede suprimirse, o minimizarse, usando la aleatorización

LA ALEATORIZACIÓN

ALEATORIZACIÓN

Cualquier proceso de selección de una muestra de la población en el que la selección es imparcial o no está sesgada

Una muestra elegida con procedimientos aleatorios se llama muestra aleatoria.

Ejemplo: muestreo aleatorio simple, el muestreo estratificado, el muestreo por conglomerados y el muestreo sistemático.

Si una muestra aleatoria se elige de tal forma que todos los elementos de la población tengan la misma probabilidad de ser seleccionados.

GRADO DE CONFIANZA

GRADO DE CONFIANZA

Es un rango de valores (calculado en una muestra) en el cual se encuentra el verdadero valor del parámetro, con una probabilidad determinada.

La probabilidad de que el verdadero valor del parámetro se encuentre en el intervalo construido se denomina nivel de confianza, y se denota 1- a.

La probabilidad de equivocarnos se llama nivel de significancia y se simboliza a .

Generalmente se construyen intervalos con

confianza 1- =95% (o significancia  =5%). Menos frecuentes son los intervalos con  =10% o  =1%.

Para construir un intervalo de confianza, se puede comprobar que la distribución Normal Estándar cumple:

P(-1.96 < z < 1.96) = 0.95

La distribución Normal estándar es una distribución normal con media  =0 y varianza, =1.

Una variable distribuida N(0,1) generalmente se denota con la letra “z”.

En particular, si X~N ( ,  ), entonces z = (X- )/  tiene distribución normal

estándar.

GRADO DE CONFIANZA

1.Un intervalo de confianza aporta más información que un estimador puntual cuando se quiere hacer inferencias sobre parámetros poblacionales.

2. La amplitud de un intervalo de confianza está determinado por: el nivel de confianza establecido ;la variabilidad de los datos; el tamaño de la muestra.

3. En un estudio Caso-Control o uno de Cohorte, es posible (y frecuentemente deseable) construir intervalos de confianza para Odds Ratios y Riesgos Relativos.

4.Un intervalo de confianza permite verificar hipótesis planteadas acerca de parámetros poblacionales

 El intervalo de confianza del 95% incluye al cero; por consiguiente, para este nivel confianza, no puede concluirse la existencia de una diferencia entre las medias.

Ejemplo: Distribución de algunas variables por género

Humanidad.....................Hombres (p=50%).....Mujeres (q=50%)...Variabilidad (p*q=2500)

Estudiantes teleco..........Hombres (p=75%).....Mujeres (q=25%)...Variabilidad (p*q=1875)

Benedictinos del Paular.Hombres (p=100%)..Mujeres (q=0%)......Variabilidad (p*q=0)

ERROR MÁXIMO

Error de tipo I. Se comete cuando la hipótesis nula es verdadera y, como consecuencia del contraste, se rechaza.

Error de tipo II. Se comete cuando la hipótesis nula es falsa y, como consecuencia del contraste se acepta.

H0 Verdadera Falsa

AceptarDecisón correcta

Probabilidad = 1 - α

Decisión incorrecta:

ERROR DE TIPO II

RechazarERROR DE TIPO I

Probabilidad = α

Decisión correcta

La probabilidad de cometer Error de tipo I es el nivel de significación α. La probabilidad de cometer Error de tipo II depende del verdadero valor del parámetro. Se hace tanto menor cuanto mayor sea n.

Ejemplo: El intervalo de confianza, para la media

de una población, con un nivel de confianza de 1 − α , siendo x la media de una muestra de tamaño n y σ la desviación típica de la población, es:

El error máximo de estimación es:

Cuanto mayor sea el tamaño de la muestra, n, menor es el error. Cuanto mayor sea el nivel de confianza 1-α, mayor es el error.

Tamaño de la muestra:

Si aumentamos el nivel de confianza, aumenta el tamaño de la muestra .Si disminuye el error, tenemos que aumentar el tamaño de la muestra.

USOS Y ABUSOS LA ESTADÍSTICA

La estadística se ha convertido en un método efectivo para describir con exactitud los valores de datos económicos, políticos, sociales, psicológicos, biológicos o físicos, y sirve como herramienta para relacionar y analizar dichos datos.

El trabajo del experto estadístico no consiste ya sólo en reunir y tabular los datos, sino sobre todo en el proceso de interpretación.

Empleada para mostrar los aspectos cuantitativos de una situación.

La estadística está relacionada con el estudio de proceso ,cuyo resultado es más o menos imprescindible con la finalidad de obtener conclusiones para tomar decisiones razonables de acuerdo con tales observaciones

Son muchas las predicciones de tipo sociólogo, o económico, que pueden hacerse a partir de la aplicación exclusiva de razonamientos probabilísticos a conjuntos de datos objetivos.

La Estadística en la Contabilidad: En el caso específico de la contabilidad, se aplica para seleccionar muestras, cuando se pretende hacer una auditoria; también funciona para medir la variación de costos de producción.

BIBLIOGRAFÍA Ato, Manuel y López , Juan J. (1996). Fundamentos de

Estadística con SYSTAT. México: Addison Wesley Iberoamericana.

Berenson L.Mark; Levine M. David; Krehbiel C. Timothy. (2001). Estadística para Administración . (2a ed).México: Prentice Hall.

Hanke, Jonh E. y Reitsch, Arthur G. (1997).Estadística para negocios. México:Prentince Hall.

Levin, Richar I y Rubin, David S. (1996). Estadística para administradores. México: Alfaomega.

Lind A. Douglas, Marchal G. William, Mason D. Robert. (2004). Estadística para Administración y Economía. (11a ed).Madrid: Alfaomega

CIBEROGRAFÍA

Berenson y otros (2001). Cap. 7 .pp 319- 322

Lind y otros (2004). Cap. 8 pp 261-270

MESOGRAFÍA

Facultad de Contaduría y Administración:• http://fcasua.contad.unam.mx• www.fca.uaemex.mx