sección 10 niif pyme
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Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF PyMES).
Sección 10 Politicas Contables, Estimaciones y Errores
Lcdo. Jimmy Canelones
Agenda SECCIÓN 10
1. Alcance de esta sección2. Selección y aplicación de
políticas contables3. Uniformidad de las políticas
contables4. Cambios en las políticas
contables5. Aplicación de los cambios
en políticas contables
Agenda SECCIÓN 10
6. Aplicación Retroactiva7. Información a revelar
sobre un cambio de política
8. Cambios en las estimaciones contables
9. Correcciones de errores de periodos anteriores
10. Información a revelar sobre errores de periodos anteriores.
SECCIÓN 10POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYME).
Alcance de esta sección
Alcance de esta sección
10.1
• Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores.
Selección y aplicación de políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables
10.2
• Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
5
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.3
• Si esta NIIF trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.
8
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.4
• Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea:
10
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.4
a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y
b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:I. Represente fielmente la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
a) y b)10
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.4
I. …II. Reflejen la esencia económica de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
III. Sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
IV. Sean prudentes; yV. Estén completos en todo sus extremos
significativos.
I a V10
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.5
• Al analizar los juicios descritos en el párrafo 10.4, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:a) Requerimientos y guías establecidos en esta NIIF
que traten cuestiones similares y relacionadas, yb) Definiciones, criterios de reconocimiento y
conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.
a) Y b)11
Selección y aplicación de políticas contables (Cont.)
10.6
• Al analizar los juicios descritos en el párrafo 10.4, la gerencia puede también considerar los requerimientos y guías en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas.
12
Uniformidad de las Política Contables
Uniformidad de las política contables
10.7
• Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
13
Cambios en Políticas Contables
Cambios en políticas contables
10.8
• Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:a) Es requerido por cambios en esta NIIF, ob) De lugar a que los estados financieros
suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
14
Cambios en políticas contables (Cont.)
10.9
• No constituyen cambios en las políticas contables:a) La aplicación de una política contable para
transacciones, otros sucesos y condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.
16
Cambios en políticas contables (Cont.)
10.9
• …a) …b) …c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya
no está disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable.
16
Cambios en políticas contables (Cont.)
10.10
• Si esta NIIF permite una elección de tratamiento contable (incluyendo la base de medición) para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable.
Aplicación de los cambios en políticas contables
Aplicación de los cambios en políticas contables
10.11
• Una entidad contabilizará un cambio de políticas contables como sigue:a) Una entidad contabilizará los cambios
de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación;
19
Aplicación de los cambios en políticas contables (Cont.)
10.11
a) …b) Cuando una entidad haya elegido seguir la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros como permite el párrafo 11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada; y
19
Aplicación de los cambios en políticas contables (Cont.)
10.11
a) …b) …c) Una entidad contabilizará cualquier otro
cambio de política contable de forma retroactiva (véase el párrafo 10.12)
19
Aplicación retroactiva
Aplicación retroactiva
10.12
• “…Cuando se aplique un cambio de política de forma retroactiva de acuerdo con el párrafo 10.11, la entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre…”
22
Aplicación retroactiva (Cont.)
10.12
• “…Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico de un cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los importes en libros de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación retroactiva…”
22
Información a Revelar Sobre un Cambio de Política Contable
Información a revelar sobre un cambio de política contable
10.13
• Cuando una modificación a este NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará:a) La naturaleza del cambio en la política
contable.b) El importe del ajuste para cada partida
afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.
28
Información a revelar sobre un cambio de política contable (Cont.)
10.13
• …a) …b) …c) El importe del ajuste relativo a periodos
anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (a) o (c) anteriores no sea practicable.
28
Información a revelar sobre un cambio de política contable (Cont.)
10.13
• No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
28
Información a revelar sobre un cambio de política contable (Cont.)
10.14
• Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelará:a) La naturaleza del cambio en la política
contable.b) Las razones por las que la aplicación de la
nueva política contable suministra información fiable y más relevante.
29
Información a revelar sobre un cambio de política contable (Cont.)
10.14
• …a) …
b) …
c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado.I. Para el periodo corriente;II. Para cada periodo anterior presentado; yIII. Para periodos anteriores a los
presentados, de forma agregada.
29
Información a revelar sobre un cambio de política contable (Cont.)
10.14
• …a) …
b) …
c) …
d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos anteriores.
29
Nos vemos en 15 minutos
Información a revelar NIC-8 Plena
Información a revelar NIC-8 Plena
*.*
• Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en ese periodo si no fuera practicable determinar el importe del ajuste, o bien podría tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:a) La naturaleza del cambio en la política
contable.b) Las razones por las que la aplicación de la
nueva política contable suministra información fiable y más relevante.
29
Información a revelar NIC-8 Plena(Cont.)
*.*
• …a) …b) …
c) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información más fiable y relevante;I. Para cada rúbrica afectada del estado
financiero; yII. Si la NIC 33 Ganancias por Acción es
aplicable a la entidad, para la ganancia por acción básica y diluida;
29
Información a revelar NIC-8 Plena(Cont.)
*.*
• …a) …
b) …
c) …
d) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y
e) Si la aplicación retroactiva fuera aplicable para un periodo anterior en particular, o en periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
29
Cambios en las Estimaciones Contables
Cambios en las estimaciones contables
10.15
• “…Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y , por consiguiente , no son correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable…”
**
Cambios en las estimaciones contables (Cont.)
10.16
• Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable, distinto de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 10.17, de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:a) El periodo del cambio, si éste afecta a un solo
periodo, ob) El periodo del cambio y periodos futuros, si el
cambio afecta a todos ellos.
36
Información a Revelar Sobre un Cambio en una Estimación
Información a revelar sobre un cambio en una estimación
10.18
• Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.
39
Correcciones de errores de periodos anteriores
Correcciones de errores de periodos anteriores
10.19
• Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:
41
Correcciones de errores de periodos anteriores (Cont.)
10.19
• …a) Estaba disponible cuando los estados
financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros.
41
Correcciones de errores de periodos anteriores (Cont.)
10.20
• Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como fraudes.
**
Correcciones de errores de periodos anteriores (Cont.)
10.21
• En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva los errores de periodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento:a) Reexresando la información comparativa para el
periodo o periodos anteriores en los que se originó el error, o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo.
42
Correcciones de errores de periodos anteriores (Cont.)
10.22
• Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en la información comparativa en un periodo especifico de uno o más periodos anteriores presentados, la entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable (que podría ser el periodo corriente).
**
Información a Revelar Sobre los Errores de Periodos Anteriores
Información a revelar sobre los errores de periodos anteriores
10.23
• Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:a) La naturaleza del error del periodo
anterior.b) Para cada periodo anterior presentado, en
la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros.
c) …
49
10.23
• …
a) …
b) …
c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente la información.
d) Una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
49
Información a revelar sobre los errores de periodos anteriores
En Resumen
FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos específicos para preparar y presentar Estados Financieros
Transacciones y Eventos
Económicos
¿Tratado por NIIF PYME?
Seleccionar entre las Políticas Disponibles en
Secciones NIIF PYME
SI
NO
Desarrollar Política
Requerimientos y Guías
en NIIF PYME para asuntos similares;
Criterios de Reconocimiento y Medición Sección 2; o
Requerimientos y Guías NIIF completas.
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FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
1 Las políticas contables se deben cambiar cuando:
Es requerido por NIIF para las PYMES, o De lugar a que los estados financieros
suministren información más fiable y relevante
2No constituyen cambios de políticas contables:
Aplicación en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y
Aplicación para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos
Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable
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V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
3 Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable
4
Los cambios de políticas contables se contabilizarán:
En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, según las disposiciones transitorias, si las hubiere.
Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES
Cualquier otro cambio de política contable se contabilizará de forma retroactiva
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V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
5 Aplicación retroactiva
Aplicación Retroactiva desde la primera fecha que sea
practicable como si la nueva política se hubiese aplicado
siempre
Fecha de Cambio
de Política
20082007200620052004 20092003
Período comparativo
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V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Un Activo
Un pasivo
Aju
ste
En el importe
en libro de:
En el importe
del consumo periódico
de:
Un Activo
Producido tras la evaluación de:
• La situación actual de los activos y pasivos
• Los beneficios futuros esperados y
• Las obligaciones asociadas con éstos.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio. PO
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V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
CASO A:Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa (reflejado en el período del cambio):
Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año)
En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.
SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
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CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CASO B:Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado en el período del cambio y los futuros) :
Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 años
En el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros
de una entidad, para uno o más
períodos anteriores
Información fiable que:
Resultado de NO
emplear o error al utilizar
Podría esperarse razonablemente que
se hubiera conseguido
Estaba disponible al autorizar la emisión de los
estados financieros Errores: Aritméticos En la aplicación de
políticas contables Mala interpretación
de hechos Fraudes
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
1 Corrección de forma retroactiva los errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento.
Reexpresando la información comparativa para el período en los que se originó el error, o
Si el error ocurrió con anterioridad al primer período para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período
2 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos en la información comparativa en un período específico de uno o más períodos anteriores presentados.
• Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer período para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
¿LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA DE LA ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS OMITIDAEN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE?
A Cambio de política contable
B Cambio de estimación contable
C Ninguna de las anteriores
D Corrección de errores de períodos anteriores
¿LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA ÚTIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE?
A Corrección de errores de períodos anteriores
B Cambio de política contable
C Ninguna de las anteriores
D Cambio de estimación contable
ACTIVIDADES
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Gracias por su asistencia
¿ALGUNA DUDA?
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