presupuesto
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PRESUPUESTO
Se le llama presupuesto al cálculo anticipado
de los ingresos y gastos de una actividad
económica (personal, familiar, un negocio,una empresa, una oficina, un gobierno)
durante un período, por lo general en forma
anual.
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PRESUPUESTO
• El presupuesto es el instrumento de desarrolloanual de las empresas o instituciones cuyosplanes y programas se formulan por término deun año.
• Es un plan de acción dirigido a cumplir una metaprevista, expresada en valores y términosfinancieros que, debe cumplirse en determinadotiempo y bajo ciertas condiciones previstas, esteconcepto se aplica a cada centro deresponsabilidad de la organización
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PRESUPUESTO
• Los gerentes experimentados reconocen en el
presupuesto una importante herramienta de
planeación empresarial.
• El presupuesto tiene enorme importancia no
solo como herramienta de planeación sino que se
debe culminar con un ejercicio de control con elfin de establecer bases mas certeras en la
elaboración de presupuestos futuros
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PRESUPUESTO
REGISTROS HISTORICOS
OBSERVACION
PERSONAL
PRESUPUESTO PLANEACION EJECUCION CONTROL
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PRESUPUESTO
DE VENTAS
PRESUPUESTO
DE COMPRAS
INVENTARIO
MP
PRESUPUESTO
MPPRESUPUESTO
CIF
PRESUPUESTO
DERESULTADOS
PRESUPUESTODE GASTOS
PRESUPUESTO
COSTO DE
VENTAS
PRESUPUESTO
MOD
PRESUPUESTODE
PRODUCCION
INVENTARIO
PT
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PRESUPUESTO DE VENTAS
• Por lo general el primer componente delpresupuesto es el estimativo de las ventasesperadas.
• Esta labor esta a cargo de la Gerencia deMercadeo la cual puede apoyarse en el
comportamiento histórico de las ventas y enalgunas herramientas de investigación demercados para calcular ventas esperadas
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PRESUPUESTO DE PRODUCCION
• Una vez establecido el volumen de ventas
esperadas y en concordancia con la política deinventarios, se elabora el presupuesto de
producción.
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PRESUPUESTO DE COMPRAS
• Las necesidades del programa de producción
combinados con los inventarios de materia
prima, nos da el presupuesto de compras.
• En este caso los gerentes de compras deberán
tener en consideración elementos tales como
volúmenes de compra con un mejor precio.
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PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
DIRECTA
• El gerente de producción deberá examinar sus
recursos de mano de obra directa frente alprograma de producción propuesto.
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PRESUPUESTO COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION (CIF)
• Las empresas con un adecuado sistema de
costeo deberán establecer un criterio para su
estimación.
• Este criterio combinado con el programa de
producción, nos dará el estimativo para loscostos indirectos de fabricación.
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PRESUPUESTOS DE GASTOS
• El presupuesto de gastos no presenta mayores
dificultades ya que razonablemente puede
esperarse que sean muy parecidos a los
periodos anteriores. En general estos gastos secomportan como fijos.
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Ejemplo de Presupuesto
• Metálica S.A es una empresa que se dedica a
la producción y ventas de licuadoras
domesticas. De acuerdo con el departamentode mercadeo las ventas históricas para los
últimos 5 años han sido
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EJEMPLO
ANO
Und
VENDIDAS
1 16802 1715
3 1803
4 19005 2050
6 2250
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EJEMPLO
• Para la producción de una licuadora se
requiere:
– Motor eléctrico
– Vaso de vidrio
– Interruptor eléctrico
– Juego de cuchillas, tornillos y empaques
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Ejemplo
• El motor y el vaso de vidrio se compran
directamente a los fabricantes de estos
componentes a un precio estimado de $34000 ps
col. el motor $2500 el vaso. El interruptor seadquiere de un importador aun precio de $500.
• La base de la licuadora requiere además una tapaen la parte inferior. Los insumos necesarios para
la producción de la base son:
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EJEMPLO
DESCRIPCION MATERIALMINUTOS
MOD
MINUTOS
MAQUINAS
LAMINA PARA LA BASE 1296CM2 30 15
LAMINA PARA LA TAPAINFERIOR
324CM2 15 6
SERVICIO DE CROMADO 1
TORNILLOS CUCHILAS YEMPAQUES
JUEGO
ENSAMBLE 12
INTERRUPTOR 1
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Ejemplo
• La lamina de acero para la elaboración de la
base se adquiere en rollos a un costo de
$18000 m2.
• El servicio de cromado para la base se
contrata con un tercero a un costo de $2600
c/u.
• El juego de tornillos la cuchilla y las empaques
a $3200.
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Ejemplo
• El costo de la hora de la mano de obra directa
es $4000.
• El inventario de los diferentes componentes y
de producto terminado al inicio del periodo se
presenta a continuación:
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EJEMPLO
DESCRIPCION MEDIDAINVENTARIO
ACTUAL
PRODUCTO TERMINADO UNID 100
MOTORES UNID 165
LAMINA DECERO M2 35
TORNILLOS CUCHILLA YEMPAQUES
JUEGOS 120
INTERRUPTORES UNID 90
VASOS UNID 80
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EJEMPLO
• La empresa desea mejorar su liquidez para lo
cual deberá disminuir el nivel de sus
inventarios en un 15% para el año 6 y se
estima que habrá una rotura de vasosequivalentes l 2% de la producción.
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• PRESUPUESTO DE VENTAS
– Establecer el valor de las ventas esperadas no es
un ejercicio fácil, para ello el departamento de
Mercadeo debe utilizar diferentes herramientas :
• Ventas históricas (proyección de ventas)
• Combinados con el análisis y expectativas del
departamento
• Regresión para proyectarnos con los 5 año base
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Ejemplo
1,600.00
1,700.00
1,800.00
1,900.00
2,000.00
2,100.00
2,200.00
2,300.00
1 2 3 4 5 6
ANO
Und VENDIDAS
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Ejemplo
• De acuerdo con el grafico obtendríamos unas
ventas esperadas en el año 6 de 2250
unidades.
Presupuesto de ventas = 2250 unid x $90000
Presupuesto de ventas = 202500000
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Ejemplo
• PRESUOUESTO DE PRODUCCION
– Para elaborar este presupuesto debemos tener en
cuenta las ventas esperadas y las políticas de
inventarios.
– Según la política se desea que los inventarios
disminuyan en un 15%.
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EJEMPLO
DESCRIPCION MEDIDA INVENTARIOACTUAL
INVENTARIO
DESEADO
PRODUCTO
TERMINADOUNID 100
85
MOTORES UNID 165 140
LAMINA DECERO M2 3530
TORNILLOS CUCHILLA Y
EMPAQUESJUEGOS 120
102INTERRUPTORES UNID 90
77
VASOS UNID 80 68
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EJEMPLO
• En base a la anterior información estimamos
las unidades a producir:
VENTAS ESPERADAS 2250 UNID
INVENT INICIAL -100
INVENTARIO FINAL 85
PRODUCCION DE
LICUADORAS 2235 UNID POR ANO
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• Si las ventas esperadas en el año son de 2250unidades deberíamos producir esta cantidadsin embargo como tenemos disponible eninventario 100 unidades las disminuimos delprograma de producción.
• De otro lado como queremos que nos queden85 unidades en el inventario final debemos
agregarlas al programa de producción,quedando la producción presupuestada en2235 unidades al año.
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Ejemplo
• Presupuesto de compras
A partir de la producción presupuestada yconsiderando los inventarios iníciales y los
inventarios finales deseados elaboramos el
presupuesto de compra de los insumos
requeridos aplicando el mismo raciocinio queutilizamos en el presupuesto de producción.
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Ejemplo
• Presupuesto de compras de motores:
Producción 2235 unid
(-) inv. inicial 165
(+) inv. final 140
Compra de motores 2210 u /año
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PRESUPUESTO DE COMPRAS
• A partir de la producción presupuestada y
considerando los inventarios iníciales y finales
deseados, elaboramos el presupuesto de
compra de los insumos requeridos aplicandoel mismo raciocinio que usamos para el
presupuesto de producción
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• Presupuesto de compra de motores
Producción 2235
(-) Inventario inicial (165)
(+) Inventario final 140----------------
Compra de motores 2210
Partimos de la producción presupuestada de 2235
licuadoras al año.
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• Presupuesto de compras de lamina de acero:
producción 2235 lic
lamina para la base 2235*(1296/10000)=290
lamina para la tapa 2235*(324/10000) = 72(-)inventario inicial (35)
(+) Inventario final 30
-------------compras de lamina de acero en el año 6 357
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• Presupuesto de compras de juego de tornillo,
cuchillas y empaques:
producción 2235 juegos
(-) Inv. inicial (120)(+) Inv. final 102
=======
compra de juegos año 6 2217 juegos
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• Presupuesto de compras interruptores:
producción 2235 unid
(-) Inv. inicial (90)
(+) Inv. final 77=======
compra de juegos año 6 2222 unid
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• Presupuesto de compras vasos:
producción 2235 unid
roturas 45
(-) Inv. inicial (80)
(+) Inv. final 68
=======
compra de juegos año 6 2268 unid
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• Presupuesto MOD en maquinado
CONCEPTO HORAS/UNID UNIDADES TOTAL HORAS
MOD BASE 0,50 2235 1118
MOD TAPA 0,25 2235 559
MOD ENSAMBLE 0,20 2235 447
TOTAL 2124
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• Con toda la anterior información podemoselaborar el siguiente cuadro resumen para las
compras en el año 6.PRESUPUESTO DE
COMPRAS ONO 6MEDIDA CANTIDAD
COSTO
UNITARIOTOTAL
MOTORES UNIDADES 2210 34000 75140000
LAMINA DE ACERO M2 357 18000 6426000
TORNILLOS CUCHILAS
EMPAQUES JUEGOS 2217 3200 7094400
INTERRUPTORES UNIDADES 2222 1200 2666400
VASOS UNIDADES 2268 2500 5670000
TOTAL 96996800
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• Presupuesto de otros insumos:
PRESUPUESTO OTROS
INSUMOSMEDIDA CANTIDAD
COSTO
UNITARIOTOTAL
MANO DE OBRA
DIRECTA HORAS 2123 4000 8492000
HORAS MAQUINA HORAS 782 0 782000
CIF JUEGOS 782 5000 3910000
SERV CROMADO BASE UNIDADES 2235 2600 5811000
TOTAL 18995000
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• Para elaborar el presupuesto de resultados (P&G)debemos establecer a partir de los costos de
producción el costo estándar del producto y suscomponentes;
COSTO ESTANDAR MEDIDA CANTIDADCOSTO
UNITARIOTOTAL
MOTOR UNIDADES 1 34000 34000
LAMINA DE ACERO cm2 1.62 1800 2916TORNILLOS CUCHILAS
EMPAQUES JUEGOS 1 3200 3200
INTERRUPTORES UNIDADES 1 1200 1200
VASOS UNIDADES 1 2500 2500
SERV CROMADO BASE UNIDADES 1 2600 2600
T MATERIAL 46416MOD MAQUINADO minutos 45 66.67 3000.15
MOD ENSAMBLE minutos 12 66.67 800.04
T MOD 3800.19
CIF $/hora maquina Hor/ maquina 0.35 5000 1750
COSTO TOT UNITARIO 51966.19
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• Teniendo en cuenta el presupuesto de ventas
es de 2250 unidades podemos obtener el
siguiente estado de resultados suponiendo
que los gastos de administración cuestan $18
millones que la depreciación es de $3 millones
y que se causan intereses por $3,4 millones
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VENTAS 202500000
COSTO DE VENTAS -116924000
UTILIDAD BRUTA 85576000
GASTOS
ADMINISTRACION -18000000
DEPRECIACION -3000000
UTILIDAD OPERATIVA 64576000
INTERESES -3400000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 61176000
IMPUESTOS 30% -18353000
UTILIDAD NETA 42823000
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PRESUPUESTO MAESTRO Y
PRESUPUESTO FLEXIBLE
• Para que un ejercicio de presupuesto sea
completo se requiere comparar las cifras
presupuestadas con los resultados reales al
final del ejercicio.
• Para tal efecto es necesario elaborar un
presupuesto flexible, que es el mismo maestropero adaptado al volumen de ventas reales
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PRESUPUESTO MAESTRO
• El presupuesto maestro presenta las cifrasestimadas inicialmente para elcorrespondiente ejercicio.
• La elaboración del presupuesto requiere lainformación relativa a los precios y el volumende ventas estimados, el costo estándarcelulado para establecer el costo de ventas ylos gastos fijos.
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PRESUPUESTO FLEXIBLE
• Al final del ejercicio se debe comparar el
presupuesto inicial con los resultados reales
sin embargo, para tener la misma base de
comparación se debe elaborar un presupuestoflexible a partir del presupuesto maestro,
ajustándolo para el numero de unidades
vendidas realmente
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RESULTADO REAL
• La compañía XYZ tenia previstas para el primertrimestre del año 2000 ventas del orden de 11800unidades a un precio de $68 cada una.
• El material estimado para la producción de cada unidad
fue de 1,8 kilos a un costo presupuestado de $2,40 porkilogramo.
• La mano de obra que se presupuesto fue de dos horaspor cada unidad a un costo de $7,50 la hora.
• Los gastos indirectos de fabricación se estimaron en$2,80 por unidad.
• Los gastos fijos se calcularon en $265000
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• Los resultados reales fueron los siguientes:
Precio de venta 70
Unidades vendidas 11200
Material directo 51744Material $/kg 2,80
Mano de obra directa 155238
Horas de mod 20426
Cif 31360Gastos fijos 277000
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• Elabore un análisis de los resultados usando
para el efecto el presupuesto estimado
inicialmente, el presupuesto flexible y laejecución real
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PASOS PARA LA SOLUCION
• Costo estándar – El primer paso para la elaboración del presupuesto
maestro y flexible es la estimación del costo estándar,que por definición es el costo estimado de cada uno
de los ingredientes que conforman el costo variabledel producto como son: el material directo, la manode obra directa y los GIF.
– El costo estándar es unitario (por unidad producida) elcosto estándar del producto es la suma de losanteriores
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• Material directo
–
Costo estándar material directo• Mano de obra directa
– Costo estándar de la mano de obra directa
•Costos indirectos de fabricación
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PRESUPUESTO MAESTRO
• Utilizando el numero de unidades que se
espera vender los costos estándar y el recio de
venta se elabora el presupuesto maestro el
cual muestra los ingresos para el numero deunidades estimadas de ventas.
• Se calcula el costo variable total para cada unode los componentes.
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PRESUPUESTO FLEXIBLE
• Al final del ejercicio cuando ya se dispone de
los resultados reales se elabora el presupuesto
flexible el cual utiliza los mismos costos
estándar y precios de venta que elpresupuesto maestro,
• Pero aplicando a un volumen de unidadesiguales a las vendidas realmente
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RESULTADO REAL
• Con la información disponible se elabora el
P&G del resultado real a fin de compararlo
con lo presupuestado (utilidad operativa)
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VARIACION
• Esta información muestra las diferencias entre
los resultados reales y el presupuesto flexible.
• El análisis de estas permite establecer las
diferencias en los resultados ya sean positivoso negativos.
• La diferencia entre la utilidad operativa del
presupuesto flexible y el resultado real seexplica por la suma de las variaciones.
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ANALISIS DE VARIACION
• Para el caso de la compañía XYZ se estableció,
de la comparación del presupuesto flexible y
el resultado real, que hay una variación
desfavorable (negativa), en material directopor $3360.
• La comparación de la mano de obra directa
presenta una variación favorable de $12762.
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• El gerente de la compañía no podrá tener ningún
correctivo o adelantar un análisis adecuado en el
caso de la variación desfavorable en el consumo
de material directo.• El mayor costo de material directo puede ser
explicado por un mayor valor en el precio de
compra que es la variación por precio o porque
se consumió una cantidad de material superior a
la presupuestada variación por eficiencia.
ANALISIS DE VARIACION
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• Para el caso de la compañía XYZ disponemos
de la siguiente información sobre los
estimativos para producir la unidad
– Precio presupuestado del material
$p = $2,40 / kg
ANALISIS DE VARIACION
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• Cantidad presupuestada de material.- la
cantidad necesaria de material es de 1,8 kg
por unidad por lo tanto la cantidad total de
material directo presupuestada para laproducción de 11200 unidades será:
• Qp = 1,8 kg/unidad * 11200 unidades
• Qp = 20160 kg
ANALISIS DE VARIACION
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•
Precio real.- los resultados reales muestran la
siguiente información:
• $R = 2.80
• Cantidad real de material.- teniendo en
cuenta que se utilizo realmente material por
un valor de $ 51744 el cual se adquirió a un
precio unitario de $ 2,80 calculamos los
kilogramos utilizados.
• QR = $51744 / $2,80
• QR = 18,480kg
ANALISIS DE VARIACION
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• En resumen:
– $p = $2,40/kg (precio presupuestado)
– $R = $2,89/kg (precio real)
– Qp = 20160 kg (cantidad presupuestada)
– QR = 18480 kg (cantidad real)
ANALISIS DE VARIACION
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• La diferencia entre el precio presupuestadopara la compra de materia prima y el preciorealmente pagado produce una variación en el
costo de la materia prima, la cual puede serpositiva o negativa, según se haya pagado unprecio real inferior o superior alpresupuestado.
–Variación por precio = ($p - $R) *QR
VARIACION POR PRECIO
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• Esto es , se multiplica la diferencia en el precio
unitario del material directo por la cantidad
de material directo realmente usado en la
producción.
–VAR$ = ($2,40/kg - $2,80/kg) * 18480 kg
–VAR$ = $7392
VARIACION POR PRECIO
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• Esta variación es negativa porque el materialse pago a un precio superior al presupuestado
• Aquí hay que ser cuidadosos en el manejo de
las unidades.• El precio que se utiliza en el anterior calculo es
el costo por kilogramo de material y no elcosto estándar que es, como ya dijimos, elcosto del material que entra en la producciónde la unidad.
VARIACION POR PRECIO
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• La diferencia entre la cantidad del material
presupuestado y el material realmente usado
produce una variación en el costo de material
usado la cual puede ser positiva o negativasegún se haya consumido menos o mas del
inicialmente presupuestado.
–Variación por eficiencia = (Qp – QR) * $p
VARIACION POR EFICIENCIA
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• Variación total.- la suma de la variación por
precio y por eficiencia que en este caso tienenefectos contrarios nos da la variación total que
es la que se muestra en la diferencia entre el
presupuesto flexible y el resultado real.
»VAR total = $4032 - $7392
»VAR total = ($3360)
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• Esto se multiplica la diferencia entre el
material presupuestado y el realmente usado
por el precio presupuestado
• VAR eficiencia = (20160 kg – 18480 kg) * $2,40/kg
• VAR eficiencia = $4032
VARIACION POR EFICIENCIA
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• El análisis de las cifras nos indica que el
departamento de Producción fue eficiente encuanto a la cantidad de material usada
(eficiencia), en tanto que el departamento de
Compras pago un mayor precio por el material
usado
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• Variación en precio y en eficiencia por mano
de obra directa.- la mano de obra directa se
estimo en $7,50 por hora y en 2 horas para laproducción de una unidad, de acuerdo con lo
anterior las horas necesarias para producir
11200 unidades son: –Horas presupuestadas de MOD:
»QPMOD = 11200 * 2»QPMOD = 22400 horas
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• Los resultados reales mostraron un pago de
$155238 por 20426 horas de mano de obra.
• Conforme a lo anterior el costo unitario real
de la hora de mano de obra directa es:
»Costo real MOD:
• $RMOD = $ 155238/20426 horas
• $RMOD = $ 1,60 /hora
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• En resumen:
»$PMOD = $ 7,50
»$RMOD = $ 7,60
»QPMOD = 22400 horas»QRMOD = 20426 horas
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• Variación por precio:
– VAR $ = ($7,50 / hora - $ 7,60 /hora) *20426 horas
– VAR $ = ($ 2043)
esta variación tiene signo negativo debido aque el precio de la hora se pago a una tarifa
mas alta que la presupuestada
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• Variación por eficiencia:
– VAR efic. = (22400 horas – 20426 horas) * $7,50/hora
– VAR efic. = $14805
esta variación por eficiencia es positiva puestoque se usaron menos horas que las
presupuestadas.
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• Variación total:
» VAR total = VAR $ + VAR efic.
» VAR total = $ 14805 - $ 2043
» VAR total = $ 12762
la variación total es la cifra que se registra en
la diferencia por concepto de mano de obra
directa, entre el presupuesto flexible y elresultado real.
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• El análisis de las cifras nos esta indicando que
por concepto de la mano de obra directa se
incurrió en un mayor costo por $2043, perolos resultados se vieron favorecidos por una
mayor eficiencia en el uso de la mano de obra
directa por un valor de $ 14805, para unavariación neta favorable de $ 12762
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