nia 300 y 400 1

MAYRA  ALEJANDRA  MAHECHA  LINA  FERNANDA  POVEDA  DALIA  LIZET  RUIZ  RÍOS  

NIA  300  y  400  315  

300   320  

330  

El  propósito  de  esta  norma  es  establecer  y  proporcionar  lineamientos  sobre  la  planeación  de  los  la  Auditoría    

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

Qué  vamos  a  hacer?  Qué  personas  lo  h

arán?  

Cómo  lo  vamos    a  hacer?  

Qué  vamos  a  obtener?  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

ü   Evaluar  relaciones  con  el  cliente  

ü Cumplimiento  de  requisitos  éticos  e  independencia  

ü Entendimiento  del  trabajo  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

OBJETIVOS  

Ayuda  a  asegurar  que  se    Presta    atención  adecuada    a  las  áreas  importantes    de  la    auditoría    

Ayuda  a  maximizar  los  recursos    a  través  de  unas  de  una    apropiada  asignación  y    coordinación  del  trabajo  del    trabajo  asignado  al  equipo  de    auditoría  .  

Permite  que  los  problemas    potenciales  sean  identificados    oportunamente.      

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

PLAN  DE  AUDITORÍA  

Describir  la  naturaleza,  oportunidad  y  extensión    de  los  procedimientos  planeados.          Procedimientos  adicionales  a  nivel  de  aseveraciones    para  cada  clase  de  transacciones  de  importancia    Relativa.      

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA    

ASPECTOS  IMPORTANTES  DEL  PLAN  DE  AUDITORIÍA      • Conocimiento  del  Entorno  y  Negocio    •   Ambiente  de  Control    

• Compresión  de  los  sistemas  de  contabilidad    

•   Efecto  de  la  tecnología    

• Riesgos  e  importancia  relativa.    

• Naturaleza,  tiempo  y  alcance  de  los  procedimientos  a  emplearse    

• Coordinación,  dirección,  supervisión  y  revisión.        

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

ETAPAS  DE  LA  PLANIFICACIÓN  

ETAPA  PRELIMINAR  

ETAPA  DE  ENTENDIMIENTO  

ETAPA  EVALUACIÓN  

ETAPA  MECANICA  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

Identificar  informes  y  estados  financieros  

requeridos.  

Comenzar  resumen  de  planificación  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  

ETAPA  D

E  EN

TENDIM

IENTO

 Obtener  conocimiento  del  negocio  del  cliente,  de  sus  sistemas  e  instalaciones  computacionales.      Identificar  las  áreas  importantes  y  los  cambios  producidos  desde  la  última    auditoría.      Preparar/actualizar  formularios  estándar      Preparar/actualizar    flujo  gramas  y  descripciones  de  sistemas  

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  ETA

PA  EV

ALU

ACIÓ

N  

 Registrar  la  evaluación  del  ambiente  de  control  global,  ya  sea  en  el  Resumen  de  Planificación  Auditoría)  o  en  el  formulario  estándar  de                    “Ambiente  de  Control  Global”.      Establecer  nivel  de  materialidad  y  precisión.    Evaluar  la  confianza  inherente,  probable  confianza  de  control  y  oportunidades  para  procedimientos  analíticos.      

300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  ET

APA  M

ECANIC

A  

 Preparar/actualizar  “Guía  de  Evaluación  de  Controles”  (GEC),  Pautas  de  Verificación  y  Programas  de  Auditoría.      Asignar  personal,  organizar  calendarios  y  otros  acuerdos  con  el  cliente,  preparar  presupuestos.      Planificar  empleo  de  CAATS  y  experto  en  auditoría  computacional.      Identificar  confianza  en  otros  auditores/  especialistas,  borrador  de  instrucciones  para  trabajo  referido.    Completar  el  Resumen  de  Planificación  de  la  Auditoría.      

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

PROPÓSITO  

Establecer    normas  y  proporcionar  guías  para    obtener  un  entendimiento  de  la  entidad  y  su  entorno,    incluyendo  su  control  interno,  y  para  evaluar  los    riesgos  de  representación  errónea  de  importancia    relativa  en  una  auditoría  de  estados  financieros.    

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

Procedimientos  de  evaluación  del  riesgo  Y  fuentes  de  información  sobre  lu  entidad    y  su  entorno,  incluyendo  su  control  interno  

Entendimiento  de  la  entidad    y  su  entorno,  incluyendo    su  control  interno.  

Evaluación  de  los  riesgos  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  

Comunicación  con  los  encargados    del  gobierno  corporativo  y    con  la  administración  

Requisitos  de  documentación  relacionados    

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

Qué  debo  hacer  como  AUDITOR?  

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

YA  SÉ¡  

Identificar  los  riesgos  al  considerar  la  

entidad  y  su  entorno.    

Relacionar  los  riesgos  identificados  con  lo  que  pueda  estar  mal  al  nivel  de  aseveración  

Considerar  la  importancia  y  

probabilidad  de  los  riesgos.    

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

También  puedo  

Considerar  lo  apropiado  de  la  selección  y  aplicación  de  políticas  contables  y  lo  adecuado  de  las  revelaciones  de  los  estados  financieros  

Identificar  áreas  donde  pueden  ser  necesarias  consideraciones  especiales    

Evaluar    lo  suficiente  y  apropiado  de  la  evidencia  de  auditoría  obtenida  

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

Qué  procedimientos  puedo  utilizar  para  evaluar  el  riesgo?  

315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y  EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN  

ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA  

RIESGO  

CLASIFICAR  LOS  RIESGOS    

El  auditor  deberá  identificar    los  riesgos  en  los  procesos  así:    •   A  nivel  de  Estados  Financieros.  

• Y  a  nivel  de  aseveraciones    

   El  auditor  determinará  si  los  riesgos    pueden  dar  resultados  de  errores  significativos  en  los  Estados  financieros  ó  errores  que  se  relacionen  con  clases  especificas  de  transacciones  ,  revelaciones  y  aseveraciones.      

 Si  los  riesgos  que  se  presentan  son  a  nivel  de  Estados  financieros  estos  pueden  derivar  un  ambiente  de  control  débil    

EVALUAR  LOS  RIESGOS  

 Al  momento  de  evaluar  los  riesgos  el  auditor  podrá    identificar  los  controles  que  no  están  siendo  tan  efectivos  y  corregirlos.  

Algunas  actividades  de  control  pueden  tener    un  efecto  especifico  en  alguna  aseveración  individual  que  este  incorporada  en  alguna    transacción  o  saldo  de  cuenta.  

   Mientras  más  directa    sea  la  relación  entre  los  controles  y    las  aseveraciones,  menos  efectivos    pueden  ser  para    prevenir  y  corregir  representaciones  erróneas  en  dichas  aseveraciones.  

RIESGOS  DE  IMPORTANCIA  QUE  REQUIEREN  CONSIDERACIÓN  ESPECIAL  DE  AUDITORÍA  

�  El  auditor  debe  considerar  la  naturaleza  de  los  riesgos.  

SITUACIONES  QUE  DEBE  CONSIDERAR  EL  AUDITOR  

•   Si  el  riego  es  de  fraude.  

•   Si  el  riesgo  está  relacionado  con  recientes  desarrollos  económicos  o  contables.  

• La  complejidad  de  las  transacciones.  

TRANSACCIONES  NO  RUTINARIAS.  

 Las  transacciones  no  rutinarias  son    aquéllas    que  son  inusuales,  ya  sea  debido  a  su  tamaño  o  naturaleza  y  que,  por  lo  tanto.  ocurren  con  poca  frecuencia.      

ASUNTOS  DE  JUICIO.    

 Los  asuntos  de  juicio  pueden  incluir  el  desarrollo  de  estimaciones  contables  para  las  que  hay  una  falta  importante  de  certeza  en  la  medición.    

   Los  riesgos  de  representación  errónea    de  importancia    relativa  pueden  ser  mayores  si  se  relacionan  con  asuntos  importantes  de  juicio    por  lo  tanto  requieren  de  estimaciones  contables    y  se  pueden  originar  de  algunos  casos  como:  

• Los  principios  de  contabilidad  para  estimaciones  contables  o  reconocimiento  de  ingresos  pueden  estar  sujetos  a  interpretación  diferente.    • El  juicio  requerido  puede  ser  subjetivo,  complejo  o  requerir  supuestos  sobre  los  efectos  de  cuentas  futuras,  por  ejemplo.  juicio  sobre  el  valor  razonable            

RIESGOS  PARA  LOS  QUE  LOS  PROCEDIMIENTOS  SUSTANTIVOS  SOLOS  NO  PROPORCIONAN  SUFICIENTE  

EVIDENCIA  APROPIADA  DE  AUDITORÍA  

�  Los  sistemas  de  información  hacen  que  el  auditor  pueda  identificar  los  riesgos  de  representación  errónea    de  importancia  relativa  que  se  relacionan  con  el  registro  de  transacciones  rutinarias  y  la  preparación  de  estados  financieros.  

OBSTACULOS  PARA  LA  EVIDENCIA  DEL  AUDITOR    

   Algunos  procesos  que  son  tan  automatizados  no  permiten  que  el  auditor  pueda  crear    procedimientos  sustantivos  en  relación  con  los  riesgos  para    prevenirlos  y  corregirlos.    

EVIDENCIA  SUFICIENTE  Y  COMPETENTE  

Algunas  circunstancias  donde    una  cantidad  de  información  se  registra  y  procesa  de  manera  electrónica    hace  que  el  auditor  no  pueda  diseñar  procedimientos  sustantivos    para  prevenir    los  riesgos,    por  ende  la  evidencia  puede  no  ser  apropiada    y  por  lo  tanto  los  controles  no  operan  de  manera  efectiva.  

REVISION  DE  LA  EVALUACION  DEL  RIESGO    Después  de  presentada  la  

evaluación  realizada  por  el  auditor      y    que  los  controles  hayan  sido  poco  efectivos  obteniendo  por  lo  tanto  evidencia  adicional,  el  auditor    puede  revisar    dicha  evaluación  y  modificarla    consecuentemente  con  los  procedimientos  adicionales  planeados  durante      la  Auditoria.    

COMUNICACIÓN  CON  LOS  ENCARGADOS  DEL  GOBIERNO  CORPORATIVO  Y  LA  ADMINISTRACIÓN.  

El  auditor  deberá  comunicar    de  manera  oportuna  y  con  un  nivel  apropiado  de  responsabilidad  al  gobierno  corporativo  o    a  la  administración  las  debilidades  que  se  estén    presentando  dentro  del  control  interno.    • Si  el  auditor  llegara  a  encontrar    riesgos  de  representación  errónea  de  importancia  relativa    deberá  comunicar  estas  debilidades    dentro  de  los  asuntos    de  auditoria  de  interés  del  gobierno  corporativo.  

DOCUMENTACION.  

 El  auditor  deberá  documentar:  •   La  discusión  que    se  tenga  con  el  equipo  de  trabajo    en  cuanto  a  la  susceptibilidad  que  puedan  llegar  a  presentar  los  E/F      debido  a  representación    errónea  de  importancia    relativa        relacionada  a  error    y    fraude.    

DOCUMENTACION.  

•     Elementos  claves  que  se  encuentren  dentro  del  entendimiento    de  la  entidad  que  están  vinculados    a  todos  los  componentes  del  control    para  evaluar  los  riesgos  de  representación  errónea  de  importancia    relativa  .  

• Riesgos  identificados  y  evaluados  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  a  nivel  de  estado  financiero  y  a  nivel  de  aseveración  .  

ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  

El  auditor  debe  identificar  todos  los  aspectos  relacionados    a  la  empresa    como  factores  de  la  industria  y  factores  externos  como  :  la  naturaleza  de  la  entidad,  objetivos,  estrategias  y  riesgos  del  negocio  vinculados  con  el  desempeño  financiero  de  la  entidad.  

FACTORES  DE  LA  INDUSTRIA,  DE  REGULACIÓN  Y  OTROS  FACTORES  EXTERNOS,INCLUYENDO  EL  MARCO  DE  REFERENCIA  DE  INFORMACIÓN  FINANCIERA  APLICABLE  

Asuntos  que  el  auditor  debe  considerar  :    • Condiciones  de  la  industria  • Entorno  de  regulación  • Requisitos  de  regulación  • Actividades  directas  de  supervisión  • Controles  Monetarios  • Otros  factores  externos  que  afecten  al  negocio  de  la  entidad  

MEDICIÓN  Y  REVISIÓN  DEL  DESEMPEÑO  FINANCIERO  DE  LA  ENTIDAD  

Asuntos  claves  que  el  auditor  debe  tener  en  cuenta  para  medir  el  desempeño  de  la  entidad:    • Razones  financieras  clave    y  estadísticas  de  operación.    • Medidas  de  desempeño  de  empleados  y  políticas  de  compensación  por    Incentivos.  

MEDICIÓN  Y  REVISIÓN  DEL  DESEMPEÑO  FINANCIERO  DE  LA  ENTIDAD  

• Tendencias.  • Análisis  de  competidores  • Desempeño  financiero  periodo  sobre  periodo  (crecimiento  de  ingreso,  rentabilidad,  apalancamiento).  

COMPONENTES  DEL  CONTROL  INTERNO  

a)  Ambiente  de  control  b)  Proceso  de  evaluación  de  riesgo  

por  la  entidad.  c)  El  sistema  de  información,                          

incluyendo  los  procesos  relacionados  del  negocio,  relevante  a  la  información  financiera  y  comunicación.  

d)  Actividades  de  control  e)  Monitoreo  de  actividades  

AMBIENTE  DE  CONTROL.  

El  ambiente  de  control  incluye  las  actitudes,  conciencia  y  acciones  de  la  administración  y  de  los  encargados  del  gobierno  corporativo  respecto  del  control  interno  de  la  entidad  y  su  importancia  en  la  entidad.      El  ambiente  de  control  también  incluye  las  funciones  del  gobierno  corporativo  y  administración  y  marca  el  tono  de  una  organización,  influyendo  en  la  conciencia  de  control  de  su  gente.    

EL  PROCESO  DE  EVALUACIÓN  DEL  RIESGO  POR  LA  ENTIDAD  

El  proceso  de  evaluación  del  riesgo  por  una  entidad  es  su  proceso  para  identificar  y  responder  al  riesgo  de  negocio  y  los  resultados  consecuentes.      Para  fines  de  información  financiera,  el  proceso  de  evaluación  del  riesgo  por    la  entidad  incluye  cómo  identifica  la  administración  los  riesgos  relevantes  para  la  preparación  de  estados  financieros  que  den  un  punto  de  vista  verdadero  y  razonable    

 SISTEMAS  DE  INFORMACIÓN,  INCLUYENDO  LOS  PROCESOS  

RELACIONADOS  DENEGOCIOS,  RELEVANTE  PARA  LA  INFORMACIÓN  FINANCIERA  Y  COMUNICACIÓN  

Un  sistema  de  información  consiste  de  infraestructura  (física  y  componentes  de  hardware),  software,    personas,  procedimientos  y  datos    

consiste  de  los  procedimientos    y    registros  establecidos  para  iniciar,  registrar,  procesar  e  informar    transacciones  de  la  entidad  (así  como  hechos  y  condiciones)  y  para  mantener  la  rendición  de  cuentas  por  los  activos,  pasivos  y  capital  relacionados.      

 ACTIVIDADES  DE  CONTROL    

       Actividades  de  control  son  las    políticas  y  procedimientos  que  ayudan  a  asegurar  que  las  directivas  de  la  administración  se  lleven  a  cabo.    

MONITOREO  DE  CONTROLES    

.  El  monitoreo  de  los  controles  es  un  proceso  para  evaluar  la  calidad  del  desempeño  del  control  interno  después  de  un  tiempo.        Implica  evaluar  el  diseño  y  operación  de  los  controles  de  manera  puntual  y  tomar  las  acciones  correctivas      necesarias.          El  monitoreo  se  hace  para  asegurar  que  los  controles    siguen  operando  de  manera  efectiva.          

320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA  

PROPÓSITO  

Establecer  normas  y  proporcionar  lineamientos    sobre  el  concepto  de  importancia  relativa  y    Su  relación  con  el  riesgo  de  auditoría.  

320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA  

Qué  es  la  Importancia  Relativa?  

"La  información  es  de  importancia  relativa  si    su  omisión  o  representación  errónea  pudiera    influir  en  las  decisiones  económicas  de  los    usuarios  tomadas  con  base  en  los  estados    financieros.  “  

320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA  

IMPORTANCIA  RELATIVA  VS  RIESGO  DE  AUDITORÍA  

Estados  financieros  presentados    de  manera  errónea    

Transacciones,  saldos  de    Cuentas  y  revelaciones    

Conocimiento  del  Entorno  y  del  negocio    

320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA  

LA  EVALUACIÓN  DE  LA  EVIDENCIA  DE  AUDITORIA  DEPENDE  DE  LA  IMPORTANCIA  RELACITIVA  DETERMINADA  POR  EL  AUDITOR  

320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA  

COMUNICACIÓN    DE  ERROES  

Si  el  auditor  ha  identificado  una    representación  errónea  de    importancia  relativa  resultante    de  error,  el  auditor  deber    comunicar  la  representación    errónea  al  nivel  apropiado  de    la  administración.      

Procedimientos  del  Auditor  en  Respuesta  a  los  riesgos  evaluados  

NIA  330  “Procedimientos  del  Auditor  en  Respuesta  a  los  riesgos  evaluados”  � El   propósito   de   esta   NIA   es   establecer   normas   y  proporcionar   guías   para   determinar   respuestas  globales   y   diseñar   y   desempeñar   procedimientos  adicionales   de   auditoria   para   responder   a   los   riesgos  evaluados   de   representación   errónea   de   importancia  relativa   a   los   niveles   de   estado   financiero   y   de  aseveración  en  una  auditoria  de  estados  financieros.    

REQUERIMIENTOS  DE  LA  NORMA  

¥ Respuestas  globales  ¥ Procedimientos   de   auditoria   que  r e s p o n d e n   a   l o s   r i e g o s   d e  representación   errónea   de   importancia  relativa  a  nivel  de  aseveración.  

¥   Documentación.    

RESPUESTAS  GLOBALES  � El  auditor  deber  determinar  respuestas  globales  para  atender  a  los  riesgos  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  al  nivel  de  estado  financiero.    

� El  entendimiento  del  entorno  de  control  por  el  auditor  afecta  a  la  evaluación  de  los  riesgos  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  al  nivel  de  estado  financiero.    

Procedimientos  de  auditoria  que  responden  a  los  riegos  de  representación  errónea  de  importancia  relaQva  a  nivel  de  aseveración  

� El  auditor  deber·∙  diseñar  y  desempeñar  procedimientos  adicionales  de  auditoría  cuya  naturaleza,  oportunidad  y  extensión  respondan  a  los  riesgos  evaluados  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  al  nivel  de  aseveración.    

Si  el  auditor  espera  obtener  evidencia  de  auditoría  para  determinar  si  los  controles  de  la  entidad  son  efectivos  para  prevenir,  o  detectar  y  corregir,  representaciones  erróneas  de  importancia  relativa.    

La  naturaleza  de  los  controles  específicos  usados  por  la  entidad  y  En  particular,  si  son  manuales  o  automatizados.    

Las  características  de  la  clase  de  transacciones.  saldo  de  la  cuenta  o  revelación  implicadas.    

La  probabilidad  de  que  ocurra  una  representación  errónea  de  importancia  relativa.    

La  importancia  del  riesgo.    

PARA DISEÑAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADICIONALES EL ADITOR DEBE TENER ENCUENTA :

CONSIDERACIÓN  DE  LA  NATURALEZA  OPORTUNIDAD  Y  EXTENSIÓN  DE  LOS    PROCEDIMIENTOS  

ADICIONALES  DE  AUDITORÍA    

Extensión  

Oportunidad  

Naturaleza  

NATURALEZA  La   naturaleza   de   los   procedimientos   adicionales   de  auditoría  se  refiere  a  su  propósito  (pruebas  de  controles  o  procedimientos   sustantivos)   y   su   tipo,   o   sea,   inspección,  observación.  investigación,  confirmación,  volver  a  calcular,  volver  a  desempeñar.  o  procedimientos  analíticos.    

OPORTUNIDAD  � Oportunidad   se   refiere  al   momento   en   el   cual  se   desempeñan   los  procedimientos   de  auditoría  o  a   la   fecha  a  l a   q u e   a p l i c a   l a  evidencia  de  auditoría.    

EXTENSIÓN  � Extensión   incluye   la   cantidad   de   un   procedimiento  específico  de  auditoría  por  desempeñar,  por  ejemplo,  el  tamaño   de   una  muestra   o   el   numero   de   observaciones  de   una   actividad   de   control.   La   extensión   de   un  procedimiento   de   auditoría   se   determina   por   el   juicio  del  auditor  después  de  considerar  la  importancia  relativa  el   riesgo   evaluado   y   el   grado   de   certeza   que   el   auditor  planea  obtener    

PRUEBAS  DE  CONTROL  � Se  requiere  que  el  auditor  desempeñe  pruebas  de  los  controles  cuando  la  evaluación  del  riesgo  por  el   auditor   incluye   una   expectativa   de   la  efectividad   operativa   de   los   controles   o   cuando  los   procedimientos   sustantivos   solos   no  proporcionan   suficiente   evidencia   apropiada   de  auditoría  al  nivel  de  aseveración.    

NATURALEZA  DE  LAS  PRUEBAS  DE  CONTROL  

En   la   medida   en   que   se   incrementa   el   nivel   de  aseguramiento   planeado,   el   auditor   busca   evidencia   de    auditoria  mas  confiable,  el  auditor  usara  una  combinación  de  procedimientos  de  auditoria  para  obtener  evidencia  de  auditoría   suficiente   y   apropiada   en   relación   con   la  efectividad  de  la  operación  de  un  control  

OPORTUNIDAD  DE  LAS  PRUEBAS  DE  CONTROL  

� Depende  del  objetivo  del  auditor  y  determina  el  periodo  de  confianza  en  esos  controles.  Si  el  auditor  prueba   los  controles  en  un  tiempo  particular,  el  auditor  solamente  obtiene   evidencia   de   auditoria   de   que   los   controles  operaron  efectivamente  en  ese  tiempo.  

LA  EXTENSIÓN  DE  LA  PRUEBA  DE  CONTROLES  

Los   asuntos  que   el   auditor  puede   considerar   al  determinar   la   extensión  de  sus  pruebas  de  controles  incluyen  los  siguientes:    �  La   frecuencia   del   desempeño   del   control   por   la   entidad   durante   el  

periodo.    �  La  duración  de  tiempo  dentro  del  periodo  de  auditoría  que  el  auditor  se  

apoya  en  la  efectividad  operativa  del  control.    �  La   relevancia   y   confiabilidad  de   la   evidencia  de   auditoría  por  obtener   al  

soportar   que   el   control   previene,   o   detecta   y   corrige,   representaciones  erróneas  de  importancia  relativa  al  nivel  de  aseveración.    

�  La  extensión  en  que  se  obtiene  evidencia  de  auditoria  de  pruebas  de  otros  controles  relacionados  con  la  aseveración.  

�  La  extensión  en  que  el  auditor  planea  apoyarse  en  la  efectividad  operativa  del   control   para   la   evaluación   del   riesgo   (y   con   ello   reducir   los  procedimientos  sustantivos  que  se  basan  en  el  apoyo  en  dicho  control).  

PROCEDIMIETOS  SUSTANTIVOS  Los   procedimientos   sustantivos   se   realizan   para   detectar  declaraciones  equivocadas  importantes  a  nivel  de  afirmación  e  incluyen  pruebas  de  detalles  de  la  clase  de  transacciones,  saldos  de  cuenta,  revelaciones  y  procedimientos  sustantivos  analíticos.  Los   procedimientos   sustantivos   del   auditor   deben   incluir   los  siguientes  procedimientos  relacionados  con  el  proceso  de  cierre  de  los  estados  financieros:  ✔  Conciliación  de   los  estados  financieros  con   los   registros  de  contabilidad  subyacentes;  y  ✔Examinar  las  operaciones  importantes  del  libro  diario  y  otros  ajustes   hechos   durante   la   preparación   de   los   estados  financieros  

NATURALEZA  DE  LOS  PROCEDIMIENTOS  SUSTANTIVOS  Los  procedimientos  sustantivos  analíticos  son  generalmente  más   aplicables   a   grandes   volúmenes   de   transacciones   que  tienden   a   ser   predecibles   en   el   tiempo.   Pruebas   de   detalle  son  comúnmente  mas  apropiados  para  obtener  evidencia  de  auditoría   concerniente   a   ciertas   afirmaciones   acerca   de   los  saldos  de  cuentas,  incluyendo  la  existencia  y  la  evaluación.    En   algunas   situaciones   el   auditor   puede   determinar   que  realizar   solamente   procedimientos   sustantivos   analíticos  puede   ser   suficiente  para   reducir   el   riesgo  de  declaraciones  equivocadas   importantes   hasta   un   nivel   aceptablemente  bajo.  

OPORTUNIDAD  DE  LOS  PROCEDIMIENTOS  SUSTANTIVOS  

� Cuando   se   realizan   procedimientos   sustantivos   en   una  fecha   intermedia ,   e l   audi tor   debe   rea l izar  p r o c ed im i en t o s   s u s t an t i v o s   a d i c i on a l e s   o  procedimientos  sustantivos  combinados  con  pruebas  de  los  controles  para  cubrir  el  período  que  resta,  con  el  fin  de   proveer   una   base   razonable   para   extender   las  conclusiones  desde  la  fecha  intermedia  hasta  el  final  del  período  

PRESENTACION  Y  REVELACION  ADECUADA  

El  auditor  debe  desarrollar  procedimientos  de  auditoría  para  evaluar  si  la  presentación  general  de  los  estados  financieros,  incluyendo  sus  revelaciones,  están  de  acuerdo  con  el  marco  conceptual  aplicable  a  los  estados  financieros.    ² Evaluación   de   lo   suficiente   y   lo   apropiado   de   la  

evidencia  de  la  auditoría  obtenida      Con   base   en   los   procedimientos   de   auditoría   que   se  realizaron   y   con   base   en   la   evidencia   de   auditoría   que   se  obtuvo,   el   auditor   debe   evaluar   si   continúan   siendo  apropiadas   las   valoraciones   de   los   riesgos   de   declaración  equivocada  importante  a  nivel  de  afirmación.    

DOCUMENTACION  El   auditor   debe   documentar   las   respuestas   generales   para  direccionar   los   riesgos  valorados  de  declaración  equivocada  importante   a   nivel   de   estados   financieros   y   la   naturaleza,  oportunidad  y  extensión  de  los  procedimientos  de  auditoría  adicionales,  el  vínculo  de  eso  procedimientos  con  los  riesgos  valorados   a   nivel   de   afirmación,   y   los   resultados   de   los  procedimientos  de  auditoría.  Además,   si   el   auditor   planea   usar   evidencia   de   auditoría  acerca  de  la  eficiencia  operativa  de  los  controles  obtenida  en  auditorías   anteriores,   debe   documentar   las   conclusiones  alcanzadas   con   relación   a   la   confianza   de   los   controles  probados  en  una  auditoría  anterior.    

 Consideraciones  de  Auditoria  Relativas  a  

Entidades  Que  Utilizan  Organizaciones  de  Servicios  

PROPOSITO  DE  LA  NIA  402  � El   propósito   de   esta   Norma   Internacional   de  Auditoría  (NIA)  es  establecer  normas  y  proporcionar  lineamientos   a   un   auditor   cuyo   cliente   usa   una  organización  de  servicio  

¿Qué  es  outsourcing?  

� Outsourcing    (también  llamada  subcontratación)  es  una  técnica   innovadora  de   administración,  que   consiste   en   la  t ransferencia   a   terceros   de   c ier tos   procesos  complementarios   que   no   forman   parte   del   giro   principal  del  negocio,  permitiendo  la  concentración  de  los  esfuerzos  en   las   actividades   esenciales   a   fin   de   obtener  competitividad  y  resultados  tangibles.  

Qué  debe  considerar  el  auditor  de  una  enQdad  que  uQliza  organizaciones  de    

servicio?    Como  afecta  al  control  interno  de  la  entidad  el  uso  de  una  organización    de  servicio.  

Como  afecta  a  la  entidad  cuando  la  organización  de  servicio  ejecuta  las  transacciones  de  ésta  en  relación  a  las  a  las  políticas  y  procedimientos  y  procedimientos.    

Entender  la  entidad  y  su  entorno  cuando  exista  importancia  de  las  actividades  que  ejecuta  la  organización  de  servicios  para  dicha  entidad.  

 EVALUACIÓN  DEL  CONTROL  

INTERNO    Afecta  o  no  al  control  interno  

Evaluar  el  riesgo  de  la  

representación  errónea  

Organización  de  servicios  

CONTROL  INTERNO  

Informes  de  terceros  auditores  

Auditores  internos  

Dependencias  reguladoras  

 Cómo  podemos  

conocer  la  entidad  y  su  relación  con  una  organización  de  

servicio?      

Naturaleza  de  los  servicios  prestados  por  la  organización  de  servicio.  

Términos  del  contrato  y  relación  entre  la  entidad  y  la  organización  de  servicio.  

Grado  en  el  que  interactúa  el  control  interno  de  la  entidad  con  los  sistemas  de  la  organización  de  servicio.  

La  capacidad  y  fortaleza  financiera  de  la  organización  de  servicio.  

Información  sobre  la  organización  de    Servicio.  

El  auditor  debe  tomar  en  cuenta  la  existencia  de  informes  de  terceros  auditores  de  la  organización  de  servicio    

Obtener  entendimiento  de  la  organización  servicio  y  su  entorno  cuando  las  actividades  de  ésta  son  importantes  para  la  entidad  y  para  auditoria  

1-­‐  Pruebas  de  las  actividades  de  la  organización  de  servicios  

2-­‐Información  que  exprese  una  opinión  de  la  efectividad  del  control  interno    

El auditor puede obtener información sobre el control de la organización de servicio a través de:

EVALUACIÓN  DE  LAS  REPRESENTACIONES  ERRÓNEAS  IDENTIFICADAS  

ALCANCE  DE  LA  NIA  450  � Esta  Norma  Internacional  de  Auditoría  (NIA)  trata  de  la  responsabilidad   del   auditor   al   evaluar   el   efecto   de   las  representaciones   erróneas   identificadas   en   la   auditoría,  así  como  de  las  representaciones  erróneas  no  corregidas,  si  las  hubiere,  en  los  estados  financieros.  

COMUNICACIÓN  Y  CORRECCIÓN  DE  LAS  REPRESENTACIONES  ERRÓNEAS    

El  auditor  deberá  comunicar  oportunamente  todas  las  

representaciones  erróneas  identificadas  y  acumuladas  durante  la  auditoría  al  

nivel  apropiado  de  la  administración,  a  menos  de  que  lo  prohíba  la  ley  o  

regulación.  

Si  la  administración  se  niega  a  corregir  algunas  o  todas  las  representaciones  erróneas  comunicadas  por  el  auditor,  este  último  deberá  comprender  las  razones  de  la  administración  para  no  hacer  las  correcciones  propuestas    

EVALUACIÓN  DEL  EFECTO  DE  LAS  REPRESENTACIONES  ERRÓNEAS  NO  CORREGIDAS    

Antes  de  evaluar  el  efecto  de  las  representaciones  erróneas  no  corregidas,  el  auditor  deberá  revalorar  la  importancia  relativa  determinada  de  acuerdo  con  la  NIA  320    

El  auditor  deberá  determinar  si  las  representaciones  erróneas  no  corregidas  son  de  importancia  relativa,  ya  sea  individualmente  o  bien  en  lo  agregado.      •  El  monto  y  naturaleza  de  las  representaciones  erróneas,  tanto  en  relación  con  cierto  tipo  de  transacciones,  saldos  de  cuentas  o  en  revelaciones,  relacionadas  con  los  estados  financieros  considerados  como  un  todo  y  las  circunstancias  particulares  de  su  ocurrencia.  

•  El  efecto  de  las  representaciones  erróneas  no  corregidas  relacionadas  con  ejercicios  anteriores  sobre  los  tipos  relevantes  de  transacciones,  saldos  de  cuentas  o  revelaciones,  en  relación  con  los  estados  financieros  considerados  como  un  todo.  

REPRESENTACIÓN  ESCRITA    �   El  auditor  deberá  solicitar  una  representación  escrita  de  la   administración   y,   cuando   sea   apropiado,   de   los  responsables   del   gobierno   corporativo,   sobre   si   creen  que   los   efectos   de   las   representaciones   erróneas   no  corregidas   no   son   de   importancia   relativa,   ya   sea  individualmente  o  bien  en  lo  agregado,  para  los  estados  financieros  considerados  como  un  todo.  Deberá  incluirse  un   resumen  de   estas   partidas   en   forma   integral   dentro  del   informe   relativo,   o   bien,   como   anexo   a   la  representación  escrita  relativa.