4 nia 300 - 499 evaluacion de riesgos

Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas Seminario de Auditoria

CAPITULO I

PLANEACION DE LA AUDITORÍA

Fase vital para todo trabajo de auditoria, sirve de la misma forma como la

plantación que hace una persona para asistir un negocio respecto al desarrollo de un

nuevo producto. Conduce un arreglo adecuado de las partes o pasos a seguir para

alcanzar el objetivo deseado.

1.1 DEFINICIÓN

“La planeación de la auditoria es el proceso de identificar los que debe de hacerse

por quién y cuándo.”1

1.2 IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN

La planeación de la auditoria involucra el desarrollo de una estrategia general o

plan de juego respecto a la conducta esperada y alcance de la auditoria. El auditor

deberá planear la auditoria con una actitud de escepticismo en relación con aspectos

tales como la integridad de la administración, errores e irregularidades y actos ilegales.

La cantidad de plantación requerida en un trabajo variara con el tamaño y

complejidad del cliente, y respecto al conocimiento y experiencia del auditor en referencia

al cliente.

1 Norma Internacional de auditoria No. 300

1


2.1 COMPONENTES DE PLANEACION

2.1.1 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE Y DEL SECTOR

INDUSTRIAL EN QUE OPERA

Le permitirá comprender los eventos, transacciones y practicas que pudieran tener

un efecto significativo sobre los estados financieros. También necesita tener

conocimientos acerca de:

Tipo de negocio, productos y servicios,

Sucursales, características operativas, tipo de industria,

vulnerabilidad de esta,

Legislación que afecte la entidad

Estructura de control interno

2.1.1.1 PROCEDIMIENTOS PARA OBTENCION DE ESTA INFORMACIÓN

2.1.1.1.1 ESTUDIAR LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO DE AÑOS

ANTERIORES

Si fuere una auditoria recurrente el auditor puede examinar sus propios

documentos, esto además podría revelar áreas de problemas que ocurrieron en años

anteriores. Si fuere una auditoria nueva, el cliente deberá acceder a que se revise el

informe de los auditores anteriores.

2.1.1.1.2 EXAMEN DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Y DEL NEGOCIO

Esta información se puede obtener leyendo información de la industria, recabada

por la firma de auditores y por publicaciones de la industria. Entre los procesos

encontramos:

Examinar la escritura constitutiva, y estatutos

Lectura de actas de asambleas

Análisis de estados financieros recientes

2


Familiarización con disposiciones gubernamentales

Lectura de contratos

2.1.1.1.3 VISITA A LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE

Esto será de gran ayuda, ya que se podrá obtener el conocimiento acerca de las

características de operación del cliente. Si se visita la planta el auditor podrá

familiarizarse con su distribución y su proceso de manufactura y operación, etc. Si se

visita la oficina, se conocerán los tipos de registro contable y las instalaciones de

procesamiento electrónico de datos. Además de conocer al personal que ocupa puestos

clave dentro de la organización.

Si el trabajo fuera recurrente únicamente se visitaran las adiciones desde la ultima visita.

2.1.1.1.4 APOYO DE AUDITORIA INTERNA

Aquí podríamos tener conocimiento acerca de las fallas y fortalezas de los

controles internos de la compañía, podrá también informar sobre cambios recientes

dentro de la administración y de su estructura.

2.1.1.1.5 REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Constan de evaluaciones de la información financiera de un estudio de relaciones

posibles entre datos financieros y no financieros. Pueden variar desde razones simples

hasta modelos matemáticos y estadísticos.

Estos procedimientos se aplican con el fin de incrementar su comprensión del

negocio del cliente. Según las SAS no. 56, que indica que las expectativas del auditor

podrán desarrollarse de las siguientes fuentes:

Información financiera de periodos pasados comparables

Resultados anticipados como presupuestos o estimaciones,

Relaciones entre elementos de información financiera dentro del

periodo.

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Información de la industria en que opera el cliente, ejemplo estadísticas

concernientes a márgenes de utilidad bruta.

Los tres últimos procedimientos se relacionan con datos internos de la compañía.

Su comparación a través del tiempo podría revelar las tendencias de la empresa.

2.1.2 CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL

CLIENTE

El auditor al planear la auditoria debe obtener una comprensión suficiente de la

estructura del control interno. El auditor deberá estar interesado en las políticas y

procedimientos de estructura que están diseñados para garantizar la confiabilidad de los

registros financieros y salvaguarda de los activos.

La estructura de control interno consta de tres elementos:

El entorno de control

Estructura organizacional de la entidad, y los métodos de

administración para asignar autoridad y responsabilidad.

El sistema contable

Incluye los métodos y los registros utilizados para identificar,

registrar y reportar las transacciones de una entidad y mantener el

control de los activos y de los pasivos.

Procedimientos de control

Como la autorización de transacciones y controles físicos sobre el

acceso y utilización de los activos.

Esta información se obtiene a través del examen de la documentación, platicas

con la administración y personal clave además de la observación de los procesos. Esta

observación podrá revelar si un procedimiento de control prescrito se esta realizando y

que tan bien se realiza. Este análisis constituye una fuente importante de información

4


acerca de los tipos de errores e irregularidades que pudieran ocurrir en los estados

financieros y la probabilidad de que ocurran.

2.1.3 EVALUACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

2.1.3.1 CONCEPTO

La magnitud de una omisión o un error en información contable que, a la luz de las

circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable,

confiando en la información pudiera haber cambiado o verse influido por la omisión o por

el error..2

El auditor realiza un juicio preliminar acerca de los niveles de importancia relativa

al planear la auditoria, esta evaluación podrá diferir de los niveles de importancia

utilizados para evaluar los hallazgos de auditoria debido a que las circunstancias en torno

podrán cambiar, y pudo haberse obtenido información adicional del cliente en el curso de

la auditoria.

La importancia relativa involucra consideraciones cuantitativas como cualitativas.

Al evaluar un error es necesario relacionar el importe monetario del error con respecto a

los estados financieros.

2.1.3.2 EVALUACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE ESTADO

FINANCIERO

Los estados financieros se consideran significativamente equivocados cuando

contienen errores o irregularidades cuyo efecto, en forma individual o en conjunto, se

considera lo suficientemente importante como para evitar que los estados sean

presentados en forma adecuada.

2 Qualitative Characteristics of Accounting Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 Stamford, Conn, Financial Accounting Standards Board, 1980, p. XV

5


Los errores e irregularidades podrán surgir de la mala aplicación de los principios

de contabilidad generalmente aceptados, alejamiento de los hechos u omisiones de

información necesaria.

Esta información se puede obtener leyendo información de la industria, recabada

por la firma de auditores y por publicaciones de la industria. Entre los procesos

encontramos:

Examinar la escritura constitutiva, y estatutos

Lectura de actas de asambleas

Análisis de estados financieros recientes

Familiarización con disposiciones gubernamentales

Lectura de contratos

2.1.3.3 EVALUACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE SALDOS DE

LAS CUENTAS

Es el error tolerable que puede existir en una cuenta antes de que se considere

significativamente equivocada. Al emitir juicios sobre importancia relativa de cuentas el

auditor deberá considerar la relación existente entre la importancia relativa del saldo de

la cuenta y la importancia relativa de los estados financieros. Esta consideración puede

llevar al auditor a planear su auditoria para detectar errores que puedan ser

insignificantes con respecto a cuentas particulares, pero ya que ya en su conjunto sean

significativos respecto a los estados financieros tomados en su totalidad.

2.1.4 EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA

Es el riesgo en el que el auditor puede incurrir sin saberlo, y no llegar a modificar

adecuadamente su opinión respecto a estados financieros que estén materialmente

equivocados.

El objetivo es restringir el riesgo de auditoria a nivel de saldo de cuenta individual,

de manera tal que al concluir su examen, el riesgo de auditoria al expresar una opinión

sobre los estados financieros se encuentre a un nivel suficientemente bajo.

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2.1.4.1 COMPONENTES DEL RIESGO

2.1.4.1.1 RIESTO INHERENTE

Es la susceptibilidad de un saldo de cuenta a error significativo suponiendo que el cliente

no posea controles internos conexos. Este es mayor para algunas cuentas que para otras.

EJ. El efectivo es más susceptible de ser sustraído que los activos fijos.

2.1.4.1.2 RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que un error importante en una cuenta no se evite o detecte en un

momento dado por la estructura de control interno del cliente. Aquí se mide la eficacia de

la estructura de control interno, si estos son eficaces se reduce el riesgo de control,

aunque no se puede proporcionar una seguridad completa.

2.1.4.1.3 RIESGO PARA DETECTAR

Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria para verificar los saldos de las

cuentas no detecten un error importante cuando en efecto exista tal error. Es una función

de la eficacia de la verificación de saldos de cuentas por parte del auditor, este riesgo se

ve influido por la naturaleza, oportunidad, y alcance o extensión de los procedimientos del

auditor.

2.1.4.2 RIESGO A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS

Se debe realizar una evaluación durante la fase de plantación, tal como en el caso

de la importancia relativa, se deben considerar los factores siguientes:

Características de la administración como la reputación

de los administradores, su rotación, énfasis inadecuados

para el logro de las metas, dominio de atribuciones

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Características operativas inadecuadas o inconsistentes

como que los resultados sean altamente sensibles a

condiciones económicas cambiantes

Características de trabajo problemáticas, como problemas

contables contenciosos y dificultad para auditar saldos.

2.1.4.3 RIESGO A NIVEL DE CUENTAS

Incluye dentro de la evaluación aspectos como

Efecto de los factores de riesgo correspondientes de

estados financieros sobre saldos particulares de cuentas

Complejidad y contenciosidad de características contables

Frecuencia de transacciones difíciles

Susceptibilidad a la mala utilización de activos relativos

Complejidad de cálculos

2.1.4.4 EFECTOS DEL RIESGO EN LA PLANEACION DE LA AUDITORIA

Las evaluaciones del auditor respecto al nivel de riesgo en cuanto a estados

financieros y saldos de cuentas deberán tener un efecto significativo sobre la estrategia

general de auditoria y sobre la conducta esperada y alcance de la auditoria.

El nivel de riesgo afectara la asignación de personal al trabajo, el grado de supervisión, y

el grado de escepticismo profesional que se deba aplicar. Por lo tanto será mayor el

alcance planeado de la auditoria cuando sea alto el riesgo de errores importantes a nivel

de estados financieros y de cuentas que cuando el nivel de riesgo sea bajo.

2.1.5 IDENTIFICACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

Constituyen una parte esencial de la planeación de una auditoria. El objetivo de

una auditoria es expresan una opinión respecto a sí los estados financieros están

razonablemente presentados. Y para satisfacer ese objetivo se acostumbra identificar

objetivos específicos para cada cuenta incluida dentro de los estados financieros.

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2.1.6 PROGRAMAS DE AUDITORIA

Generalmente los programas de auditoria se diseñan y se ejecutan para satisfacer estos

seis objetivos de la auditoria. Constituyen la ordenación de procedimientos de auditoria que

deben realizarse durante la fase de trabajo de campo, los procedimientos dentro de un

programa de auditoria deberán ser lo suficientemente integrales para estar ciertos de que los

objetivos se satisfagan. Estos proporciona:

Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones

respecto a como deba realizarse

Una base para coordinar supervisar y controlar la auditoria

Un registro del trabajo realizado.

Cada procedimiento de este programa proporciona evidencia de auditoria, en la

practica es necesario mas de un procedimiento para satisfacer el objetivo.

El diseño de estos programas para clientes nuevos necesita un poco de mas

análisis por la incertidumbre que acompaña al nuevo trabajo, en estos casos se pueden

hacer en etapas, comenzando por los procedimientos a seguir para estudiar y evaluar la

estructura de control interno. Y cuando esta fase concluya diseñar los programas para la

verificación de la información. Entre los problemas que podrán reconocerse al diseñar

programas esta determinar la corrección de los saldos de las cuentas al inicio del periodo

que se examina y determinarlos principios de contabilidad utilizados en el periodo

anterior como base para determinar si existió consistencia en la aplicación de tales

principios en el año actual.

2.1.7 PROGRAMACIÓN DEL TRABAJO

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Esta se relaciona cuando los programas de auditoria se llevan a cabo en las

instalaciones del cliente. El trabajo de campo puede realizarse en cualquier momento durante o

después de terminar el periodo fiscal del cliente. Se acostumbra clasificar la oportunidad del

trabajo de campo en dos categorías.

Trabajo Interino que se extiende de seis meses antes de la fecha de balance hasta la

fecha del balance concierne primordialmente a estudio y evaluación que el auditor hacer de la

estructura de control interno

Trabajo de fin de año que normalmente se extiende desde la fecha del balance hasta

dos o más meses después. Este se refiere principalmente a la verificación de saldos de cuentas.

Aunque es permisible la verificación en fechas intermedias. Esto permite al despacho de

auditores distribuir la carga de trabajo de una manera mas uniforme a lo largo del año.

2.1.8 ASIGNACIÓN DE PERSONAL PROFESIONAL AL TRABAJO

Es el componente final de la plantación de auditoria consiste en la asignación de

personal profesional al trabajo. Este procedimiento representa también uno de los

elementos de control de calidad. Con base en un conocimiento del negocio del cliente y el

programa de auditoria planeado, el auditor se encuentra capacitado para determinar las

necesidades que se tienen del personal profesional respecto al trabajo, al asignar

personal deberá tomarse en consideración la composición del equipo de auditoria en

términos de experiencia general, responsabilidad, supervisión y experiencia técnica.

Deberá coordinarse con la naturaleza y la oportunidad de pruebas de auditoria que se

deban realizar.

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2. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE

UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los

sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoría y

desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

Un cliente puede usar una organización de servicio, como una que ejecute

transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar

transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organización de

servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organización de servicio,

ciertas políticas, procedimientos y registros mantenidos por la organización de servicio

pueden ser relevantes a la auditoría de los estados financieros del cliente.

3.1 COMPONENTES DE PLANEACION

Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y

procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un

cliente. Estas políticas y procedimientos están física y operacionalmente separados de la

organización del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organización de

servicio están limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el

cliente retiene la autorización y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el

cliente puede implementar políticas y procedimientos efectivos dentro de su organización.

Cuando la organización de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la

responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las políticas y

procedimientos de la organización de servicio.

El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la organización

de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoría. Al hacer esto, el auditor del

cliente necesitaría considerar lo siguiente, según sea apropiado:

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Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.

Términos del contrato y relación entre el cliente y la organización de

servicio.

Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que

son afectadas por el uso de la organización de servicio.

Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones

Grado al cual interactúan los sistemas de contabilidad y de control interno

del cliente con los sistemas de la organización de servicio.

Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones

procesadas por la organización de servicio.

Capacidad y fuerza financiera de la organización de servicio, incluyendo el

posible efecto de la falta de servicio de la organización de servicio sobre el

cliente.

Información sobre la organización de servicio, como la que se refleja en los

manuales técnicos y de usuario.

Información disponible sobre controles generales y controles de sistemas

de computación relevantes para las aplicaciones del cliente.

La consideración de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluación

del riesgo de control no será afectada por los controles de la organización de servicio; si

así fuera, es innecesaria la consideración adicional de lo que indica la NIA 402.

Así también debería considerar la existencia de informes de terceras partes de los

auditores de la organización de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras,

como un medio de proporcionar información sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno de la organización de servicio y sobre su operación y efectividad.

Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización de servicio

son significativas para la entidad y relevantes para la auditoría, el auditor debería obtener

suficiente información para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno

y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel máximo, o un nivel más bajo si se

realizan pruebas de control.

De ser insuficiente, el auditor del cliente debería considerar la necesidad de

solicitar a la organización de servicio que su auditor realice procedimientos que

suministren la información necesaria, o la necesidad de visitar la organización de servicio

para obtener información. Un auditor del cliente que desee visitar una organización de

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servicio puede pedir al cliente que solicite a la organización de servicio que permita el

acceso al auditor a la información necesaria.

.

El auditor del cliente puede concluir que sería eficiente obtener evidencia de

auditoría de las pruebas de control para soportar una evaluación de riesgo de control a un

nivel más bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:

Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la

organización de servicio.

Obtener un dictamen del auditor de la organización de servicio que exprese

una opinión sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y

de control interno de la organización de servicio para las aplicaciones de

procesamiento relevantes a la auditoría.

Visitar la organización de servicio y realizar pruebas de control.

3.2 DICTAMEN DEL AUDITOR DE LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIO

Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de servicio, el auditor

del cliente debería considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. El cual será

ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes:

3.2.1 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEÑO (TIPO A)

a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

organización de servicio, ordinariamente preparado por la administración

de la organización de servicio; y

b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:

la descripción anterior es exacta;

los controles de los sistemas han sido puestos en operación;

los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente

diseñados para lograr sus objetivos declarados; y

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3.2.2 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEÑO (TIPO B)

a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

organización de servicio, ordinariamente preparado por la administración

de la organización de servicio; y

b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:

la descripción anterior es exacta;

los controles de los sistemas han sido puestos en operación;

los sistemas de contabilidad y de control interno están operando

efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control.

Además de la opinión sobre la efectividad operacional, el auditor de la

organización de servicio identificaría las pruebas de control realizadas y los resultados

relacionados.

El dictamen del auditor de la organización de servicio ordinariamente contendrá

restricciones respecto del uso (generalmente para la administración, la organización de

servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).

El auditor del cliente debería considerar el alcance del trabajo realizado por el

auditor de la organización de servicio y debería evaluar la utilidad y propiedad de los

informes emitidos por el auditor de la organización de servicio.

Mientras que los informes tipo A pueden ser útiles a un auditor del cliente para

obtener la comprensión requerida de los sistemas de contabilidad y de control interno, el

auditor no usaría dichos informes como una base para reducir la evaluación del riesgo de

control.

En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido

realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para

soportar una evaluación más baja del riesgo de control, un auditor del cliente consideraría

si los controles probados por el auditor de la organización de servicio son relevantes para

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las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del

cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organización de servicio y sus

resultados, son adecuados. Respecto de los últimos, dos consideraciones clave son la

extensión del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organización de servicio y

el tiempo desde la realización de dichas pruebas.

Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del

cliente debería considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas

proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la efectividad de los

sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de

control por el auditor del cliente.

El auditor de una organización de servicio puede ser contratado para desempeñar

procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos

pueden implicar la realización de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y

por la organización de servicio y su auditor.

Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organización de

servicio, no deberá hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al

dictamen del auditor sobre la organización de servicio.

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CAPITULO II

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

1.1 NIA 300. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO

La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y

distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del

plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser

consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina el

alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases

dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del

auditor.

1.2 NIA 315. COMPRENSIÓN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y

EVALUACION DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido

el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores

significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea

suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los

procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se

alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del

ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos

deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada

y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir

con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los

controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que

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diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables

objeto del examen.

1.3 NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y

sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación”

en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle

al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores

significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación

con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se

refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

1.4 NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RESPONDER

A LOS RIESGOS EVALUADOS

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los

riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los

procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para

responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados

contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su

caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los

procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para

evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben

documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

1.5 NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A

ORGANIZACIONES QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS.

El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que

presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del

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Informes de auditoria

Conocimiento del Negocio del Cliente

Estudio y Evaluación del Control Interno

Revisión Analítica

Riesgo de auditoria y Áreas Críticas de auditoria

Estrategia de auditoria

Determinación de Procedimientos y técnicas

de auditoria

Supervisión de auditoria


cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de

manera de establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la ejecución posterior de

un modo efectivo. La norma trata sobre la información que el auditor debe obtener de esa

organización de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de

sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales

servicios en la evaluación del riesgo y, finalmente, su posición como auditor a la hora de

emitir su informe de auditoría.

CAPITULO III

CASO PRÁCTICO

En esta grafica se detallan los pasos a seguir para realizar la planificación de un

trabajo de auditoria. Todos estos pasos se aplican en el programa que a continuación

presentamos, en la realización de la parte practica de este trabajo.

Proceso de PlanificaciónDe un trabajo de Auditoria de

Estados Financieros

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4. CONDICIONES DE TRABAJO

4.1.CONDICIONES DE TRABAJO

Fuimos contratados por la compañía Melville, S.A. Para realizar auditoria de los

estados financieros de la compañía, para el efecto nos hemos reunido con el gerente

financiero quien nos ha indicado la naturaleza y fin del trabajo. Después de eso hemos

decidido como procedimiento de auditoria enviar la carta de confirmación o aceptación

del trabajo. Luego de ello hemos decidió proceder a la planeación de la auditoria, en base

a los formularios que la firma ha preparado en base a las normas que rigen la planeación.

Se seguirán los pasos que los formularios indiquen, los estados financieros de la

compañía son al 31 de diciembre del 2009.

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Guatemala, 15 de marzo del 2004.

Mr. Thomas Thorp.

Presidente

Melville S.A.

12 Av. 15-34 Zona 10

Estimado Sr. Thorp.

La presente es con el fin de confirmar los arreglos de nuestra auditoria de los estados financieros de la

Compañía Melville, S.A. para el año que concluye al 31 de diciembre de 2004.

Auditaremos el balance general de la compañía al 31 de diciembre de 2004 y los correspondientes estados de

resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo para el año que concluye en tal fecha, con el fin de expresar

una opinión acerca de ellos. Nuestra Auditoria se realizara dé acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas que requieren que nosotros planeemos y realicemos la auditoria con el fin de tener una seguirá

razonable de que los estados financieros no están equivocados. Nuestra auditoria incluirá examinar, sobre una

base selectiva, evidencia que apoye las sumas y notas de los estados financieros. Habremos de evaluar los

principios de contabilidad aplicados y las estimaciones significativas realizadas por la administración y, también

la presentación eneral de los estados financieros.

Por razón de las características de las irregularidades, una auditoria debidamente diseñada y ejecutada podría

no revelar todas aquellas que sean significativas. Por supuesto, reportaremos cualquier cosa que parezca

anormal o fuera de lo acostumbrado al realizar nuestra auditoria.

Revisaremos las declaraciones de impuestos sobre la renta para el año que concluye el 31 de diciembre del

2004. Estas declaraciones, según nuestro entender, habrán de ser elaboradas por ustedes. Sin embargo,

estaremos disponibles para cualquier consulta que tengan durante el año con respecto al impacto fiscal de las

transacciones o respecto a cambios que se completen en las policitas del negocio.

Nuestros honorarios para esta auditoria se determinaran con base en tarifas ordinarias, mas costos de viáticos y

otros. Presentaremos Factura cada dos semanas y deberán ser liquidadas a su presentación.

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Nos sentimos muy complacidos de tener esta oportunidad de servirles. Si la Presente carta expresa

adecuadamente el trabajo que ustedes desean que se les realice, le agradeceremos firmar de conformidad en la

copia adjunta y regresárnosla.

Atentamente,

Morales & Garrido Contadores Públicos

Suzely Garrido

Socio

4.2.PROGRAMAS PARA LA PLANIFICACIÓN DE UN TRABAJO DEAUDITORIA

Para conveniencia de nuestra firma de auditoria los socios han preparado un modelo de planificación de auditorias que deberá ser utilizado en cada planificación de auditorias ya sean nuevas o recurrentes. Por lo tanto iniciamos el proceso de planificación.

GUIA PARA LA ELABORACION DEL MEMORANDUM DE PLANEACION

I. DISCUSION DEL IMPACTO EN EL PLAN DE AUDITORIA DE LOS PRINCIPALES EVENTOS OCURRIDOS DURANTE EL AÑO.

- Principales eventos económicos del año, cambios en los sistemas y otro tipo de eventos ocurridos en el año que puedan afectar el perfil del cliente.

- Resumen de principales datos estadísticos del año:

Análisis de TendenciasAnálisis de ÍndicesPruebas de Razonabilidad

- Planes para efectuar adquisiciones o retiros importantes de activo fijo.

- Cambios en productos y estrategias de ventas.

- Otros eventos de importancia.

II. RESUMEN DE LOS RIESGOS MÁS IMPORTANTES Y SU IMPACTO EN EL PLAN DE AUDITORIA

- Descripción de áreas significativas y críticas

- Descripción de problemas encontrados en el pasado, incluyendo problemas contables.

- Problemas de la industria en que se mueve la entidad.

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- Descripción de cualquier otro problema que pudiera afectar el plan de auditoria.

III. DISCUSION DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA

- Explicar razones para decidir el alcance particular sobre las diferentes áreas a revisar en la auditoria.

- Resumen de coberturas por parte del auditor externo y el auditor interno.

- Descripción del trabajo que se va a realizar en cada una de las instalaciones de la compañía (almacenes, plantas, sucursales, etc.)

- Plan de rotación del trabajo de auditoria (visitas a sucursales, plantas, etc.)

IV. DISCUSION DE FACTORES QUE INFLUYEN PARA LA SELECCION DE LAS AREAS DE CONTROL INTERNO A SER REVISADAS Y EVALUADAS DURANTE LA AUDITORIA

- Para la discusión se debe listar cada área o ciclo a revisar y explicar porqué o porqué no, se va a llevar a cabo la revisión de la misma.

Factores a tomar en cuenta en esta decisión

Efectividad de las técnicas de control

Materialidad de los diferentes renglones de los estados financieros

Eficiencia de las pruebas sustantivas en comparación con la confianza que se va a depositar a los controles.

Expectativas que se tienen en los controles establecidos por el cliente con base en la experiencia de auditorias anteriores.

Importancia de obtener recomendaciones relevantes de control interno.

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CLIENTE: Melville, S.A.

MEMORANDUM DE PLANIFICACION

I. Impacto en el plan de auditoria de los principales eventos ocurridos durante el año.

II. Resumen de los riesgos más importantes y su impacto en el plan de auditoria.

III. Resumen de alcances de la auditoria:

a) Al planear el trabajo

b)

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IV. Factores que influyen para la selección de las áreas de control interno a ser revisadas y evaluadas durante la auditoria.

V. Coordinación con otras áreas de la firma incluyendo auditoria interna y su oportunidad.

Preparado por: Fecha:

Revisado por (Gerente): Fecha:

Revisado por (Socio): Fecha:

Nota:

Para la adecuada elaboración de este memorándum se deberá utilizar la guía que se adjunta.

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MEMORANDUM DE PLANIFICACION

PARTE I

Nombre del Cliente:

Fecha de Cierre:

Objetivo:

El objetivo de la planificación es el contribuir a la efectividad de la auditoria y a su eficiencia. Cuando el trabajo es planificado provee la evidencia suficiente para respaldar la opinión de auditoria. la contribución a la eficiencia en la auditoria, se mide por la economía de los medios utilizados para obtener la evidencia suficiente para respalda la opinión.

1. FUNCIONARIOS DEL CLIENTE:

Nombre Puesto

2. EQUIPO DE AUDITORIA

Categoría Nombre

Socio encargado del trabajo de auditoria Socio encargado de impuestos Socio revisor previo a la emisión Auditor encargado Asistente

25


3. SEGUIMIENTOS

Indicar asuntos importantes identificados en las reuniones con el cliente, asuntos de carta a la gerencia y archivo de correspondencia.

Asunto Seguimiento Planificado Referencia

4. FACTORES EXTERNOS:

Documentar los factores que pueden afectar lo apropiado de las conclusiones de las conclusiones de auditoria o el trabajo de auditoria:

5. FACTORES INTERNOS:

Documentar las características principales del cliente que pudieran afectar lo apropiado de las conclusiones de auditoria. Considerar cambios significativos en el negocio, los factores siguientes deben considerarse, la naturaleza del negocio, productos o servicios principales, volumen de ventas estructura de la empresa y el patrimonio, naturaleza de las operaciones sistema contable, presupuesto y preparación de informes, estructura gerencial y número de empleados:

26


6. En esta parte del memorándum debe documentarse; las áreas críticas de auditoria y las otras áreas significativas.

6.A Área Crítica de Auditoria:

Debe indicarse porqué se considera crítica y describir los objetivos de auditoria, el grado de confiabilidad planificada a la estructura de control interno y los procedimientos, importantes a ser aplicados. Para la identificación y áreas críticas debe considerarse los factores siguientes: Debilidades de control interno, desviaciones de la gerencia, aplicación de principios de contabilidad eficientes y ajustes significativos de años anteriores en áreas específicas:

6.B Otras Áreas Significativas:

En esta parte debe detallarse aquellas otras áreas significativas y el grado de confiabilidad planificada Alta, moderada o ninguna.

27


Area Confianza planificada

7. TRATAMIENTOS CONTABLES POCO USUALES:

En esta parte debe indicarse los tratamientos poco usuales que tiene la empresa. Y debe indicarse porqué se consideran poco usuales:

8. PRESUPUESTO DE TIEMPO Y HONORARIOS:

En esta sección debe detallarse el número de horas presupuestadas por áreas, así:

No. de Horas

Areas críticas Otras áreas significativas Planificación y supervisión Informes

--------------------------Total de horas

===============

28


Los honorarios que se han convenido con el cliente son de Q. de acuerdo con propuesta (ver p/t de la carpeta general) la forma de cobro se encuentra descrita en la misma.

9. REUNIONES IMPORTANTES CON EL CLIENTE:

En esta parte deberá detallarse las reuniones importantes con la gerencia del cliente:

Nombre del personal del cliente Fecha Asunto tratado

10. INFORMES:

Debe indicarse los informes que han de emitirse y la fecha en que deben ser entregados al cliente.

Tipo de Informe Fecha

Informe revisión preliminar Informe de auditoria Carta a la gerencia

11. COOPERACION DEL CLIENTE:

Describir el tipo de asistencia a recibir por parte del personal del cliente y el efecto en el trabajo de auditoria.

Cooperación del Cliente Efecto en a auditoria

29


12. En esta parte del memorándum debe indicarse todos aquellos asuntos que no han sido documentados en los puntos anteriores.

Nombre Fecha

Auditor Encargado: Socio Encargado: Socio Impuestos:

30


CAMBIOS EN LA PLANIFICACION

PARTE II

En esta parte deberán documentarse todos los cambios significativos, que se hayan suscitado de lo indicado en la parte I. Debe indicarse el efecto sobre la auditoria. Si no ha ocurrido cambios significativos debe indicarse “Ninguno” en la columna de cambios significativos.

Cambios significativos Efecto en la auditoria

Nombre *Fecha

Auditor Encargado: Socio Encargado: Socio Impuestos:

*La fecha debe ser la misma del memorándum de revisión del trabajo.

31


Para obtener la información en el formulario anterior es necesario tomar en cuenta

factores que a continuación se detallan, estos, llenarán los requisitos de la primera Norma

relativa a la Ejecución del Trabajo, y tiene como objetivo lo siguiente:

a. Cumplir con las Normas de Auditoria

b. Documentar todos los aspectos de la Planeación

c. Dar a conocer al equipo de trabajo los términos generales y específicos de la

Planificación.

d. Contribuir con la efectividad del proceso de auditoria

El formulario se divide en seis secciones principales:

I. Equipo de Trabajo de Auditoria

II. Conocimiento del Negocio del Cliente

III. Estrategia de Auditoria

IV. Cambios en la Planificación de la Auditoria

V. Presupuesto de Tiempo

32


SECCIÓN I

EQUIPO DE TRABAJO DE AUDITORÍA

Esta sección tiene como objetivo cumplir con la primera Norma de Auditoria No.

220 relativa al Control de Calidad para el trabajo de auditoria; ya que la firma deberá

tener personal que mantenga los estándares técnicos y competencia profesional

requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.

Nombre:__________________________________________________________________________________

_______________________________________

Nivel: _____________________________________________________________

Años Totales de Experiencia: _________________________________________

Años de Experiencia en este negocio: ____________________________________

Observaciones:___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

_____________________________________

Nombre:__________________________________________________________________________________

_______________________________________

Nivel: _____________________________________________________________

Años Totales de Experiencia: _________________________________________

Años de Experiencia en este negocio: ____________________________________

Observaciones:___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

33


SECCIÓN II

CONOCIMIENTO DE NEGOCIO DEL CLIENTE

Conocer las características del negocio del cliente, esto permitirá al auditor familiarizarse

con las actividades principales del negocio, para auditorias recurrentes la información

deberá únicamente ser verificada sobre la base de los papeles de trabajo del año anterior

y efectuar los cambios que se consideren importantes.

ESTRUCTURA JURÍDICA

Indicar cuál es la organización jurídica, fecha de constitución y el monto del capital

aportado, periodo fiscal y otros aspectos que se consideren importantes:

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

GIRO DEL NEGOCIO

Indicar a que se dedica el negocio, cuáles son sus principales productos así como su

volumen de ventas por producto.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

_______________________________________________

NUMERO DE EMPLEADOS

34


Cuál es la cantidad de empleados por departamentos y los montos aproximados de pago

de sueldos y comisiones.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

CAPITALIZACIÓN Y FINANCIAMIENTO

Forma en que se efectúa su capitalización o financiamiento, préstamos que haya

obtenido durante los últimos cinco años, restricciones crediticias.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

FACTORES EXTERNOS

Considerar el efecto potencial de las condiciones económicas en las que opera el cliente y

sus subsidiarias, tipo de mercados y evaluación de la competencia, adelantos

tecnológicos, leyes y regulaciones y normas de contabilidad que le son aplicables, fuentes

de obtención de materias primas locales y extranjeras, fluctuaciones monetarias etc.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

GERENCIA DEL CLIENTE

Incluir los nombres de los principales funcionarios con quienes el equipo de auditoria

tendrá contacto en el transcurso del trabajo.

35


Nombre: Nivel:

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

OTROS

Deberá indicarse asuntos que el auditor considere de importancia en la ejecución del

trabajo de auditoria tales como:

a. Asuntos importantes tratados en Junta Directiva y Asamblea de Accionistas

b. Asuntos Jurídicos de la empresa

c. Políticas generales de la empresa

d. Asuntos especiales tratados en auditorias de años anteriores, informe de otros

auditores o seguimiento a asuntos identificados en reuniones.

e. Sistemas de contabilidad presupuestados y de preparación de informes.

f. Observación de instalaciones, características del negocio.

g. Relación de la empresa con otros Contadores Públicos y Auditores.

h. Métodos de mercadotecnia y distribución de sus productos o servicios.

i. Volúmenes de compras de materias primas, análisis de gastos y costos.

j. Metas y objetivos de corto y mediano plazo.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

36


SECCIÓN III

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

En esta sección se documentará lo siguiente:

a. Estudio y evaluación del control interno por ciclo de transacciones, determinar el

nivel de confianza que se le dará; así como las áreas críticas por un inadecuado

sistema de control interno o por la falta del mismo.

b. Análisis Financiero, en donde se identificarán variaciones significativas en los

Estados Financieros las cuales podrían tener un impacto significativo en el

informe de auditoria en el informe de auditoria.

c. Riegos de auditoria, determinados sobre la base del conocimiento general del

negocio del cliente, estudio y evaluación del control interno y revisión analítica.

d. Procedimientos y técnicas de auditoria, los que deberán estar encaminados a

proporcionar la evidencia suficiente y competente para respaldar la opinión de

auditoria.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Índice de referencia a los papeles de trabajo:

Área Ref.

P/T

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

(______________________) (______________________)

37


Sobre la base del estudio y evaluación del control interno, indique si existe alguna

deficiencia o falta de control que pueda afectar la ejecución del trabajo para la obtención

de evidencia suficiente y competente:

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

Indicar si sobre la base del estudio y evaluación del control ha decidido efectuar pruebas

de cumplimiento o pruebas sustantivas de auditoria

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

_______________________________________________

ANÁLISIS FINANCIERO

Efectuar un análisis financiero preliminar de los estados financieros para determinar las

existencias de fluctuaciones poco usuales que puedan afectar el trabajo de auditoria.

Es recomendable discutir con la gerencia los resultados obtenidos en el análisis, para

comprender las causas de tales variaciones.

El análisis financiero se puede efectuar en papeles de trabajo independientemente a este

formulario y hacer referencia a los mismos. Un ejemplo de análisis financiero es el

siguiente:

a. Comparación de información financiera con periodos anteriores ( en unidades y

valores)

b. Comparación de información financiera contra el presupuesto ( en unidades y

valores)

c. Análisis financiero tales como, rotación de cuentas por cobrar e inventarios,

liquidez, endeudamiento etc.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

38


___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

____________________________________________

PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA DE LA AUDITORÍA

Determinación de áreas criticas de

Auditoria indicar con base en el análisis y

conocimiento del cliente, el estudio y

evaluación del control interno y la

revisión analítica, cuales son las áreas que

considera critica para la ejecución de la

auditoria o para la opinión que se emitirá,

respecto a la razonabilidad de los estados

financieros.

Determinación de Procedimientos y

técnicas para el trabajo de auditoria

en las áreas criticas:

Definir los procedimientos y

técnicas a la medida para cada área

de auditoria determinada como

critica.

Ref.

P.T.

OTRAS ÁREAS SIGNIFICATIVAS DE AUDITORÍA

Detallar otras áreas significativas para la auditoria y el grado de confiabilidad otorgada

de acuerdo al estudio y evaluación del control interno.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

39


FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA

Evaluar la capacidad del departamento de auditoria Interna, así como su entrenamiento

técnico y la capacidad profesional.

Planificar sobre la base de su evaluación, el uso del trabajo que ha efectuado durante el

período bajo auditoria y la participación del personal de auditoria interna dentro del

trabajo de auditoria, asignando una adecuada supervisión para verificar que está

cumpliendo con los objetivos establecidos.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

COMUNICACIÓN CON ABOGADOS DEL CLIENTE:

Mencionar los nombre con quienes tiene relación el cliente, así como una breve

descripción de los asuntos jurídicos que a la fecha de la auditoria tenía bajo su

responsabilidad.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

40


Planificar el uso del trabajo de un especialista, para asuntos de un campo especifico que

no sea contable o de auditoria, como por ejemplo: actuarios, valuadores, abogados

independientes a los del cliente, ingenieros, geólogos, etc.

En la selección del especialista el auditor debe considerar los siguientes aspectos:

a. La experiencia y reputación de un especialista

b. Relación o parentesco con el cliente.

c. Informar al cliente y al especialista, cual es el objetivo y alcance del trabajo, la

forma y contenido del informe a recibir y los métodos y bases que se emplearán

en el trabajo.

d. Comparación de lo escrito anteriormente con lo ejecutado en periodos

anteriores.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

____________________________

COMUNICACIÓN CON AUDITORES PREDECESORES

Considerar la importancia de conocer los informes de los estados financieros de años

anteriores, auditados por otros Contadores Públicos y Auditores, con el propósito de

determinar si no existen limitaciones al alcance del trabajo de auditoria, opiniones con

salvedad o algún otro tipo de revelaciones que se les tenga que dar seguimiento en la

auditoria de este periodo, evaluar la incidencia en caso de que el cliente no autorice a

los auditores predecesores proporcionar dicha información o que esta se le proporcione

en forma limitada.

Nombre del auditor predecesor: ___________________________________________

Información solicitada:

_____________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

41


___________________________________________________________________________________________

______________________________________________

Implicaciones sobre el trabajo de auditoria, el informe o las revelaciones en los estados

financieros.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS AUDITORES

Indicar las sucursales, subsidiarias, agencias o empresas relacionadas con la entidad, las

cuales deberán ser auditadas por otros Contador Públicos y Auditores debido a la

distancia; indicar quines son los auditores y cerciorarse de la integridad, independencia y

reputación.

Indicar cual es la porción relativa de estas unidades en relación con los estados

financieros tomados en conjunto e indicar cual será el grado de responsabilidad de los

otros auditores en la ejecución del trabajo en la presentación del informe de auditoria.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________

OTROS ASUNTOS IMPORTANTES

Indicar la existencia de otros asuntos que considere importantes y que pudiera tener

repercusión sobre el trabajo de auditoria o en dictamen que tenga que emitir.

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

_________________________

42


SECCIÓN IV

CAMBIOS EN LA PLANIFICACION

Todos los cambios que se considere significativos en la planificación de auditoria de la sección II deben ser documentados en esta sección. Deben describirse los motivos para la realización de los cambios así como su efecto sobre el trabajo de auditoria.

CAMBIOS SIGNIFICATIVOS:

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________

EFECTO SOBRE LA AUDITORÍA;

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

43


OPERACIONES

Hecho por:Fecha:

Compañía:

Período terminado_____________ RESPUESTA

SI NOORGANIZACION GENERAL

1 Existe un organigrama reciente de la organización?Se conserva una copia en el archivo permanente?

2 Se han fijado en cuanto a responsabilidad las obligaciones de los funcionarios y de los

empleados?3 Posee la compañía manuales sobre procedimientos

y administración?4 Se practica anualmente una revisión respecto a la

actuación y rendimiento de los empleados?5 Se ha establecido un plan sobre la participación de

los empleados en las utilidades de la empresa?6 Existe un plan de bonificaciones para los ejecutivos?

7 Perciben los vendedores, además de su sueldo, una comisión?

8 Existe un sindicato?

CONTABILIDAD

9 Posee la compañía un manual reciente de contabilidad?

10 Mantiene la compañía un sistema estándar de costos? Si la respuesta es negativa, describa el

sistema empleado, v.gr., proceso, órdenes de trabajo, etc.)

11 Se obtienen cifras que muestren la ganancia bruta producida por cada grupo de productos?

12 Se analizan periódicamente los gastos incidentales relacionados con los inventarios?

13 Se expiden con la debida prontitud, después del cierre de las operaciones, los estados financieros

internos (especifique el número de días transcurridos)?

44


14 Existe dentro de la organización, un grupo dedicado al estudio de los diferentes sistemas y

procedimientos?15 Existe un programa formal para la conservación de

los registros contables?

45


OPERACIONES

Hecho por:Fecha:

Compañía:

Período terminado_____________

RESPUESTASI NO

18 Existe y se usa un catálogo de cuentas?19 Existe un programa de control sobre los

formularios?20 Existe un plan o presupuesto formal de

ventas?Si la respuesta es afirmativa, especifique a continuación el tipo y frecuencia del mismo (anual, semianual, mensual, etc.):

( ) Volumen de ventas . ( ) Unidades de ventas . ( ) Requerimientos financieros ( ) Requerimientos personales . ( ) Facilidades de producción . ( ) Otros .

21 Se analiza periódicamente la distribución de los costos?

46


22 Se lleva un registro de los reclamos formulados por los clientes? Si es así, indique a continuación el “estatus” en que se encuentra:

Tipo Estable Aumentando DisminuyendoFacturación incorrecta ( ) ( ) ( )Mercancía Defectuosa ( ) ( ) ( )Servicio de entrega ( ) ( ) ( )Falta de existencia ( ) ( ) ( )Otros ( ) ( ) ( )

47


OPERACIONES

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

PRODUCCION

1 Se cuenta con las más recientes especificaciones relativas a la naturaleza y cantidad de los materiales empleados en la producción de los distintos artículos?

2 Se utilizan guías corrientes en el desarrollo de las distintas etapas de elaboración?

3 Se basan los programas de producción en:(a)Ordenes específicas de los clientes?(b)Ordenes anticipadas de los clientes?(c) Niveles de existencia?

4 Se mide la calidad del trabajo de producción mediante:(a)Normas establecidas de trabajo?(b)Utilización de materiales?(c) Reducción de tiempos?(d)Tiempo ocioso?(e)Otros conceptos?

5 Se contabilizan los registros de inventario perpetuo utilizando para tal fin:(a)Computadoras o equipo mecanizado

de cualquier índole?(b)El sistema manual

48


INFORMACION GENERAL

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

1 Tiene la compañía auditores interno y/o departamento de auditoría interna?

2 Son los auditores internos razonablemente independientes de las personas o departamentos sujetos

a intervención?3 Es razonablemente comprensivo el alcance del trabajo

de auditoría interna?4 Siguen los auditores internos programas escritos?

5 Expiden los auditores internos informes por escrito sobre los trabajos realizados?

6 Acostumbra la compañía seguir la práctica de acumular todos los ingresos y los gastos a través de cuentas por

pagar o de pasivo de manera que la contrapartida resulte siempre ser una cuenta de balance?

7 Se obliga a todos los empleados a tomar vacaciones anuales?

8 Desempeñan otras personas distintas el trabajo de los empleados que se encuentran en uso de vacaciones?

9 Está la compañía debidamente cubierta con pólizas de fianza, para el personal que maneja efectivo o valores?

10 Tiene la compañía auditores interno y/o departamento de auditoría interna?

11 Algunos accionistas principales o funcionarios están relacionados con otras empresas con las cuales la

compañía tiene negocios?

49


CAJA Y BANCOS

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

1

CUENTAS BANCARIAS

Están todas las cuentas bancarias debidamente autorizadas por el Consejo de Administración o por el propietario.

2 Reconcilian las siguientes cuentas bancarias personas que no intervienen en el manejo de los ingresos o egresos de caja?

a) Cuentas corrientesb) Cuentas de nóminasc) Cualesquiera otras cuentas

50


3 Incluyen los procedimientos de conciliación de las distintas cuentas bancarias, lo siguiente:

a) La entrega directa al reconciliador, en sobre cerrado los estados de cuenta bancarios y los cheques cancelados.

b) La comparación de los cheques cancelados con el libro de egresos en cuanto a número, fecha, beneficiario y cantidad?

c) Se realiza examen de los cheques cancelados en cuanto a la autenticidad de las firmas?

d) Se revisan los cheques cancelados en cuanto a alteraciones?

e) Se examinan de los cheques cancelados en cuanto a endosos irregulares?

f) Se comparan los depósitos diarios acreditados en los estados de cuenta bancarios con las cifras a

g) notadas en el libro de ingresos?h) Se investigan las transferencias entre bancos para

determinar si las transacciones han sido registradas correctamente en las cuentas?

i) La revisión final de las conciliaciones es realizada por un funcionario responsable?

Para los cheques que han permanecido pendientes de cobro durante un período considerable de tiempo se efectúa lo siguiente:

a) Son investigados?b) Se ordena al banco la suspensión de su pago?

51


CAJA

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

1

EGRESOS DE CAJA

Se depositan diariamente e intactos todos los ingresos de caja?

2 Inmediatamente recibidos, se endosan todos los cheques para ser depositados únicamente a favor de la compañía?

52


3 Se ha establecido un control efectivo sobre el monto total de los ingresos diarios recibidos por correo antes de su entrega a las personas encargadas de:

a) Preparar la correspondiente lista de los cheques recibidos?

b) Hacer los traslados al mayor auxiliar de cuentas por cobrar?

c) Reconciliar el balance de comprobación de las cuentas por cobrar con el saldo de la cuenta de control del mayor general?

d) Investigar las cuentas morosas y aprobar su cancelación, o mantener control sobre las cuentas y documentos dados de baja en libros?

e) Autorizar la ampliación de créditos o aprobar los descuentos, devoluciones y rebajas?

f) Preparar o contabilizar las facturas?g) Llevar los registros o revisar el importe

de las distintas partidas que provienen de otras fuentes?

h) Hacer los traslados al mayor general.4 Existe un control efectivo sobre las

ventas al contado además ingresos en efectivo empleado para tal fin cajas registradoras, facturas de venta numeradas, volantes numerados, recibos numerados, control sobre los inventarios en poder de los vendedores, etc.?

5 Existe un control efectivo sobre los ingresos misceláneos de la compañía tales como: Intereses, dividendos, alquileres, ventas de desperdicios?

53


CAJA

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

6 Devuelve el banco la copia sellada de la boleta de deposito directamente a una persona que no tenga acceso a los ingresos de caja para su correspondiente verificación contra:

(a)Las distintas partidas anotadas en el libro de caja?

(b)Los controles originalmente establecidos sobre los ingresos en efectivo?

(c) Los controles originalmente establecidos sobre los ingresos recibidos por correo?

7 Envía el banco todas las notas de cargo y créditos directamente a una persona que no tenga acceso a los ingresos de caja?

1

DESEMBOLSOS DE CAJA

Se numeran los cheques anticipadamente y se lleva debido al control de su existencia?

2 Se encuentran los cheques no usados adecuadamente protegidos y bajo custodia de personas que no estén autorizadas para firmarlos, controlar los sellos reproductores de firmas, u operar la máquina selladora?

54


3 Se expiden los cheques únicamente en virtud de comprobantes (u ordenes de pago) debidamente aprobados? Son distintas las personas encargadas de preparar los cheques de las autorizadas para impartirle su aprobación a los mencionados comprobantes (u ordenes de pago)?

4 Se mutilan los cheques anulados de manera que no puedan ser usados nuevamente? Se conservan y archivan para su posterior inspección?

5 Se prohibe la expedición de cheques “AL PORTADOR”?

6 Si se usa maquina selladora para firmar cheques:(a)Están debidamente resguardados los

sellos empleados para la reproducción de las firmas?

(b)Puede el custodio de los sellos, en el caso de no ser él mismo el operador de la maquina, determinar que solamente se han firmado los cheques autorizados?

55


CAJA

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

7 Designa la Consejo de Administración las personas que firman los cheques?

8 Escudriñan las personas autorizadas para firmar manualmente los cheques (al menos una de ellas cuando se trata de dos firmas) y los encargados de la custodia de los sellos para reproducir firmas, los comprobantes de pago correspondientes?

9 Son las personas que firman manualmente los cheques o que controlan los sellos para reproducir las firmas independientes de:(a)El departamento de compras?(b)Las personas que han formulado la

solicitud de pago?(c) Las personas responsables por la

aprobación de las pólizas o comprobantes?

(d)Las personas que llevan el registro de pólizas o comprobantes por pagar o que reconcilian el total de los comprobantes pendientes de pago con el saldo de la cuenta mayor?

(e)Los encargados de preparar los cheques?

(f) Los encargados de llevar los diarios de desembolsos de caja?

56


10 Si se dá una respuesta “NO” en relación con alguno de los puntos contemplados en la pregunta anterior, se ha atenuado la importancia de la deficiencia indicada (1) mediante el empleo de dos firmas cuando ambos firmantes se responsabilizan por el examen de la documentación respectiva o (2) cuando se emplean dos firmas y uno de los firmantes se mantienen independiente de las funciones arriba indicadas y asume la responsabilidad por el examen de los comprobantes respectivos?

11 Se prohibe la firma de cheques en blanco?

12 Se usa un protector de cheques con anterioridad a, o simultáneamente con, la firma de los cheques?

13 La persona que firma manualmente los cheques o que controla el sello reproductor de las firmas, cancela o anula en forma efectiva los distintos documentos y facturas al momento de efectuar el pago?

57


CAJA

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

14 Las personas que envían los cheques por correo son distintas de las que:(a)Intervienen en su preparación?(b)Aprueban las pólizas o comprobantes

de desembolsos?

15 Comprueban o verifican los auditores internos o cualquiera otros funcionarios responsables los recibos expedidos por la oficina de correos contra la lectura de la maquina franqueadora?

DESEMBOLSOS DE EFECTIVO1 Se usa el sistema de fondo fijo para todas

las cuentas?2 Se encuentra cada fondo bajo la

responsabilidad de una persona únicamente?

3 Se ha establecido una cantidad máxima para los desembolsos individuales de cada fondo?

4 Se encuentran los desembolsos debidamente justificados con facturas o comprobantes aprobados?

5 Se exige a los beneficiarios firmar las pólizas o comprobantes aprobados?

6 Aprueban la reposición del fondo personas ajenas a su custodia después de un examen minucioso de la documentación?

58


7 Se cancela e forma efectiva los documentos a fin de evitar la repetición de su uso y pago?

8 Se depositan (o cobran) puntualmente los cheques recibidos a favor de la compañía?

9 Practican ocasionalmente los auditores internos u otros funcionarios responsables arqueos de fondos?

59


CAJA

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTASI NO

CONTROL DE COBRADORES10 Existe un control detallado sobre los

documentos o facturas entregados a cada cobrador?

11 De ser así, permite ese control conocer en cualquier momento cuáles son los documentos pendientes de cobro en poder de cada cobrador?

12 Están debidamente prenumerados los recibos de cobranzas usados por los cobradores?

13 Se lleva un control de la secuencia numérica de los recibos de cobranzas, por la persona departamento encargado de controlar a los cobradores?

14 Entregan los cobradores un recibo a los clientes por las cobranzas realizadas?

15 Entregan los cobradores directamente al departamento de caja, el producto diario de sus cobranzas o en alguna otra forma se ejerce un control sobre dichas cobranzas?

16 Rinden los cobradores cuenta diariamente de los documentos o facturas pendientes de cobro?

17 Están cubiertos los cobradores por una póliza de seguro de fidelidad?

60


CUENTAS POR COBRAR

Hecho por:Fecha:

Compañía:


RESPUESTAPregunta SI NO OBSERVACIONES

1 Se concilian mensualmente los mayores auxiliares con las cuentas de control?

2 Se envían estados de cuenta mensuales a todos los clientes?

3 Existe rotación en los cargos de los tenedores de libros que llevan las cuentas por cobrar?

4 Ejercen las siguientes funciones, al menos periódicamente y por sorpresa, personas independiente s

de los departamentos de cuentas por cobrar y de facturación y que no tienen acceso a los ingresos de

caja?a) Comparación de los estados de cuenta mensuales

con el balance de comprobación, reconciliación de los estados con la cuenta de control, el envío por

correo de los distintos estados y la investigación de todas la diferencias encontradas?

b) Comparación del balance de comprobación y del análisis por antigüedad de saldos con los saldos de

las cuentas deudoras?5 Los auditores internos u otros funcionarios responsables,

verifican o confirman periódicamente y por sorpresa los saldos de las cuentas deudoras

6 Se controlan en alguna forma o contabilizan puntualmente los reclamos recibidos por concepto de

mercancía dañada, faltantes, calidad inferior, etc.?7 Se separan de las ventas los embarques efectuados en

calidad de consignaciones, sujetos a aprobación, etc.? Se excluyen dichos embarques de los auxiliares de

cuentas por cobrar?EMBARQUES Y FACTURACION

1 Están los pedidos de los clientes sujetos a revisión y aprobación antes del despacho de la mercancía:a) Por el departamento de crédito en cuanto a

condiciones?b) Por el departamento de crédito en cuanto a riesgos?

61


62


CUENTAS POR COBRAR

Hecho por:Fecha:

Compañía:



2 Se prohibe el acceso de los empleados de la sección de embarques a la mercancía en poder de los almacenistas

y viceversa.3 Verifica un empleado del almacén o de la sección de

embarques por segunda vez, las cantidades de las órdenes despachadas?

4 Las órdenes de embarque están numeradas anticipadamente:

a) Se requieren para todos los despachos de mercancías?

b) Se controlan debidamente desde el departamento de facturación, con el propósito a fin de garantizar la total contabilización de todos los cargos?

5 Es independiente el departamento de facturación de los departamentos de cuentas por cobrar y de embarques?

6 Están numeradas anticipadamente todas las facturas de ventas y se lleva control sobre su existencia?

7 Después de su preparación original, se verifican todas las facturas de ventas en cuanto a precios, sumas

multiplicaciones, rebajas, etc.?CREDITOS Y COBROS

1 Es independiente el departamento de crédito de ventas y cuentas por cobrar?

2 Aprueba un funcionario responsable:a) Las bajas en libros de las cuentas

incobrables?b) Los descuentos y bonificaciones

comerciales especiales?

63


3 Están las notas de crédito por concepto de devoluciones y rebajas:

a) Numeradas anticipadamente y debidamente controladas?

b) Fundamentadas en informe de recepción?

c) Aprobadas por un funcionario responsable?

4 Clasifica y revisa un funcionario responsable periódicamente por vencimiento las cuentas?

5 Las cuentas y documentos dados de baja en libros:a) Están adecuadamente controlados?b) Se examinan periódicamente con el

propósito de lograr su cobro?c) Se consultan al momento de aprobar

un crédito?

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VALORES NEGOCIABLES

Hecho por:Fecha:

Compañía:



1 Están todas las transacciones de valores debidamente autorizadas por el Consejo de Administración o por un

comité de finanzas?2. Están los valores registrados a nombre de la compañía o

debidamente endosados a su favor?3 Se conservan todos los valores en una caja fuerte de

seguridad o bajo la custodia de un banco, o en cualquier otra forma físicamente bien resguardados?

4 Se requiere la presencia o autorización de dos funcionarios responsables para tener acceso a los

valores?5 Los registros de valores:

a) Se llevan con suficientes detalles como para facilitar en cualquier momento dado la comprobación de sus datos más esenciales, incluyendo los ingresos provenientes de dichos valores?

b) Se encuentran bajo la responsabilidad de personas que no tienen acceso a dichos valores?

6 Ocasionalmente y por sorpresa, practican los auditores internos u otros funcionarios independientes una

inspección de los valores en cartera, y obtienen de los custodios confirmación sobre los mismos? Comparan o

cotejan la información obtenida con los registros de valores?

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CUENTAS POR COBRAR

Hecho por:Fecha:

Compañía:



1 Se someten a la aprobación de un funcionario responsable la aceptación de los documentos y garantías

colaterales?2 Se llevan registros detallados de los documentos por

cobrar y de las garantías colaterales? Se reconcilian los registros mensualmente con la cuenta de control del

mayor general?3 Están los documentos y garantías colaterales

físicamente bien resguardados y bajo la custodia de personas que no tienen relación con su correspondiente

contabilización?4 Los auditores internos u otros funcionarios

independientes:a) Practican periódicamente y por

sorpresa una inspección de los documentos y de las garantías?

b) Obtienen confirmación de los saldos pendientes?

c) Comparan la información recogida con los detalles de los registros originales?

5 Se notifica puntualmente a algún funcionario responsable el vencimiento de los documentos?

6 Aprueba un funcionario responsable las extensiones, renovaciones y la baja en libros de los saldos incobrables

de los documentos?

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INVENTARIO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



EN CUSTODIA

1 Se ha fijado claramente la responsabilidad que le cabe a cada uno de los almacenistas por la custodia de las

distintas partidas o clases de inventarios?2 Son adecuadas las precauciones contra el robo? Se

conservan las existencias en edificios, cuartos o compartimentos bajo llave y a los cuales solo tiene

acceso el personal autorizado?3 Se encuentran las existencias debidamente protegidas

contra el deterioro físico?4 Verifican los almacenistas las cantidades recibidas

contra los informes de recepción, producción, etc.?5 Se hacen las entregas del departamento de existencias

únicamente mediante la presentación de requisiciones u órdenes de embarque debidamente aprobadas y

numeradas de anticipación?6 Se exige a los almacenistas informar acerca de las

mercancías obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o excesivas en cuanto a cantidad?

7 Aprueba un funcionario responsable el retiro de las existencias obsoletas, no utilizables o deterioradas?

REGISTROS DE INVENTARIO PERPETUO

1 Se llevan inventarios perpetuos (incluyendo cantidades, de valores) en relación con las partidas más importantes

del inventario?2 Cuando los detalles se llevan en cuanto a valores, se

salda su importe regularmente con la cuenta de control?3 Son las personas que llevan los registros distintas de las

encargadas de custodiar la existencia de mercaderías?4 Se llevan registros adecuados para:

a) Mercancías enviadas en consignación, en poder de los proveedores, algunos en almacenes de depósito, etc.?

b) Mercancías recibida en consignación, en calidad de préstamo, etc.?

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5 Se revisa periódicamente los registros con el propósito de determinar las existencias con poco movimiento?

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INVENTARIO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



SISTEMA DE COSTOS

1 Se lleva un sistema de costos debidamente controlado por el sistema financiero de contabilidad?

2 Se encuentra el sistema de costos aparentemente libre de serias imperfecciones en cuanto a principios o

aplicación? (Muestras o síntomas de imperfecciones lo serían diferencias substanciales en los inventarios,

variaciones de importancia e irregulares en los costos, fluctuaciones irregulares en los costos unitarios, etc.)

3 Si se usa el método de costos estándar, se revisan y modifican con regularidad dichos costos de acuerdo con

las circunstancias?

SISTEMA DEL INVENTARIO FISICO

1 Se efectúa un recuento físico de todas las existencias en almacén (incluyendo las mercancías recibidas en

consignación, etc.):a) Al fin del período o año fiscal?b) Por etapas durante el año fiscal?

2 En relación con la mercancía enviada en consignación, en poder de los proveedores o subcontratistas o

depositada en almacenes públicos:a) Se efectúa en recuento físico de su

existencia al final del año fiscalb) De no efectuarse un recuento físico, se

confirma o ratifica su existencia al final del año fiscal?

c) Se efectúan recuentos periódicos o por etapas durante el año fiscal?

d) Se confirma su existencia periódicamente durante el año de no efectuarse el recuento físico según se indica en el punto (c) anterior?

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70


INVENTARIO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



71


3 Incluyen los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos físicos:

(a) Instrucciones adecuadas por escrito?(b) Supervisión adecuada?(c) Identificación clara de las existencias

dañadas y anticuadas, de los desperdicios, los artículos o productos recibidos en consignación, mercancía en proceso de reparación, etc?

(d) El recuento de las partidas y acceso a las tarjetas o etiquetas por parte de personas ajenas a la custodia de los mismos?

(e) Verificación posterior o doble de los recuentos y de las descripciones en aquellos casos en que no se llevan registros de inventarios perpetuos o cuando las diferencias con las hojas de los inventarios perpetuos son significativas?

(f) El empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipación y debidamente controladas?

(g) El debido reconocimiento de las cuentas de corte de producción, embarques, recepción de mercancías, artículos en tránsito, etc.?

(h) Investigación cuidadosa de los sobrantes y faltantes de importancia?

(i) El ajuste inmediato de los libros por razón de las diferencias producidas por los inventarios físicos y mediante la aprobación de un funcionario responsable que no tenga relación con el personal del almacén.

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INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



1 Se llevan registros detallados que muestren el costo y la depreciación acumulada de las distintas partidas del

activo fijo? Se encuentran dichos registros bajo el control, y se saldan cuando menos anualmente, con las

cuentas de control del mayor general?2 Se llevan registros detallados de los activos totalmente

depreciados y dados de baja en libros?3 Se coteja periódicamente el inventario de activo fijo con

los registros auxiliares de la planta?4 Autorizan y aprueban personas o comités designados

con tal fin?a) La adquisición o reemplazo de activos

fijos?b) El retiro de los mismos?c) La venta de los bienes?d) La venta de los bienes?e) El pago de sumas en exceso de las

originalmente autorizadas?5 Se acumulan los desembolsos ocasionados por cada

uno de los proyectos autorizados?6 Existe un método seguro que establezca la diferencia

entre los gastos de capital y los gastos incurridos por concepto de reparaciones y mantenimiento?

7 Cuenta el departamento de contabilidad con personas designadas específicamente para examinar los

desembolsos de capital y determinar si las partidas reemplazadas han sido eliminadas de los libros?

8 Tienen los responsables por la custodia de los activos fijos la obligación de informar al departamento de contabilidad sobre cualquier cambio ocurrido en el

“status” de los bienes bajo cuidado (v.gr. traslado de un sitio a otro, su venta u obsolescencia, existencias

excesivas, etc.)? Se ajustan los libros con la debida prontitud por razón de estos cambios?

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9 De existir, se controlan físicamente y a través de los libros o registros, los edificios desocupados y/o el equipo

sobrante u ocioso?

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INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



10 Se indica en todas las autorizaciones emitidas para el retiro de bienes, el valor de desecho de los mismos? Se

toman las providencias de caso para su eventual realización?

11 Se revisan y modifican periódicamente las tasa de depreciación para ajustarlas a la realidad o lo

especificado por la ley?

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DOCUMENTOS POR PAGAR Y OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

Hecho por:Fecha:

Compañía:



1 Autoriza el Consejo de Administración la contratación de todos los préstamos? Designa específicamente los

funcionarios autorizados para firmar los distintos documentos?

2 Están autorizadas para firmar documentos y cheques las personas que llevan los registros de documentos y

obligaciones por pagar?3 Se saldan regularmente los registros auxiliares con la

cuenta de control del mayor?4 Se cancelan y archivan adecuadamente los documentos

pagados (pagarés, bonos, cupones de intereses, etc.?5 Cumple la compañía estrictamente con las condiciones y

obligaciones impuestas por los contratos o escrituras?6 Cuando existe un número de tenedores de bonos y la

compañía actúa como su propio agente registrador, de traspasos y liquidador de intereses:

a) Se encuentran los bonos y demás documentos no emitidos numerados anticipadamente y bajo la custodia de un funcionario responsable?

b) Se mantiene en el banco una cuenta de fondo fijo separada para cubrir el pago de los intereses?

c) Si existe una cuenta bancaria separada, se aplican procedimientos de control interno adecuados en relación con la reconciliación de sus saldos y la preparación, firma y envío de los cheques?

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COMPRAS, RECEPCION Y CUENTAS POR PAGAR

Hecho por:Fecha:

Compañía:



COMPRAS

1 Se encuentra centralizadas en un solo departamento funciones relacionadas con las compras?

2 En cuanto a las órdenes de compra:a) Están numeradas anticipadamente y

debidamente controladas?b) Se requieren para todas las compras

(a excepción de aquellos de menor cuantía efectuadas a través de los fondos de la caja chica?

c) Se extienden únicamente con base a requisiciones o programas de producción debidamente aprobados por personas autorizadas (como jefes de departamentos que formulan la solicitud de compra)?

3 La someten a licitación pública las compras de materiales, suministros, servicios y activos fijos cuando su importe sobrepasa una cantidad mínima establecida?

4 Cuando se ha establecido un sistema de compras mediante licitaciones públicas y por una razón u otra, no

se cumple con este requisito o no se le adjudica la compra al mejor postor, se les exige a los responsables

una explicación por escrito al respecto?5 Se revisan periódicamente las facturas con el fin de

determinar los precios pagados por los distintos artículos con el propósito que no sobrepasen el precio corriente

del mercado? Efectúan esta revisión personas independientes del departamento de compras?

6 Existe un registro adecuado para controlar los pedidos u órdenes de compra pendientes?

7 Se indica o anota en los pedidos u órdenes de compra los pagos efectuados a cuenta de embarques parciales

con el fin de evitar la duplicación de su pago?

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8 Se liquidan las compras efectuadas por cuenta de los empleados en la misma forma regular, es decir, a través

de los departamentos de compras, recepción y contabilidad?

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Hecho por:Fecha:

Compañía:



RECEPCION

1. Se requiere que todas las mercancías, materiales y suministros recibidos pasen por un punto central de

recepción realizado en cada una de las plantas o bodegas?

2 Son independientes entre sí los departamentos de recepción y de compras?

3 Se preparan por escrito informes de recepción cubriendo los embarques realizados?

4 Caso tal de que se expidan informes de recepción por escrito, están éstos:

a) Firmados?b) Fechados?c) Numerados anticipadamente y

debidamente controlados?5 Se conservan en el Departamento de Recepción copias

de los informes de recepción expedidos o, en su defecto, se lleva un registro permanente de las mercancías y

productos recibidos?6 Se practica en el Departamento de Recepción una

inspección de las mercancías y productos recibidos en cuando a su condición, cantidad, peso y medida?

7 Cuando se entregan al Departamento de Recepción copias de las órdenes de compra, se tiene el cuidado de

omitir las cantidades respectivas a fin de lograr un recuento real y efectivo de los productos recibidos?

CUENTAS POR PAGAR

1 Entrega el empleado que recibe y abre la correspondencia, directamente a los encargados de

procesar y pagar las facturas recibidas? Se establece un control sobre las facturas para evitar la duplicación de su

pago?2 Apenas recibidas, se identifican claramente las copias de

las facturas para evitar la duplicación de su pago?

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Hecho por:Fecha:

Compañía:



3 Se incluye entre los procedimientos adoptados para efectuar el pago de las cuentas por pagar lo siguiente:

a) La verificación de las condiciones de pago, precios y cantidades, según facturas, contra las órdenes de compra?

b) La verificación de las partidas y cantidades, según facturas, contra los informes de recepción?

c) La verificación de las sumas, multiplicaciones y descuentos consignados en las facturas?

d) La verificación de la distribución de las cuentas?

e) La verificación de los cargos, por concepto de fletes, contra las órdenes respectivas de compra, facturas de venta, etc.?

f) La verificación de las facturas no relacionadas con la compra de materiales y suministros (v.gr. honorarios, alquileres, energía eléctrica, impuestos, viáticos, etc.) en cuanto a la validez de su aprobación por personas autorizadas?

g) La aprobación final de su pago?h) Indicación o constancia en los

comprobantes respectivos de que ha cumplido con las anteriores verificaciones y aprobaciones?

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4 Verifican las facturas y aprueban su pago, personas independientes de:

a) El Departamento de Compras?b) Las personas que originalmente

iniciaron las solicitudes de compra?5 Se siguen procedimientos adecuados para recoger la

información necesaria que se requiere para substanciar los gastos por concepto de viajes y entrenamiento, de

acuerdo con las disposiciones de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT?

6 Cuando los proveedores efectúan embarques, o prestan servicios, directamente a los clientes, se toman las

medidas necesarias que garanticen la debida contabilización de los respectivos cargos y créditos, dentro del período de operaciones correspondiente?

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Hecho por:Fecha:

Compañía:



7 Existe un sistema adecuado para controlar las devoluciones sobre las compras y que garantice la

debida contabilización de los respectivos cargos contra las cuentas de los proveedores?

8 Se investigan periódicamente las órdenes de compra que no concuerdan con las facturas de los proveedores?

9 Se prepara, cuando menos una vez al mes, una lista de los saldos de las cuantas por pagar? Se concilia el total

de cuentas por pagar con el mayor general?10 Se verifican regularmente los registros auxiliares de

cuantas por pagar, los estados, mensuales formulados por los proveedores?

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CAPITAL SOCIAL

Hecho por:Fecha:

Compañía:



CAPITAL SOCIAL

Conteste las seis primeras preguntas si el cliente se encarga de pagar su propio registro de acciones y si, además, actúa como propio agente de transferencia. Las tres preguntas restantes son aplicables cuando el

cliente se encarga, por sí mismo, del pago de los dividendos.

1 Están los certificados o títulos de acciones no usados numerados anticipadamente y bajo la custodia de un

funcionario responsable?2 Se lleva un registro detallado para cada clase o tipo de

acciones autorizadas y en circulación?3 Se cancelan debidamente los certificados de acciones

cedidos? Una vez cancelados, se adhieren éstos a os respectivos talonarios?

4 Cuando se lleva a cabo una transferencia de aciones, inspecciona el firmante de los nuevos títulos de que loas interesados han cubierto el importe de dichas acciones?

5 Cuando se trata de una emisión adicional de acciones, se verifica previamente el firmante de los nuevos títulos que los interesados han cubierto el importe de dichas

acciones?6 Se concilian periódicamente los registros de acciones

con la cuenta de control mayor? Realizan este tipo de trabajo personas que no están autorizadas para firmar

certificados ni custodiar los talonarios respectivos?7 Se depositan con la debida puntualidad los cheques de

dividendos no reclamados? Se contabilizan de inmediato como obligaciones de la compañía?

8 Se lleva una cuenta bancaria por separado y bajo el sistema de fondo fijo, para el pago de los dividendos?

9 Si lleva una cuenta bancaria por separado, se mantienen un control interno apropiado sobre los procedimientos

relacionados con su reconciliación y la preparación, firma y envío de los cheques? (Contestó las preguntas

correspondientes de la sección de Cuentas Bancarias y Egresos de Caja)

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85


NOMINAS

Hecho por:Fecha:

Compañía:



1 Son independientes entre sí las personas encargadas de:

a) Aprobar las jornadas de trabajo?b) Preparar las nóminas de pago?c) Distribuir el pago de las nóminas?d) Custodiar los pagos no reclamados?e) Emisión de cheques?

2 Se requieren autorizaciones por escrito, emitidas por personas ajenas al Departamento de Personal, para:

a) Incluir o eliminar nombre en las listas o nóminas de pago?

b) Efectuar cambios en las tasas individuales de los sueldos y salarios?

3 Existe un departamento independiente, dentro de la sección de personal responsable e independiente del departamento de nóminas (jefes de departamentos,

capataces, supervisores, etc.)?4 Se utilizan relojes de tiempo para reparar y verificar las

nóminas de pago?5 Se verifican por segunda vez, como parte del trabajo

rutinario, los cálculos de las nóminas de pago?6 Se requiere que las nóminas de pago sean revisadas y

aprobadas para su pago final por personal responsable e independiente del departamento de nóminas (jefes de

departamentos, capataces, supervisores, etc.)?7 Las personas que firman los cheques o controlan el uso

de los sellos reproductores de firmas, son independientes de:

a) Las personas que autorizan las jornadas de trabajo?

b) Los responsables por la preparación de las nóminas?

c) Los operarios de la máquina selladora?

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8 Se cambian periódicamente en rotación las funciones del pagador?

9 Se pagan las nóminas a través de una cuenta bancaria separada?

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NOMINAS

Hecho por:Fecha:

Compañía:



10 Si se lleva una cuenta bancaria separada para el pago de las nóminas:

a) Están numeradas anticipadamente todos los cheques y se lleva un debido control sobre su existencia?

b) Se encuentra la existencia de los cheques no usados debidamente protegida y bajo la custodia de personas que no están autorizadas para firmarlos, controlar los sellos u operar la máquina selladora?

c) Se mutilan o inutilizan todos los cheques anulados? Se conservan archivados para su posterior inspección?

d) Se ejerce un control efectivo sobre los sellos reproductores de firmas? (Refiérase a la pregunta

e) Designa el Consejo de Administración a las personas que firman los cheques

f) Se prohibe la firma de cheques en blanco?

g) Se ha impuesto una limitación sobre la cantidad o importe de los cheques? Se utiliza un protector de cheques?

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11 Cuando las nóminas se pagan en efectivo:a) Se emplean los servicios de un agente

pagador independiente? (Servicio de carros blindados)

b) Son las personas que colocan el dinero en los sobres de pago distintas de las que preparan y autorizan el pago de las nóminas?

c) Se obtienen recibos como constancia de pagos?

d) Se toman las precauciones del caso para resguardar el efectivo contra los robos internos o externos?

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CONCLUSIONES

1. La planeación de auditoria es un plan que se diseña a modo de detectar errores o

irregularidades que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros

y que podrían en un momento dado arriesgar la reputación del auditor.

2. El análisis exhaustivo y detenido del control interno puede brindar las bases y

parámetros que el auditor seguirá para la creación de los programas de auditoria, ya

que este brinda un panorama completo de la naturaleza de la empresa, el grado de

cumplimiento de las normas además de la complejidad de las operaciones de la

empresa. Con ello el auditor podrá diseñar las pruebas idóneas y asignar el personal

idóneo para en la medida de lo posible no dejar fuera de análisis aspectos que podrían

clasificar su opinión.

3. El riesgo de auditoria es aquel que al auditor adquiere por el simple hecho de realizar

el trabajo, ya que como la auditoria es un examen analítico no del 100% de los

registros del cliente pudiera ser como lo indica el dictamen que no detectamos algún

error o irregularidad que afecte la opino pero que podría existir. Debido a ello

considerar el alcance de las pruebas a realizarse es vital.

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RECOMENDACIONES

1. El estudiante de la carrera de Contador Publico y –auditor debe conocer los pasos

necesarios para planear una auditoria, por lo que debe estudiar y conocer la Nia 300

relativo a la planeación de la auditoria, todo esto con el fin de ampliar sus

conocimientos y estar mejor preparado para desempeñarse en su campo profesional.

Y estar a un nivel competitivo en el área financiera de la economía.

2. La planeación va ligada al control interno, y este esta regulado por la Nia 400, este

constituye una parte esencial de la auditoria. El auditor debe poder identificar y

explicar los elementos de la estructura de control interno. En base a que el control

interno puede brindar las bases y parámetros que el auditor seguirá para la creación

de los programas de auditoria, se deben manear los conceptos de entorno de control,

sistema contable, y procedimientos de control, ya que esto nos asegurara una

planeación acertada.

3. El riesgo de auditoria disminuye en proporción a la calidad de pruebas aplicadas, al

personal competente que las realice y sobre todo al compromiso del auditor de

realizar su trabajo con los conceptos de calidad total. Motivamos al estudiante de

Auditoria y quien consulte este trabajo, a que de una manera comprometida y

autodidacta realice investigaciones sobre este tema y se cree una opinión más amplia

del concepto y de la norma.

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BIBLIOGRAFÍA

Normas internaciones de Auditoria Nia 300-399 planeación

Auditoria Moderna Segunda Edición, Walter G. Kell, William C. Boynton, Richard E. Ziegler 1999m Tercera Reimpresión CIA. Editorial Continental S.A. De C.V. México

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4 nia 300 - 499 evaluacion de riesgos

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