luís henry moya moreno. lmoya@mincit.govincp.org.co/site/publicaciones/info/archivos/presentac...10...
Post on 14-Jun-2018
240 Views
Preview:
TRANSCRIPT
CONTROL DE CALIDAD
EJERCICIO - ESFA
NUEVA NORMATIVIDAD DE INFORMACION
FINANCIERA EN COLOMBIA
Luís Henry Moya Moreno.
lmoya@mincit.gov.co
Facatativá
Febrero 13 de 2017
I. MARCO REGULATORIO EN
COLOMBIA
2
Marco regulatorio en
Colombia
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 3
Ley 1314 de 2009
Grupo N° 1
Decreto 2784/12
Grupo N° 2
Decreto 3022/13
Grupo N° 3
Decreto 2706/12
Decreto 1851/13 Decreto 3019/13
Decreto 3023/13
Decreto 3024/13
Decreto 2129/14
Decreto 2267/14
Contaduría
General
Resolución 743 de 2013
Resolución 414 de 2014
Resolución 533 de 2015
Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023)
Contabilidad Fiscal
Decreto 2548/14Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
(Modificado por Decreto 2496 de 2015)
Decreto 302/15(Normas de
Aseguramiento de
Información)
Ley 1314 de 2009
Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Anexo N° 4
Grupo N° 1(D.R. 2615 de 2014)
(D.R. 2131 de 2016)
Grupo N° 2(D.R. 3022 de 2013)
(D.R. 2131 de 2016)
Grupo N° 3(D.R. 2706 de 2012)
Aseguramiento(D.R. 302 de 2015)
(D.R. 2132 de 2016)
Decreto Reglamentario 2496 de 2015
Libro Rojo -Full
2014
Libro Rojo - Full
2015
PYMES
2009
PYMES
2015
Anexo N° 5
Negocio en
Marcha(D.R. 2101 de 2016)
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 4
Marco regulatorio en
Colombia
Marco regulatorio en
Colombia
Nueva Normatividad de Auditoría y
Contabilidad
Auditorías y
Revisiones de
información Histórica
Trabajos de
Aseguramiento
diferentes de auditoría
de información
histórica
Trabajos de Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales de
Auditoría
(200 - 999)
ISA (NIA)
Normas Internacional
de Contratos de
Aseguramiento
(3000 - 3699)
ISAE (NICA)
Normas Internacional
de servicios
relacionados
(4400 – 4410)
ISRS (NISR)
Revisión de estados
financieros
Normas Internacional
de Encargos de
revisión
(2400 – 2699)
ISRE (NIER)
NAI
Norma de Aseguramiento de
Información
Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)
46
1
36 2 5 2
Luís Henry Moya M 5
II. CONTROL DE CALIDAD
6
Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de que:
• la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
• los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias.
• También incluye los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas
El control de calidad es más estricto para empresas cotizadas
Implicaciones de la Norma de
Control de Calidad
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 7
Artículo 7 Decreto 302 de 2015
• “Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, anexas a este Decreto.”
NICC 1.4
• “Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.”
El glosario define firma como: Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su
forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad
A quiénes se aplica la NICC 1
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 8
Empresas cotizadas PYMES
Rotación del socio (máximo 7 años) No es obligatoria
Todos los encargos deben revisarse
en cuanto al CC (independencia,
consultas, juicios)
Depende de las políticas
Revisión de CC del encargo
obligatoria
No se efectúa
La comunicación con las directivas del
cliente debe ser formal
La comunicación con las directivas del
cliente puede ser informal
Debe diferenciarse entre el tipo de cliente (Grupo1, 2 o 3) y el tipo de firma.
La norma solo distingue entre firma y firma en red. La mayoría de firmas
pequeñas no están en red. Ver diapositiva siguiente
Tipo de cliente
Diferencias en requerimientos
del CC
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 9
No hay una definición de firma pequeña, pero algunas características pueden ser:
• Son firmas de uno solo o pocos socios (regularmente no más de 5)
• Son firmas que no están en red
• Sus clientes no son grandes y complejos
• No tienen una gran cantidad de empleados (usualmente no pasan de 10)
Esta no es una lista exhaustiva ni taxativa sino solo ilustrativa.
Un pequeña firma puede tener alguno o algunos clientes grandes
Una firma grande puede tener alguno o algunos clientes pequeños.
¿Qué es una firma pequeña?
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 10
Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría
Requerimientos de ética aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos
Recursos humanos
Realización de los encargos (revisión CC)
Seguimiento (vigilancia)
Elementos de Sistema de
Control de Calidad
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 11
III. TEMAS DE ESPECIAL INTERES EN
NIIF PARA PYMES
12
Contenido NIIF para PYMES
NIIF PYMES
Sección Concepto
1 Pequeñas Y medianas entidades
2 Conceptos Y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado del resultado integral Y estado de resultados
6 Estado de cambios en el patrimonio Y estado de resultados Y ganancias acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo
8 Notas A los estados financieros
9 Estados financieros consolidados Y separados
10 Políticas contables, estimaciones Y errores
11 Instrumentos financieros básicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
13 Inventarios
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión
17 Propiedades, planta Y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
19 Combinaciones de negocio Y plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones Y contingencias
22 Pasivos Y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno
25 Costos por préstamos
26 Pagos basados en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios A los empleados
29 Impuesto A las ganancias
30 Conversión de la moneda extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
33 Informaciones A revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especiales
35 Transición A la niif para las pymes
Cambios Importantes y
Relevantes
Cambios Importantes y Relevantes
1. Esfuerzo y costo desproporcionado 11. Incorporación del modelo de revaluación en
PP&E
2. Clasificación separada de
Propiedades de inversión a VR
12. Utilización del valor de compra para identificar un
componente
3. Cuatro tipos de otro resultado integral 13. Amortización de intangible máximo a 10 años
4. Procedimientos adicionales a estados financieros
consolidados
14. Valor razonable en activos y pasivos en
combinación de negocios
5. Procedimientos adicionales a estados financieros
combinados
15. Clasificación de instrumento financiero como
pasivo financiero o patrimonio
6. Procedimientos adicionales a estados financieros
separados
16. Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
7. El cambio de una política contable del costo a
revaluación es prospectiva
17. Inclusión de aspectos en pago basado en
acciones (opciones)
8. Ampliación de ejemplos de instrumentos
financieros básicos
18. Ampliación del tema de impuestos diferidos
9. Acuerdo vinculante de venta como valor razonable 19. Ampliación en moneda extranjera, incluido
aspectos de hiperinflación
10. Cobertura del riesgo de tasa de interés 20. Ajustes a los procedimientos de adopción por
primera vez
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 14
Presentación de Estados
Financieros
Modelos de Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
1. Corriente y no corriente
2. Por liquidabilidad
Estado integral de resultados
1. Por función
2. Por naturaleza
3. ORI neto de impuestos
4. ORI antes de Impuestos
Un único estado o dos estados. (8 modelos)
Estado de cambios en el patrimonio
1.Estado de cambios en el patrimonio de los accionistas
2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
1. Directo
2. Indirecto
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el
formato en que tienen que presentarse las
partidas. El párrafo 4.2 simplemente
proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o
función como para justificar su presentación por
separado en el estado de situación financiera.
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 15
Diferencia entre resultados y
ORI
Estado de resultados
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX
Costo de Ventas (XX:XXX)
Ganancia bruta XX.XXX
Otros ingresos XX.XXX
Costos de distribución XX.XXX
Gastos de administración XX.XXX
Otros gastos XX.XXX
Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX
Ingresos financieros XX.XXX
Costos financieros XX.XXX
Ganancia (pérdida),
antes de impuestos XX.XXX
Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX
Ganancia (pérdida) XX.XXX
Estado del resultado integral
Diferencias de cambio por conversión XX.XXX
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos XX.XXX
ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX
Resultado integral total XX.XXX
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX
Costo de Ventas (XX:XXX)
Ganancia bruta XX.XXX
Otros ingresos XX.XXX
Costos de distribución XX.XXX
Gastos de administración XX.XXX
Otros gastos XX.XXX
Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX
Ingresos financieros XX.XXX
Costos financieros XX.XXX
Ganancia (pérdida),
antes de impuestos XX.XXX
Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX
Ganancia (pérdida) XX.XXX
Estado Integral de
ResultadosEstado de Resultados
Estado del resultado integralGanancia (pérdida) XX.XXX
Diferencias de cambio por conversión XX.XXX
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos XX.XXX
ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX
Resultado integral total XX.XXX
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 16
Estados Financieros
Estado financiero
de la matriz y sus
subordinadas. Se
presenta como un
solo estado
financieros
CONSOLIDADO
Estado financiero
de la Entidad en la
cual tiene
inversiones en:
• Asociadas
• Subordinadas
• Negocios
Conjuntos
Dichas Inversiones
se miden:
• Costo
• Costo
Amortizado
• Valor
Razonable
• Método de
participación
Patrimonial
SEPARADO
Estado financiero
de la Entidad, en la
cual NO TIENE
Inversiones en:
• Asociadas
• Subordinadas
• Negocios
Conjuntos
INDIVIDUAL
Estado financiero
en el cual se
tiene el control
común
COMBINADO
Lo anterior
implica que si
una entidad no
tiene subsidiarias
pero sí asociadas
o negocios
conjuntos, debe
aclarar si está
presentando
estados
financieros
principales
PRINCIPAL
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 17
Jerarquía de la políticas
contables
Requerimientos yguías establecidosen NIIF para PYMESque tratencuestiones similaresy relacionadas
Criterios dereconocimiento yconceptos demedición
NIIF Completas
Juicio o Criterio dela Entidad
Desarrollará una política que
dé lugar a información más
fiable y más relevante para la
toma de decisiones de los
usuarios de la información
financiera
La gerencia puede también
considerar los requerimientos y
guías en las NIIF completas que
traten cuestiones similares y
relacionadas.
La Gerencia de la Entidad, aplicar
de forma descendente los
requerimientos para definir una
política contable, en primera
instancia revisando requerimientos
y guías establecidas en las NIIF
para PYMES
La Gerencia de la Entidad, considerará
las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de
medición para activos, pasivos,
ingresos y gastos, y los principios
generales en la Sección 2 Conceptos y
Principios Generales. De las NIIF para
PYMES
Valor Razonable
Valor Razonable: Precio de intercambio de un activo o cancelación de un
pasivo entre partes interesadas debidamente informadas en una fecha
determinada.
ENFOQUE
JERARQUIA
MERCADO
INGRESOS
COSTO
N1- Precios Cotizados
N2- Datos Observables
N3- Datos No Observables
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 19
Concepto de Esfuerzo y costo
desproporcionados
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 20
Costo o esfuerzo desproporcionado
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo
Beneficios a Empleados
AgriculturaSe especifica una
exención por esfuerzo o
costo desproporcionado
para algunos
requerimientos de esta
Norma. Esta exención no
se usará para otros
requerimientos de esta
Norma.
Tipos de ORI
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 21
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Conversión de Negocios en el
Exterior
Algunas ganancias y
pérdidas actuariales
Algunos cambios en los valores razonables de
los
instrumentos de cobertura
Cambios en el superávit de
revaluación para las propiedades,
planta y equipo
Si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral en ninguno de los periodos
para los que se presentan estados
financieros, puede presentar solo un estado
de resultados o un estado del resultado
integral en el que la última línea se denomine
“resultado”.
IV. EJERCICIO APLICADO DE ESFA
22
Adopción por primera vez
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 23
Diciembre de 2013 Diciembre de 2014
Preparación ObligatoriaPrimer
mes de
aplicación
Adopción
por
primera
vez
Enero 1 de 2015
Enero 31 de 2015 Diciembre 31 de 2015
Primer año
de
aplicación
COLGAAP (Oficial) Contabilida
d N° 1
NIF (Hoja Excel) -
ExtracontableContabilida
d N° 2$
• Regla general: la primera vez que una
entidad adopta NIF, deberá aplicar las
normas e interpretaciones vigentes a la
fecha de reporte con efecto retroactivo
para todos los períodos presentados
– La mayoría de las provisiones transitorias
en normas individuales no aplican
• Sin embargo, hay excepciones
obligatorias, y además exenciones
voluntarias, al requerimiento de aplicación
retroactiva total
– Relación costo - beneficio
• También hay varios requerimientos de
revelación para explicar el efecto de la
transición a NIF
Qué establece la adopción por
primera vez
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 24
• Asegurar que los primeros
estados financieros bajo NIF
de una entidad contengan
información de alta calidad
que:
Sea transparente para los
usuarios y comparable sobre
todos los periodos presentados
Proporcione un punto de partida
apropiado para contabilización
bajo NIF
Pueda ser generada a un costo
que no exceda los beneficios a
los usuarios
Cuál es el objetivo de la
adopción por primera vez
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 25
Criterio General : Aplicar
todas las NIF vigentes a
la fecha de
reporte/transición en
forma “Retroactiva” con
efecto en resultados
acumulados u otra
categoría del patrimonio
Secc. 35 Excepciones y Exenciones de
aplicación retroactiva
¿Relación
costo
beneficio
información?
2015
Transición
Balance Apertura
ATENCIÓN: Múltiples opciones conllevan a
múltiples combinaciones y diferentes saldos de
aperturas
Cuál es el objetivo de la
adopción por primera vez
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 26
Balance de apertura – Define políticas
contables
RECONOCER ELIMINAR RECLASIFICARVALORAR
(MEDIR)
Como si siempre hubiese aplicado las IFRS -
Retroactivo
Los ajustes afectan las ganancias
retenidas u otras cuentas
apropiadas del patrimonio
Todos los activos y
pasivos reconocidos
bajo NIF
No reconocer partidas
como activos o pasivos si
las NIIF no lo permiten
Reclasificar de acuerdo
con los requerimientos
de las NIF
Aplicar las NIF al medir
todos los activos y
pasivos reconocidos
Balance de Apertura
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 27
• Obtener balance general detallado a último
nivel Col GAAP
• Determinar claramente las políticas
contables aplicadas bajo Normas locales
• Determinar las políticas contables a usar
bajo NIF y en especial las a usar bajo la
NIF incluyendo las exenciones y
excepciones a usar
• Identificar las cuentas y operaciones en las
cuales hay diferencias en política
• Preparar planilla de trabajo para acumular
ajustes y determinar saldos NIF partiendo
de saldos locales
Procedimiento de conversión
por primer vez.
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 28
• Para cada cuenta o subcuenta, según la
magnitud, preparar hojas de conversión de
acuerdo con el análisis de cada una de
ellas.
• Realizar las eliminaciones de partidas que
no cumplen los requisitos de ser activo o
pasivos NIF
• Efectuar reclasificaciones de cuentas para
ubicarlas según corresponde NIF
• Determinar operaciones o hechos
económicos que deben ser activos o
pasivos bajo NIF pero que localmente no
están incluidos
Procedimiento de conversión
por primer vez.
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 29
• Realizar las valoraciones de todas las
partidas de acuerdo con lo establecido en
las NIF
• Preparar cada ajuste en partida doble
afectando GR o la partida del patrimonio
pertinente
• Pasar cada ajuste a la planilla del balance
verificando cuadre
• Preparar el cálculo del impuesto diferido
• Preparar el balance detallado a nivel
subcuentas, los terceros no cambian
COMPAÑÍA XYZ S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA LA CONVERSIÓN INICIAL A NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Miles de pesos)
Activos Local Dr Cr Dr Cr NIIF
Efectivo y Equivalentes al Efectivo - 5.950 5.950
Disponible 5.950 5.950 -
Caja menor 950 950
Banco Davivienda 2.600 2.600
Banco de Bogotá 2.400 2.400
Instrumentos Financieros al Costo Amortizado - 14.026
Certificado de Depósito a Término - 14.026 14.026
Instrumentos Financieros al Valor Razonable - 8.550
Fondos fiduciarios - 8.550 8.550
Inversiones 21.400 -
Certificado de Depósito a Término 13.400 13.400 -
Fondos fiduciarios 8.000 8.000 -
Deudores 52.300 40.399
Clientes 35.000 35.000
Anticipos a proveedores de PPE 7.000 7.000 -
Anticipos gastos de Viaje - Empleados 800 800 -
Reclamaciones a Aseguradoras 1.000 1.000 -
Préstamos a terceros 12.000 649 11.351
Deterioro por Impago - 5.953 (5.953)
Provisión general (3.500) 3.500 -
Inventarios 128.000 128.000
Materia Prima 17.000 17.000
Productos en Proceso 47.000 47.000
Cultivos en Desarrollo 6.000 6.000
Producto Terminado 20.000 20.000
Mercancias no fabricadas por la Empresa 23.000 23.000
Semovientes 5.000 5.000
Materiales, Repuestos y Accesorios 10.000 10.000
Propiedades, planta y equipo 36.200 43.200
Construcciones y Edificaciones 800 800
Anticipo 7.000 7.000
Maquinaria 54.000 54.000
Equipo de Oficina 400 400
Depreciación acumulada (26.000) (26.000)
AXI, neto 7.000 7.000
Diferidos 11.300 11.300
Gastos pagados por Anticipado - Seguros 2.000 2.000
Cargo Diferidos 9.300 9.300
Otros Activos 1.200 1.200
Bienes de Arte y Cultura 1.200 1.200
Valorizaciones 28.000 28.000
Propiedad, planta y Equipo 28.000 28.000
Total activo 284.350 280.625
Pasivos
Obligaciones financieras 62.000 55.729
Bancos Nacionales 32.000 1.557 33.557
Obligaciones con Particulares 30.000 7.827 22.173
Proveedores 36.810 36.810
Proveedores Nacionales 36.810 36.810
Cuentas por Pagar 9.900 10.800
Costos y gastos por pagar (intereses) 3.100 3.100 -
Acreedores 6.800 4.000 10.800
Impuestos Gravámenes y Tasas 3.000 3.000
Renta y Complementarios 2.900 2.900
Impuesto a las Ventas por Pagar 100 100
Obligaciones Laborales 11.000 11.000
Cesantías Consolidadas 6.000 6.000
Vacaciones Consolidadas 5.000 5.000
Pasivos Estimados y Provisiones 22.000 4.700
Para Costos y Gastos 8.000 3.300 4.700
Para Mantenimiento y Reparaciones 4.000 4.000 -
Para contingencias 10.000 10.000 -
Diferidos 2.000 2.000
Impuestos Diferidos 2.000 2.000
Total pasivo 146.710 124.039
Patrimonio
Capital Social 70.000 70.000
Superavit de capital 10.000 10.000
Reservas 16.000 16.000
Revalorización del Patrimonio 3.000 3.000
Resultados del Ejercicio 6.000 6.000
Resultados de Ejercicios Anteriores 4.640 4.640
Resultados por Conversión de IFRS - 6.458 25.403 18.945
Superavit por valorizaciones 28.000 28.000
Total patrimonio 137.640 156.585
Total pasivo y patrimonio 284.350 280.625
Ajustes a NIIF Reclasificaciones a NIIF
Procedimiento de conversión
por primer vez.
Nueva Normatividad de Auditoría y
ContabilidadLuís Henry Moya M 30
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
COLOMBIA
GRACIAS¡¡¡¡
Facatativá
Febrero 13 de 2017Luís Henry Moya Moreno.
lmoya@mincit.gov.co
top related