clase ii curso iva
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Jim Zumztein Zimand
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS
CONTRIBUYENTESFORMALES
CONTRIBUYENTESOCASIONALES
Liva 5
TIPOSDE
Liva 8 Liva 6
CONTRIBUYENTES
RESPONSABLESENTESPÚBLICOS
CONTRIBUYENTESESPECIALES
Liva 9Liva 7
2
GO 38.622 08/02/2007
Prov. N° 0685Jim Zumztein Zimand
CARACTERÍSTICAS DEL IVA
a) Es un impuesto indirecto (Quien soporta el tributo no es quien lo paga)
b) Es un impuesto real (No considera los aspectos personales del sujeto pasivo)
) E i t i lc) Es un impuesto proporcional (Tasa invariable independiente del hecho generador)
d) Encuadrado dentro de los impuestos a la circulación
e) Es una derivación o nueva modalidad del impuesto a las ventase) Es una derivación o nueva modalidad del impuesto a las ventas
f) El valor de los bienes que se enajenan o los servicios que se prestan, se fraccionan en cada una de las etapas del impuesto de forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos
g) No tiene efecto acumulativo o de piramidación
h) Período mensual (Liva 32)
i) Territorial (Liva 1/14 Rliva 36)
3Jim Zumztein Zimand
FORMAS DE IMPOSICIÓN
a) De etapas múltiples
b) De etapa única
c) Al Valor Agregado
Importador MayoristaFabricante Detallista Consumidor
100
Importador Mayorista
200
Fabricante
300
Detallista
400
Consumidor Final
400100
9
200
18
300
27
400
36
400
36
___
109
___
218
___
327
___
436
___
436
4Jim Zumztein Zimand
FUNCIONAMIENTO DEL IVA
Proveedor Fabricante Mayorista Minorista Consum. Final
Vende por Bs. 200,000 18,000 300,000 27,000 400,000 36,000 500,000 45,000 0 0
Compra por Bs. 0 0 200,000 18,000 300,000 27,000 400,000 36,000 500,000 45,000
Cuota Tributaria 18,000 9,000 9,000 9,000 45,000
El bj t d l I b t i l t t l i l lEl objeto del Iva es cobrar, en cuotas sucesivas la suma total igual a la que seobtendría con un impuesto sobre las ventas al por menor en una sola etapa. Cadapersona de la cadena de producción y distribución o comercialización puededescontar del impuesto que grava su producto el impuesto que haya pagado endescontar, del impuesto que grava su producto el impuesto que haya pagado ensus compras, consiguiendo que el impuesto sea el mismo porcentaje del precio finalde un producto, sin importar por cuantas etapas haya pasado el producto
5Jim Zumztein Zimand
Regresar Tipos de Contribuyentes
Regresar Tipos de Contribuyentes
RESPONSABLES : PN o J designados por la AT para que
ContribuyentesContribuyentes
RESPONSABLES : PN o J designados por la AT para querealicen actividades que contribuyan con el funcionamiento eficientedel Sistema Tributario Nacional
RLiva 3Ejemplo:
•Agentes de Retención (Liva 11, Rliva 5, 58 y 59)
A t d P ió (Li 12)Liva 9 COT
25
RLiva 3
•Agentes de Percepción (Liva 12)
•Intermediarios Varios (Liva 10, Rliva 4, 27, 56 y 58)
25
Rliva 37Adquisiciones en
el país a no Adquisiciones en
el país a no Liva 12Agentes de PercepciónAgentes de Percepción
Agentes de RetenciónAgentes de Retención
DomiciliadosDomiciliados
IntermediariosIntermediarios Rli 5Rli 4/45
6
IntermediariosIntermediarios Rliva 5Rliva 4
Rliva 4/45
Jim Zumztein Zimand
77Ir a Agentes de
RetenciónJim Zumztein Zimand
Retenciones de IvaRetenciones de Iva
Prov Adm SNAT/2005/0056 del 28/02/05 GO 38 136Prov. Adm. SNAT/2005/0056 del 28/02/05 GO 38.136 Designación de Agentes de Retención de Iva a los
Contribuyentes Especialesy p
CONTRIBUYENTE
Art. 1 Prov. 0056CUANDO PAGUEN O ABONEN EN CUENTACONTRIBUYENTE
ESPECIAL PJ ABONEN EN CUENTA
LEY SENIAT 4
AGENTE DE RETENCIÓN
Prestación de Servicios
COT 19, Liva 5
COT 27
LIVA 11Venta de Bienes
8
PASIVO(DEUDOR)
Jim Zumztein Zimand
Declara y Entera al Fisco 2 veces al mes
CONTRIBUYENTEESPECIAL PJ
100
9 FACTURA Quien lo deduce
Prov. 0056Art. 7
ESPECIAL PJ 109
Quien lo deduce de la CT
Retiene cuando paga o abona en cuenta CT
PASIVO(DEUDOR) PROVEEDOR
–
Iva Retenido
=
AGENTE DE RETENCIÓN
OBJETO DE RETENCIÓN
100
9 6,75menos
100
2,25
=
Iva a Pagar
O109 102,25
O
Excedente
9Jim Zumztein Zimand
EXCLUSIONES : Prov. 0056 Art 3EXCLUSIONES :
1) Operaciones no sujetas, exentas o exoneradas
Art. 3
2) Compras a Contribuyentes Formales, previa consulta con el Portal SENIAT
3) P d P ió A ti i d3) Proveedores con Percepción Anticipada
4) Pago de Viáticos
5) Gastos Reembolsables menores a 20 UT
6) Egresos a través de Caja Chica menores a 20 UT
7) Pagos con Tarjetas de Crédito o Débito
8) Pago Domiciliado de Servicios Públicos8) Pago Domiciliado de Servicios Públicos
9) Pago a Exportadores, previa consulta con el Portal
10
10) Compras efectuadas por los Órganos de la República, Estados y Municipios
11) Compras efectuadas por Entes Públicos sin fines empresariales
a) No discriminación del Iva, sobre el preciofacturado : 100 x 9% = 9
Art. 5
100 %b) Facturas que no cumplan con los requisitos
c) Si el Proveedor no está inscrito en el Rif
d) Si el proveedor no presenta alguna F‐30
e) Compra de metales y piedras preciosas (OroTOTAL
ALÍCUOTA
e) Compra de metales y piedras preciosas (Oro,platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; laplata; el platino, incluye el iridio, osmio, paladino,rodio y rutenio; aleaciones de metales preciosos;ALÍCUOTA
PARCIAL
rodio y rutenio; aleaciones de metales preciosos;piedras preciosas; y el diamante en todas suspresentaciones) ‐ Art. 2
Mret = Pfac x Ai
75 %Art 4
ALÍCUOTA GENERAL
11
Art. 4 Prov. 0056 Art. 4
Jim Zumztein Zimand
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)( y p )
12Presione esta consulta Jim Zumztein Zimand
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
(Contribuyentes Especiales)
Consulta de RIF en el Portal (Contribuyentes Especiales)
Introduzca el Número deNúmero de
Rif
13Jim Zumztein
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
C lt d RIF l P t lJim Zumztein
Consulta de RIF en el Portal
14
“El Impuesto Retenido no pierde su carácter de Crédito Fiscal y además es in
Prov. 0056, Art. 6 y 7
“El Impuesto Retenido no pierde su carácter de Crédito Fiscal, y además es in‐prescriptible”
AJUSTES DE PRECIOSPro 0056 Art 12
6,75
Prov. 0056 Art. 12
100
Factura
50
ND,
9 + 4,5 Retiene 3,375
AUMENTO109 54,5
15Jim Zumztein Zimand
AJUSTES DE PRECIOS
Factura6,75
NC
Prov. 0056 Art. 12
100
Factura
50
NC
DISMINUCIÓN
9
109
‐ 4,5
54 5
Devuelve 3,375
DISMINUCIÓN109 54,5
Si el Agente de Retención ya lo declaró ySi el Agente de Retención ya lo declaró yenteró :
El Contribuyente Objeto de Retención lod t á D l i F t h tdescontará en Declaraciones Futuras hasta suconcurrencia Jim Zumztein Zimand
16
Si el Agente de Retención entera más de lo retenido Solicita
Al Fisco reintegro según COT 194
Oportunidad para el EnteramientoProv. 0056 Art. 15
5 dias hábiles siguientes
RETENCIONES
siguientes
EFECTUADASENTRE
5 dias hábiles del mes siguientesiguiente
17Jim Zumztein Zimand
Procedimiento para Enterar la Retención
Prov. 0056 Art. 16
1) Inscripción en el Portal http://www.seniat.gov.ve
2) Declaración informativa de Compras y Retenciones
)3) Imprimir la F‐99035 e ir al Banco Industrial o hacerloelectrónicamente
4) Sólo se podrá Enterar lo indicado en la planilla
5) Ir al Banco Industrial para pagar en efectivo, cheque de gerenciao transferencia de fondos
18
o transferencia de fondos
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Comprobante de Retención Prov. 0056 Art. 18
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
Diríjase a la GRTIRZ, División de ContribuyentesEspeciales
l l l d d d b áEl representante legal o apoderado, deberá entregar enoriginal y copia los siguientes recaudos:
Documento Constitutivo debidamente registrado y la última- Documento Constitutivo debidamente registrado y la últimaacta de asamblea, correo electrónico de la empresa y delrepresentante legal.
- Poder de representante legal notariado
- Cédula de identidad del representante legal y/o apoderado yRIF del mismoRIF del mismo
Una vez registrado en el Portal Fiscal, el funcionarioentregará Certificado de Inscripción en el Portal. Asi
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g pmismo se le hará notificación vía correo eléctronico delUsuario y Clave de Acceso a dicho Portal
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para enterar el impuesto retenido:
A d R ió
Transmite la declaración informativa
Agente de RetenciónPrepara la declaracióninformativa de las compras y del i i dlas retenciones practicadas
Imprime planilla de pago generada por el sistema Paga en cheque o efectivo en la
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oficina respectiva
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
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Procedimiento para presentar la declaración informativaCómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:
(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para presentar la declaración informativa
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Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
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Procedimiento para presentar la declaración informativaCómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:
(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
p p f
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Procedimiento para presentar la declaración informativa
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P di i l d l ió i f iCómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:
(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para presentar la declaración informativa
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para enterar la retenciónCómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:
(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
Procedimiento para enterar la retención
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AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.(Contribuyentes Especiales)
Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:Cómo registrarse en el Portal Fiscal del SENIAT:(Contribuyentes Especiales)(Contribuyentes Especiales)
100% al 300%100% al 300%No retener (Art 112 <3>)No retener (Art 112 <3>)
Sanciones Ilícitos Materiales y con pena restrictiva de la libertad COT:
50% al 150%50% al 150%Retener de menos (Art. 112, <4>)Retener de menos (Art. 112, <4>)
100% al 300%100% al 300%No retener (Art. 112, <3>)No retener (Art. 112, <3>)
2 a 4 Años.2 a 4 Años.** Apropiación indebida (Art. 118)Apropiación indebida (Art. 118)
50 al 500%50 al 500%RetrasoRetraso enen elel pagopago ((113113))
* Norma vigente a partir del 12/10/02 (todas las dsposiciones sección cuarta del Cap.II del Tit.III, de los Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad
Intereses Moratorios (Art 66) TPA 6PB ^ 1 2 veces
Sanciones por incumplimiento de los Deberes Formales Contenidos en ésta
Intereses Moratorios (Art. 66) TPA. 6PB ^ 1.2 veces
34
Providencia : Artículo 107 COTJim Zumztein Zimand
Base Imponible IVA
23.333.333 (E)
10 000 000 9% 900 00010.000.000 9% 900.0007.000.000 9% 630.000
Totalmente Deducible 150.000Sujeto a prorrata 480.000
30% 144.000
294 000Total Cr.F 294.000
Cuota tributaria 606 000606.000Retenciones del periodo 300.000
35
Total a Pagar 306.000Regresar a Responsables
Regresar a Responsables
Jim Zumztein Zimand
Regresar Tipos de Contribuyentes
Regresar Tipos de ContribuyentesContribuyentesContribuyentes
ENTES PÚBLICOS : PJ Ordinarios u ocasionales de carácter oficialque realicen actividades que constituyan HECHOS IMPONIBLES
Ejemplo:
•Sociedades mercantiles
I tit t tóLiva 7 CN 142
RLiva 2
•Institutos autónomos
•Demás entes descentralizados o desconcentrados de la República,Estados o Municipiosp
36Jim Zumztein Zimand
CONTRIBUYENTES ESPECIALES : (GO 38.622-08/02/2007) a) Sujetospasivos que no exploten minas, hidrocarburos o conexas que obtengan Ingresosbrutos superiores a 30.000 UT anuales o que hayan obtenido 2.500 UT encualquiera de las últimas 6 Declaraciones de Iva; y b) PN que obtengan Ingresosbrutos superiores a 7.500 UT anuales o 625 UT en cualquiera de las últimas 6Declaraciones de Iva.
SUJETOS PASIVOS Ingresos Brutos Anuales superiores a:
Ing.Brutos Mens.en las últ.6 F-30 sup.a:
a) Personas Naturales 7.500 UT 625 UT
a) PJ que no exploten minas,hidrocarburos y conexas
30.000 UT 2.500 UT
Art. 2.a
Art. 2.by
b) PJ de la Región Capital 120.000 UT 10.000 UT
c) PN Región Capital 15 000 UT 1 250 UTArt 3 a
Art. 3.b
37
c) PN Región Capital 15.000 UT 1.250 UTArt. 3.a
Jim Zumztein Zimand
S j P i E i lSujetos Pasivos Especiales
(GO 38.622-08/02/2007)(GO 38.622 08/02/2007)Providencia 0685 06/11/2006
Jim Zumztein Zimand
SUJETOS PASIVOS ESPECIALESSUJETOS PASIVOS ESPECIALESArt. 8
Perderán la calificación de “especiales”:
• Los sujetos pasivos personas naturales,con su muerte (sus causahabientes o herederos deberán(presentar copia certificada del acta de defunción)
Los sujetos pasivos personas jurídicas• Los sujetos pasivos personas jurídicas, con su liquidación (debe entregarse copia del acto administrativo publicado en la Gaceta Oficial en la que se acuerdeadministrativo publicado en la Gaceta Oficial en la que se acuerde su liquidación)
N b t t ti á b j l t l d l G i R i lNo obstante continuarán bajo el control de la Gerencia Regionalque hubiere notificado la calificación de sujeto pasivo especial
Jim Zumztein Zimand
SUJETOS PASIVOS ESPECIALESSUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Las Gerencias Regionales de Trib tosLas Gerencias Regionales de TributosInternos podrán revocar la calificación de“especial”:
• En los casos que hayan registradodurante los dos (2) últimos ejercicios( ) januales, ingresos inferiores al mínimoestablecido para su calificaciónestablecido para su calificación
A tal efecto la Administración Tributaria podrá efectuar lasA tal efecto, la Administración Tributaria podrá efectuar lasverificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias
Jim Zumztein Zimand
DEBERES FORMALESDEBERES FORMALESDEBERES FORMALESDEBERES FORMALES
Los calificados y notificados como“especiales” deberán presentar susespec a es debe á p ese a susdeclaraciones y pagos de tributos, multasy accesorios exclusivamente en el lugary accesorios exclusivamente en el lugarindicado en la respectiva notificación.
Excepto aquellos que se dediquen a actividades dehidrocarburos, cuyas declaraciones y pagos deberánefectuarlas directamente en las oficinas de la Tesoreríaefectuarlas directamente en las oficinas de la TesoreríaNacional.
Jim Zumztein Zimand
VIGENCIA Y APLICACIÓNVIGENCIA Y APLICACIÓN
• Vigente a partir del 09 de febrero de 2007
• Es aplicable a los sujetos pasivos que,cumplan con los parámetros establecidos ysean calificados y notificados comosujetos pasivos especiales por laAdministración Tributaria
Regresar Tipos deRegresar Tipos deRegresar Tipos de Contribuyentes
Regresar Tipos de ContribuyentesJim Zumztein Zimand
CONTRIBUYENTES FORMALES : (Liva 8; Prov. 1.677 GO37.677-25/04/2003) Son Sujetos Pasivos que realizanexclusivamente, operaciones:, p
• exentas
• exoneradas.
43Jim Zumztein Zimand
Transporte público nacional terrestre de personas
Servicios médico-asistenciales,
de personas
odontológicos y HCM (Entes Públicos y sin f/lucro)
CONTRIBUYENTES O S OS
Parques nacionales,zoológicos, museos sin f/lucro
FORMALES EXENTOS o EXONERADOS Institutos Educativos Públicos
inscritos en Min.EducaciónProv. 1.677 GO
Hospedaje, alimentación a estudiantes ancianos discapaces
Liva 8
Deben inscribirse y
37.677 25-04-03Art. 1
estudiantes, ancianos, discapaces, etc.
Li 52
Deben inscribirse y cumplir con los Deberes Formales
Prov 1 677 GO
44
Sujetos al Dec.2133 GO 37.571 15-11-02 Ventas < 3.000 UT
Liva 52 Prov. 1.677 GO 37.677 25-04-03Art. 2
Rliva 1 Total de las Operaciones incluye gravadas o noJim Zumztein Zimand
Contribuyentes FormalesContribuyentes FormalesProv. 1.677 GO 37.677 25-04-03
1) Numeración consecutiva y única del documento
Art. 3
1) Numeración consecutiva y única del documento
2) Debe especificar “Contribuyente Formal”
3) Nombre del emisor, denominación comercial o razón social y domicilio fiscal
4) Nº de Rif del emisor
5) Nº de Rif del receptor del servicio o adquiriente de los bienes
6) Fecha de emisión del documento6) Fecha de emisión del documento
Parágrafo 1º : Los documentos se pueden emitir electrónicamente o
45
Parágrafo 1 : Los documentos se pueden emitir electrónicamente oa través de máquinas registradoras o fiscales
Jim Zumztein Zimand
Relación de VentasRelación de Ventas Prov. 1.677 GO 37.677 25-04-03
Art. 5
FechaFecha Nº inicio de fact.Nº inicio de fact. Nº final de fact.Nº final de fact. Monto Bs.Monto Bs.
Relación de ComprasRelación de ComprasProv. 1.677 GO 37.677 25-04-03
Art. 6
FechaFecha NúmeroNúmero ProveedorProveedor RifRif Monto Monto Bs.Bs.
IvaIva Bs.Bs.ss
46
Ji Z i Zi d
DECLARACIÓN INFORMATIVAProv. 1.677 GO 37.677 25-04-03 Art 9Art. 9
Pro 1 677 GO 37 677 25 04 03Prov. 1.677 GO 37.677 25-04-03 Art. 10 Ingresos Brutos menores a 1.500 UT
15 FORMA BANCOS
Declaración Días
Contínuos 30
u
OTROS
Prov. 1.677 GO 37.677 25-04-03 Art. 10 Ingresos Brutos entre 1.500 y 3.000 UT
15
Días
FORMA BANCOS
u
Art. 10 g y
DeclaraciónDías
Contínuos 30
u
OTROS
47Jim Zumztein Zimand
Dispensa del Cumplimiento de Deberes Formales
Prov. 1.677 GO 37.677 25-04-03
Art. 11
1) Prestadores de Servicios de Transporte Público Nacional de Personas
2) Prestadores de servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización cuando se trate de entes públicos sin fines de lucro
3) Parques Nacionales Zoológicos Museos Centros Culturales e Instituciones3) Parques Nacionales, Zoológicos, Museos, Centros Culturales e Instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de ISLR
4) Institutos Educacionales Públicos inscritos en los MECyD y ME) y y
5) Hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas con discapacidad, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios, siempre que estén exentos de ISLR
48Jim Zumztein Zimand
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