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Agencia Tributaria de España ONIF

FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES

INTRACOMUNITARIAS Un desafío a la Unión Europea

Visita delegación de BrasilMadrid 2 de abril de 2008

Oficina Nacional de Investigación del fraude


AUK

B Esp.

CEsp.

Precio 100 + 0 % IVA

El fraude básico (esquema)

Precio 105 +16,8 IVA

Pide devolución IVA soportado No ingresa el IVA

Ganancia 16,8


El fraude básico

Empresa A situada en Estado Miembro X vende a Empresa B situada en Estado Miembro Y. Empresa B vende a Empresa C situada en Estado Miembro Y.

Empresa A obtiene la devolución del IVA por entrega intracomunitaria.

Empresa B repercute a C el IVA pero no lo declara ni ingresa.


El fraude básico (continuación)

Empresa C repercute a consumidores el IVA y se deduce el repercutido por B.

Inicialmente el único incumplidor es B a quien se denomina “missing trader” o “trucha”.

Habitualmente entre B y C se sitúan varias empresas b1, b2, … que cumplen con el IVA (“pantallas”).


Las obligaciones de A

Expedir el bien a B. Si transporte por A: contrato de

transporte o facturas de transporte Si transporte por B: acuse de recibo,

estampillado de la factura por B, copias documentos de transporte,...

Comprobar que B tiene Número de Operador Intracomunitario (NOI) en el VIES.


Las obligaciones de C

Factura de B con sus requisitos formales


¿Cómo es B (“La trucha”)?

Es un defraudador cuyo valor añadido es no declarar ni pagar el IVA.

Carece de bienes y estructura.Los socios y administradores suelen ser

hombres de paja insolventes.Cobra y paga al contado y sus cuentas

bancarias tienen saldos muy bajos


AUK

B Esp.

CEsp.


El fraude carrusel robo (esquema)


Pide devolución IVA soportado

No ingresa el IVA

Ganancia 16,8 € de IVA + 5 dif. precio

DFrancia Precio 110 + 0 % IVA


16,8 €

Ganancia 5 € precio (IVA

pagado = IVA devuelto)

EFrancia

Precio 115 + 18,04 IVA

No ingresa IVA 18,04 €Ganancia 18,04 € de IVA

+ 5 dif. precio

IVA devuelto por abusos32,84 €


El fraude complejo (el carrusel)

C hace una entrega intracomunitaria a D C se deduce el IVA repercutido (y no pagado) por B

y obtiene su devolución.

D es otra “trucha” que actúa como B D puede estar en X o en un tercer Estado Miembro

Z

Y así el ciclo se puede ir repitiendo y la misma mercancía gira por los distintos Estados Miembros con devoluciones del IVA que las “truchas” no pagan


El factor precio La empresa B factura a C un precio inferior al

pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios.

C factura a D a un precio ligeramente superior pero sin IVA. La devolución del IVA más la diferencia de precios le hace ganar dinero.

D factura a E un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios.


AUK

B Esp.

CEsp.


El fraude carrusel precios (esquema)



No ingresa el IVA

Ganancia 4,40 € (14,4 IVA – 10 precio)

DFrancia Precio 92 + 0 % IVA


14,40 €

Ganancia 2 €(IVA pagado = IVA devuelto)

EFrancia

Precio 85 + 13,60 IVA

No ingresa IVA 13,60 €Ganancia 6,60 €

13, 60 de IVA - 7 dif. precio

Precio inicial 100 Precio final 85

IVA devuelto por abusos 28 €

100 €

104,40 €

92 €98,60 €


Más variables en el fraude

Puede haber simulación de mercancías (inexistentes, falsas o defectuosas)

Puede haber simulación de transportesPuede haber desvío de mercancías desde

una trucha hacia canales “informales”Puede haber colaboración en el

“maquillaje”: transportistas, almacenes,... Puede haber usurpación del NOI ajeno


Las actuaciones de la ONIF

Análisis preventivo de riesgosDetección del fraudeInvestigaciones generalesInvestigaciones singulares


Prevenir el fraude

Apariencia de “trucha” Controles antes de dar el NOI: indicadores de

riesgo (Scac 281)

Controles de seguimiento: depuraciones y cambios

El historial como criterio: a mayor antigüedad más confianza

Operaciones de inteligencia en sectores afectados

La colaboración del distribuidor final.


Descubrir el fraude I

Buscar las “truchas” Inicio del riesgo: la devolución de IVA por

entrega intracomunitaria en otro Estado Miembro

Indicio del siniestro: la falta de ingreso de IVA del adquirente intracomunitario (N.O.I.)

Problemas esenciales:plazos de declaración e ingresocasar las operacionesdiversidad de administraciones


Descubrir el fraude II

Controles sobre la cadena de suministros con programas tipo DATA especialmente en caso de distribuidores con precios anormalmente bajos u otros indicios de implicación en tramas

Obtención y tratamiento de información sobre operaciones intracomunitarias proveniente de otros Estados Miembros


Combatir el fraude: estrategia

Nos enfrentamos a un cáncer en proceso de desarrollo: es difícil de combatir pero es preciso cortarlo si no queremos que se extienda.

Estrategia esencial: descubrir y perseguir la trama y no centrarse en el “missing trader” (la “trucha”). La “trucha” es únicamente un instrumento

fácilmente sustituible: es el “camello” en el fraude carrusel.


Metodología

Análisis pormenorizado de situaciones y requisitos.

Reducir el colectivo de riesgo.Información disponible: qué podemos

utilizar y para qué.Organización: ¿especialización?Ante un impuesto formalista...Regularización administrativa frente a

delito fiscal.


Acciones a tomar IVigilar quien entra en el censo de OI

Elementos personales: socios, administradores, apoderados, empleados

Elementos materiales: locales, almacenes, teléfonos, cuentas bancarias

Elementos dinámicos: cumplimiento de obligaciones formales

• Fijar filtros de estimación de riesgo: tipo de personas, localización, sucursales bancarias,…

Sociedades buzón o nidosVigilar que hacen los OI especialmente al

inicio de actividades


Acciones a tomar II

Detectar el fraude lo antes posible. Intercambiar información con otros Estados

Miembros: líneas calientes Sistema de alertas tempranas. Buscar la información: Eurocanet

Expulsar a los sujetos de riesgo: bajas cautelares.

Atacar la deducibilidad del IVA “soportado”: doctrina del abuso del derecho en la jurisprudencia europea.

Judicialización: selección de casos.


La trama como sujeto de la acción represora

Desenmascarar la trama Las pruebas circunstanciales Las comunicaciones directas Transportes, seguros, almacenes,

albaranes Identificación de bienes (números de

registro, certificados de uso o de garantía, etc.)


La investigación

La investigación general debe ser mediante técnicas de análisis de riesgo mediante uso de bases de datos: cruces con inconsistencias que en su caso darán lugar a ...

La investigación individualizada.

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