aa-costos-01-02-03
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COSTOS Y FINANZAS
Profesor : Jorge Cardeña Peña
El Papel del Contador en la Organización
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INDICE
1) Contabilidad moderna de costos
2) Propósitos principales de sistemas de
contabilidad administrativa
3) Temas administrativos de reciente evolución
4) Elementos de control administrativo
5) Enfoque costo-beneficio
6) Estructura organizacional y el contador
administrativo
7) La Ética Profesional
Jorge Cardeña Peña
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CONTABILIDAD MODERNA DE COSTOS
Comprender cómo al considerar el punto de vista de un cliente ayuda al
diseño de un sistema de contabilidad.
Los Administradores como Clientes de Contabilidad
A la contabilidad moderna de costos se le llama frecuentemente
contabilidad administrativa. ¿Por qué?
Los contadores de costos consideran a los administradores, dentro
de la misma organización, como los usuarios principales de la
información contable, esto es como sus clientes internos.
Jorge Cardeña Peña
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La Cadena de Valor de las Funciones Comerciales
La cadena de valor es la secuencia de funciones comerciales, su
utilidad(funcionalidad) se añade a los productos o servicios de una
organización.
Estas funciones son:
• Investigación y desarrollo,
• Diseño de productos, servicios o procesos,
• Producción,
• Mercadotecnia,
• Distribución, y
• Servicio al cliente.
Jorge Cardeña Peña
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Investigacióny
Desarrollo Diseño Producción Mercadotecnia Distribución
Servicioal
Cliente
Estrategia y Administración
Contabilidad Moderna de Costoso
Contabilidad Administrativa
La Cadena de Valor y la Contabilidad Administrativa
Jorge Cardeña Peña
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La contabilidad es un medio básico para ayudar a los
administradores a:
• Administrar cada una de las funciones de negocios mostrados
en el cuadro anterior;
• Coordinar sus actividades dentro del marco de la organización
como un todo.
El éxito de la contabilidad administrativa depende de que las
decisiones de los administradores sean mejores debido a la
información contable que se les proporcione.
Jorge Cardeña Peña
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Propósitos Principales del Sistema de Contabilidad Administrativa:
1) Reportes rutinarios internos para la (a) planeación y control de
costos de las operaciones; y (b) la evaluación del desempeño del
personal y sus actividades.
2) Reportes rutinarios sobre la rentabilidad de productos, clientes,
categorías de marcas, canales de distribución, etc.
3) Informes internos no rutinarios para decisiones estratégicas y
tácticas sobre asuntos como la formulación de políticas globales y
planes a largo plazo, desarrollo de nuevos productos, investigación
de equipos y órdenes o situaciones especiales.
Jorge Cardeña Peña
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4) Reportes externos por medio de la emisión de estados financieros a
los inversionistas, autoridades gubernamentales, y otros
interesados externos.
Contabilidad Administrativa
Enfoca su atención en los clientes internos, mide y reporta
información financiera y de otra índole para ayudar a los
administradores a cumplir las metas de la organización.
Se ocupa de los tres primeros propósitos del sistema de
contabilidad arriba mencionados.
Jorge Cardeña Peña
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Contabilidad Financiera
Se enfoca en los informes externos. Se ocupa del cuarto propósito
que debe cumplir un sistema contable.
Contabilidad de Costos
Es la contabilidad administrativa más una parte de la contabilidad
financiera, al grado de que la contabilidad de costos proporciona
información que ayuda a cumplir los requisitos de los informes
externos. Los medios por los que se reporta la información de la
contabilidad de costos constituyen un sistema de contabilidad de
costos o sistema de costeo.
Jorge Cardeña Peña
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Administración de Costos y Sistemas de Contabilidad
Administración de costos, describe las acciones por lo que
administradores procuran satisfacer a los clientes, al mismo tiempo
que reducen y controlan continuamente los costos.
La contabilidad administrativa existe para ayudar a los
administradores a tomar mejores decisiones. Los cambios
en la forma en que los administradores operan, requiere la
revaluación del diseño y operación de los mismos sistemas
de contabilidad administrativa.
Jorge Cardeña Peña
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Factores clave para el éxito* Costo * Tiempo* Calidad * Innovación
La satisfacción delcliente es la prioridad
número uno
Análisis de la cadena total de valor
Mejoramiento continuo
Enfoque dual interno/externo
Temas clave de reciente evolución en el enfoque de la administración
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LA SATISFACCIÓN DEL CLIENTE COMO PRIORIDAD
NÚMERO UNO PARA LOS DIRECTORES(GERENTES)
DE FINANZAS
Los seis cambios citados con mayor frecuencia fueron:
1. Mejorar servicio al cliente/calidad del producto
2. Enfocarse en los negocios centrales
3. Reducir costos
4. Desarrollar nuevos productos
5. Enfocarse en competencias centrales
6. Entrar a nuevos mercados
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Investigacióny
Desarrollo Diseño Producción Mercadotecnia Distribución
Servicioal
Cliente
Proveedores ClientesOrganización
La organización como una cadena de valor extendida
Jorge Cardeña Peña
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ELEMENTOS DEL CONTROL ADMINISTRATIVO
Planeación y Control
Definimos planeación como la selección de metas, y la
proyección de resultados conforme a diferentes alternativas
para alcanzar estas metas, y luego decidir cómo alcanzar
las metas deseadas.
El control cubre tanto la acción que lleva a efecto la
decisión de planeación, como la evaluación del desempeño
de su personal y sus operaciones.
Jorge Cardeña Peña
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PlaneaciónAumentar tarifas de anuncios en un 4%
PlaneaciónAumentar tarifas de anuncios en un 4%
Control
Acción
• Cargar nuevas tarifas
Control
Acción
• Cargar nuevas tarifas
Evaluación de desempeño• Ingresos por
publicidad5.4% inferiores a tarifa
PresupuestosPáginas esperadas de
anuncios, tarifas promedio por página, e ingresos
PresupuestosPáginas esperadas de
anuncios, tarifas promedio por página, e ingresos
Sistema de Contabilidad
• Documentos fuente (facturas a los anunciantes y sus pagos)
• Su registro en los libros mayores generales y auxiliares
Sistema de Contabilidad
• Documentos fuente (facturas a los anunciantes y sus pagos)
• Su registro en los libros mayores generales y auxiliares
Reportes de Desempeño
• Páginas reales de anuncios, tarifa promedio por página, e ingresos
Reportes de Desempeño
• Páginas reales de anuncios, tarifa promedio por página, e ingresos
Representaciónfinanciera deplanes
Registro deacciones y suclasificación enlos registros decontabilidad
Reportes deaccionescomparativasde presupuestoscon los resultadosreales
Ret
roal
imen
taci
ónJorge Cardeña Peña
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ENFOQUE COSTO-BENEFICIO
Mejoramiento de las Decisiones Colectivas
El criterio primordial para escoger entre sistemas
alternativos de contabilidad es el método para ayudar a
alcanzar las metas de la organización, en relación con los
costos de esos sistemas.
Los sistemas contables son bienes económicos; cuestan
dinero, igual que el pan y la leche.
Los costos incluidos en la compra de un nuevo sistema de
contabilidad abarcan programas educativos para el usuario,
así como el costo de compra del nuevo sistema.
Jorge Cardeña Peña
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La Decisión depende de las circunstancias
Una pregunta clave que se formula al aplicar el enfoque
costo-beneficio, es ¿Cuánto estaríamos dispuestos a pagar
por un sistema en comparación con otro?.
La elección de un sistema de contabilidad depende
inherentemente de circunstancias específicas.
Para este caso, el recurso humano es significativo. El mismo
sistema podría funcionar bien en una organización, pero no
en otra. ¿Por qué? Porque las personalidades y culturas
colectivas difieren entre ambas organizaciones.
Jorge Cardeña Peña
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ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y EL CONTADOR
ADMINISTRATIVO
El cuadro siguiente muestra la forma más común de la
estructura de una organización que tiene una matriz
corporativa y tres divisiones. En la mayoría de los casos,
estas divisiones están estructuradas en una de estas tres
formas:
1. Por función en el negocio,
2. Por región geográfica, y
3. Por grupos de productos.
Jorge Cardeña Peña
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Relaciones de Línea y Staff
La mayoría de las organizaciones establecen una distinción
entre las relaciones de línea y de staff.
La administración de línea es la responsable directa de
alcanzar los objetivos de la organización.
La administración staff existe para proporcionar consejo y
asistencia a la administración de línea. Por ejemplo, el
administrador de una planta(una función de línea) puede
tener la responsabilidad para invertir en nuevo equipo para
la planta. Un analista financiero de la planta(función de staff)
puede prepararle comparaciones detalladas.
Jorge Cardeña Peña
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Administraciónde línea de
la matriz corporativa
Personal corporativa
Administraciónde línea de
la matriz corporativa
Personal corporativa
Administraciónde línea dela división 1
Personal divisional
Administraciónde línea dela división 1
Personal divisional
Administraciónde línea dela división 2
Personal divisional
Administraciónde línea dela división 2
Personal divisional
Administraciónde línea dela división 3
Personal divisional
Administraciónde línea dela división 3
Personal divisional
Relaciones de la administración de línea y staff mayor en
las organizaciones
Jorge Cardeña Peña
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Consejo de Administración
Presidente, Clorox Company
Director(gerente) de finanzas
Contralorcorporativo
Tesorero ImpuestosDesarrollo y planeación
corporativos
Comunicaciones corporativas
Relaciones con
inversionistas
Auditoria interna
Contabilidad y Planillas Corporativas
Desarrollo de Sistemas Financieros
Directores de Finanzas• División de productos para el hogar• División de productos Kingsford• División de productos de S.Alimenticios• División Internacional• División de Servicios de Información• Centro Técnico Clorox• Operaciones de Agua Embotellada
División de Productos para el Hogar
Sistemas de Costos e
Información Financiera
Planeación y Análisis
ProyeccionesAnálisis y apoyo a la Producción
Clorox Company:
Organigrama que muestra
al Director
Financiero y al
Contralor Corporativo
Jorge Cardeña Peña
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El Director(Gerente) de Finanzas y el Contralor Corporativo
El director(gerente) de finanzas también llamado director
financiero es el funcionario con mayor autoridad para
controlar las operaciones financieras de una organización.
Las responsabilidades del director de finanzas varían entre
las organizaciones pero casi siempre incluyen las siguientes
cuatro áreas:
• Contraloría/Control Financiero
• Tesorería
• Impuestos
• Auditoria Interna
Jorge Cardeña Peña
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En algunas organizaciones, el Director de Finanzas también
tiene la responsabilidad de los sistemas de información.
En otras organizaciones, un funcionario con un rango
equivalente al del Director de Finanzas, llamado Director de
Información tiene la responsabilidad de los sistemas de
información.
Algunas personas confunden las responsabilidades del
contralor y del tesorero.
Jorge Cardeña Peña
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Las funciones de ambos incluye:
Contraloría Tesorería
1. Planeación y control 1. Provisión de capital
2. Reportes internos 2. Financiamiento a CP
3. Evaluación y consultas 3. Banca y custodia
4. Reportes externos 4. Crédito y cobranza
5. Protección de activos 5. Inversiones
6. Evaluación económica 6. Administración de
divisas extranjeras
Jorge Cardeña Peña
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El contralor es el principal ejecutivo financiero responsable
tanto de la contabilidad administrativa como de la
contabilidad financiera.
El tesorero es el principal ejecutivo financiero responsable
de la obtención de capital para inversión y la administración
del efectivo.
Jorge Cardeña Peña
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ÉTICA PROFESIONAL
Se institucionalizó la distinción entre la contabilidad
administrativa y la contabilidad financiera en los Estados
Unidos en 1972, cuando el Institute of Management
Accountants(IMA), que es la asociación más grande de
contadores internos en USA, estableció un programa que
llevaba a un Reconocimiento de Contador Administrativo
Titulado, que es el título profesional para los contadores
administrativos y ejecutivos financieros. Es la contraparte
del contador interno del Contador Titulado.
Jorge Cardeña Peña
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Los contadores administrativos tienen una obligación ante
las organizaciones a las que sirven, a su profesión, al
público, y a si mismos, de mantener las normas más
elevadas de ética en su conducta.
En reconocimiento de esta obligación, el IMA ha adoptado
las siguientes normas de conducta ética para los contadores
administrativos.
Jorge Cardeña Peña
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Competencia
Mantener un nivel apropiado de competencia profesional,
Desempeñar sus actividades profesionales de acuerdo con
las leyes y reglamentos y estándares técnicos relevantes, y
Preparar informes y recomendaciones completas y claras,
después de un análisis apropiado de información relevante y
confiable.
Jorge Cardeña Peña
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Confidencialidad
Abstenerse de revelar información confidencial adquirida en
el curso de su trabajo, excepto cuando se les autorice o
cuando legalmente están obligados a hacerlo,
Informar a sus subordinados, según sea apropiado, y
Abstenerse de usar, o parecer que usan, información
confidencial adquirida en el curso de su trabajo para obtener
una ventaja poca ética o ilegal.
Jorge Cardeña Peña
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Integridad
Evitar conflictos reales o aparentes de interés,
Evitar participar en cualquier actividad que obstaculice su
capacidad para cumplir con sus funciones,
Rechazar cualquier regalo, favor o atención,
Abstenerse de subvertir, ya sea activa o pasivamente, el
logro de los objetivos legítimos y éticos de la organización,
Comunicar información, tanto favorable como desfavorable,
y juicios u opiniones profesionales, y
No involucrarse o apoyar cualquier actividad que pudiera
desacreditar a la profesión.
Jorge Cardeña Peña
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Objetividad
Comunicar la información imparcial y objetivamente,
Revelar plenamente toda la información relevante que
razonablemente pudiera esperarse influyera en la
comprensión de un presunto usuario de los reportes,
comentarios y recomendaciones presentadas.
Jorge Cardeña Peña
COSTOS Y FINANZAS
Profesor : Jorge Cardeña Peña
Introducción a la Terminología y la Finalidad de
los Costos
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INDICE1) Costos en General
2) Costos Directos e Indirectos
3) Factores de Costos y Administración de Costos
4) Patrones de Comportamiento de Costos; Costos
Variables y Fijos
5) Estados Financieros e Información de Costos
6) Costos como Activos y Gastos
7) Inventarios perpetuos y Periódicos
8) Costos de Producción
9) Beneficios de definir Términos Contables
10) Diversos significados de “Costos del Producto”
11) Clasificación de Costos
Jorge Cardeña Peña
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UTILIDAD DEL ANÁLISIS DE COSTOS EN EL
PROCESO DE TOMA DE DECISIONES
¿Cuánto debemos gastar en investigación y desarrollo?
¿Cuál es el efecto de los cambios en el diseño del producto en
los costos de producción?
¿Deberíamos reemplazar algunos trabajadores en la línea de
ensamble de producción con un robot?
¿Deberíamos gastar más del presupuesto de mercadotecnia en
cupones para la promoción de ventas y menos en publicidad?
Jorge Cardeña Peña
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¿Deberíamos distribuir desde un almacén central o por medio de
almacenes ubicados regionalmente?
¿Deberíamos proporcionar un número telefónico para llamadas
gratuitas, para que los consumidores formulen preguntas acerca del
uso de nuestros productos?
¿Deberíamos emplear emplear nuestro propio personal legal o
contratar un despacho jurídico externo?
Asimismo, son útiles para tomar decisiones sobre los productos que
deben enfatizarse, sobre los precios, en administración de costos, y
en el costeo de inventarios para propósitos de reportes financieros.
Jorge Cardeña Peña
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COSTOS EN GENERAL
Objetivo
Definir y ejemplificar un objeto de costo.
Costo. Es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para
alcanzar un objetivo específico.
Para guiarse en las decisiones, los administradores desean saber
el costo de algo(se le denomina objeto de costo).
Se escogen los objetos de costo no sólo por si mismos, sino para
ayudar en la toma de decisiones.
Jorge Cardeña Peña
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Objeto de Costo Ilustración
• Producto Una bicicleta de 10 velocidades
• Servicio Vuelo en línea aérea de Iquitos a Lima
• Proyecto Desarrollo de sistema de información
• Cliente Todos los productos comprados por BCP
• Categoría de Marca ……………..
• Actividad ………………………….
• Departamento ……………………
• Programa …………………………
Jorge Cardeña Peña
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Acumulación y Asignación de Costos
Un sistema de costeo típico da cuenta de los costos en 2 etapas
amplias:
1. Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural”,
tales como materiales, mano de obra, combustible, publicidad,
o embarques, y después
2. Asigna estos costos a objetos de costos.
La acumulación de costos es la recopilación de datos de costos
en alguna forma organizada por medio de un sistema de
contabilidad.
Jorge Cardeña Peña
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La asignación de costos es un término general, que abarca tanto
(1) el seguimiento de los costos acumulados como la (2)
adjudicación de costos acumulados (objeto de costo).
Costos Directos. Son aquellos que han sido seguidos hasta un
objeto de costos.
Costos Indirectos. Son aquellos que son asignados a un objeto
de costos.
Casi todos los sistemas acumulan costos reales, que son los
costos incurridos(costos históricos), a diferencia de los costos
proyectados o predeterminados.
Jorge Cardeña Peña
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Cuenta de los costos de mano de obra de los
supervisores del Departamento de Ensamble
El objeto de costo es un departamento de la Ford
Motor Company: Departamento de Ensamble
El Objeto de costos es un producto fabricado por Ford :
Ford
Taurus
El Objeto de costos es un cliente de Ford :
Distribuidor de Ford
La decisión se relaciona con la eficiencia departamental o del desempeño del departamento
La decisión se relaciona con el precio del producto o énfasis del mismo
La decisión se relaciona con el énfasis o desarrollo del cliente
Acumulación
de Costos
Objetos de Costos Decisión Asociada al
Objeto de Costos
Jorge Cardeña Peña
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COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Objetivo
Distinguir entre costos directos y costos indirectos.
Seguimiento y Adjudicación de costos
Una pregunta importante respecto de los costos es si tienen una
relación directa o indirecta con un objeto de costos específico.
Costos Directos de un Objeto de Costos: Costos que están
relacionados con el objeto de costos y que puede hacerse su
seguimiento de manera económicamente factible.
Jorge Cardeña Peña
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Costos indirectos de un Objeto de Costos: Costos que están
relacionados con el objeto de costos, pero que no puede hacerse su
seguimiento en forma económicamente factible. Son adjudicados al
objeto de costos utilizando un método de adjudicación de costos.
El seguimiento de costos es la asignación de costos directos al
objeto de costos elegido.
La adjudicación de costos es la imputación de los costos indirectos
al objeto de costos escogido.
La asignación de costos abarca tanto el seguimiento como la
adjudicación de costos.
Jorge Cardeña Peña
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FACTORES Y ADMINISTRACIÓN DE COSTOS
Objetivo
Explicar las relaciones de factores de costos, costos variables y fijos.
La reducción continua de costos por parte de los competidores hacen
que las organizaciones se empeñen en una búsqueda interminable
para reducir sus costos. Dos áreas claves:
1. Hacer sólo actividades que agreguen valor. Actividades que los
clientes perciben añaden utilidad y
2. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en
esas actividades que agregan valor.
Jorge Cardeña Peña
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Un factor de costos es cualquier variable que afecta a los costos.
Es decir, un cambio en el factor de costos ocasionará un cambio
en el costo total de un objeto de costos relacionado.
La administración de costos es la serie de acciones que los
administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo
tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.
Jorge Cardeña Peña
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Función en el Negocio Ejemplos de Factores de Costos
Investigación y Desarrollo Número de proyectos
Horas del personal en un proyecto
Diseño de Productos Número de productos
Número de piezas en un producto
Producción Número de unidades producidas
Costos de mano de obra directa
Mercadotecnia Número de anuncios
Distribución Número de artículos distribuidos
Servicio al Cliente Número de llamadas de servicio
Estrategia y Administración Número de miembros de comité
Jorge Cardeña Peña
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Los sistemas de contabilidad administrativa registran el costo de
los recursos adquiridos y hacen el seguimiento de su uso
subsecuente.
Existen dos tipos básicos de patrones de conducta de costos que
se encuentran en muchos sistemas :
1. Costos Variables. Costo que cambia en total en proporción a
los cambios de un factor de costos.
2. Costo Fijo. Costo que no cambia a pesar de los cambios de
un factor de costos.
Jorge Cardeña Peña
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Supuestos Principales
Se definen los costos variables o fijos con respecto de un objeto
de costos específico.
Debe especificarse el periodo de tiempo.
Los costos totales son lineales.
Sólo hay un factor de costos.
Las desviaciones en el nivel del factor de costos están dentro de
unos límites relevantes(es el limite del factor de costos hasta
donde es válida una relación específica entre el costo y el factor).
Jorge Cardeña Peña
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Variable
Fijo
Patrón de
Comport.
de Costos
Asignación de costos al objeto de costos
Directo Indirecto
Objeto de Costos: Automóvil ensamblado
Ejemplo: llantas utilizadas en el ensamble del automóvil
Objeto de Costos: Automóvil ensamblado
Ejemplo: costos de energía donde su uso se mide sólo en la planta
Objeto de Costos: Departamento de mercadotecnia
Ejemplo: costo anual del alquiler de automóviles utilizados por los representantes de ventas
Objeto de Costos: Departamento de mercadotecnia
Ejemplo: cargo mensual por el centro corporativo de computación por la participación de mercadotecnia en los costos corporativos de computación
Ejemplos de costos en combinaciones de clasificación de costos directos/indirectos
Jorge Cardeña Peña
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COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Objetivo
Comprender por qué deben interpretarse con precaución cualquier
cantidad de costos unitarios.
Los sistemas contables reportan números en costos totales
como en costos unitarios.
Se calcula un costo unitario(costo promedio) al dividir algún
costo total entre algún número de unidades. Ejemplo:
Total de costos de producción = $ 980,000
=
$ 98 por unidad
Número de unidades producidas 10,000
Jorge Cardeña Peña
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Los costos unitarios se encuentran en todas las áreas de la cadena
de valor, por ejemplo: el costo unitario del diseño del producto, de
los anuncios colocados, de las visitas de servicio al cliente.
Los costos unitarios son promedios, deben interpretarse con
precaución.
Para la toma de decisiones es mejor pensar en términos de costos
totales en lugar de costos unitarios.
Cuando se calcule el costo total, piensen en los costos variables
como una cantidad por unidad y los fijos como una cantidad en
suma total.
Jorge Cardeña Peña
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ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACIÓN DE
COSTOSObjetivo
Distinguir entre compañías del sector de servicios, comercial e industrial.
C.Servicios. Proporcionan servicios o productos intangibles a sus
clientes. Ejemplo: asesoría legal o auditorias.
C.Comercial. Proporcionan a sus clientes productos tangibles
que han comprado con anterioridad.
C.Productivas. Proporcionan a sus clientes productos tangibles
que han sido convertidos.
Jorge Cardeña Peña
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Objetivo
Describir las tres categorías de inventarios que se encuentran con
frecuencia en muchas empresas del sector industrial.
1. Inventario de materiales directos. Son los materiales directos en
existencia que están esperando ser usados en el proceso de
fabricación.
Inventario de producción en proceso. Bienes parcialmente
elaborados.
Inventario de productos terminados. Productos totalmente
terminados, que todavía no se venden.
Jorge Cardeña Peña
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El costo de bienes vendidos de una empresa comercial consiste
en los costos de bienes comprados para su reventa, ajustados
para los cambios en el inventario de mercaderías:
Inv-Inicial + Compras – Inv-Final = CMV
Para una compañía industrial, el costo de los productos vendidos
se calcula como sigue:
II.Prod-Term.+Costo Prod.Producidos–IF-Prod.Vendidos =CPV
Jorge Cardeña Peña
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COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS
Objetivo
Diferenciar entre costos capitalizables, inventariables y del periodo.
C.Capitalizables. Son costos que se registran primero como un
activo y posteriormente se convierten en un egreso. Ejemplo:
costos incurridos para comprar planta, equipo y computadoras.
C.Inventariables. Son un tipo específico de costo capitalizable.
Son costos asociados con la compra de productos para su
reventa(en el caso de un inventario de mercancías) o costos
asociados con la adquisición y conversión de materiales y todos
los otros insumos.
Jorge Cardeña Peña
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C.del Periodo. Son costos que se reportan como gastos del
periodo en cuestión. Incluyen costos inicialmente registrados
como costos capitalizables y costos que se han efectuado,
registrados inmediatamente como gastos.
Las compañías del sector servicios, no tienen inventario, y, por lo
tanto, no tienen costos inventariables.
Por el contrario, las compañías comercializadoras y productoras
tienen costos inventariables.
Las empresas en los tres sectores tienen costos capitalizables
como costos del periodo.
Jorge Cardeña Peña
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INVENTARIOS PERPETUOS Y PERIÓDICOS
Existen dos formas de contabilizar los inventarios:
1. Perpetuos. Requiere de un registro continuo(“tiempo real”) de
adiciones y reducciones del inventario.
2. Periódicos. No requiere de un registro continuo de cambios en el
inventario. No pueden calcularse con precisión los costos de
materiales directos utilizados o los costos de productos vendidos
hasta la terminación de los inventarios, se determinan por su
conteo físico, y se restan de la suma del inventario inicial, compras
y otros costos de compras.
Jorge Cardeña Peña
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COSTOS DE PRODUCCIÓN
El lenguaje de contabilidad de costos incluye términos específicos
que describen los costos de producción. Tres términos que se usan
ampliamente:
1. Costos de materiales directos. Son los costos de adquisición de
todos los materiales que con el tiempo se convierten en parte del
objeto de costos(unidades terminadas o en proceso) y que pueden
realizarse su seguimiento en forma económicamente factible. Los
costos de adquisición de materiales directos incluyen cargos de
fletes de entrega, impuestos sobre ventas y aranceles aduanales.
Jorge Cardeña Peña
58
2. Costos de mano de obra directa. Son las compensaciones de toda
la mano de obra de producción que se considera sea parte del
objeto de costos. Ejemplos incluyen los salarios y beneficios
adicionales que se les paga a los obreros.
3. Costos generales de producción. Todos los costos de producción
que se consideran como parte del objeto de costos pero que no
puede realizarse su seguimiento a ese objeto de costos en forma
económicamente factible. Ejemplo: energía, abastecimiento,
materiales indirectos, renta y seguros de planta, depreciación de
planta, etc
Jorge Cardeña Peña
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Algunos sistemas de contabilidad utilizan el término gastos de
producción indistintamente con gastos generales de producción.
Los sistemas de contabilidad de costos de producción varían entre
las empresas. Algunas usan una clasificación de tres partes(costos
de materiales directos, de mano de obra directa y costos generales
de producción); otras usan una clasificación de dos partes(costos de
materiales directos y costos generales de producción).
Los sistemas de contabilidad de las organizaciones pueden cambiar
con el tiempo.
Jorge Cardeña Peña
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Costos Primos y Costos de Conversión
Costos Primos. Son todos los costos directos de producción.
Comprenden los costos de materiales y mano de obra directa.
Costos de Conversión. Son todos los costos de producción que son
diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la
conversión de materiales directos a productos terminados.
Clasificación 3 partes 2 Partes
Costos Primos CMD CMD
CMOD
Costos de Conversión CMOD CGP
CGP
Jorge Cardeña Peña
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BENEFICIOS DE DEFINIR TÉRMINOS CONTABLES
Los administradores, contadores, proveedores y otras personas
evitarán muchos malos entendidos si utilizan el mismo significado de
los términos técnicos.
DIVERSOS SIGNIFICADOS DE “COSTOS DEL
PRODUCTO”
Un costo del producto es la suma de los costos asignados a un
producto con un propósito específico.
Jorge Cardeña Peña
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Existen tres propósitos distintos:
1. Precio de producto y énfasis de producto. Para este propósito
deben incluirse los costos de todas aquellas áreas de la cadena de
valor que son necesarias para llevar un producto al cliente.
2. La contratación con las oficinas gubernamentales. De acuerdo a
las regulaciones del gobierno para la asignación de costos a los
productos.
3. Reportes financieros externos. Se basa sobre los costos
inventariables para reportarse en balances y estado de resultados.
Jorge Cardeña Peña
COSTOS Y FINANZAS
Profesor : Jorge Cardeña Peña
Relación Costo-Volumen-Utilidad
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INDICE1) Factores de Costos y Factores de Ingresos: Caso General
y Caso y Especial
2) Terminología
3) Punto de Equilibrio
4) Supuestos en CVU
5) Planeación de Costos y CVU
6) Incertidumbre y Análisis de Sensibilidad
7) La Gráfica UV
8) Efectos de la Mezcla de Ventas
9) Papel de los Impuestos al Ingreso
10) Instituciones no Lucrativas y Análisis Costo-Volumen-
Utilidad
11) Margen de Contribución y Margen Bruto
Jorge Cardeña Peña
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Factores de Costos y Factores de Ingresos:
Caso General y Caso Especial
Factor de Costos
Un cambio al factor ocasionará una modificación en el costo total de
un objeto de costos relacionado.
Factor de Ingresos
Es cualquier circunstancias(como unidades vendidas) que afecta los
ingresos
Jorge Cardeña Peña
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Existen muchos factores, además de las unidades fabricadas o
vendidas, que afectan los costos totales.
Asimismo, hay muchos factores de ingresos, además de las
unidades producidas vendidas. Ejemplo: Los cambios, en el
precio de venta, en las exhibiciones de mercadotecnia y en la
calidad del producto, afectan los ingresos totales.
Caso General
Muchos factores de ingresos
Muchos factores de costos
Diversos periodos para las decisiones (ciclos de vida del producto a corto plazo, a largo plazo)
Caso Especial
Un solo factor de ingresos
(un factor relacionado con la producción)
Un solo factor de costos
(un factor relacionado con la producción)
Decisiones a corto plazo (periodo generalmente menor de un año, en el que los costos fijos no cambian dentro de los límites relevantes)
Jorge Cardeña Peña
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Costo-Volumen-Utilidad(CVU). Analiza el comportamiento de los
costos totales, ingresos totales e ingreso de operación, como
cambios que ocurren a nivel de producto, precio de venta, costos
variables, o costos fijos.
En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor
de costos.
En el CVU, la V(“Volumen”) se refiere a un factor relacionado con la
producción, como unidades fabricadas o unidades vendidas.
Solamente se darán cambios en el modelo CVU, cuando cambia el
nivel de producción
Jorge Cardeña Peña
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Costos de Operación = Costos variables de operación + Costos fijos de operación
TerminologíaTérminos Clave
Entradas de Operación
Costos de Operación
Ingreso de Operación
Sinónimo
Ventas
Gastos de Operación
Utilidad de Operación
Ingreso de Operación = Entradas de operación - Costos de operación
Ingreso Neto = Ingreso de operación más las entradas provenientes de no
operación (como las generadas por intereses) menos los
costos no operativos (como el costo de intereses) menos el
impuesto sobre ingresos
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Es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los
ingresos totales y los costos totales; es decir, donde el ingreso de
operación es igual a cero.
Tres Métodos
1. Método de Ecuación
Ingresos – Costos Variables – Costos Fijos = Ingreso de Operación
2. Método de Margen de Contribución
# Unidades(Punto Equilibrio) = C.Fijos / Margen de Contribución x Unidad
Margen de Contribución = Precio de Venta – Costos Unitarios Variables
Punto de Equilibrio
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3. Método Gráfico
• Se traza las líneas de costos e ingresos totales para obtener su
punto de intersección
• Línea de Costos Totales. Es la suma de los costos fijos y costos
variables.
• Línea de Ingresos Totales. Un punto conveniente para empezar
son los ingresos cero a nivel cero de producción. Seleccione un
segundo punto al escoger cualquier otro nivel conveniente de
producción, y determine sus ingresos totales.
• El punto de equilibrio es aquél donde se intercepta la línea de
ingresos totales y la línea de costos totales.
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Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable
respecto de un factor relacionado con la producción.
El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en
relación con las unidades de producción.
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y
cantidades de producción utilizada.
El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas
de productos va a permanecer constante, independientemente del cambio
del volumen total de ventas.
Todos los ingresos, y costos pueden agregarse y compararse sin
considerarse el valor del dinero en el tiempo.
Supuestos en CVUJorge Cardeña Peña
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Estructuras Alternativas de Costos Fijos / Costos Variables
El análisis CVU es útil para la planeación de costos. Ejemplo: puede
proporcionar datos sobre los riesgos que diferentes estructuras de
costos significan para un negocio.
El análisis CVU proporciona datos sobre los diferentes riesgos y
rendimiento asociados con cada opción.
Efecto del Horizonte de Tiempo
En el mundo real mientras más corto sea el horizonte de tiempo
planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que
consideraríamos como fijos.
Planeación de Costos y CVUJorge Cardeña Peña
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La incertidumbre, es la posibilidad que un volumen real se desvíe del
volumen esperado.
¿Cómo enfrentamos la incertidumbre?
Existen disponibles muchos modelos complejos que formalizan el
análisis de los valores esperados conjuntamente a las distribuciones
de probabilidad.
El análisis de sensibilidad es una técnica “¿Y que pasaría si..? que
examina cómo cambiará un resultado si no se alcanzan los datos
originalmente previstos, o si cambian un supuesto subyacente.
Incertidumbre y Análisis de Sensibilidad
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En el contexto de CVU el análisis de sensibilidad responde a
preguntas como:
• ¿Cuál será el ingreso de operación si el nivel de producción se
reduce un 5% del nivel originalmente previsto?, y
• ¿Cuál será el ingreso de operación si los costos variables unitarios
se incrementan en 10%?
El análisis de sensibilidad ante varios resultados posibles amplía las
perspectivas de los administradores respecto de lo que podría ocurrir,
no obstante sus bien diseñados planes.
El extenso uso de las hojas electrónicas ha ayudado a promover el
uso del CVU en muchas organizaciones.
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El margen de seguridad es una herramienta del análisis de
sensibilidad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los
ingresos del punto de equilibrio.
El margen de seguridad es la respuesta a la pregunta “¿Y que
pasaría si…?”: si los ingresos presupuestados están arriba del punto
de equilibrio y caen, ¿Cuánto pueden caer por debajo del
presupuesto antes de que se alcance el punto de equilibrio?.
Muestra el impacto sobre el ingreso de operación(utilidades)
proveniente de cambios en el nivel de producción(volumen).
La Gráfica UV
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La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de
productos o servicios, que constituyen las ventas totales.
Si cambia la mezcla, de todas maneras pueden alcanzarse los
objetivos generales de venta.
Sin embargo, los efectos en el ingreso de operación dependerán de
la manera en que haya cambiado la proporción original de productos
de bajo margen de contribución o alto margen de contribución.
Efectos de la Mezcla de Ventas
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El ingreso neto, es el ingreso de operación menos los impuestos al
ingreso. Ejemplo:
Ingresos $ 200 x 40 $ 8,000
Costos variables $ 120 x 40 4,800
Margen de contribución 3,200
Costos fijos 2,200
Ingreso de operación $ 1,200
¿Qué número de unidades debe vender para obtener un ingreso neto
de $ 1,200, en el supuesto de que el ingreso de operación está sujeto
a una tasa de impuestos de 40%?
Papel de los Impuestos al Ingreso
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Ingresos – Costos Variables – Costos Fijos = Ingreso de Operación
Sustituyendo el efecto de los impuestos al ingreso:
Ingreso neto objetivo = (ingreso-operación) - [(ingreso-operación)(% de impuestos)]
Ingreso neto objetivo = (ingreso-operación) (1 - % de impuestos)
Ingreso-operación = Ingreso neto objetivo / (1 - % de impuestos)
En consecuencia si se toman en cuenta los impuestos al ingreso, el
método de la ecuación se transforma en:
Ingresos – costos variables – costos fijos = ingreso neto objetivo/(1-% de impuestos)
Si sustituimos las cantidades en nuestro modelo, quedaría:
$ 200X - $ 120X - $ 2,000 = Ingreso neto objetivo / (1 - % de impuestos)
$ 200X - $ 120X - $ 2,000 = $ 1,200 / (1 – 0.40) X = 50 Unidades
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Supongamos que una institución de Bienestar Social recibe subsidios
gubernamentales (ingresos) por $ 900,000 para el 2000.
El propósito de la institución es auxiliar a los minusválidos que buscan
empleo.
En promedio, la institución complementa anualmente con $ 5,000 el
ingreso de cada persona.
Los costos fijos de la institución es de $ 270,000. No hay otros costos.
El administrador de la institución desea saber cuánta gente podría recibir
su apoyo durante el 2000.
Instituciones no Lucrativas y Análisis CVU
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Sea X = Número de personas que recibirán asistencia
Ingresos – Costos variables – Costos fijos = 0
$ 900,000 - $ 5,000X - $ 270,000 = $ 0
$ 5,000X = $ 900,000 - $ 270,000
X = $ 630,000 / $ 5,000 = 126 personas
Supongamos que el administrador cree que el subsidio total para el 2000
será reducido en 15% para alcanzar el monto de (1-0.15) x $ 900,000 =
$ 765,000.
El administrador desea saber cuántas personas podrán recibir asistencia.
Supongamos el mismo importe de apoyo monetario por persona.
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Sea X = Número de personas que recibirán asistencia
Ingresos – Costos variables – Costos fijos = 0
$ 765,000 - $ 5,000X - $ 270,000 = $ 0
$ 5,000X = $ 765,000 - $ 270,000
X = $ 495,000 / $ 5,000 = 99 personas
Se observa que las 2 características de la relaciones CVU en esta
situación no lucrativa:
1. El % de disminución en el servicio (126-99)/126, o 21.4%, es mayor
que la reducción de 15% en el subsidio.
2. Si se graficaran las relaciones, el subsidio presupuestado (ingresos)
sería una línea recta horizontal de $ 765,000.
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Se confunden frecuentemente estos dos términos.
Margen de Contribución = Ingresos – todos los costos que varían
respecto de un factor relacionado con el producto
Margen Bruto = Ingreso – Costo de bienes vendidos
La frase “todos los costos que varían” se refiere a costos variables que
cada una de las áreas funcionales del negocio de la cadena de valor.
El costo de los bienes vendidos en el sector comercial es un costo
variable integrado por los bienes comprados para su reventa.
Margen de Contribución y Margen Bruto
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El costo de los bienes vendidos en el sector manufactura consiste de
todos los costos de fabricación(lo que incluye los costos fijos de
fabricación).
Las compañías del sector servicios pueden calcular una cantidad de
margen de contribución, pero no una cantidad de margen bruto.
Las compañías del sector servicios no tienen un renglón de costo de
bienes vendidos en su estado de resultados.
Sector Comercial
La diferencia entre el margen de contribución y el margen bruto (que son
principalmente mayoristas y minoristas) afecta todos los costos variables
que no sean el costo de los bienes vendidos.
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El margen de contribución se calcula después de la deducción de todos
los costos variables, mientras que el margen bruto se calcula deduciendo
solamente el costo de los bienes vendidos de los ingresos. Ejemplos :
Ingresos $ 200 Ingresos $ 200
Costo de bienes vendidos $ 125 Costo de bienes vendidos $125
Otros costos variables 43 168 Margen bruto 75
Margen de contribución 32 Otros costos ($43+$19) 62
Costos fijos 19 Ingreso de operación $ 13
Ingreso de operación $ 13
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Sector de Manufactura
Las dos áreas de diferencia entre el margen de contribución y el margen
bruto para las empresas del sector manufacturero:
1. Son los costos fijos de fabricación, y
2. Los costos variables que no son de fabricación. Ejemplos:
Ingresos $ 1,000 Ingresos $ 1,000
CV de fabricación $ 250 Costo de bienes vendidos
CV no de fabricación 270 520 ($250 + $160) 410
Margen de Contribución 480 Margen Bruto 590
CF de fabricación 160 Costos no de fabricación
CF no de fabricación 138 298 ($270 + $138) 408
Ingreso de Operación $ 182 Ingreso de Operación $ 182
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Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se
calcula el margen de contribución, pero si se deducen cuando se calcula
el margen bruto.
El costo de los bienes vendidos en una compañía manufacturera incluye
todos los costos de fabricación.
Los costos variables no de fabricación se deducen de las ventas cuando
se calculan los márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se
calcula el margen bruto.
El margen de contribución y el margen bruto, pueden expresarse como
totales; como cantidad por unidad; o como porcentajes.
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El % del margen de contribución es el margen de contribución total
dividido entre los ingresos.
El % de costo variable es el total de los costos variables(respecto de un
factor relacionado con el producto) dividido entre los ingresos.
Para el ejemplo, el M.C del sector manufacturero es del 48%
($480/$1,000), mientras que el % de CV es de 52% ($520/$1,000).
El % de margen bruto es de 59% ($590/$1,000).
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Problema # 1
La Cámara de Comercio Estadounidense-Canadiense planea su baile de gran
gala para el 4 de julio. Hay dos posibles sitios:
a) El Toronto Country Golf Club, que tiene un costo fijo de renta de $2,000 más un cargo
de $80 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Toronto Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6,600. La Cámara de Comercio
puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos
a $60 por persona.
La Cámara de Comercio tiene un presupuesto de $3,500 para administración y
mercadotecnia. El grupo musical costará una cantidad fija de $2,500. Los
boletos para este prestigiado evento costarán $120 por persona. Todas las
bebidas que se sirvan y los premios que se rifen serán donados con fines de
beneficencia.
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Se requiere
1. Calcular el P.E para cada sitio en términos de boletos vendidos.
a. Cálculo de costos fijos:
Club de golf Palacio Municipal
Renta del local $ 2,000 $ 6,600
Administración / mercadotecnia de la Cámara 3,500 3,500
Banda musical 2,500 2,500
$ 8,000 $12,600
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b. Cálculo del Margen de Contribución por persona:
Club de golf Palacio Municipal
Precio de venta del boleto por persona $ 120 $ 120
Costo de servicios de meseros por persona 80 60
Margen de Contribución Unitaria $ 40 $ 60
Punto de Equilibrio =Costos Fijos
Unidad de Margen de Contribución
Punto de Equilibrio para el Club de Golf = $ 8,000/ $ 40 = 200 boletos
Punto de Equilibrio para el Palacio Municipal = $ 12,600/ $ 60 = 210 boletos
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2. Calcular el “ingreso de operación” para la fiesta si (a) asisten 150 personas, y (b)
acuden 300 personas. Comente los resultados.
Ingreso de operación = Entradas – Costos Variables – Costos Fijos
Sea X = Número de boletos vendidos
IO = Ingreso de operación
Local del Club de Golf
IO = $ 120X - $ 8OX - $ 8,000
Cuando X = 150 : IO = ($ 120 x 150) - ($ 8O x 150) - $ 8,000
= $ 18,000 - $ 12,000 - $ 8,000
= - $ 2,000
Cuando X = 300 : IO = ($ 120 x 300) - ($ 80 - $ 300)
= $ 36,000 - $ 24,000 - $ 8,000
= $ 4,000
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Local del Palacio Municipal
IO = $ 120X - $ 60 - $ 12,600
Cuando X = 150 : IO = ($ 120 x 150) - ($ 60 x 150) - $ 12,600
= $ 18,000 - $ 9,000 - $ 12,600
= -$ 3,600
Cuando X = 300 : IO = ($ 120 x 300) - ($ 60 x 300) - $ 12,600
= $ 36,000 - $ 18,000 - $ 12,600
= $ 5,400
El local del Club de Golf tiene costos variables más elevados por persona
y costos fijos mas reducidos. En contraste, el local del Palacio Municipal
tiene menores costos variables por persona y costos fijos más elevados.
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3. ¿A que nivel de boletos vendidos tendrán los dos sitios el mismo ingreso de
operación?
El requisito 2 da la ecuación para el ingreso de operación para cada sitio. Al
igualar estas dos ecuaciones y resolver X se obtiene 230 como el nivel de ventas
de boletos en que se igualan los ingresos de operación para los dos lugares:
$ 120X - $ 80X - $ 8,000 = $ 120X - $ 60X - $ 12,600
$ 40X - $ 60X = $ 8,000 - $ 12,600
$ 20X = $ 4,600
X = 230 boletos
Por encima de los 230 boletos ,el local del palacio Municipal tendrá un mayor
ingreso de operación que el Club de Golf.
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Problema # 2
Llene los espacios en blanco : Llene los siguientes espacios en blanco para cada
uno de los siguientes casos independientes entre si.
SOLUCION :
( precio de x numero de ) – ( costos unitarios x numero de ) - costos fijos = ingreso de
venta unidades variables unidades operación
( precio de - costos unitarios ) x numero de = costos fijos + ingreso de
venta variables unidades unidades operación
Margen de Contribución x Numero de Unidades = Costos Fijos – Ingreso de Operación
Precio de Venta
Costos unitarios variables
Unidades vendidas
Margen de Contribución
Costos fijos Ingresos de operación
Caso a. $ 30 $ 20 $ 70,000 $ 700,000 $685,000 $ 15,000
Caso b. 25 20 180,000 900,000 800,000 100,000
Caso c. 12 10 150,000 300,000 220,000 80,000
Caso d. 20 14 20,000 120,000 108,000 12,000
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Problema # 3
CVU , Margen de Seguridad
Supongamos que el punto de equilibrio para Lattin Corp, es de $ 1’000,000 . Los costos fijos son
de $400 000.
Se Requiere
1. Calcular el porcentaje del Margen de Contribución,
2. Calcular el precio de venta si los costos de venta son $ 12 por unidad.
3. Supongamos que se venden 80,000 unidades. Calcule el margen de seguridad.
SOLUCION :
1. Porcentaje de margen de contribución = Margen de contribución total / Ingresos
X % = Margen de contribución total / 1´000,000
X(1’000,000) – 4000,000 = 0 Margen de contribución – costo fijo = Ingreso de operación
x = 400,000 / 1´000,000 = 0.4 = 40 %
0.4 (1’000,000 ) = 400,000 Margen de contribución
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2. Margen de contribución = Ingresos - costos variables
X = numero de unidades vendidas
400,000 = 1’000,000 - 12 X
X 600,000 / 12 = 50,000 unidadesPrecio de venta = 1’000,000/50,000 = $ 20
3. N = 80,000 unidades vendidas
Precio de venta = $ 20
20 ( 80,000 ) = 1’600,000 (ingreso)
1‘600,000 – 1’000,000 = 600,000 Margen de seguridad
Jorge Cardeña Peña