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7/23/2019 51772300 Fundamentos de Los Sistemas de Costo

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FUNDAMENTOS DE LOS SISTEMAS DE COSTOPor: Ing. Cruz Lezama Osan [email protected] Ingeniero Industrial - Especialista en Finanzas Magster en Gerencia, Mencin Finanzas Especialista en Operaciones yProduccin - Diplomado en Formacin y Desarrollo Docente ASESORA TCNICA Y GERENCIAL ETRENAMIENTO Y FORMACIN Ciudad Guayana, Noviembre de 2007

UN EXCELENTE TRABAJO QUE LES RECOMIENDO A TODOS LOS INTERESADOS EN EL COSTEO Msc. Alexis Boentes Corcho.


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INDICE TEMATICO

1. Introduccin 2. Costos y gastos 3. Clasificacin de los costos 4. Importancia dela determinacin de los costos 5. Elementos del costo de produccin 6. Sistemas de costos 7. La industria, su clasificacin y organizacin 8. Los costos de produccin: frulas y clculos 9. Cmo calcular los costos de produccin 10. Anlisis del punto de equlibrio 11. Costos por procesos 12. Costos indirectos de fabricacin 13. Prorrateosde los costos indirectos 14. Organizacin de la produccin y costos 15. Comportamiento y control de costos 16. Contabilidad industrial y el control de costos 17. Cuentas para el control de costos 18. Planificacin de costos 19. Estructura presupuestaria 20. Sistemas de contabilidad y control de costos 21. Sistema de costosestndar 22. Gerencia estratgica de costos (GEC) 23. Conclusiones 24. Bibliografa


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INTRODUCCIN Se define como costo a la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El clculo del costo en una compra es inmediato: consiste en el preciodel bien ms los costos financieros de la compra (cuando se compra a plazos). Elclculo del costo de produccin es algo ms complejo, porque hay que tener en cuenta el costo de las materias primas utilizadas, el de la mano de obra empleada y la parte proporcional de los costos de la inversin de capital necesaria para producirel bien o el servicio en cuestin. Los costos en los que incurre una empresa se pueden clasificar en dos grandes categoras: por un lado estn los costos fijos, comoel alquiler o la renta que se paga por las instalaciones y que no dependen de la cantidad producida, y por otro, los costos variables, que dependen de la cantidad de materias primas utilizadas y de los salarios pagados que varan en funcin delo producido. Es de vital importancia la determinacin y el conocimiento cabal delos costos de la empresa, ya que entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, se encuentran los siguientes: Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin, facilitar la toma de decisiones, permitir la valuacin de inventarios, controlar la eficiencia de las operaciones y contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa. El concepto decostos se utiliza mucho en contabilidad. La contabilidad de costos es la que utilizan las empresas en sus clculos internos para controlar los procesos de produccin y la evolucin de sus costos. El precio histrico es el precio que se pag por un ben cuando se compr; el precio actual es el precio de mercado de los bienes en elmomento presente; el precio de reposicin es el precio que habr que pagar para reemplazar, por ejemplo, una mquina. Cuanto mayor es una empresa ms necesaria resultala contabilidad de costos y ms importante an definir de forma adecuada el tipo de

informacin que se quiere obtener. Es frecuente la tendencia a solicitar cada vezms informacin, lo que no tiene por qu ser una poltica acertada. Si los gestores disonen de demasiados datos pueden encontrarse en una situacin en la que los rboles no les permiten ver el bosque, dedican demasiado tiempo a 'mirar los rboles' descuidando el resto de sus obligaciones, o pueden perderse en una enorme cantidad decifras y no utilizar de modo adecuado la informacin, y si se dispone de demasiada hay que analizarla a un costo mayor.

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COSTOS Y GASTOS

Los costos representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedadeso servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacinde ingresos. El costo se puede definir como el sacrificio econmico que hace una organizacin para obtener objetivos futuros. Costo tambin se puede definir como la canidad desembolsada para comprar o producir un bien. Otra definicin de costo es la erogacin o desembolso para producir un bien o la prestacin de un servicio, teniendocomo elementos: Materia prima, Mano de obra y gastos indirectos. El clculo del costo en una compra es inmediato, y consiste en el precio del bien ms los costos financieros de la compra (cuando se compra a plazos). El clculo del costo de produccin es algo ms complejo, porque hay que tener en cuenta el costo de las materiasprimas utilizadas, el de la mano de obra empleada y la parte proporcional de loscostos de la inversin de capital necesaria para producir el bien o el servicio en cuestin. De igual forma se puede definir gastos como las erogaciones que se hanaplicado contra el ingreso de un perodo determinado. En el lenguaje comn los trminocosto y gasto se utilizan a menudo como conceptos equivalentes. Expresiones tales como cunto te cost la entrada al cine? o cunto gastaste en el supermercado?, soe uso comn en el lenguaje cotidiano. En el mundo de los negocios, sin embargo, aunque ambos trminos comparten una raz comn, apuntan a conceptos distintos. De hecho,en el desarrollo de sus actividades cotidianas las empresas incurren tanto en costos como en gastos. En trminos simples, tal como se mencion anteriormente, un co

sto es el sacrificio o consumo de un recurso con el fin de obtener beneficios enel futuro. Por ejemplo, una empresa textil que adquiere una mquina para cortar tela por 20 millones en efectivo, sacrifica un recurso que posee (dinero) con elobjeto de que la mquina adquirida le permita generar ingresos en el futuro (en elmomento en que venda la tela). De la misma manera, una empresa que fabrica zapatos incurre en un costo al adquirir el cuero que le permitir producir los zapatosque, a su vez, generarn ingresos en el momento que la compaa haga las ventas. El sacrificio de recursos puede ser presente o futuro, es decir, puede significar undesembolso de efectivo hoy o en periodos posteriores. En el caso de la compra de la mquina para cortar tela, sta puede ser adquirida en efectivo, con un crdito directo del fabricante o a travs de financiamiento bancario. Independientemente delmomento en que se consumirn los recursos, la compra de la mquina representa un costo para la empresa al momento de adquirirla. Al igual que el costo, un gasto se

corresponde tambin con el sacrificio o consumo de recursos, pero, a diferencia de aqul, se espera que los beneficios de dicho sacrificio se obtengan en el presente. Las comisiones que la empresa paga a sus vendedores por las ventas realizadas en un periodo determinado son un ejemplo de gastos. En este caso, la empresa sacrifica un recurso (efectivo) en proporcin a los ingresos que dicho sacrificio2


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ha generado en el periodo; la empresa asume que las comisiones pagadas en este periodo no le generarn ingresos en el futuro y, por lo tanto, deben ser tratadas como un gasto de la compaa y no como un costo. Las empresas comerciales, es decir,aqullas que compran los productos que despus venden, como las empresas que prestanservicios o las que producen artculos tienen gastos financieros y gastos de operacin (gastos de ventas y gastos de' administracin). Asimismo, aunque no se realiceningn proceso de produccin, todas las empresas tienen costos. El costo de una empresa comercial es lo que le cuestan los productos que compra. Mientras que el costo para una empresa que produce bienes es el costo de produccin. Para entender mejor: El costo de los artculos que vende una empresa comercial, est dado por el costo de los artculos que compr. El costo de los artculos que vende una empresa de poduccin est dado por el costo de produccin, es decir por el costo de los materialesy el costo de la mano de obra y los gastos generales de fabricacin, necesarios para transformar los materiales en artculos terminados.

Saber esta diferencia es importante ya que se refleja directamente en el Estadode Resultados de una empresa. El costo de ventas de una empresa comercial es loque le costaron los artculos que vende. Mientras que el costo de ventas de una empresa de produccin se determina mediante el informe de costo de produccin y ventas. En trminos generales concluyentes, y para efectos del programa, costo es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividadesrelacionadas directamente con la produccin del bien o la prestacin del servicio,o sea el beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendr una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados para la fabrica

cin del producto, el salario de los obreros. Mientras que gastos, a diferencia delos costos, es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la produccin del bien o la prestacin del servicio. El sacrificio de estos recursos deber cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo. Elsalario del personal administrativo.

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Grfica N 1: Gastos y Costos

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CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas: 1. Segn los perodos de contabilidad: Costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan (ejemplo: Fuerza motriz, jornales). Costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que efectivamentese realiza el pago (ej.: cargas sociales peridicas). Costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.). Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las cuentas Poduccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos: Costos industriales Costos comerciales Costosfinancieros Segn la forma de imputacin a las unidades de producto: Costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.) Costos indirectos:aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una basede prorrateo (seguros, lubricantes). Segn el tipo de variabilidad: Costos variables: el total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos. Costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo. Costos semifijos

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Factor de costo: Base de distribucin para la asignacin de costos, segn sea el objeto de costos. Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un nmero de unidades. 3.IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS

Es de vital importancia la determinacin y el conocimiento cabal de los costos dela empresa, ya que entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos,se encuentran los siguientes: Servir de base para fijar precios de venta y paestablecer polticas de comercializacin. Facilitar la toma de decisiones. Permitirla valuacin de inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.

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De igual forma la determinacin de los costos tambin servir, en general, para tres propsitos fundamentales: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir lautilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividadesde la empresa (informes de control). 3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). 4.COSTO DE PRODUCCIN

El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se haincurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. La fabricacin es un proceso de transformacin que demanda un conjunto de bienesy prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o servicio: Materiales directos Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin. El registro de estos elementos consta de dos partes: Concentracinde los costos por elementos (el debe de la cuenta) Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos (haber de la cuenta). La administracin, planeamiento y control hacen a otra funcin: la coordinacin, que est especialmente referida a: Nmero y calidad de las partes componentes. Niveles de inventarios (recursosfsicos) o de disponibilidad (recursos humanos). Polticas de compras o aprovisionamiento y de contratacin. Esquemas de costos. 1. Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE OBRA. 2. Costo de conversin: MANO DE OBRA+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. 3. Costo de produccin: MATERIALES + MANO DE OB

RA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, segn corresponda en funcin de sudestino. Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los serviciosexternos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costosde la funcin de compras, costos del sector produccin),6


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adems de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquiridoo producido y la forma en que sus costos se han generado. Esta definicin suponeadoptar el concepto de costo integral o por absorcin. 5.ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

Tal como se mencion anteriormente, los tres elementos del costo de fabricacin son:1) Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas. 2) Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. 3)Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta,por lo tanto precisa de bases de distribucin. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. Los rubrosintegrantes del precio de venta son los siguientes: Cuadro N 1: Costos, Gastos, Precio de Venta y Ganancia Materia Prima Costo Primo Costo de Conversin Costo de Produccin Costo total Precio de Venta 6.SISTEMAS DE COSTOS Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricacin o Carga Fabril Gastos Financieros y Otros Gastos Ganancia

El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Este flujo y estados de resultados se logran a travs de los sistemas de costos, que no son ms que un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las distintas actividades. Lossistemas de costos se pueden7


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1) Segn el tratamiento de los costos fijos: Costeo por absorcin: Todos los costosde fabricacin se incluyen en el costo del producto, as como se excluyen todos loscostos que no son de fabricacin. La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo son. Costeo variable: Los costos de fabricacinse asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo este sistemaes la que existe entre los costos fijos y los variables. Los costos variables son los nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, nose inventaran. Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La cantidad y presentacin de lasutilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos. 2) Segnla forma de concentracin de los costos: Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos sonbastante uniformes entre s. 3) Segn el mtodo de costeo: Costeo histrico o resulta: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas: Costeo esti

mado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Son costos que sefijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta. Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Loscostos estndares pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas.

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LA INDUSTRIA, SU CLASIFICACIN Y ORGANIZACIN

Esencialmente, la organizacin naci de la necesidad humana de cooperar. Los hombresse han visto obligados a cooperar para obtener sus fines personales, por razn desus limitaciones fsicas, biolgicas, sicolgicas y sociales. En la mayor parte de los casos, esta cooperacin puede ser ms productiva o menos costosa si se dispone deuna estructura de organizacin. Se dice que con buen personal cualquier organizacinfunciona. Se ha dicho, incluso, que es conveniente mantener cierto grado de imprecisin en la organizacin, pues de esta manera la gente se ve obligada a colaborarpara poder realizar sus tareas. Con todo, es obvio que an personas capaces que deseen cooperar entre s, trabajarn mucho mas efectivamente si todos conocen el papel que deben cumplir y la forma en que sus funciones se relacionan unas con otras. Este es un principio general, vlido tanto en la administracin de empresas como en cualquier institucin. As, una estructura de organizacin debe estar diseada de manra que sea perfectamente claro para todos quien debe realizar determinada tareay quien es responsable por determinados resultados; en esta forma se eliminan las dificultades que ocasiona la imprecisin en la asignacin de responsabilidades y se logra un sistema de comunicacin y de toma de decisiones que refleja y promuevelos objetivos de la empresa. A continuacin se enumeran y explican los elementos de la organizacin los cuales, una vez comprendidos y asimilados coadyuvaran en unamejor administracin: La organizacin es un conjunto de cargos cuyas reglas y nos de comportamiento, deben sujetarse a todos sus miembros y as, valerse el medio

que permite a una empresa alcanzar determinados objetivos. La estructura organizacional en un medio del que se sirve una organizacin cualquiera para conseguir sus objetivos con eficacia. Un departamento es una o varias divisiones de la organizacin. Departamento es un rea bien determinada, una divisin o sucursal de una organizacin sobre la cual un gerente tiene autoridad para el desempeo de actividades especficas.

Tipos de organizacin

1.

La organizacin formal: La organizacin formal es la determinacin de los estndares deinterrelacin entre los rganos o cargos, definidos por las normas, directrices y re

glamentos de la organizacin para lograr los objetivos. Entre las caractersticas bsicas de la organizacin formal, se pueden enumerar: Consta de escalas jerrquicas o niveles funcionales establecidos en el organigrama. Es racional. Es una de las principales caractersticas de la teora clsica.9


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Segn Taylor (defensor de este tipo de organizacin) la organizacin debe basarse en la divisin del trabajo y por consiguiente en la especializacin del obrero, pretendiendo una organizacin funcional superespecializada. Distribucin de la autoridad y de la responsabilidad Organizacin Lineal: Es la estructura ms simple y ms antigua, esta basada en la organizacin de los antiguos ejrcitos y en la organizacin eclesistia medieval. Las caractersticas de la organizacin lineal, son las siguientes: Poseeel principio de autoridad lineal o principio esencial (tiene una jerarquizacin de la autoridad en la cual los superiores son obedecidos por sus respectivos subalternos), muy defendida por Fayol en su teora clsica de la administracin. Tiene Lnes formales de comunicacin, nicamente se comunican los rganos o cargos entre s a trade las lneas presentes del organigrama excepto los situados en la cima del mismo. Centralizar las decisiones, une al rgano o cargo subordinado con su superior, yas sucesivamente hasta la cpula de la organizacin Posee configuracin piramidal a mdida que se eleva la jerrquica disminuye el nmero de cargos u rganos.

Entre las ventajas de la organizacin lineal se encuentran: Estructura sencilde fcil compresin. Delimitacin ntida y clara de las responsabilidades de los rganocargos involucrados. Facilidad de implantacin. Estabilidad considerable. Es el t

ipo de organizacin ms indicado para pequeas empresas.Las desventajas de la organizacin lineal: La estabilidad y la constancia delaciones formales pueden conducir a la rigidez y a la inflexibilidad de la organizacin lineal. No se responde de manera adecuada a los cambios rpidos y constantes de la sociedad moderna. Esta basada en la direccin nica y directa, puede volverse autoritaria. Enfatiza en la funcin de jefatura y de mando y la exagera, pues supone la existencia de jefes capaces de hacerlo y saberlo todo. La unidad de mando hace del jefe un generalista que no puede especializarse en nada (la organizacin lineal impide la especializacin). A medida que la empresa crece, la organizacinlineal conduce inevitablemente a la congestin, en especial en los niveles altos de la organizacin.

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El campo de aplicacin de la organizacin lineal: Cuando la organizacin es pequea y nrequiere ejecutivos especialistas en tareas altamente tcnicas. Cuando la organizacin esta comenzando su desarrollo. Cuando las tareas llevadas acabo por la organizacin estn estandarizadas, son rutinarias y tienen pocas modificaciones Cuando laorganizacin tiene vida corta y la rapidez en la ejecucin del trabajo se hace ms importante que la calidad del mismo. Cuando la organizacin juzga ms interesante invertir en consultora externa u obtener servicios externos, que establecer rganos internos de asesora. Organizacin Funcional: Es el tipo de estructura organizacional,que aplica el principio funcional de la especializacin de las funciones para cadatarea Caractersticas de la organizacin funcional: Autoridad funcional o dividida:es una autoridad sustentada en el conocimiento. Ningn superior tiene autoridad total sobre los subordinados, sino autoridad parcial y relativa. Lnea directa de comunicacin: directa y sin intermediarios, busca la mayor rapidez posible en las comunicaciones entre los diferentes niveles. Descentralizacin de las decisiones: las decisiones se delegan a los rganos o cargos especializados. nfasis en la especializacin: especializacin de todos los rganos a cargo. Ventajas de la organizacin fucional: Mxima especializacin. Mejor suspensin tcnica. Comunicacin directa rgano realiza nicamente su actividad especfica.

3.

Desventajas de la organizacin funcional: Prdida de la autoridad de mando: la ncia de obediencia y la imposicin de disciplina, aspectos tpicos de la organizacinlineal, no son lo fundamental en la organizacin funcional. Subordinacin mltiple: si

la organizacin funcional tiene problemas en la delegacin de la autoridad, tambin los presenta en la delimitacin de las responsabilidades. Tendencia a la competencia entre los especialistas: puesto que los diversos rganos o cargos son especializados en determinas actividades, tienden a imponer a la organizacin su punto de vista y su enfoque. Tendencia a la tensin y a los conflictos en la organizacin: la rivalidad y la competencia, unidas a la prdida de visin de conjunto de la organizacin pueden conducir a divergencias y a la multiplicidad de objetivos que pueden ser antagnicos creando conflictos entre los especialistas. Confusin en cuanto a losobjetivos: puesto que la organizacin funcional exige la subordinacin mltiple, no siempre el subordinado sabe exactamente a quien informar de un problema. Esa dudagenera contactos improductivos,11


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dificultades de orientacin y confusin en cuanto a los objetivos que deben alcanzar. Campo de aplicacin de la organizacin funcional: Cuando la organizacin por ser pequea, tiene un equipo de especialistas bien compenetrado, que reporta ante un dirigente eficaz y est orientado hacia objetivos comunes muy bien establecidos y definidos. Cuando en determinadas circunstancias, y solo entonces, la organizacin delega durante un perodo determinado autoridad funcional a algn rgano especializado. Organizacin de Tipo Lnea-Staff: Es el resultado de la combinacin de la organizacin lneal y la funcional para tratar de aumentar las ventajas de esos dos tipos de organizacin y reducir sus desventajas formando la llamada organizacin jerrquica-consultiva. Criterios Para Diferenciar Lnea y Staff: Relacin con los objetivos de la organizacin: las actividades estn directas e ntimamente ligadas a los objetivos de laorganizacin o el rgano del cual forman parte, mientras que las actividades del staff estn asociadas indiferentes. Ejemplo: los rganos de produccin y de ventas representan las actividades bsicas y fundamentales de la organizacin: las actividades metas los dems rganos complementarios y secundarios representan las actividades medio. Si se produce algn cambio en los objetivos de la organizacin, la estructura lneastaff tambin lo cambiar. Generalmente todos los rganos de lnea estn orientados hael exterior de la organizacin donde se sitan sus objetivos, mientras que los rganos de staff estn orientados hacia dentro para asesorar a los dems rganos, sean de lna o de staff. Tipos de autoridad: el rea de lnea tiene autoridad para ejecutar y decidir los asuntos principales de la organizacin. El rea de staff no necesita esaautoridad, ya que sta es ejercida sobre ideas o planes. Su actividad consiste enpensar, planear, sugerir, recomendar, asesorar y prestar servicios especializados. El hombre de la lnea necesita el staff para desarrollar sus actividades, mient

ras que el hombre del staff necesita la lnea para aplicar sus ideas y planes. Lasprincipales funciones del staff son: Servicios Consultora y asesora Monitoreneacin y control

4.

Las funciones del staff pueden existir en cualquier nivel de una organizacin desde el ms bajo al ms alto. Caractersticas De La Organizacin Lnea-Staff: Funcin de lructura lineal con la estructura funcional, cada rgano responde ante un solo y nico rgano superior; es el principio de la autoridad nica.12


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El departamento presta servicios y recomienda los candidatos aprobados, y las secciones toman la decisin final con base en aquella recomendaciones. Aquel no puede obligar a los dems rganos a que acepten sus servicios y recomendaciones, por cuanto no tiene autoridad de lnea, sino de staff, es decir, de asesora y prestacin deservicios especializados. Coexistencia de las lneas formales de comunicacin con las lneas directas de comunicacin, se produce una conciliacin de las lneas formales dcomunicacin entre superiores y subordinados. Ventajas De La Organizacin Lnea-Staff Asegura asesora especializada e innovadora, y mantiene el principio de la autoridad nica. Actividad conjunta y coordinada de los rganos de lnea y los rganos de staf.

Desventajas de la organizacin lnea- staff. La organizacin lnea-staff press desventajas y limitaciones que no afectan las ventajas que ofrece. El asesor de staff es generalmente un tcnico con preparacin profesional, mientras que el nombre de lnea se forma en la prctica. El asesor generalmente tiene mejor formacin acadica, pero menor experiencia. El personal de lnea puede sentir que los asesores quieren quitarle cada vez mayores porciones de autoridad para aumentar su prestigio y posicin. Al planear y recomendar, el asesor no asume responsabilidad inmediata por los resultados de los planes que presenta. Dado que la asesora representa costos elevados para la empresa, el personal de lnea siempre se preocupa por los resultados financieros de la contribucin del staff a las operaciones de la empresa, lo cual conduce a que los asesores presentan muchos planes e ideas para justificar su costo. Ese conflicto puede ser daino cuando provoca acciones negativas ode sabotaje, pero tambin puede ser muy til. Campo de aplicacin de la organizacin l

-staff: La organizacin lnea-staff ha sido la forma de organizacin ms ampliamente apicada y utilizada en todo el mundo hasta los momentos. Hay una tendencia a considerar la organizacin y la departamentacin como fines en s mismos y a medir la eficacia de las estructuras organizacionales en trminos de claridad de departamento. En primer lugar, los niveles son costosos. A medida que aumentan, se destinan cada vez ms esfuerzo y dinero a la administracin debido a los gerentes adicionales, el staff que los asesora y la necesidad de coordinar las actividades departamentales, ms los costos de las instalaciones para ese personal. En segundo lugar, los13


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niveles departamentales complican la comunicacin. Una empresa con muchos nivelestiene mayores dificultades para comunicar. Objetivos, planes y polticas en sentido descendente por la estructura organizacional que aquella en que el gerente general se comunica directamente con sus empleados. Por ltimo, la existencia de numerosos departamentos y niveles complica la planeacin y el control. Un plan que puede estar bien definido y completo en el nivel superior pierde coordinacin y claridad a medida que es subdividido en los niveles inferiores. El control se vuelvems difcil conforme se agregan niveles y gerentes, mientras que al mismo tiempo lascomplejidades de la planeacin y las dificultades de la comunicacin hacen ms importante este control. As, el principio del tramo de control establece que tiene un lmite el nmero de subordinados que un gerente puede supervisar eficazmente, pero elnmero exacto depender del impacto de los factores subyacentes que afectan la dificultad y los requerimientos de tiempo de la administracin. 5. Organizacin Por Producto/Mercadeo: La organizacin por producto/mercadeo, con frecuencia llamada organizacin por divisin, rene en una unidad de trabajo a todos los que participan en laproduccin y comercializacin de un producto o un grupo relacionado de productos, atodos los que tratan con cierto tipo de cliente. Cuando la departamentalizacin deuna empresa se torna demasiado compleja para coordinar la estructura funcional,la alta direccin, por regla general, crear divisiones semiautnomas. En cada divisi, los gerentes y los empleados disean, producen y comercializan sus propios productos. La organizacin por producto/mercadeo puede seguir uno de tres patrones: divisin por producto, la divisin geogrfica es usada por empresas de servicios, financieras y otras no fabriles, la divisin por cliente, la organizacin se divide de acuerdo con los diferentes usos que los clientes dan a los productos. Organizacin Mat

ricial: La estructura matricial, en ocasiones llamada sistema de mandos mltiples.Una organizacin con una estructura matricial cuenta con dos tipos de estructuraal mismo tiempo. Los empleados tienen, de hecho, dos jefes; es decir, trabajan con dos cadenas de mando. Una cadena de mando es la de funciones o divisiones, eltipo que se diagrama en forma vertical en las grficas que anteceden. El segundoes una disposicin horizontal que combina al personal de diversas divisiones o departamentos funcionales para formar un equipo de proyecto o negocio, encabezado por un gerente de proyecto a un grupo, que es experto en el campo de especializacin asignado al equipo. Con frecuencia, la estructura matricial es un medio eficiente para reunir las diversas habilidades especializadas que se requieren para resolver un problema complejo. Otra ventaja de la estructura matricial es que concede a la organizacin una gran flexibilidad para ahorrar costo. Como a cada proyecto slo se le asigna la cantidad exacta de personas que se necesitan, se evita la

duplicacin innecesaria.14


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Una desventaja es que no todo el mundo de adapta bien al sistema matricial. Losmiembros del equipo, para ser efectivos, deben contar con buenas habilidades interpersonales, ser flexibles y cooperativos. 8.LOS COSTOS DE PRODUCCIN: FRMULAS Y CLCULOS

El costo es la suma de los gastos invertidos por la empresa. Para obtener los recursos utilizados en la produccin y distribucin del producto o servicio. Costo Total = Costo Fijo + costo Variable Los costos de produccin, tal como se mencion inicialmente son directos e indirectos. De manera general para la elaboracin de las curvas de costos en el corto plazo, se involucran a los: costos fijos. Costos variables, costos marginales o incremntales. El anlisis de costos y el control de estos es una funcin, cuyo objetivo es mantener a la empresa en una posicin econmica satisfactoria. Costo fijo Se define como el grupo de gastos que la empresa desembolsa, aunque no produzca ningn bien (Alquiler, sueldo de los vigilantes, etc.). Costo variable Son aquellos costos que varan con l nmero de unidades producidas, loscomponentes ms importantes de estos son: la mano de obra y materia prima. Costosmarginales o incremntales Es la adicin al costo total que se atribuye a una unidadms de fabricacin.

Curvas de costos en el corto plazo. Se define el corto plazo como un periodo deduracin suficientemente largo para permitir a una empresa hacer cambios en sus niveles de produccin, a partir de su capacidad de instalada; pero no lo suficientemente largo para permitir a la empresa hacer cambios en esta misma capacidad. Ejemplo: La capacidad mxima de produccin de una empresa es de 5000 unidades, podra pro

ducir 1000, 2000,...., 5000 pero si quiere aumentar su produccin a mas de 5000 entonces tendra que aumentar su capacidad en las instalaciones. El efecto de esta definicin nos permite decir que algunos costos estn sujetos a un cambio, pero el tamao de la planta permanece igual. Formulas: Costo Variable Medio = Costo VariableTotal / q Costo Fijo Medio = Costo Fijo Total / q Costo Total Medio = Costo Total /q Costo Total Medio = Costo Fijo Medio + Costo Variable Medio CTM/ q = CFT /q + CVT / q Costo Marginal = CVT2 - CVT1 / q2 - q1 q = Cantidad producida Ejemplo:15


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A partir de los siguientes datos, obtenga los CT, CF medio, CV medio, CT medio yC Marginal. Cuadro N 2: Costo Variable, Costo Fijo y Costo Total y Costo Marginal q 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 CFT 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 CVT10,0 16,0 21,0 26,0 30,0 36,0 45,5 56,0 72,0 90,0 109,0 CT 110,0 116,0 121,0 126,0 130,0 136,0 145,5 156,0 172,0 190,0 209,0 CFM CVM 100,0 10,0 50,0 33,3 25,0 20,0 16,7 14,3 12,5 11,1 10,0 9,1 8,0 7,0 6,5 6,0 6,0 6,5 7,0 8,0 9,0 9,9 CTM 110,0 58,0 40,3 31,5 26,0 22,7 20,8 19,5 19,1 19,0 19,0 C Marginal ------6,0 5,0 5,0 4,0 6,0 9,5 10,5 16,0 18,0 19,0

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9.-

CMO CALCULAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN

Para obtener el costo de produccin de un producto, se puede visualizar mejor conun ejemplo: Para obtener los costos de Fabricacin de la Joyera, se deben considerar en el precio los siguientes puntos importantes, los cuales se distribuirn de manera proporcional en el nmero de piezas que un taller pueda producir en un mes. a) Costo de los materiales, rentas y salarios. b) Porcentaje de Ganancia para elaccionista. c) Porcentaje de Ganancia para su Taller. d) Porcentaje de Gananciadel distribuidor (promedio 15 %). e) Porcentaje de Ganancia de la tienda (promedio 50 %). Si sus diseos los vende directamente al pblico su nivel de ganancia ser mucho mayor, ya que no tendr que dar porcentajes a personas intermediarias como son las tiendas y los distribuidores. EJEMPLO de como calcular el costo de produccin Para una persona que trabaja sola en un taller de joyera instalado en su casa.COSTOS: a) Alquiler: $ 50 /mes (renta aproximada del espacio que ocupa su tallerdentro de su casa). b) Electricidad: $ 10 /mes (gasto promedio mensual de los equipos de joyera). Si esta persona produce sin ayuda, 80 pares de aretes de platames, de 10 gr. el par. Entonces los costos de los materiales seran aproximadamente: c) Plata: 800 gr. de los aretes + 40 gr. de perdida de plata (5%) = 840 gr.de plata, el cul tenda un costo aproximado de $160 (Considerando el costo de la plata por kilogramo de $190) d) Materiales: Aproximadamente $ 60, por el costo demateriales necesarios para producir los 80 pares de aretes. Estos materiales sorpor ejemplo: soluciones, seguetas, pasta de pulir, mantas, envolturas, etc. Por

tanto los costos mensuales para producir 80 pares de aretes de plata de 10 gr.cada uno son de: $50 Alquiler + $10 Luz + $160 Plata+ $60 Materiales = TOTAL: $280. e) Ganancia del taller (15 %) para que este crezca y/o pague reparaciones omantenimiento de los equipos. El 15 % de $280 es $ 42. El costo de los aretes es de: $50 Alquiler + $10 Luz + $160 Plata + $60 Materiales +$42 Ganancia del Taller = TOTAL: $ 322. As, el costo de produccin de los aretes sera de $ 4 por cada uno (se divide $ 322 entre 80 pares de aretes). Si los aretes se venden a una tienda, se tiene que contemplar la ganancia del 50% para la tienda y 50% para el/laartesano(a). Por tanto el precio de los aretes sera de: $ 16 cada17


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par de aretes, En este ejemplo la tienda tiene una ganancia de $ 8, y el artesano(a) de $ 4. Como se observa siempre los intermediarios como son las tiendas ganan ms que la persona que fabric la joya. Por esto es siempre ms recomendable tratarde vender directamente la joyera al pblico para que as la ganancia sea mucho ms ala. Si se vende la joyera directamente al pblico, se recomienda darla ms econmica quel precio ofertado en las tiendas, para que el pblico vea en su producto un precio atractivo. En el ejemplo, el precio al pblico del par de aretes vendido directamente sera razonable a $12, lo cual representa aproximadamente un 30% de descuento del precio que se pagara por estos mismos aretes si se comprara en la tienda ($ 16); y la ganancia para usted sera de $ 8 por cada par de aretes, lo cual representa el doble que si se vendiera la joyera a una tienda. 10.ANLISIS DEL PUNTO DEEQUILIBRIO

En muchas ocasiones se ha mencionado que alguna empresa est trabajando en su punto de equilibrio o que es necesario vender determinada cantidad de unidades y queel valor de ventas deber ser superior al punto de equilibrio; sin embargo creemos que este termino no es lo suficientemente claro o encierra informacin la cual nicamente los expertos financieros son capaces de descifrar. Sin embargo la realidad es otra, el punto de equilibrio es una herramienta financiera que permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirn exactamente los costos, expresndose en valores, porcentaje y/o unidades, adems muestra la magnitud de las utilidades o perdidas de la empresa cuando las ventas excedan o caen por debajo de estepunto, de tal forma que este viene e ser un punto de referencia a partir del cual un incremento en los volmenes de venta generar utilidades, pero tambin un decreme

nto ocasionar perdidas, por tal razn se debern analizar algunos aspectos importantes como son los costos fijos, costos variables y las ventas generadas. Punto de Equilibrio Operativo El estudio de la utilidad de una empresa, se facilita por elprocedimiento grfico conocido con el nombre de grfica del punto de equilibrio econmico, que sirve como base para indicar cuantas unidades deben de venderse si unacompaa opera sin perdidas. Los ingresos y costos totales, a diferentes volmenes deventas, pueden estimarse y graficarse.

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Ejemplo: Una empresa presenta los siguientes datos. Cuadro N 3: Datos Para Determinar el Punto de Equilibrio Q 5 10 15 20 30 CV 100 200 300 400 600 CF 600 600 600 600 600 CT 700 800 900 1000 1200 IT 300 600 900 1200 1800 IT - CT -400 -200 0200 600

A) Calcule el Costo Total. B) Determine los ingresos totales, mediante la expresin IT =q x Precio Unitario (Precio Unitario =20 $ / Unidad y Costo Variable de 20$ / Unidad). Otra forma de determinar el punto de equilibrio es mediante el procedimiento analtico, en el cual se requiere hacer estimaciones del costo fijo, variable y ganancias; frmulas: Punto de Equilibrio en unidades = Costo fijo total /Precio Unitario Costo Variable Unitario. Cabe mencionar que la diferencia entrelos ingresos y todos los costos variables se les llama margen de contribucin. Punto de Equilibrio en dlares = Costo Fijo Total / (1 - costo variable / precio deventa) Observaciones: El objetivo de anlisis del punto de equilibrio es el de encontrar el punto en el que el costo iguala a los beneficios. El anlisis del puntode equilibrio es un modelo muy til cuando se trata de un solo producto. Pero generalmente supone condiciones de certidumbre, lo cual limita su aplicacin. Supuestos. 1. Todos los costos y volmenes son conocidos. 2. Las relaciones costo - volumen son lineales. 3. Toda la produccin puede ser vendida. Ventajas. 1. Es simple yfcil de visualizar. 2. Se enfoca sobre la rentabilidad. 3. Usa una presentacin tanto grfica como algebraica. La representacin grfica del punto de equilibrio operativo se muestra a continuacin:19


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Grfica N 2: Punto de Equilibrio Operativo

$2.500

2.000 Punto de Equilibrio 1.000 Ganacias 500 Prdidas 5

10

15

20

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Unidades

Punto de Equilibrio para las Ventas Para la determinacin del punto de equilibriodebemos en primer lugar conocer los costos fijos y variables de la empresa; entendiendo por costos variables aquellos que cambian en proporcin directa con los volmenes de produccin y ventas, por ejemplo: materias primas, mano de obra a destajo, comisiones, etc. Tal como se mencion anteriormente, se entiende por costos fijos, aquellos que no cambian en proporcin directa con las ventas y cuyo importe y recurrencia es prcticamente constante, como son la renta del local, los salarios,

las depreciaciones, amortizaciones, etc. Adems se debe conocer el precio de ventade l o los productos que fabrique o comercialice la empresa, as como el nmero de unidades producidas. Al obtener el punto de equilibrio en valor, se considera lasiguiente formula:

P. E. ($) = 1

Costo Fijo ($) Costo Variable ($) Ventas Totales ($)

Consideremos el siguiente ejemplo en donde los costos fijos y variables, as comolas ventas se ubican en la formula con los siguientes resultados:20


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P. E. ($) = 1

$ 295.000,00 $ 395.000,00 $ 815,000.00

= $ 572.440,00

El resultado obtenido se interpreta como las ventas necesarias para que la empresa opere sin prdidas ni ganancias, si las ventas del negocio estn por debajo de esta cantidad la empresa pierde y por arriba de la cifra mencionada son utilidadespara la empresa. Punto de Equilibrio en Porcentaje Cuando se requiere obtener el punto de equilibrio en porcentaje, se manejan los mismos conceptos, pero el desarrollo de la formula es diferente:

P. E. (%) =

Costo Fijo ($) Ventas Totales ($) Costo Variable ($)

x 100

Al ser los mismos valores se ubican de acuerdo como lo pide la formula para obtener el resultado deseado:

P. E. (%) =

$ 295.000,00 $ 815,000.00 $ 395.000,00x 100 = 70 %

El porcentaje que resulta con los datos manejados, indica que de las ventas totales, el 70% es empleado para el pago de los costos fijos y variables y el 30% restante, es la utilidad neta que obtiene la empresa. 11. COSTOS POR PROCESOS

En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia, lo cual corresponde a tcnicas de produccin masiva. La divisin del trabajo y la mecanizacin expanieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y perfil el sistema de costos por procesos. Procesos de produccin: Un proceso es una entidad o seccin de la

compaa en la cual se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Algunos trminos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, funcin y operacin. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin devarios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo dproducto y proceso.21


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Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s (si se van arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuandoun proceso recibe la produccin de otro proceso, ambos procesos estn dentro de un arreglo secuencial. Requisitos: Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artculos demandan procesos similares, y en lasque se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el gradode producto terminado. Los artculos, en su mayora homogneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin; en procesos paralelos osecuenciales y en los que las unidades se miden en trminos fsicos (litros, kilos,metros). El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de loscostos consumidos por los departamentos o procesos en un perodo, y las cantidades producidas en el mismo. Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos especficos por elemento. Se lo puede aplicar cuando: Se trata de productos estndar u homogneos. Existen elevados volmenes de produccina imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, haceque las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos. Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se vantransfiriendo de uno a otro, determinando valores:

Productos transferidos. Inventarios de produccin en proceso.

En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual.La contabilidad de Costos por Procesos. Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacinindirecta con los procesos se asignan a stos sobre alguna base razonable.22


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Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la informacin para la gerencia. Los costos por los cuales esresponsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones presupuestales, costos estndar o resultados de perodosanteriores). Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentasde costos, todos los elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentasdel proceso con el fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del costo de produccin que se ponen en proceso durante un perodo de tiempo deben contabilizarse. El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando unproceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo delos artculos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo delos artculos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando amedida que se pasan de uno a otro departamento en una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinacin de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijacin de precios.

Inventario de trabajos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la produccin noterminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de produccin, as como entr

e procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser ms conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior. Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo deproductos fabricados y en el balance general. Para poder asignar los costos de produccin, ya sea a los artculos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la produccin. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminacin, o al final del proceso. Generalmente se supone que los costos de mano de obra directay los costos indirectos de fabricacin se asignan al producto uniformemente a travsdel procesamiento.

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Registro de Transacciones En la etapa de produccin, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso. Cada uno de stos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas alsiguiente o al almacn de productos terminados, segn sea el caso, representando susaldo al fin del perodo el inventario de produccin en proceso. Costo unitario. Eclculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el mtodo de los cincopasos, que sigue la secuencia: 1. 2. 3. 4. 5. Produccin procesada computable. Costo unitario. Costo unitario promedio. Costo de la produccin terminada. Costo inventario final produccin en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un perodo. Produccin procesada: cantidad de produccin en elaboracin en un perodo, en trminos de dades equivalentes. Costos unitarios: cociente entre los costos del perodo y la produccin procesada computable. Produccin procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente frmula:

Produccin equivalente. Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el clculo del costo unitario, que se supera con el concepto de produccin equivalente. La produccin equivalente es el nmero de artculos que se terminarantodos los costos o esfuerzos del perodo se aplicaran exclusivamente a terminar u

nidades. Dicho en otros trminos: la medicin del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados. Se calcula estableciendo el gradode avance o de terminacin de la produccin en proceso, sea tanto inicial como final. El clculo del grado de terminacin o de avance es competencia del ingeniero de fbrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

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La valuacin de los inventarios de las cuentas de proceso se efecta utilizando el concepto de produccin equivalente. El clculo de los costos finales depende de la forma de produccin, ya que se presentan muchas variantes:

Produccin de un solo artculo con incorporacin total de materiales en el primer proceso. Fabricacin de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos. Produccin de varias manufacturas, con materiales separados para cada unoo no, y con incorporacin en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

Importancia de los Datos de Costos Unitarios Es indispensable conocer los costosunitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir lasutilidades. Los datos de costos unitarios tambin pueden ser tiles para el controlde los costos y la toma de decisiones. Algunas compaas preparan informes sobre unperodo regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estndar. Este tipo de informacin puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atencin en las reas potenciales de reduccin de costos. Costos de procesos y medicin de utilidades internas: Para que la gerencia pueda evaluar la actuacinde un determinado departamento (medir las utilidades internamente) en trminos dela relacin entre los insumos de costo y el valor de mercado de la produccin de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo. 12.COSTOS INDIRECTOS DE FABRICAC

INSon todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos ind

irectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin.25


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Se diferencia por: La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos. Conceptos integrantes Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen: Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

Evolucin. Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesosque economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no sepueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacindirecta al producto. Naturaleza y clasificacin de los CIF Se denomina objeto degasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. LosCIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costosgenerales directos e indirectos de fabricacin Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica c

on tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Generalmente, los costos de materias primas y mano de obradirecta son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con26


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respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF puedenser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, setratan como CIF. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente). La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es elaspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directosde los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectosde los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayora delos costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza seencuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directose indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que seutilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento Los CIF pueden relacionarse directamentecon la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y fa

cilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de losdepartamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estoscostos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, seles describe como "costos asignados a los departamentos de servicio". Despus dehaber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, loscostos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros:

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1. Gastos generales directos de departamento: Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costosindirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciacinmaquinaria del departamento).

2.Gastos generales indirectos de departamento: Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios. Costos generales de fbrica fijos y variables Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o vara la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costoscuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. Los costos fijos varan con el tiempo ms que con la actividad. Haytres tipos de costos fijos: Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operaci. Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijosse hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un perodode tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones). Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad). Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto). Hay muchos costos in

directos que no varan directamente y en proporcin con los cambios en la actividadde produccin. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, selos clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus caractersticas predominantes (salario de capataz). La distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa. Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos conrespecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta.28


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Importancia de las distintas clasificaciones de CIF La clasificacin de los costossegn el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamentoa las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todoslos costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentosde produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacide los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin decostos, que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignantambin a produccin a media que sta pasa por los departamentos. Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menosen parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, laclasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos segn surelacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivode clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar,los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relacin indi

recta, son de naturaleza fija. Clasificacin Segn su variabilidad Fijos Variables egn los departamentos Productivos: Operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej.: Departamento de corte, ensamblado y pinturas. Servicios:Sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin. Ejemplo: Departamentosde mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Segn su aplicacin Sobreaplicados Subaplicados29


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Segn el tiempo Reales (histricos): Se determinan una vez transcurrido el ejerciciy sobre la base de los costos incurridos. Predeterminados: Se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados.

Segn el prorrateo Primario Secundario Terciario

La acumulacin de los CIF Los CIF pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda auna sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control deCIF y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro dela fbrica. El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF segn el objeto del gasto. La clasificacin de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento. Para propsitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analizan, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin. Distribucin de las

cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos La determinacindel costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto30


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que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los dpartamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Complejidades en el proceso deasignacin Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luegoen la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin. A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando poralto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tiendena anularse mutuamente. Asimismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos. Acumulacin de los costos generales directos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable. Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se

convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cualquier departamento de produccin o servicios. Los CIF se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes. 13.- PRORRATEOS Y BASES DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento. Su ciclo contable comienza con el pago o desembolso de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular. Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).31


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Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible. Para el prorrateo terciario se utilizancuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema: Cuadro N 4: Prorrateos de los Costos Indirectos de Fabricacin UNIDADES Produccin Material directo REALES

CUOTAS DE COSTOS INDIRETOS DE FABRICACIN

COSTOS

Mano de obra directa De conversin o primo Horas mquina

PREDETERMINADAS

TIEMPOS

Horas de mano de obra directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta

de costos indirectos a distribuir, ej. : Alquiler de la fbrica, se prorratea enfuncin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de empleados. Es un imperativo que el clculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cadaproceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos. Clculo: Cuota CIF = CIF / base de distribucin El empleo de unacuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando: 1 Se trabaja conun solo departamento o centro de costos. 2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. Distribucinde costos indirectos32


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Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Junto con el problemadel prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos delos departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. Noes tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobretodo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados odistribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. Un mtodo adecuado para realizar la asignacin distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lneaes el siguiente: 1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero. 2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases comunes son: Relaciones industriales: nmero de empleados. Contralora: partes iguales. Mantenimiento: horas mqui Control de calidad: unidades producidas. 3. Se obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departa

mentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida. 4. Se lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones: Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias). Nunca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los dems departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de servicio por separado. Costeo basado en las actividades (Mtodo ABC) Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose las mismas en el factor vinculante con la produccin.33


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Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conformany asigna los costos indirectos a cada uno de stas. Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos. Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost drivers) que deben ser autnticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades. En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. Es necesario definir el nmero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso que de las mismashace cada producto en particular. Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan. No es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamientodel tradicional sistema de distribucin de los CIF. Pero tambin se debe recurrir abases para distribuir actividades comunes a distintos productos. Efecto de los cambios de volumen sobre los CIF Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto. 14.ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN Y CONTROL DE COSTOS

El control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas, una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva limitada, el control se conci

be como la verificacin a posteriori de los resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados y el control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos donde la estandarizacin en trminos cuantitativos, forma parte central de la accin de control. Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad no slo a nivel directivo, sino de todos losniveles y miembros de la entidad, orientando a la organizacin hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos bajo mecanismos de medicin cualitativos y cuantitativos. Este enfoque hace nfasis en los factores sociales y culturales presentes en el contexto institucional ya que parte del principio que es el propio comportamiento individual quien define en ltima instancia la eficacia de los mtodos de control elegidos en la dinmica de gestin.34


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Todo esto lleva a pensar que el control es un mecanismo que permite corregir desviaciones a travs de indicadores cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr el cumplimiento de los objetivos claves para el xito organizacional, es decir, el control se entiende no como un proceso netamente tcnico de seguimiento, sino tambin como un proceso informal donde se evalan factores culturales, organizativos, humanos y grupales. Definicin de control El control es una etapa primordial en la administracin, pues, aunque una empresa cuentecon magnficos planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no podr verificar cul es la situacin real de la organizacin i no xiste un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos. El concepto de control es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeo general frente a un plan estratgico. A fin de incentivar que cada uno establezca una definicin propia del conceptose revisara algunos planteamientos de varios autores estudiosos del tema: HenryFayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el PANM adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene como fin sealar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente. Organizacin de la Produccin y Tipos de Control Produccipor montaje: Entre las industrias que trabajan por montaje se cuentan algunas de las actividades productivas de mayor relevancia para la economa actual, principalmente las mecnicas, automviles, motores, tractores, electrodomsticos, electrnicosetc. La produccin por montaje se caracteriza por encadenar secuencias de procesos que convergen hacia una lnea continua en la que se ensamblan los productos finales. Pero su primera parte agrupa operaciones de mecanizado en un sinnmero de pie

zas, las que tradicionalmente han sido elaboradas en talleres manejados bajo unatpica modalidad intermitente, ya sea en la propia empresa o por proveedores fuertemente vinculados a ella. El Control de Costos: Para este tipo de produccin, sedebe efectuar de forma cuantitativa y el costeo de la produccin por montaje es atravs del sistema MRP. Entre sus salidas se suelen contar informes para estos propsitos. Planeamiento de la produccin sobre pedido: Normalmente son considerados proyectos, que no es ms que un conjunto de actividades de produccin que: Tiene una identidad propia, es decir que cada producto - sea bien fsico o servicio presentarasgos caractersticos distintivos con respecto a los restantes elaborados por elmismo productor; mas aun, muy frecuentemente puede ser nico. Normalmente se tratade obras de apreciable magnitud y/o importancia, con una duracin que suele prolongarse en el tiempo (aun cuando existen diferencias considerables entre u caso yel otro) y presenta momentos o hitos definidos que marcan su comienzo y su conc

lusin y las instancias inmediatas de su desarrollo.35


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El Control de Costos: Normalmente los proyectos suelen terminar siendo algo muydistinto (desde el punto de vista econmico-financiero, de su duracin y de los beneficios esperados) de lo que en el inicio iban a ser. No hay un software (como elMRP para la produccin por montaje) que permita desarrollar, controlar y costearadecuadamente y en forma completa los proyectos, y -sobre todo- hacerles seguimiento paso a paso de una a otra etapa para evitar los desvos referidos. La bibliografa, en este punto, se remite al mtodo PERT como la herramienta por excelencia, pero, aun reconociendo su utilidad, no cabe duda de que no resulta una solucin integral al problema referido. El valor del PERT, de los sistemas computarizados que lo aplican combinndolo con el Gantt, as como el empleo de rdenes para el controlde trabajos especficos y, en ciertos casos, del MRP, constituyen elementos valiosos pero insuficientes para manejar un fenmeno como el de los proyectos, con tan aguda propensin a desvos en tiempo y costo. La mejor forma de costear en la produccin sobre pedido consiste en preparar cuadros comparativos de control mediante elsoftware de planilla electrnica, en los que se cotejen (tanto en costo como en plazo) los principales rubros y subrubros del proyecto etapa versus etapa, es decir: la ingeniera de detalle. Este control debe efectuarse con la debida frecuencia, paso a paso, teniendo especialmente en cuenta los compromisos que se contraen,pues, en caso contrario, se enfrentaran hechos consumados, verdaderas autopsiasdonde poco restara por hacer. Modalidades de la produccin de proceso continuo: Con este tipo de produccin continua se producen grandes volmenes, su orientacin es hacia el producto, tanto desde el punto de vista del diseo de la planta, como porel hecho de que la cantidad elaborada de cada producto es muy elevada con relacina la variedad de productos, cada producto es procesado a travs de un mtodo idntico

o casi idntico, los equipos son dispuestos en lnea, con algunas excepciones en las etapas iniciales de preparacin de los materiales, la ruta es la misma para cadaproducto procesado y es intensiva en capital con un grado de mecanizacin y automatizacin es alto. El control cuantitativo y el costeo en la produccin continua serealizan por procesos, debido a ello, reviste decisiva importancia la adecuada definicin de los centros o mdulos de control y costos (los que se corresponden conlos procesos del sistema). Estos centros pueden ser: Productivos, de servicios (generadores de electricidad, vapor, aire comprimido, etc.) y de almacenaje (de materias primas, produccin en proceso y/o productos terminados). Produccin para Stock o Intermitente: La produccin intermitente es habitualmente llevada a cabo en talleres. A pesar de desarrollarse en unidades productivas de reducido tamao, presenta un grado de complejidad y dificultades que se derivan de sus propias caractersticas. En efecto, en ella se reciben frecuentes pedidos de los clientes que da

n lugar a rdenes de produccin o trabajo y cada pedido suele requerir una programacin individual y soluciones puntuales a los problemas que trae aparejados. Las caractersticas ms destacadas de la produccin intermitente son: Muchas rdenes de producin derivadas de los pedidos de los clientes, gran diversidad de productos, dificultades para pronosticar o anticipar la demanda, trabajos distintos uno del otro,agrupamiento de las mquinas similares en el taller y necesidad de programar cadacaso en particular.36


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El control de costos de la produccin de Stock se realiza por rdenes. A ellas se cargan todos los insumos aplicados para ejecutarlas. Si el costeo se efecta por computador, algunos cargos habrn de provenir de otro sistema; por ejemplo: el de materiales. Otros, en cambio, tendrn que ser recopilados a travs de informes o partes, como ocurre tpicamente con la mano de obra. 15.COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y CONTROL DE COSTOS

El conocimiento del comportamiento del costo, es decir, la respuesta de un costoa diferentes volmenes de la produccin, resulta esencial en la planificacin y el control de costos. Puede percibirse el comportamiento del costo, ya sea desde el ngulo ventajoso de la empresa en su conjunto. El comportamiento del costo planteaun aspecto prctico: al aumentar o disminuir la produccin (nivel de actividad) en un centro de responsabilidad con cada gasto asignado a ese centro. Cuando los gastos se miran en relacin con los cambios en la produccin, surgen tres distintas categoras de costos: Fijos, variables y semivariables. La determinacin de la relacin de los gastos con la produccin, o el volumen de actividad, es necesaria para la aplicacin de tcnicas tales como los presupuestos flexibles de costos y gastos, el anlisis de costo-volumen-utilidad, el anlisis del costo marginal, el costeo directoy el anlisis del costo diferencial. Costos y Gastos Controlables y no Controlables La diferenciacin entre costos y gastos controlables y no controlables est ntimamente relacionada con la clasificacin de costos y por reas de responsabilidad. Los gastos controlables son aquellos que se encuentran sujetos a la autoridad y responsabilidad de un gerente especfico. De tenerse cuidado al respecto, porque la clasificacin de una partida de gasto como controlable o no controlable debe hacerse

dentro de un marco especifico de responsabilidad y de tiempo. El concepto de controlabilidad es til para control de los costos y gastos, si la clasificacin de loscostos se relaciona con las reas o centros de responsabilidad. Cada costo y gasto en un centro de responsabilidad debe ser claramente identificado, bien sea como controlable o como no controlable, dentro de ese centro especifico. En la aplicacin de este concepto tal vez convenga, ocasionalmente, establecer dos cuentas para un determinado tipo de gasto, en un rea de responsabilidad. Algunas compaas presentan en el informe mensual de desempeo, para cada rea o centro de responsabilidad, solo aquellos gastos que son controlables dentro de esa rea. Otras compaas incluyen todos los gastos del centro

51772300 fundamentos de los sistemas de costo

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