Guía para la elaboración del Dictamen del Auditor

Independiente

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DICTAMEN

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar. Título del informe El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial. Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efectúe la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

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Párrafo introductorio En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados

financieros. El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. Párrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparación del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificación de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas. Párrafo de opinión El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones. Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.

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Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

TIPOS DE DICTAMEN OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente. OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya que :

� Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.

� Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le

permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

� Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.

En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen

� Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.

� Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe

mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

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DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa. DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa. OTROS TIPOS DE DICTÁMENES El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. MODELOS DE DICTAMEN Modelo 1 – Cuando somos auditores de primer año y no hubo salvedades el año

anterior. En este tipo de opinión es necesario tener en cuenta que únicamente nos vamos a referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo del año auditado. Primer párrafo

He auditado el balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. El examen de los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre de 2008, fue realizado por otro contador público quien, en su dictamen del XX de XXXXX de 2009, expresó una opinión sin salvedades sobre los mismos, Modelo 2 – Cuando somos auditores de primer año y hubo salvedades el año

anterior. En este tipo de opinión es necesario tener en cuenta que únicamente nos vamos a referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo del año auditado.

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Primer párrafo

He auditado el balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. El examen de los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre de 2008, fue realizado por otro contador público quien, en su dictamen del XX de XXXXX de 2009, expresó una opinión con una salvedad relacionada con XXXXX. En XXX de 2009, xxxxxx (descripción acciones tomadas para levantar la salvedad, si las hubo).

Modelo 3 –Opinión limpia sobre estados financieros y salvedad por control interno: - Primeros 3 párrafos iguales al estándar, - Párrafo cuarto modificado de la siguiente manera :

Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo también que durante el año 2006 la contabilidad de la Compañía se llevó de conformidad con las normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevaron y conservaron debidamente; salvo por las debilidades en los controles de acceso lógico y de planes de contingencias en los sistemas de información a que alude la Nota 16 a los estados financieros que incrementan el riesgo de fraude por accesos no autorizados y de interrupciones no previstas a dichos sistemas, sobre las cuales la administración viene tomando las acciones que también se detallan en la Nota 16, se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de la Compañía y de terceros en su poder; así mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la información contable incluida en el informe de gestión de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.

Nota 16 - Control Interno ( ejemplo )

Debido al reciente cambio en los sistemas de información y al proceso de estabilización requerido sobre los mismos, durante el año 2006 se presentaron algunas debilidades en los controles de acceso lógico y no se tuvieron estructurados planes de contingencia ante posibles fallas . Para solucionar dichos aspectos, la Administración de la Compañía ha iniciado un proceso de definición de modelos de seguridad y planes de contingencia, y ha contratado asesores externos para su implementación , la cual se espera este concluida en el segundo semestre del año 2007 .

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Modelo 4 –Opinión con salvedad sobre los estados financieros

A los señores Accionistas de XXXXX. Fecha xxxxx 1. Párrafo 1 igual al estándar ( dos años ) 2. Salvo por lo expuesto en el párrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoría fiscal y llevé a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Estas normas requieren que planee y efectúe la auditoría para cerciorarme que los estados financieros reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones. Una auditoría de estados financieros implica, entre otras cosas, hacer un examen con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados financieros, y evaluar los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables hechas por la administración, y la presentación de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditorías proveen una base razonable para la opinión sobre los estados financieros que expreso más adelante. 3. Como se indica en las Nota 27 a los estados financieros, como resultado del proceso de integración adelantado por XXXXX durante el año 2004 , se generaron en las conciliaciones bancarias y en otras cuentas de balance un gran volumen de partidas pendientes de aclarar y aplicar que afectan principalmente la determinación de los saldos individuales de la cartera de clientes y el cálculo de la provisión de cuentas por cobrar. La administración de la Compañía ha venido efectuando un proceso de análisis y depuración de tales partidas; sin embargo, a pesar de dichos análisis al 31 de diciembre de 2006 y 2005 aún quedaban partidas por aclarar, la mayoría de ellas registradas temporalmente en ciertas cuentas de deudores y de otros pasivos. Debido a lo anterior, no me es posible determinar en las actuales circunstancias el efecto final de la aclaración y análisis de dichas partidas y cuentas en los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y en los resultados de los años terminados en esas fechas.

4. En mi opinión, salvo por los efectos, si los hubiere, en los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y por los años terminados en esas fechas, del asunto mencionado en el párrafo anterior, los citados estados financieros auditados por mí, que fueron fielmente tomados de los libros, presentan razonablemente la situación financiera de XXXXXXX. al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y los resultados de sus operaciones, los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para instituciones vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, según se indica en la Nota 2 a los estados financieros, uniformemente aplicados.

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5. Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo también que, salvo por lo mencionado en el párrafo 3 anterior, durante los años 2006 y 2005 la contabilidad de la Compañía se llevó de conformidad con las normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevaron y conservaron debidamente; se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de la Compañía y de terceros en su poder; así mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la información contable incluida en el informe de gestión de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.

XXXXXXXX. Revisor Fiscal Tarjeta Profesional No. XXXXXX-T

Modelo 5 – Salvedades por revelaciones inadecuadas en los estados financieros Ilustración 1 (Primeros dos párrafos iguales a los del informe estándar) Los estados financieros de la Compañía no revelan (describir la naturaleza de las revelaciones omitidas). En mi concepto, la revelación de esta información es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Párrafo de la opinión En mi opinión, salvo por la omisión de la información mencionada en el párrafo que antecede…”. Ilustración 2 (Primeros dos párrafos iguales a los del informe estándar) Los estados financieros de la Compañía no revelan información sobre segmentos operativos para los dos años terminados el 31 de diciembre de 19X3. La revelación de información sobre activos, pasivos y resultados de los distintos segmentos de negocios de la Compañía, particularmente en lo relativo a operaciones en el exterior, ventas de exportación, ventas domésticas y servicios financieros, es requerida por principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para una completa presentación de estados financieros. Párrafo de la opinión En mi opinión, salvo por la omisión sobre segmentos operativos mencionada en el párrafo que antecede…

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Modelo 6 – Salvedades por desviaciones en los PCGA Ilustración 1 (Primeros dos párrafos iguales a los del modelo estándar) - Como se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la sociedad no ha contabilizado depreciación sobre sus edificios por considerar que la depreciación está compensada por valorizaciones. Sin embargo, los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia requieren que se contabilice depreciación por uso de los bienes. La depreciación no registrada a las tasas aplicables asciende a $5,200,000 para 1993 y $5,000,000 para 1992, y a un total acumulado de $20,200,000 hasta el 31 de diciembre de 1993. Como resultado, la pérdida neta de 1992 está subestimada en $5,000,000 ($0.45 por acción), y las utilidades, no distribuidas al 31 de diciembre de 1993 están sobrestimadas en $20,200,000. Párrafo de la opinión En mi opinión, excepto por los efectos de no hacer provisión para depreciación expuestos en el párrafo anterior, los citados estados financieros auditados por mi que fueron fielmente tomados de los libros…. Ilustración 2 (Primeros dos párrafos iguales a los del modelo estándar) - Como se explica en las Notas 2 y 3 a los estados financieros, la Compañía cargó directamente a utilidades por distribuir los costos de goodwill y de ciertos otros intangibles de empresas adquiridas durante 1993. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia requieren que dichos intangibles sean registrados como activos y que se amorticen con cargo a gastos en años futuros. Párrafo de la opinión En mi opinión, salvó por los efectos del tratamiento contable de intangibles descrito en el párrafo que antecede, los citados estados financieros auditados por mí…

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Modelo 7 – Limitación en el alcance

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

Señores Accionistas EJEMPLO S.A.: (Primer párrafo igual a los del informe estándar)

Excepto por lo indicado en el párrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute la auditoría para satisfacerme de la razonabilidad de los estados financieros. Una auditoría comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que soportan los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la Compañía, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditorías proporcionan una base razonable para fundamentar la opinión que expreso más adelante.

No obtuve los estados financieros auditados que soportan la inversión de la Compañía en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.270 millones al 31 de diciembre de 2006 y el ingreso neto por el método de participación patrimonial por $810 millones incluido en el resultado del año terminado en esa fecha, como se indica en la nota 4 a los estados financieros. Los estados financieros de la filial al 31 de diciembre de 2006 están en proceso de ser auditados. No pude satisfacerme del valor de la inversión en la afiliada extranjera ni los ingresos generados por medio de otros procedimientos de auditoría.

En mi dictamen del 22 de marzo de 2006 sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2005, indiqué una limitación en el alcance debido a que la Compañía no obtuvo los estados financieros auditados que soportan la inversión de la Compañía en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.050 millones al 31 de diciembre de 2005 y el ingreso neto por el método de participación patrimonial por $988 millones incluidos en el resultado del año terminado en esa fecha. Durante el 2006, la Compañía obtuvo los estados financieros auditados de su afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A.; lo anterior no originó ningún ajuste sobre el valor de la inversión de la Compañía en la afiliada extranjera y el ingreso neto por el método de participación patrimonial reconocidos a esta fecha de corte. Consecuentemente, mi opinión actual sobre los estados financieros mencionados, según se presenta aquí, es diferente a la que expresé en mi dictamen del 22 de marzo de 2006.

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En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes, de resultar alguno, si hubiese examinado evidencia en relación con la inversión en la afiliada extranjera al 31 de diciembre de 2006, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situación financiera de EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones, los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados de manera uniforme.