2015 manual de costos

DOCENTE: MANUEL ALANIZ P.

MANUAL DE COSTOS

UNIDAD I: CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS

CONTABILIDAD GENERAL: Es una técnica o herramienta de la Administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la Actividad Económica de una Empresa y como objetivo entregar información económica-financiera a los distintos usuarios.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica-financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones.

ANÁLISIS COMPARATIVO

CONTABILIDADGENERAL

CONTABILIDADADMINISTRATIVA

Es obligatoria, exigida por ley

No es exigida por ley

Se basa en principios y normas contables

Adopta sus propios métodos de acuerdo a las necesidades de información

La mayor parte de la información es utilizada por usuarios externos

La información que entrega es siempre a nivel interno

Enfoca a la empresa como algo global

Enfoca la empresa en áreas de operación

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CONTABILIDAD DE COSTOS: La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de un artículo o la prestación de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea ésta de tipo manufacturera, comercial o de servicio.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios: Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados cuyo propósito es conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración.

2.- Fijar el precio de venta: Se logra a través de una serie de métodos. Uno de los más usados es calcular el precio de venta sobre los costos considerando además la rentabilidad sobre el costo esperada. Para ello, es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo presente la variación en el tiempo ya sea por la creación de nuevas empresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y sus ingresos.

3.- Determinar los artículos más rentables: Cuando se elaboran diversos artículos o se prestan diversos servicios se observan a menudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga a los sistemas de contabilidad de costos contener métodos de cálculo que determinen la rentabilidad de cada uno de los artículos con fines de tomar una decisión acertada. La rentabilidad no es lo único en que hay que fijarse ya que existen otras variables, como por ejemplo, si hay artículos que sean complementarios.

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TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

Manufacturera Fabricación, distribución, cobranzas

Comercial Distribución, cobranzas

De servicios Docencia, investigación, extensión

4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o auto-generar un producto o servicio para compararlo con la alternativa de seguir comprándolo en forma externa.

5.- Minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posición relativa en el mercado, mantenerla o permitir con ello su propia supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de este objetivo a través de la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas específicas al respecto. Entre estas medidas podemos mencionar:

Variación de diseño de un artículo. Empleo de materiales sustitutos. Racionalización de mano de obra. Racionalización de los procesos productivos.

6.- Planear y controlar las operaciones corrientes de las empresas: El cálculo de los costos en forma científica permite utilizar a la contabilidad de costo como herramienta de planeación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de los costos con la fijación clara del marco de responsabilidades se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales.

7.- Decisiones especiales y planeación de largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva para la evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo como por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricación o servicios especiales.

Concepto de costo, gasto, pérdida.

Costos: Es aquella parte o porción de adquisición de bienes de propiedad o servicios que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de los ingresos, es decir, los desembolsos necesarios para la fabricación de algún producto o servicio pero que aún no se ha realizado a través de la venta. El activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costos diferidos. La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso económico que entregará un beneficio en el futuro. Es un desembolso que se puede inventariar o activar y está relacionado directamente con el proceso productivo.

Gastos: Son aquellos desembolsos que se aplican contra el ingreso del período durante el cual se devengaron, pero que no se identifica con la producción de un artículo o servicio. Las remuneraciones del personal de administración son un ejemplo

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del concepto de gastos. Los gastos son aquellos desembolsos que no son susceptibles a inventariar.

Pérdidas: Son reducciones en la participación del patrimonio por las cuales no se ha percibido ningún valor compensativo, por ejemplo, la destrucción de un activo por un incendio.

Criterios de Clasificación de los Costos

a) ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO.

Materia Prima Directa: son aquellos materiales y materias primas que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto.

Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto.

Costos Indirectos de Fabricación: se utiliza para acumular los materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos.

b) RELACIÓN CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN.

Costos Variables: son aquellos que cambian en proporción directa a los cambios del volumen de producción.

Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes ante cambios del volumen de producción.

Costos Semi-variables: están compuestos por una parte fija y otra variable.

c) COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIÓN.

Costos Primos: son las materias primas directas y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la producción.

Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de la materia prima directa en producto terminado. Se refiere a la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

d) CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS.

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Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. La materia prima directa y la mano de obra directa son un ejemplo.

Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Un ejemplo sería el sueldo de un supervisor de producción.

e) DEPARTAMENTO EN DONDE SE INCURRIERON.

Departamento de producción: estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de elaboración.

Departamentos de servicio: son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.

f) ÁREAS FUNCIONALES.

Costos de manufactura: estos se relacionan con la producción de un artículo.

Costos de mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.

Costos administrativos: se incurren en la dirección, control, y operación de una empresa.

g) PERÍODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO.

Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se llevan a inventario.

Costos del período: estos costos no están directa e indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del período se cancelan inmediatamente.

h) RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES.

Costos estándares Costos presupuestados Costos controlables y no controlables Costos relevantes e irrelevantes Costos diferenciales Costos de oportunidad

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UNIDAD II: ENFOQUES DE COSTEO

ENFOQUES DE COSTEO: Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir para la valorización del activo o recurso económico que se está elaborando.Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre sí tanto en forma como en contenido.

A continuación y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques de costeo.

1.- ABSORCIÓN O TRADICIONAL.

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION

- Costos Directos- Costos Indirectos



Costo del Producto(Activo)

Gastos de Ventas (Resultado Pérdida)

Gastos de Administración (Resultado Pérdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican en el área de producción, en costos directos o costos indirectos con respecto al producto y que los costos que se generan en las áreas de ventas y administración se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la función.

Enfoque absorción (definición)

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen todos los costos del área de producción, sean estos directos o indirectos, fijos o variables. Para aquellos desembolsos que se generan en las áreas de administración y ventas su tratamiento será como concepto de Resultado Pérdida, es decir, Gastos de Administración o Gastos de Ventas.

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Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la valorización del inventario es lo directo o indirecto en relación a su facilidad de identificación con el costo del producto.

2.- VARIABLE O DIRECTO

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION

Costo del Producto(Activo)

Costos Variables Costos Variables Costos Variables

Costos Fijos(Resultado Pérdida)

Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos se clasifican por áreas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen de producción.

Enfoque variable (definición)

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en el área de administración y ventas siempre que estos varíen en función del nivel de producción. Los costos fijos que se generen en producción, administración y ventas su tratamiento será como concepto de resultado pérdida, es decir, costos fijos del periodo durante el cual se devengaron.

Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de valorización de existencias, se guía por la variabilidad que experimentan los costos en relación al volumen de la producción.

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Elementos del Costo

- Enfoque absorción:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fáciles de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de producción y que es fácil de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar en términos económicos a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuido.

d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de M.P.D y M.O.D pero de clara identificación económica con el producto. Un ejemplo seria depreciación en base a unidades de producción.

- Enfoque variable:

a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción. Un ejemplo sería M.P.D y M.O.D.

b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de producción. Un ejemplo serían los seguros de bienes de la empresa, arriendos, depreciación lineal de una máquina de producción.

c) Costo Semi-variable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una parte fija entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de fabricación como por ejemplo consumo de energía eléctrica, teléfono, la mantención y reparación, los sueldos de los vendedores ( sueldo base + comisiones ).

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Estado de Resultados

Absorción Variable

Ventas Ventas- Costo de Ventas - Costo Variable Utilidad Bruta Margen de Contribución- Gastos Adm. y Ventas - Costos Fijos Resultado Operacional Resultado Operacional +Otros Ing. Fuera Operación +Otros Ing. Fuera Operación- Otros Egr. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación +- Corrección Monetaria +- Corrección Monetaria Resultado Antes de Impuestos

Resultado Antes de Impuestos

- Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio

Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeo

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, como por ejemplo, los costos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados.

Se cuenta con la siguiente información:

1.- Precio de venta unitario neto

$ 450

2.- Costo de Producción unitario MPD $ 150 MOD $ 80 CIF variables $ 40 CIF fijos $ 30

3.- Cantidad producida 6.000 unidades4.- Cantidad vendida 5.000 unidades5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas6.- Gastos de ventas fijos $ 170.0007.- Gastos de administración fijos

$ 240.000

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El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis de la diferencia que se producen en los resultados.

Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos será unidades vendidas por el precio unitario:

5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción:

5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.-

Las Ventas menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorción agrupa los costos de la funciones de administración y ventas como Gastos de Administración y Ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción excluyendo los CIF fijos:

5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.-

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de los productos (pero que no forman parte del costo variable inventariable), también se presentan rebajando a las ventas:

Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de Producción y los Gastos Variables de Ventas. El Margen de Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad y que están conformados por los CIF fijos de producción y los Gastos de Administración y Ventas fijos, como se muestra a continuación:

Producción (6.000 unid. X $ 30) $ 180.000Administración $ 240.000Ventas $ 170.000

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Estado de Resultados Enfoque Absorción $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000- Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) (1.500.000) Utilidad Bruta 750.000- Gastos de Adm. y Ventas Adm. Fijos $ 240.000 Ventas Fijos 170.000 Ventas Variables 225.000 (635.000) Resultado Operacional 115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000- Costo Variable De Producción (5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000 De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000

(1.575.000)

Margen de Contribución 675.000- Costos Fijos De Producción ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000 De Administración $ 240.000 De Ventas $ 170.000

(590.000)

Resultado Operacional 85.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 $ 270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto generando un mayor Activo y por ende una mayor utilidad, en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos del período (Resultado pérdida), rebajando el margen de contribución y por consecuencia la utilidad.

En el desarrollo, sólo para simplificar la solución no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotación.

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Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios, clasificaciones, etc.

Diferencias entre ambos enfoques.

Se observa en la definición de los elementos del costo que en el enfoque absorción se determinan de acuerdo a lo directo ó indirecto ó fácil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción.

El enfoque por absorción incluye los CIF fijos en la valuación de los inventarios mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del período, por lo tanto, se verán afectados los resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales.

Si la producción es igual a la venta del período y no existiendo inventario inicial, los resultados serán siempre iguales por ambos enfoques ya que los CIF fijos estarán aplicados contra los ingresos del período en el enfoque absorción (en el costo de venta). En cambio, en el enfoque variable los CIF fijos se incorporan como costos fijos de producción del período

Si la producción es mayor que la venta significa que quedará un inventario final; luego los resultados serán mayores en el enfoque absorción puesto que los CIF fijos se incorporan al nivel de activo (Inventario final). En cambio en el enfoque variable estos CIF fijos se llevan como costos fijos de producción del período rebajando las utilidades.

Si la producción es menor que la venta significa que se están vendiendo unidades del inventario inicial; luego el enfoque por absorción mostrará una menor utilidad debido a que las utilidades del inventarío inicial están valuadas a un mayor costo (por la incorporación de los CIF fijos). En cambio, en el enfoque variable estos CIF fijos se incorporaron al resultado del período anterior.

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ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIÓN

MPD PROD. EN PROCESO

ART.TERMINADOS

COSTO DE VENTAS

Inv. Inicial

Inv. Inicial

Inv. Inicial

Compras Artículos Fletes Consum

o MPDCosto de Artículo

s Artículos Artículos Vendidos

Seguros Producción

Terminados

Terminados

Vendidos

(precio costo)

Inv. Final Inv. Final

Inv. Final

MOD VENTASSueldosLeyes Sociales

Consumo MOD

Artículos

Vendidos(precio venta)

CIFDepreciaciónLubricantes

Consumo CIF

Seguros

Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricación. En estas últimas cuentas se puede separar la información generando una cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso.

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El área de producción está representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde se está elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el producto está terminado, se envía a la bodega de productos terminados, que estará representada por la cuenta Artículos Terminados.

La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargará por las compras, fletes, seguros, etc. y se abonará por los consumos de producción. También pueden tener Inventario Inicial o Inventario Final.

La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitirá registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción.

La cuenta Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es una cuenta de control de costos, que tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los consumieron.

La cuenta Artículos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa y, por lo tanto, puede tener Inventario Inicial o Inventario Final.

La cuenta Costo de Ventas es de resultado pérdida y representa los artículos que se vendieron durante el período a precio de costo.

La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artículos que se vendieron durante el período a precio de venta.

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ESTADO DE COSTOS

Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de cada cifra que conforman los costos de producción y de ventas de un periodo tomado en consideración.

Estado de Costos

Inventario Inicial de MPD+ Compras MPD- Inventario Final de MPD Consumo MPD+ Consumo MOD+ Consumo CIF Costo de Producción del Período+ Inventario Inicial de Productos en Proceso- Inventario Final de Productos en Proceso Artículos Terminados del Período+ Inventario Inicial de Artículos Terminados- Inventario Final de Artículos Terminados Costo de Ventas del Período

Relación Costo – Volumen- Utilidad.

El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma de decisiones requieren una comprensión de los costos y su comportamiento en los distintos niveles de producción.

La relación existente entre los costos e ingresos y por tanto entre los costos y las utilidades pueden expresarse ya sean gráficamente o a través de informes.

Supuestos de la relación Costo-Volumen - Utilidad

La teoría de los costos plantea para la relación de los costos con el volumen y la formación de utilidades, varios supuestos simplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto de equilibrio.

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1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal.

2. Los elementos del costo pueden descomponerse en elementos fijos y variables; más que un supuesto es la definición del enfoque variable.

3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes.

4. La composición de las ventas se supone constante.5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final deben ser

insignificantes, es decir todo lo que se produce se vende.

Técnica del Punto de Equilibrio

Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con los costos totales (costos variables y costos fijos). Corresponde por ende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.

Gráficamente:

Ingresos

por ventaVe

UTILIDADES CostosVariables

Costos Fijos

PÉRDIDAS

Qe

Márgenes de Seguridad

El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener pérdidas ni ganancias.

En unidades = Qt - QeEn valores = Vt - Ve

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Cálculo del punto de equilibrio

Métodos para calcular el punto de equilibrio

a) Método de la ecuación

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

- Si sé esta en equilibrio el resultado es igual a cero.

- Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuación queda de la siguiente manera:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R.D.I. (1-t)

DONDE t ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA, Y R.D.I. CORRESPONDE AL RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS. b) Método del margen de contribución

El margen de contribución unitario es aquella parte o porción incorporada en el precio de venta que esta destinada o sirve para cubrir los costos fijos de la empresa, más las utilidades.

MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO:

m.c.u.= p. de venta unitario - costo variable unitario

FORMULAS:

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES:

P.E. (u) = COSTOS FIJOS m.c.u.

PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES:

P.E. ($) = COSTOS FIJOS r.c.ó

P.E. ($) = PRECIO DE VENTA x P.E. (u)

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Relaciones resultantes:

RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razón es el porcentaje del precio de venta con el que se contribuye a absorber los costos fijos.r.c. = ______m.c.u.________ precio de venta unitario ó

r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL VENTA TOTAL

RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina a recuperar los costos variables.

r.r. = _costo variable unitario_ precio de venta unitario

ó

r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL VENTA TOTAL

De lo anterior se desprende que la suma de la razón de contribución mas la razón de recuperación es igual a la unidad o al 100%.

r.c. + r.r. = 1.0

Ejercicio de aplicación del punto de equilibrio

Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus productos, presenta la siguiente información:

- Costo variable unitario $ MPD 15MOD 12CIF 8

- Costos fijos $Producción 60.000Administración 40.000Ventas 80.000

- Capacidad Instalada 20.000 unidades.

- Precio de venta $ 50 cada unidad.

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Se pide:

a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una

utilidad de $75.000.-c) Calcular a que precio debe vender toda la producción que permite

su capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y además financiar una campaña de publicidad de $ 56.000.-

Desarrollo

a) PRECIO = $ 50 C.V.U. = $ 35 M.C.U. = $ 15 C. FIJOS = $ 180.000 RAZÓN DE RECUPERACIÓN= 35/50= 0,7 O 70% RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN= 15/50= 0,3 O 30%

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES PE(u) = 180.000 = 12.000 unidades 15PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 180.000 = $ 600.000 0,3ó

PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 12.000 X 50 = $ 600.000

b) UTILIZANDO LA ECUACIÓN


50Q = 35Q + 180.000 + 75.000 15Q = 255.000 Q = 255.000/15 Q = 17.000 UNIDADES

c) PRECIO = ? Q = 20.000 UNIDADES COSTOS FIJOS = 180.000+56.000= $ 236.000

UTILIZANDO LA ECUACIÓN


P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)

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18.000P = 936.000 P = 936.000/18.000 P = $ 52

NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA EN FORMA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS.

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UNIDAD III: SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Los sistemas de contabilidad de costos se pueden clasificar en concordancia con diversas variables:

1. En cuanto a la oportunidad de cálculo los costos pueden ser:

1.1 Históricos: en los sistemas históricos los cálculos de los costos se hacen con datos reales y por tal motivo se conocen un tiempo después de completarse las operaciones.

1.2 Predeterminados: en los sistemas predeterminados además de calcularse costos históricos, se calculan costos de antemano para satisfacer necesidades de control y fijación de precio de venta. Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en cálculos sencillos o bien

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TIEMPO DE CALCULO NATURALEZA DE LA OPERACIÓN

HISTORICOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

POR PROCESOS

ESTIMADOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

POR PROCESOS

PREDETERMINADOS

ESTANDARES POR ÓRDENES ESPECÍFICASPOR PROCESOS

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

pueden ser estándares los que se caracterizan por un estudio científico de cálculo.

2. Respecto a la naturaleza de las operaciones los sistemas pueden definirse por:

2.1 Ordenes específicas: se determinan costos para completar una orden o lote de fabricación.

2.2 Por procesos: los costos se acumulan en los departamentos por períodos definidos.

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Este sistema se utiliza en aquellas empresas que producen a pedido, por lo tanto, es posible separar el proceso productivo en lotes de producción. Cuando se recibe un pedido se emite una orden de producción en la que se detallan aspectos o requerimientos del cliente tales como tipo de artículo, cantidad, nombre del cliente, diseños y especificaciones.

La orden de producción da origen a la hoja de costos, en la cual se registran los requerimientos de MPD, MOD y CIF

HOJA DE COSTOS O. P. Nº

TIPO DE ARTICULO : CANTIDAD:

FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTAL $UNID. VALO

RHORAS VALOR CUOTA VALOR

COSTO TOTAL $ COSTO UNITARIO $

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REGISTRO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Registro y control de la MPD

El registro y control se refiere a los impresos, formularios y asientos contables, relacionados con la materia prima desde que se solicita al proveedor hasta que salen o se incorporan al proceso productivo.Los departamentos o secciones por los que pasan las materias primas son: departamento de compra, sección de bodega, departamento de producción y departamento de contabilidad.

Se hace indispensable contar con información del análisis de las M.P.D. en atención a los siguientes aspectos:

1) Generalmente las materias primas representan un alto porcentaje del costo total de la producción.2) Pueden dar origen a pérdidas3) Generalmente representan un rubro que exige a la empresa el esfuerzo de significativas inversiones y desembolsos financieros.4) Es un rubro que además representa una inversión importante, origina desembolsos por diversos conceptos tales como fletes, seguros y almacenamientos.

Herramientas para controlar las Materia Prima Directa

1) TARJETAS DE EXISTENCIAS: son registros que permiten llevar las entradas y salidas de materias primas en unidades y valores.

Métodos de valorización de existencias:

A) Método FIFO: (PEPS: primero en entrar primero en salir) Este método se fundamenta en que las materias primas que se despachan al proceso productivo corresponden a aquellas partidas que tienen más tiempo almacenados en bodega.El costo de venta tiende a ser menor, los inventarios finales quedan a un mayor valor, las utilidades son mayores.

B) Método LIFO: (UEPS: último en entrar primero en salir) Este método se basa en que las materias primas entregadas al proceso productivo corresponden siempre al último lote comprado.El costo de venta es mayor, el inventario final tiende a quedar a un menor valor y la utilidad es menor.

C) Método PRECIO PROMEDIO PONDERADO: Las materias primas entregadas al proceso productivo son valorizadas con precio promedio ponderado que se obtiene dividiendo el saldo en valores

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por el saldo en unidades.

En Chile desde un punto de vista tributario se utilizan los métodos FIFO y PPP.

2) NIVELES DE EXISTENCIAS

Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades físicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.) que debe tener la empresa almacenada en su bodega. Las variables a considerar para el cálculo de los niveles de existencia:

A) Consumo: es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de producción. Esta información se debe basar en información estadística que debe estar registrada para estos fines.

B) Tiempo de reposición: es el tiempo que demoran los proveedores en abastecer de materias primas a la empresa. Dicho de otra forma este tiempo es el período comprendido entre que se crea la necesidad de comprar hasta que los materiales están en disposición de la bodega para su consumo.

C) Stock de seguridad y factores especiales: es una cantidad específica para cada empresa que permite cubrir probables eventualidades derivadas de causas no controlables ya sea externa o internas a la empresa. Estas causas pueden ser desabastecimiento por un desastre natural, consumo extraordinario de materia prima por uso indebido o causas no previstas.

Nivel de existencia mínima

Este concepto se refiere a la cantidad mínima de material necesario para satisfacer las necesidades de funcionamiento u operación de la empresa.

EXISTENCIA MÍNIMA = (CONSUMO MAXIMO* TIEMPO DE REPOSICIÓN MÁXIMO)+STOCK DE SEGURIDAD

Nivel de existencias critica.

Se refiere al límite más bajo en que puede llegar la cantidad almacenada en bodega. Bajo este punto puede producirse una interrupción en el flujo de abastecimiento.

EXISTENCIA CRITICA = EXISTENCIA MÍNIMA - (CONSUMO PROMEDIO* TIEMPO DE REPOSICIÓN PROMEDIO)

Nivel de existencias máxima

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Se refiere al límite superior que se puede alcanzar en el nivel de existencias que se produzcan pérdidas de intereses sobre el capital invertido.

EXISTENCIA MÁXIMA = (EXISTENCIA MÍNIMA - ( CONSUMO MÍNIMO * TIEMPO DE REPOSICIÓN MÍNIMO))+LEC

Ejercicio de aplicación

Una empresa presenta los siguientes datos estadísticos de consumo y tiempo de reposición de un producto, para un período de 5 meses:

Mes Consumo (kilos) Tiempo de reposición (días)

ENERO 14.050 24FEBRERO 20.250 12MARZO 17.500 7ABRIL 15.400 16MAYO 12.300 31Total 79.500 90

- Stock de seguridad y factores especiales 2.500 kilos.- Lote económico de compra 8.000 kilos.

Se pide: determinar existencia mínima, crítica y máxima.

Existencia mínima: (20.250 x 31) + 2.500 = 23.425 kilos. 30

Existencia crítica: 23.425 – (15.900 x 18) = 13.885 kilos 30

Existencia máxima: (23.425 – (12.300 x 7)) + 8.000 = 28.555 kilos. 30

Nota:- La división por 30 días se debe a que los consumos son mensuales.- Para la existencia crítica el consumo promedio y el tiempo de

reposición promedio se obtiene dividiendo los totales de las columnas respectivas por el número de meses, que son 5.

3) LOTE ECONÓMICO DE COMPRA

Las variables a considerar son las siguientes:

A) Consumo (S): es la cantidad a consumir durante el período de fabricación; es la materia prima que necesita producción según el

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programa definido.

B) Costo de Pedido (A): es el costo de la función de compra que comprende todo lo que signifique una orden de compra para abastecerse de materias primas. En el cálculo de esta variable se consideran los siguientes factores: remuneraciones del personal de compras, cotización, formularios, útiles de escritorio, etc.

C) Costo de Almacenamiento (i): es el costo de la función bodega de la empresa, lo que implica todo lo que significa mantener una unidad fabricada almacenada en bodega. Los factores a considerar en el cálculo de estas variables son: remuneraciones de personal de bodega, mantención de la bodega, formulario, consumo básico, seguros, etc.

MÉTODO PARA CALCULAR EL LEC.

LEC= 2 x A x S i

COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO = LEC x i 2

COSTO TOTAL PEDIDO = _S_ x A LEC

COSTO TOTAL: COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO + COSTO TOTAL DE PEDIDO

Al determinar el LEC se cumplen dos requisitos básicos:

- Se igualan el costo total de almacenamiento con el costo total de pedido.

- El costo total se hace mínimo


Se cuenta con la siguiente información:

- Consumo del período : 100.000 kilos- Costo de cada pedido : $ 2.880- Costo de almacenamiento: $ 900 por almacenar un kilo

Se pide LEC (en kilos), Costo total de almacenamiento, Costo Total de pedido, Costo total.

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LEC = 2 x 2.880 x 100.000 ____________________ = 800 kilos. 900

Costo total de almacenamiento = 800 x 900 = $ 360.000 2

Costo total de pedido = 100.000 x 2.880 = $ 360.000 800

Costo total = 360.000 + 360.000 = $ 720.000 (mínimo)

Proceso de Compra de la MPD

MATERIAL DIRECTO MATERIAL INDIRECTO

Registro y control de la Mano de obra Directa.

La mano de obra directa sigue en importancia a las materias primas directas en relación a su incidencia en el costo del producto. Es importante llevar un registro y control de las M.O.D. debido a los siguientes aspectos:

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REQUISICIONES(Sin valorar)

MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES

REQUISICIONES(Valorizadas)

MAYOR AUXILIAR DE GASTOS DE FABRICACION

DIARIO DEREQUISICIONES

HOJAS DE COSTO

a) Permite recopilar horas trabajadas por operarios.b) Permite recopilar horas trabajadas por departamentos.c) Permite calcular las remuneraciones por los operarios.d) Permite calcular el monto de las M.O.D. que se asigna a cada

producto, proceso o lote de producto.

El valor que se cargará en las hojas de costos se indica en las órdenes de entrega de mano de obra directa, la cual es el comprobante base del que se hacen anotaciones para la contabilidad de costos de la mano de obra directa.

Estas órdenes de entrega deben contener como mínimo los siguientes datos:

- Nombre del operario- Número de horas trabajadas- Número de orden en la que trabajó- Departamento en el que trabajó.- Tarifa- Total del salario- Firma del operario.

Aspectos legales de la MOD

En Chile, de acuerdo al código del trabajo, se define la siguiente Jornada Laboral:

- Jornada Laboral Mensual 180 Horas Mensuales (Máximo Legal)

- Jornada Laboral Semanal 45 Horas Semanales (Máximo Legal) Lunes a Sábado 7.5 Horas Diarias

Lunes a Viernes 9 Horas Diarias

Las Horas que exceden las Jornada Normal de Trabajo se le denominan Horas Extraordinarias y se cancelan con un recargo mínimo de un 50%.

Tratamiento de las horas extraordinarias

Primer Criterio: Si las horas extras se identifican directamente con el producto que se está fabricando, se consideran MOD.

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Segundo Criterio: Si las horas extras no se pueden identificar claramente con el producto que se está elaborando, se consideran CIF.

Tercer Criterio: en este caso es una combinación de los dos anteriores:- El componente normal de la hora extra se considera MOD- El recargo se considera CIF

Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricación.

TOTAL DE CIF= M.P.I. + M.O.I. + COMBUSTIBLES + LUBRICANTES + DEPRECIACIÓN

Al término de cada período de costo la cuenta CIF indica el monto de los elementos indirectos que deben ser distribuidos o asignados a los diferentes productos, procesos o lotes de producto. Cuando se procede en esta forma se dice que los CIF se aplican sobre una base representativa puesto que es necesario esperar hasta el término del período de costo, para saber el monto exacto de los CIF a distribuir.

BASES DE DISTRIBUCION

1) COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA.CUOTA = CIF TOTALES / COSTO TOTAL DE MPD = %

2) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO TOTAL DE LA MOD=%

3) COSTO PRIMO. CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO PRIMO TOTAL =%

4) NUMERO DE HORAS DE MOD.CUOTA = CIF TOTALES/ N° TOTAL DE HRS DE M.O.D= $/HMOD.

5) NUMERO HORAS MÁQUINA.CUOTA = CIF TOTALES/ N° TOTAL HRS. MÁQ.= $/H. MAQ.

6) NÚMERO DE PRODUCTOS TERMINADOS.CUOTA = CIF TOTALES /N° TOTAL PROD. TERMINADOS= $/PROD.


UNA EMPRESA QUE ELABORA 2 PRODUCTOS, PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN DEL MES DE MAYO:

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O.P. Nº 100 600 PRODUCTOS "X"O.P. Nº 200 400 PRODUCTOS "Y"

PARA FABRICAR AMBOS PRODUCTOS SE NECESITA UNA MPD DENOMINADA DELTA. CADA PRODUCTO OCUPA 2,5 KILOS DE DELTA

MOVIMIENTO DE LA MPD DELTA (MPD)COMPRAS02/05 1.000 KILOS A $ 50 C/K NETO10/05 800 KILOS A $ 70 C/K NETO20/05 900 KILOS A $ 80 C/K NETOCONSUMOS23/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 10025/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 200

RESPECTO DE LA MOD:OPERARIO HORAS MENSUALES VALOR HORA

NORMALOBSERVACIONES

SR. LIRA (OP 100) 190 HORAS $ 1.200 FALTO 6 HORASSR. LILLO (OP 200) 193 HORAS $ 1.400 FALTO 4 HORAS

LA JORNADA DE TRABAJO ES DE LUNES A SÁBADO. LAS HORAS EXTRAS SE CONSIDERAN MOD Y SE CANCELAN CON UN RECARGO DE UN 50%

INFORMACIÓN ADICIONAL:- SUELDO SUPERVISOR DE PRODUCCIÓN $ 150.000- COMBUSTIBLE DE PRODUCCIÓN $ 50.000- MANTENCIÓN DE PRODUCCIÓN $ 100.000 BASE DE DISTRIBUCIÓN DE LOS CIF ES EL NÚMERO DE PRODUCTOS.

ADEMÁS SE SABE QUE SE INCURRE EN UNA COMISIÓN POR VENTAS DE $ 50 POR UNIDAD VENDIDA.

SE PIDE:A) TARJETA DE EXISTENCIAS PARA MPD DELTA (MÉTODO FIFO).B) CONFECCIONAR HOJA DE COSTOS PARA AMBAS OP DETERMINANDO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS.C) CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS ASUMIENDO QUE SE VENDE EL 100% DE AMBAS OP CON UNA RENTABILIDAD SOBRE EL COSTO DE:OP 100 15% UTILIDADOP 200 20% UTILIDAD

TARJETA DE EXISTENCIAS FIFO

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FECHA DETALLE PRECIO COMPRA

UNIDADES VALORES CONTROL

ENTRADA

SALIDA SALDO ENTRADA

SALIDA SALDO

02/05 COMPRA $50 1.000 1.000 50.000 50.000 1.000X50

10/05 COMPRA $ 70 800 1.800 56.000 106.000

1.000X50800X70

20/05 COMPRA $ 80 900 2.700 72.000 178.000

1.000X50800X70900X80

23/05 CONSUMOMPD( OP 100)

1.500(600X2,5)

1.200 85.000(1.000X50)(500X70)

93.000 300X70900X80

25/05 CONSUMO MPD (OP 200)

1.000(400X2,5)

200 77.000(300X70)(700X80)

16.000 200X80

HOJA DE COSTOS O. P. Nº 100

TIPO DE ARTICULO : X CANTIDAD: 600

FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTALUNID. VALOR HORAS VALOR CUOTA VALOR $

MPD 1.500 K ($ 50 - $ 70) 85.000

MODLIRA 180 H.N. $

1.200216.000

4 H.E. $ 1.800

7.200

CIF $300 600 PROD.

180.000

COSTO TOTAL $

488.200

COSTO UNITARIO $

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HOJA DE COSTOS O. P. Nº 200

TIPO DE ARTICULO : Y CANTIDAD: 400 FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTAL

UNID. VALOR HORAS VALOR CUOTA VALOR $MPD 1.000 K ($ 70-$80) 77.000

MODLILLO 180 H.N. $

1.400252.000

9 H.E. $ 2.100

18.900

CIF $ 300 400 PROD. 120.000 COSTO TOTAL $

467.900

COSTO UNITARIO $

1.170

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Calculo de la MOD

Lira Lillo

(190-6) 180 horas normales (193-4) 180 horas normales __4 horas extras __9 horas extras 184 189

Calculo de la cuota de CIF

Cuota = $ 300.000 / 1.000 productos = $ 300 por cada producto

ESTADO DE RESULTADOS

OP 100 OP 200 TOTAL VENTAS 561.600 561.480 1.123.200 - COSTO DE VENTAS (488.400) (468.000)

(956.400) UTILIDAD BRUTA 73.200 93.600 166.800

- GASTOS DE ADM. Y VENTAS ($50x1000) (50.000) RESULTADO OPERACIONAL 116.800

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SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

Se utilizan en empresas que fabrican productos en series, similares, homogéneos y que dichos productos se han elaborado en varios procesos continuos.

Proceso 1 Proceso 2 Proceso n

Se pierde la identidad del producto puesto que son artículos similares y su costo será un costo promedio. Los costos se acumulan y controlan por cada proceso.

Para poder costear los productos hay que definir un período de costos (semanal, anual, mensual, diario).

Es un método de acumulación de costos que permite calcular promedios en cada período por cada elemento del costo.

Etapas en la determinación del costo:

a) Flujo Físico: se refiere a las unidades físicas que participan en el proceso.

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b) Informe de Costos: incluye el costo acumulado más los costos agregados en el proceso.

c) Producción equivalente: se refiere a las unidades físicas separadas por elemento del costo.

d) Calculo del Costo: los costos del informe de costos se dividen por las unidades recibidas y por las unidades de la producción equivalente.

e) Distribución del Costo: consiste en justificar el informe de costos.

Conceptos:

Producción equivalente: son todas las unidades que participan en el proceso productivo y es igual a las unidades terminadas, más las unidades equivalentes, más las pérdidas extraordinarias por cada elemento del costo.

Unidades equivalentes: es expresarlas unidades que quedaron en proceso como si estas estuvieran terminadas de acuerdo a su grado de avance, por cada elemento del costo.

Tratamiento de las Pérdidas

Pérdidas Normales: las absorbe el mismo proceso productivo, es decir, todas las unidades buenas que participaron en dicho proceso. Estas pérdidas afectan los costos de producción haciéndolos aumentar.

Pérdidas Extraordinarias: se consideran para todos los efectos de cálculo de costos como unidades buenas. Su tratamiento será de resultado pérdida.

Ejemplo de aplicación

Se cuenta con la siguiente información del proceso 2:

a) Flujo físico (unidades):

Recibidas del proceso 1 31.000Terminadas y transferidas al proceso 3

21.000Proceso (Grado de avance MPD 90%, MOD 100%, CIF 60%) 3.000Pérdidas Extraordinarias 6.000Pérdidas normales

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1.000

b) Informe de costos

Recibido del proceso 1 $ 300.000Agregado Proceso 2- MPD $ 71.100- MOD 96.000- CIF 114.000 $ 281.100__________________________________________________

Costo Total a justificar $ 581.100

Se pide: confeccionar producción equivalente, cálculo de costo y distribución de costos para el proceso 2.

c) Producción equivalente MPD MOD CIFTerminadas y transferidas 21.000 21.000 21.000Pérdidas extraordinarias 6.000 6.000 6.000Proceso 2.700 3.000 1.800

TOTAL 29.700 30.000 28.800 d) Cálculo del costo

Recibido Proceso 1 300.000 = $ 10 (**) (31.000-1.000(*))

Agregado proceso 2MPD 71.100 = $ 2,39394 29.700

MOD 96.000 = $ 3,2 = $ 9.55227 (***) 30.000

CIF 114.000= $ 3,95833 28.800

Costo unitario de transferencia (CUT) = $19,55227

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e) Distribución del costo

Terminadas y transferidas 21.000 x$ 19,55227 = $ 410.598(1)Perdidas extraordinarias 6.000x$ 19,55227 = $ 117.314(2)Proceso Procesos anteriores 3.000 x $10 = $ 30.000Agregado proceso 2MPD 2.700 x $2,39394 = $ 6.464 = $ 53.189(3)MOD 3.000 x $3,2 = $ 9.600CIF 1.800 x $3,95833 = $ 7.125 _______________________________________________________

Costo total justificado $ 581.100

(*) Estas 1.000 unidades corresponden a las pérdidas normales. Estas unidades se tienen que restar a las unidades recibidas para ajustar el costo. Este procedimiento se efectúa en todos los procesos, con la salvedad del proceso 1(**) Costo unitario recibido y ajustado (CURA)(***) Costo unitario proceso 2(1)Costo total de transferencia al proceso 3(2)Pérdidas extraordinarias valorizadas(3) Inventario final de productos en procesos

UNIDAD IV: LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS

1. INTRODUCCION

La empresa actual está inmersa en un entorno dinámico y altamente competitivo que le obliga a gestionar eficazmente sus actividades. Esto es especialmente importante en servicios, sector en el que se presentan unas excelentes perspectivas de desarrollo para la economía.

En las unidades anteriores se ha hablado de la Contabilidad de Costos en casos específicos de empresas industriales. En éste nos

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centraremos en las empresas de servicios. En particular se estudiarán los criterios de cálculo e imputación de costos por producto haciendo énfasis en la problemática de la distribución de los costos indirectos. Igualmente, se distinguirá entre empresas de servicios con procesos de carácter continuo y empresas que trabajan bajo pedido.

La Contabilidad de costos facilita tres objetivos diferentes: conocer el resultado contable obtenido por la empresa, controlar la eficacia y eficiencia de la organización y de cada uno de sus centros de responsabilidad, y tomar decisiones que faciliten el mantenimiento y mejora continua de la posición competitiva de la empresa.

En primer lugar, la gestión empresarial requiere conocer el resultado obtenido en cada período. Para efectuar su cálculo debe hacerse la valoración del costo de los productos/servicios vendidos lo cual no siempre es sencillo, especialmente en las empresas de servicios debido a la importancia de los costos de estructura.

En segundo lugar, la creciente complejidad de las organizaciones ha obligado a un gradual proceso de descentralización de las decisiones. Ello hace necesario evaluar la actuación de los diferentes centros de responsabilidad para mantener su coherencia con los objetivos globales de la empresa. La Contabilidad de costos facilita este proceso.

En tercer lugar, la dirección debe disponer de la información necesaria que facilite una mejor toma de decisiones. Es evidente que el nuevo entorno empresarial dificulta las posibilidades de sobrevivencia de la empresa y si ahora ésta quiere seguir existiendo ha de ser mucho más dinámica que en los años sesenta y ello obliga a tener que tomar decisiones continuamente para adaptarse a los rápidos cambios del entorno y mantener e incrementar la competitividad. Entre estas decisiones pueden destacar las referentes a la introducción de nuevos artículos o a la eliminación de artículos actuales, a la introducción en nuevos mercados, al aumento o disminución de precios, a decisiones de política de distribución (número de vendedores y de puntos de venta) o a decisiones de inversión en inmovilizado para aumentar la capacidad o reducir los costos.

Según que una empresa sea de servicios, comercial o industrial incorporará una serie de aspectos de costos que serán propiamente específicos a su actividad. No obstante, la clasificación no es siempre fácil. Supongamos el caso de un hotel: ¿es una empresa de servicios, comercial o industrial? Un hotel es, fundamentalmente, una empresa de servicios pues su objetivo es ofrecer un servicio (alojamiento) sin fabricar ni comercializar un producto tangible. No obstante, si este hotel tiene una cafetería en la que sirve bebidas refrescantes, desde el punto de vista de costos esta sección es una sección comercial

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pues compra una serie de productos (tónica, cola, cerveza) que comercializa sin elaborarlos ni transformarlos. Igualmente, si en el hotel hay una cocina que hace la comida de los huéspedes resulta que desde el punto de vista de costos la sección de cocina puede ser considerada como una sección industrial dado que transforma una serie de materias primas (papas, tomates, aceite, pescado) en un producto elaborado (congrio a la vizcaína).

El Cuadro (1) puede facilitar la comprensión de las diferencias entre cada tipo de empresa. Estas serán, en definitiva, las que determinarán las características de cada uno de los diferentes sistemas de costos.

Cuadro (1):Tipos de Empresas: Servicios, Comerciales e Industriales

TIPOS SERVICIOS COMERCIAL INDUSTRIALEjemplos Institución financiera

AsesoríaHotelHospital

Distribuidora de MaderasSupermercado

EditorialFábrica de mueblesConstructora

Servicio intangible Producto tangible pero sin que se realice ninguna transformación en la empresa

Producto tangible pero con transformación

Actividades No hay materia prima

No hay materia prima que se transforme

Compra y almacenamiento de materias primas

No hay transformación de materias primas

No hay fabricación Fabricación

No hay almacenamiento del producto terminado

Compra y almacenamiento del producto comprado

Almacenamiento del producto terminado

Venta del servicio (con producción casi simultánea del mismo)

Venta del producto Venta del producto terminado

2. LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

La Contabilidad de costos se ha diseñado fundamentalmente para las empresas industriales. Sin embargo, las empresas de servicios tienen una creciente importancia en la economía actual. Por ello, es

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necesario adaptar los sistemas de Contabilidad de costos a sus características. Esto es especialmente crítico en condiciones como las actuales en que la competencia es creciente y la dificultad de diferenciación (y el costo de hacerlo) hacen cada vez más necesario utilizar sistemas de costos y de control presupuestario que permitan mantener y mejorar su posición competitiva. Sin embargo, hasta ahora ha existido un limitado interés por estas organizaciones desde la perspectiva de gestión en nuestro país y, en particular, desde la perspectiva de la Contabilidad de costos.

Algunos aspectos como son el control de stocks en las empresas industriales son fácilmente aplicables por ejemplo a empresas de restauración o a empresas distribuidoras. Igualmente, la distribución e imputación de costos en empresas de servicios puede seguir perfectamente los criterios presentados en las unidades anteriores referentes a las empresas industriales.

Mientras que las empresas industriales transforman físicamente una serie de materias primas (cemento, baldosas) en productos terminados (vivienda), las empresas de servicios proveen servicios personales (un corte de cabello, un viaje, el arriendo de un departamento) que no suponen propiamente una transformación de materias primas.

La Contabilidad de costos en una empresa de servicios se fundamenta en la aplicación de los conceptos básicos desarrollados para las empresas industriales en las unidades anteriores: costos directos - no directos, costos variables - fijos, o sistemas de costos absorbentes (full costing) o variables (direct costing).

Un aspecto fundamental a tener en cuenta en el diseño de un sistema de costos en una empresa de servicios es el del tipo de proceso productivo que realiza la empresa. En el Cuadro (2) se presenta una clasificación de los servicios según su proceso operativo y la tangibilidad del servicio. En esta unidad, tal como se ha señalado en la introducción, nos centraremos en las empresas de servicios que no tienen un producto tangible, las que son puramente de servicios. La tangibilidad del servicio implica la existencia de un costo de ventas.

El diseño de un sistema de cálculo de costo de un servicio implica por consiguiente la distinción entre un sistema de costos por proceso o por pedido. Igualmente, al igual que en la empresa industrial será necesario determinar los criterios de distribución de costos por centros, de imputación de los costos por centros a los servicios (y la determinación de la tasa de gastos fijos) y preparar la información para facilitar los costos en la toma de decisiones (por ejemplo, el cálculo de la rentabilidad por clientes o en una agencia de publicidad).Cuadro (2):

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Clasificación de los servicios según características de su proceso productivo.

PROCESO POR PEDIDO PROCESO CONTINUOServicio no tangible (empresa pura de servicios)

ConsultoríaInstituto de investigaciónAgencia de publicidadServiciosProfesionales

Teatro BancaEscuelaHotelFerrocarrilSegurosCompañía eléctricaCompañía aéreaCompañía telefónicaMuseo

Servicio más tangible (empresa comercial)

Taller de reparacionesRestauranteBoutiqueVenta de casas

Establecimiento de comida rápidaVenta de automóvilesBar SupermercadoGalería de arte

La utilidad de una Contabilidad de Gestión en una empresa de servicios será muy semejante a una empresa industrial al permitir:

El conocimiento de los costos y de la rentabilidad por servicio (puede permitir comparar con las empresas del sector: poner ejemplo de la banca o del sector hospitalario).

La elaboración de presupuestos (puede facilitar la fijación de precios, la introducción de nuevos productos).

El control y reducción de costos. La evaluación de responsabilidades.

El estudio de los costos puede realizarse siguiendo la metodología utilizada en las unidades anteriores. Para ello será necesario tener en cuenta los aspectos diferenciales de la empresa de servicios. La empresa de servicios se caracteriza porque no adquiere materias primas ni productos comerciales y por tanto no tiene proceso de transformación física. Su único costo, en principio, es el de la estructura necesaria para poder ofrecer el servicio que comercializará. Concretamente lo que se debiera resaltar en la empresa de servicios es:

a) Cómo se realiza la distribución de los costos de la estructura de la empresa a los distintos centros y a los servicios que ofrece (costos de estructura asignables) y qué significado tienen los costos de estructura que no se pueden asignar (costos de estructura no

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asignables a los servicios). Esto se hará según las características del proceso, ya sea continuo o bajo pedido.

b) Cómo se calcula el margen de cada servicio y el resultado analítico y global de la empresa en su conjunto.

En el Cuadro (3) se resume el proceso de distribución de los costos para la obtención del resultado económico. A partir del cuadro se observa como hay costos que pueden asignarse directamente a la cuenta de resultados, otros que se imputan directamente a los centros o secciones y otros que se imputan directamente a los productos.

A partir de los costos en función de su naturaleza, información que suministra la Contabilidad financiera y que depura la Contabilidad analítica en una fase inicial, es necesario definir unos criterios objetivos que nos permitan repartir dichos costos a los diferentes departamentos o secciones que han sido responsables de ellos.

La Contabilidad financiera suministra una información sobre el resultado obtenido por la empresa que es poco concreta (especialmente sí ésta consta de varias secciones, tiene diferentes costos y vende diferentes productos). Conocer el resultado global de la empresa nos informará limitadamente sobre la eficiencia de una determinada sección o sobre la rentabilidad de un producto concreto. Ante esta insuficiencia de la Contabilidad financiera y dada la inevitable necesidad de disponer de una información específica sobre la evolución de la empresa y de sus actividades y productos hace falta profundizar más en el cálculo de los resultados al objeto de facilitar un análisis de los elementos que contribuyen a configurarlos.

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Cuadro (3):Proceso de cálculo de los costos por departamentos y productos en una empresa de servicios

Gastos por naturaleza ComprasServicios externosTributosGastos de personalGastos financieros

Distribución de los gastos a los centros de responsabilidad

Departamento técnicoDepartamento financieroDepartamento financieroDepartamento de dirección

Distribución de los costos a los productos

Producto 1Producto 2Producto 3

Obtención del resultado económicoTotalPor ProductosPor unidadPor departamento

Análisis de la información

Ingresos Ingresos producto 1Ingresos producto 2Ingresos producto 3

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2015 manual de costos

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