CURSO MONOGRÁFICO: PRESENTACIÓN Y ESTADO DE

GRUPOS (NIC - NIIF)

P o r : L i c . R u b é n H e r n á n d e z C a b r e j a , M . A .

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EN

TA

CIÓ

NMODULO I NORMA PRESENTACION

CAPITULOS 1Marco para la preparación y presentación de los estados financieros (JUEVES 16/12/2010 CLASE 3) GRUPO 1

2 IFRS 1Adopción de IFRS por primera vez (LUNES 13/12/2010 CLASE 2) / GRUPO 2

3 IAS 1 Presentación de los estados financieros (JUEVES 16/12/2010 CLASE 3) GRUPO 3

4 IAS 7Estado de flujo de efectivo (MARTES 21/12/2010) GRUPO 4

5 IAS 8Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (MIERCOLES 22/12/2010) GRUPO 5

1. MARCO PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

1.PROBLEMAS CONSIDERADOS Los estándares de contabilidad deben ser

preparados dentro de un marco coherente aceptable de principios fundamentales.

El Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad (The International Accounting Standards Committee, IASC; ahora la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (The International Accounting Standards Board, IASB) publico el Marco para la preparación y presentación de los estados financieros en 1989 y la IASB lo adopto en 2001.

EL MARCO DE 1989: Introduce conceptos subyacentes en la

preparación y presentación de los estados financieros.

Guía a quienes fijan los estándares en el desarrollo de los estándares de contabilidad; y

Ayuda a preparadores, auditores y usuarios a interpretar los Estándares Internacionales de Contabilidad (International Accounting Estándares, IAS) y a manejar asuntos aun no cubiertos por los IAS.

1.2 ALCANCE DEL MARCO ESTE HACE REFERENCIA A:

Los objetivos de los

estados financieros

Las características cualitativas de los estados

financieros

Los elementos de los estados financieros

El reconocimien

to de los elementos de

los EEFF

La medición de los

elementos de los EEFF

Los conceptos de

capital y mantenimiento de capital

1.3 CONCEPTOS CLAVE:

1.3.1 El objetivo de los EEFF es proporcionar información acerca de la posición financiera (el balance general), el desempeño (estado de resultado), y los cambios en la posición financiera (estado de flujo de efectivo) de una entidad; esta información debe ser útil para la toma de decisiones económicas por parte de un amplio rango de usuarios.

Base de causación (acumulación o

devengo). Los efectos de las transacciones y

de otros eventos se reconocen cuando estos ocurren (no

cuando se presenta el flujo de efectivo). Se

registran y se reportan.

Empresa en marcha. Se

supone que la entidad

continuara operando en el

futuro predecible.

1.3.2 SUPUESTOS IMPLÍCITOS EN LOS EEFF

1.3.3 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS EN LOS EEFF

Estos son atributos que hacen que la información proporcionada en los estados financieros sea útil para los usuarios:• Relevancia: la información relevante influye sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar eventos pasados, presentes y futuros o a confirmar o corregir sus evaluaciones pasadas.• La relevancia de la información se ve afectada por su naturaleza y materialidad.

Confiabilidad. La información confiable esta libre de errores y de sesgos materiales y los usuarios pueden depender de esta para representar fielmente aquellos que se presente representar, o se esperaría razonablemente que esta representada.•Los siguientes factores contribuyen a la confiabilidad: Representación fiel, sustancia sobre la forma, neutralidad, prudencia, inclusión completa.

Comparabilidad. La información debe ser presentada en una forma consistente en el tiempo y entre entidades para permitir a los usuarios hacer comparaciones significativas. • Comprensibilidad. La información debe ser fácil de entender por parte de los usuarios que poseen un conocimiento básico de los negocios, las actividades económicas y la contabilidad, y que tienen la disposición para estudiar la información con una diligencia razonable.

1.3.4 LIMITANTES AL MOMENTO DE PROPORCIONAR INFORMACIÓN RELEVANTE Y CONFIABLE:

Oportunidad. La demora indebida en la presentación de

la información podría resultar en

una perdida de relevancia pero

mejoraría la contabilidad.

Beneficio frente a costo. Los

beneficios derivados de la información deben exceder el

costo de proporcionarla.

Equilibrio entre las características

cualitativas. Para cumplir los objetivos

de los estados financieros y

adecuarlos a un ambiente particular, los proveedores de información deben lograr un equilibrio apropiado entre las

características cualitativas.

PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS EEFF

1.3.5 La aplicación de las características cualitativas principales y de los estándares de contabilidad apropiados

normalmente resulta en estados financieros que proporcionan una presentación razonable.

1.3.6 Presentación

razonable: se logra al proporcionar información útil

(revelación completa) en los

estados financieros, mediante lo cual se

asegura la transparencia.

Objetivo: asegurar la transparencia a

través de la revelación completa y

proporcionar una presentación razonable de

información útil para la toma de

decisiones.

1.3.7 Equilibrio de las

características cualitativas. El

objetivo es alcanzar un equilibrio entre las características

con el fin de cumplir el objetivo

de los estados financieros.

1.4 TRATAMIENTO CONTABLE

1.4.1 Los siguientes elementos de los estados financieros están relacionados directamente con la medición de la

posición financiera:

Activos. Recursos controlados por la

entidad como resultados de

eventos pasados y de los cuales se

espera que fluyan beneficios

económicos futuros hacia la

entidad.

Pasivos. Obligaciones

actuales de una entidad que surgen

de eventos pasados, cuyo

pago se espera que resultara en una

salida de beneficios económicos desde

la entidad.

Patrimonio. Activos menos

pasivos (comúnmente

conocidos como fondos de

accionistas).

1.4.2 Los siguientes elementos de los

estados financieros están relacionados directamente con la

medición del

desempeño:

Ingresos. Aumento en los beneficios

económicos en la forma de flujos que ingresan o

mejoramientos de activos, o disminuciones de pasivos que resultan

en un aumento en el patrimonio (diferente de

los aumentos que resultan de

contribuciones de los propietarios). El ingreso comprende los ingresos

ordinarios y las ganancias.

Gastos. Disminuciones en los beneficios

económicos en forma de flujos que salen o de agotamiento de activos, o pasivos en los cuales se incurre que resultan en una disminución del patrimonio (diferente a

las disminuciones ocasionadas por las

distribuciones ocasionadas por las distribuciones a los

propietarios).

TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENTO CONTABLE1.4.3 Un elemento de los estados

financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) deben ser reconocido

en los estados financieros si:

1. Es probable que algún beneficio

económico futuro asociado con el elemento fluya

hacia o desde la entidad;

y

TRATAMIENTO CONTABLE. 1.4.4 LAS BASES SIGUIENTES SE UTILIZAN EN DIFERENTES GRADOS Y EN

COMBINACIONES VARIABLES PARA MEDIR LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Costo históricos Costo actual

Valor de realización

(liquidación) y Valor presente.

Capital financie

ro

•El capital es sinónimo de activos netos o patrimonio; se define en términos de unidades monetarias nominales. La utilidad representa el aumento en el capital monetario nominal durante el periodo.

Capital físico

•El capital es considerado como la capacidad operacional; se define en términos de capacidad productiva. La utilidad representa el aumento en la capacidad productiva durante el periodo.

TRATAMIENTO CONTABLE.1.4.5. LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

INCLUYEN:

1.5 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE INFORMACIÓN: IMPORTANCIA DE LA PREPARACIÓN

DE ESTADOS FINANCIEROS TRANSPARENTES.

1.5.1 El suministro de información transparente y útil sobre los participantes del mercado y sus transacciones es esencial para un mercado ordenado y eficiente.

1.5.2 Las tendencias de liberalización del mercado financiero y de capitales de la década de 1980, que trajeron una volatilidad creciente a los mercados financieros, aumentaron la necesidad de información como medio para asegurar la estabilidad financiera. La década de los 1990, a medida que la liberalización del mercado financiero y de capitales aumento, hubo una presión creciente por el suministro de información útil en los sectores financiero y privado.

1.5.3 La revelación publica de información esta basada en la existencia de buenos estándares de contabilidad y en una metodología de revelación adecuada.

1.5.4 El momento en el tiempo de la revelación también es importante. Impacto en la sociedad. Positivo o negativo.

TRANSPARENCIA Y CAPACIDAD DE RESPONDER 1.5.5 La transparencia se refiere al principio de crear un entorno en el cual hay

información disponible, visible y fácil de entender sobre las condiciones existentes, decisiones y acciones, para todos los participantes en el mercado. La revelación se refiere al proceso y a la metodología de suministrar la información y de tomar las decisiones de política conocidas a través de una divulgación y apertura oportuna. Capacidad de responder se refiere a la necesidad para los participantes del mercado, incluyendo las autoridades, de justificar sus acciones y políticas y de aceptar responsabilidad por sus decisiones y resultados.

1.5.6 La transparencia es necesaria para que opere el concepto de capacidad de responder entre los principales grupos de participantes del mercado: prestatarios y prestamistas; emisores e inversionistas; y autoridades nacionales e instituciones financieras internacionales.

1.5.7 Las transparencia y la capacidad de responder se convierten en temas fuertemente debatidos en las discusiones de la política económica durante la década pasada. Los diseñadores de políticas se acostumbraron al secreto.

1.5.9 La transparencia y la capacidad de responder se refuerzan mutuamente. La transparencia mejora la capacidad de responder facilitando el seguimiento y la capacidad de responder mejora la transparencia proporcionando un incentivo para los agentes y asegura que las razones para sus acciones sean difundidas y comprendidas apropiadamente.

TRANSPARENCIA Y CAPACIDAD DE RESPONDER 1.5.10 La transparencia y la capacidad

de responder no son fines en si mismos. Están diseñadas para ayudar a aumentar el desempeño económico y pueden mejorar el trabajo de los mercados financieros internacionales mejorando la calidad de la toma de decisiones.

1.5.11 Es preciso anotar también, que hay una dicotomía entre transparencia y confidencialidad.

1.5.12 El objetivo de los estados financieros es proporcionar información acerca de la posición financiera (balance general), el desempeño (el estado de resultado), y cambios en la posición financiera (estado de flujo de efectivo) de una entidad de utilidad para un amplio rango de usuarios al tomar decisiones económicas.

1.5.13 La adopción de los estándares de información financiera internacionalmente aceptados es una medida necesaria para facilitar la transparencia y para contribuir a la interpretación apropiada de los estados financieros.

1.5.14 La presentación razonable, no revelar es probablemente preferible a la revelación de información engañosa.

TRANSPARENCIA Y EL MARCO CONTABLE CONCEPTUAL

RESUMEN:TRANSPARENCIA EN LOS EEFF

LOGRADA A TRAVÉS DEL CUMPLIMIENTO DEL MARCO IASB

Objetivo de los EEFF Proporcionar una presentación razonable de:

La posición financiera El desempeño financiero Los flujos de efectivo.

Transparencia y presentación razonable Presentación razonable alcanzada mediante el suministro de información útil (revelación

completa) que asegura la transparencia. Presentación razonable que iguala la transparencia. Objetivo secundario de los EEFF Asegurar la transparencia a través de una presentación razonable de información útil

(revelación completa) para fines de toma de decisiones. Atributos de la información útil. Relevancia

= Naturaleza = Materialidad

Confiabilidad = Representación fiel = Sustancia sobre forma = Neutralidad = Prudencia = Inclusión completa

Comparabilidad Capacidad de comprender

Limitantes

OportunidadBeneficio Vs. CostoEquilibrio en características cualitativas

Supuestos ImplícitosBase de causación Empresa en marcha

EJEMPLO 1: 1. Químicos C. por A. esta dedicada a la elaboración de productos químicos

y a su venta local. La corporación desea ampliar su mercado y exportar algunos de sus productos. Ha llamado la atención del director financiera que una condición previa significativa para vender los productos en el exterior es el cumplimiento de los requerimientos ambientales internacionales. Aunque en el pasado la corporación ha puesto en aplicación una serie de políticas ambientales, es claro que la realización ocasional de una auditoria también es una practica común, la cual costara aproximadamente US$320,000.00.

La auditoria comprenderá lo siguiente: Revisión completa de todas las directrices de política ambiental. Análisis detallado del cumplimiento de estas directrices. Informe que contiene recomendaciones exhaustivas de los cambios físicos y de

política que serian necesarios para cumplir con los requerimientos internacionales.

El director financiero de Químicos C. por A. ha sugerido que US$320,000.00 sean capitalizados como un activo y luego castigados contra los ingresos ordinarios generados de las actividades de exportación de manera que ocurra una correspondencia de ingreso y gasto.

Cumple esta transacción con los requerido por la IASB?

EXPLICACIÓN Los costos asociados con la auditoria ambiental pueden ser capitalizados

solamente si cumplen con los criterios de definición y de reconocimiento para un activo. El Marco de la IASB no permite el reconocimiento de elementos en el balance general que no cumplan con los criterios de definición o de reconocimiento.

Con el fin de reconocer los costos de la auditoria como un activo, deben cumplirse:

La definición de un activo. Los criterios de reconocimiento para un activo. Con el fin de que los costos asociados con la auditoria ambiental cumplan con la

definición de un activo, lo siguiente debe ser valido: (1.4.1) 1. Los costos deben dar lugar a un recurso controlado por Químico, C. por A. 2. El activo debe surgir de una transacción o evento pasado, a saber, la auditoria. 3. Debe esperarse que el activo de lugar a un beneficio económico futuro probable que

fluirá hacia la corporación, a saber, el ingreso ordinario proveniente de las ventas de exportación.

Los requerimientos en términos de 1 y 3 no se cumplen. Por consiguiente, la entidad no puede capitalizar estos costos debido a la ausencia de ordenes fijas y análisis detallados de beneficios económicos esperados.

Con el fin de reconocer los costos como un activo en el balance general, este debe cumplir con los criterios de reconocimiento, a saber: (1.4.3)

El activo debe tener un costo que pueda ser medido en forma confiable. Debe haber un flujo probable esperado de entrada de beneficios económicos futuros.

CONT… Con el fin de medir apropiadamente el

valor en libros del activo, la corporación deberá demostrar que se incurrirá en costos adicionales que darán lugar a beneficios futuros. Sin embargo, el segundo requerimiento plantea un problema debido a que no hay evidencia suficiente de flujo de entrada probable de beneficios económicos y esto, por consiguiente, descalificara nuevamente la capitalización de los costos como un activo.

EJERCICIO1: 1. Quimiconsa C. por A. esta dedicada a la elaboración de productos

químicos y a su venta local. La corporación desea ampliar su mercado y exportar algunos de sus productos. Ha llamado la atención del director financiera que una condición previa significativa para vender los productos en el exterior es el cumplimiento de los requerimientos ambientales internacionales. Aunque en el pasado la corporación ha puesto en aplicación una serie de políticas ambientales, es claro que la realización ocasional de una auditoria también es una practica común, la cual costara aproximadamente US$220,000.00.

La auditoria comprenderá lo siguiente: Revisión completa de todas las directrices de política ambiental. Análisis detallado del cumplimiento de estas directrices. Informe que contiene recomendaciones exhaustivas de los cambios físicos y de

política que serian necesarios para cumplir con los requerimientos internacionales.

El director financiero de Químicos C. por A. ha sugerido que US$220,000.00 sean capitalizados como un activo y luego castigados contra los ingresos ordinarios generados de las actividades de exportación de manera que ocurra una correspondencia de ingreso y gasto.

EJERCICIO 2: Constructora M y L C. por A., construye apartamentos

en la República Dominicana, para su venta posterior. La misma construyo 35 apartamentos en el 2009. Estos fueron vendidos en el 2010.

El gerente financiero de Constructora M y L C. por A. pidió al contador realizar un inventario de materia prima, al terminar la construcción; quedando materia prima por RD$2,500,000. Los mismos fueron adjudicados al costo del proyecto, aunque fueron utilizado en otro proyecto.

Cumple esta entidad con lo expresado en el marco para la preparación y presentación de los estados financieros. Ver cumplimiento del IASB.

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Nos veremos en la próxima clase. Temas:

Adopción de IFRS por primera vez (IFRS 1) Presentación de los Estados Financieros (IAS 1)

LIC. RUBEN HERNANDEZ CABREJA, MA, PDO, PCI