1.observación - 2.guión conjetural - 3.narrativa

UCEL – PU – MyPE Gustavo A. Labombarda – Leg. 17627 – Com.A

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1. Observación

2. Guión conjetural

3. Narrativa de la experiencia

Carrera: Contador Público – UCEL Año: 2º - Turno: Mañana – Comisión: A1 Asignatura: Contabilidad intermedia (4 horas cátedra / 3 horas reloj semanales) UNIDAD 1: Modelos Contables. Contenidos Conceptuales: 1.1. Modelos contables. Concepto. Elementos que intervienen en su determinación. 1.2. Capital a mantener. Relación entre el capital a mantener y el concepto de resultados.

1.2.1. Mantenimiento del capital financiero. 1.2.2. Mantenimiento del capital físico.

1.3. Criterios de valuación. Relación con el reconocimiento de resultados. 1.3.1. Costos históricos. Concepto de costo. Consideraciones generales. 1.3.2. Valores corrientes. Concepto. Valores corrientes aplicables a los principales activos

y pasivos. 1.3.3. Valor límite de los activos. Valor de mercado. Valor recuperable. Consideraciones

doctrinarias. 1.4. Unidad de medida. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda y su relación con la

contabilidad. 1.4.1. Moneda nominal. Distorsiones contables en períodos de inestabilidad de precios. 1.4.2. Moneda homogénea. Clasificación de las partidas según su exposición a los

cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Procedimiento técnico para la reexpresión de las partidas.

1.5. Distintos modelos contables. Análisis crítico individual. Análisis comparativo. 1.6. Modelos contables vigentes según las normas contables profesionales. Análisis global. Tema elegido: 1.3. Criterios de valuación. Relación con el recono cimiento de resultados.

1.3.1. Costos históricos. Concepto de costo. Consid eraciones generales. 1.3.2. Valores corrientes. Concepto. Valores corrie ntes aplicables a los principales

activos y pasivos. 1.3.3. Valor límite de los activos. Valor de mercad o. Valor recuperable.

Consideraciones doctrinarias.

1. Observación: Diagnóstico del grupo: Los 30 alumnos de 2º año, comisión 1ª, tienen alrededor de 20 años y esta compuesto por alumnos de ambos sexos en similar proporción. Todos se encuentran en condiciones de cursado regular (no hay alumnos en calidad de oyentes). Tres alumnos vienen desde otras universidades (2 de UNR y 1 de UCA) y hay un alumno que viene de otra carrera de la misma UCEL.

2. Guión conjetural:

Me voy a enfocar en los siguientes microtemas : • Criterios de medición o valuación. • Costos históricos. Concepto. Ejemplificación. • Valores corrientes. Concepto. Ejemplificación. • Valor límite de los activos. Valor de mercado y valor recuperable


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Intentaré que los alumnos alcancen los siguientes objetivos y sus conceptos claves: • Comprender qué se entiende por valuación, (antiguamente denominado medición). • Reconocer los componentes del costo. • Comprender el concepto de valores históricos. • Comprender el concepto de valores corrientes y sus diferentes acepciones. • Distinguir el valor límite de los activos y su utilización. • Diferenciar los valores de mercado y recuperable como aplicación del valor límite. Secuenciación: Inicio: Procederé a iniciar el tema recapitulando lo visto en el tema anterior enfocado por la docente titular, e intentando ensamblar mi tema, puesto que los criterios de valuación componen la tríada que junto al capital a mantener y la unidad de medida, definen un modelo contable. Intentaré incentivar la libre participación de los alumnos para que brinden distintos ejemplos relativos a los temas vistos.

Tema Fuerte: Modelo contable. Tema Provocativo: Medición o Valuación.

Tema débil: Influencia en los resultados. Introducción al tema principal: En este punto presentaré el tema. “Criterios de valuación”.

Preguntaré: ¿Cómo hacen para obtener el costo de adquisición? ¿Debo tener en cuenta solo el precio de compra?

Conceptualizaré: “Costo de adquisición”: Fletes, seguros, derechos de importación honorarios y gastos de despacho como costos directos. Exclusión de intereses.

Desarrollo: Invitaré a los alumnos que lo posean a que tomen el apunte de cátedra nº1. Definiré al costo de adquisición y sus componentes como el sacrificio económico que debe afrontarse para obtener o producir un bien. Luego diré que el costo así obtenido, en la medida que permanezca invariable en el tiempo, responde a la concepción del costo histórico. Es decir aquél que permanece invariable en el tiempo mientras el bien permanezca en el patrimonio. Acto seguido conceptualizaré valores corrientes como aquellos que resulten representativos de la riqueza poseída a un momento dado. Además plantearé que existen distintos valores corrientes según la naturaleza de los elementos patrimoniales. Sistematización/ Estructuración: Ideas fuertes: Se presentará una lista de conceptos que representan valores corrientes. a) Valor neto de realización: Precio de venta del bien menos los gastos directos que requerirá

su enajenación. Apropiado para activos que no requieren esfuerzo de comercialización (moneda extranjera, títulos públicos y acciones con cotización y mercado amplio, metales preciosos, cereales tipificados, etc.)

b) Costo de reposición o de reproducción: Lo que costaría volver a adquirir o fabricar un bien sobre la base de los precios vigentes. Utilizado para aquellos activos cuyo destino final es la venta, sin grandes esfuerzos (mercaderías de reventa y productos elaborados, compromisos cancelables con un cierto bien)

c) Valor actual: Valor de fondos futuros descontados a una tasa de interés. Es de aplicación a créditos y deudas, y parte del supuesto lógico de que una cantidad de dinero a recibir dentro de un tiempo vale menos que el mismo importe disponible hoy (flujos de fondos futuros).


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d) Valor patrimonial proporcional: Correlación proporcional entre el patrimonio de una sociedad y la tenencia accionaria. Adecuada para participaciones donde se ejerce influencia o control de la misma. (Paladini – Fela)

f) Revalúos técnicos: Valuaciones efectuadas por equipos técnicos al efecto. Utilizada para valuar bienes específicos, antiguos o muy especiales (maquinarias, joyas)

g) Costos históricos re-expresados: Corrección de los costos históricos utilizando algún índice específico. Apropiado para partidas expuestas a la inflación por largos períodos. (Bienes de uso)

Aplicación / Uso: Acto seguido, Partiendo de un sencillo ejemplo que hay en el apunte de cátedra, se procederá a registrar y obtener los resultados y la situación patrimonial de cada período. Ejemplo: Apropiación de resultados según se emplee Costos históricos o Valores Corrientes

M1: Inicio de actividades con un capital de $ 100.- que se aplican a la compra de bienes de cambio. M2: Cierre de ejercicio. Entre M1 y M2 no se realizaron operaciones. Costo de reposición de los Bienes de Cambio en existencia: $ 120,00 el mismo es menor a su valor recuperable. M3: Venta de todas las mercaderías en efectivo por $ 180. Costo de reposición a esa fecha: $ 150,00 Cierre de ejercicio. Supuestos a considerar: Entre M1 y M3 no hubo inflación. El capital a mantener es el financiero SE SOLICITA: Mostrar el patrimonio y los resultados en los tres momentos indicados considerando las alternativas de valuación: COSTOS HISTÓRICOS Y VALORES CORRIENTES

Resolución: COSTOS HISTORICOS VALORES CORRIENTES

Bs. De Cambio 100 Capital 100 Bs. De Cambio 100 Capital 100 TOTAL ACTIVO 100 TOTAL P.N. 100 TOTAL ACTIVO 100 TOTAL P.N. 100

M1

Bs. De Cambio 100 Capital 100 Bs. De Cambio 120 Capital 100 R.N.A. del Ej. 20 TOTAL ACTIVO 100 TOTAL P.N. 100 TOTAL ACTIVO 120 TOTAL P.N. 120

VC 120 Estado Resultados VH (100) RxT 20 RxT 20 R.N.A. del Ej. 20

M2

Caja 180 Capital 100 Caja 180 Capital 100 R.N.A. del Ej. 80 R.N.A. Ej.Ant. 20 R.N.A. del Ej. 60 TOTAL ACTIVO 180 TOTAL P.N. 180 TOTAL ACTIVO 180 TOTAL P.N. 180

Estado Resultados VC M3 150 Estado Resultados Ventas 180 VC M2 (120) Ventas 180 CMV (100) RxT 30 CMV (150) R.N.A. del Ej. 80 Gan.Bruta 30

RxT 30

M3

R.N.A. del Ej. 60


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Cuadro sinóptico: Según ejemplo descripto se verán las diferencias que se producen en el estado de situación patrimonial y en el de resultados la adopción de un criterio u otro de valuación

Ejercicio Activos según medición al costo Activos aplicando v alores corrientes

1 (M2) $ 100,00 $ 120,00 2 (M3) $ 180,00 $ 180,00

Ejercicio Ganancia según medición al costo Ganancia aplicando valores corrientes

1 (M2) $ 0,00 $ 20,00 2 (M3) $ 80,00 $ 60,00 Total $80,00 $80,00

Finalizada esta parte pasaremos a tratar el tema Valor límite de los Activos explicando que esto existe al efecto de evitar la sobrevaluación de los mismos para lo que se deberá comparar el método de valuación primario elegido con otro valor de referencia. En el caso de seguir el criterio del costo histórico, compararlo con el valor de mercado (VM), que será el menor valor entre el valor neto de realización (VNR) y su costo de reposición (CR). El CR es el precio de compra más los gastos directos de ingreso al patrimonio. El VNR es el precio de venta de un bien menos los gastos directos que requerirá su comercialización, tales como comisiones, impuestos sobre la venta, etc. En el caso de optar por el criterio de valores corrientes se comparará con el valor recuperable (VR), cuyo concepto responde, por un lado, al valor de salida del patrimonio, conocido también como VNR, y por otro, el valor de utilización económica (VUE), es decir, los ingresos que se obtendrían por la utilización de esos activos. El VUE ó valor de uso atiende al significado económico que el activo en cuestión tiene para la entidad, en razón de su ramo de actividad y de la utilización que de él se haga. Esto puede medirse, frecuentemente, a través del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirá dicho activo. Hay dos corrientes doctrinarias en cuanto a la selección del VR. La que adopta el destino inmediato previsible propone VNR para los activos destinados a la venta y VUE para los activos de uso propio. Mientras que el criterio del empleo alternativo más rentable, basado en el comportamiento probable de una gerencia racional, y con adopción más generalizada, adopta el mayor entre el VNR y el VUE, es decir que está dado por el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso del respectivo activo. Algunos bienes tienen tanto valor de venta como valor de uso, en tanto que otros activos sólo poseen uno de los dos. Las maquinarias y equipos industriales, por ejemplo, muchas veces sólo poseen un valor de uso, porque su valor de cambio puede llegar a ser negativo (costaría más desmontarlos para poder entregarlos que el precio que se obtendría por su comercialización). Esquema conceptual: CR CH VM VNR VNR VC VR VUE

La apertura en estas dos opciones actuará como un signo matemático “mayor”.

Seguiremos la corriente doctrinaria, del mayor entre ambos.


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En el caso de que alguna de las mediciones de comparación para verificar el límite en la valuación de los activos arrojara una sobrevaluación, deberá hacerse una previsión por desvalorización ajustando la valuación primaria. Todas las explicaciones se las irán desarrollando con la participación de los alumnos. Se propenderá a que exista la libre expresión de opiniones. Se clarificarán las dudas y se marcarán los inconvenientes incurridos. Cierre: Aproximadamente cinco minutos antes de finalizar la clase, procederé a hacer un repaso de lo visto, y se trabajará en la gestión de los errores cometidos durante la clase. La evaluación se hará en relación al trabajo de los alumnos. Recursos: Bibliografía indicada. Material teórico y práctico preparado por la cátedra. Pizarrón y tizas. Gráficos (Guión conjetural). Calculadora. Tiempos: Miércoles: 2 horas cátedra. Bibliografía: • FOWLER NEWTON, E. - “CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES”. Editorial La Ley. Buenos Aires, 2005. • PAHLEN ACUÑA, R.; FRONTI, L.; CAMPO, A.M.; HELOUANI, R.; VIEGAS, J.C.; CHAVES, O. - “CONTABILIDAD:

PASADO, PRESENTE Y FUTURO””. Editorial La Ley. Buenos Aires, 2009.

3. Narrativa de la experiencia: La distribución planificada de la clase se vio alterada debido a que la titular debió extenderse en las explicaciones de su tema previo (capital a mantener), debido a consultas de los alumnos. Pero fundamentalmente, porque se hizo un corte de clases para que personal de la universidad les explicara al acceso al aula virtual. De modo que la planificación inicial de los temas en una clase debió alterarse y se hizo entre dos. En cuanto al contenido, en líneas generales, se desarrolló según el guión conjetural.

Para el momento de dar mi tema contaba con menos de 40 minutos, y ya era previsible que deberíamos hacer un corte para la próxima clase.

Comencé haciendo una breve presentación de mi persona, mi experiencia y por qué asumía el papel docente en forma temporaria.

Presenté el tema y recapitulé lo ya visto en cuanto a los modelos contables, sus elementos, un brevísima mención de los criterios del capital a mantener (que acababan de ver) y pasamos a ver los criterios de medición o valuación, según la terminología usada por diferentes autores en distinto tiempo. Todo lo cual podía seguirse en el apunte de cátedra.

Repasé convocando a la participación de los alumnos el concepto de costos. Su determinación, cómo se formaba el concepto de costo histórico si ese costo de ingreso al patrimonio permanecía invariable a través del tiempo. Acto seguido, indagué si el concepto de costo histórico había sido aprehendido.

Luego, conceptualicé valores corrientes como el valor de una partida al momento de la medición, tratando de deshacernos de lo que en su momento nos costó. Se habló de que en


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el transcurso del tiempo existen variaciones en los precios de los bienes que hacen que estos cambien ya sea por efectos de modificaciones en sus valores relativos, o bien la inflación. Aporte como ejemplo el valor de la soja como variación relativa en el tiempo y obtuve de ellos algunos productos electrónicos (LCD TV, teléfonos celulares, jeans, etc.). Todo lo cual sirvió para garantizar que el concepto de valores corrientes había quedado claro.

En seguida pasé a nombrar los diferentes conceptos representativos de los valores corrientes. Así pasamos por definir, adecuar y ejemplificar costo de reposición/refabricación, valor neto de realización, valor actual neto, revalúo técnico, valor patrimonial proporcional y costo de origen re-expresado.

Seguimos con el ejemplo planteado en el guión conjetural, el cual fuimos desarrollando en el pizarrón con la participación de los alumnos. En los momentos claves hacía las preguntas para que me proporcionen los resultados esperados.

Finalizado el ejemplo, dimos por finalizada la clase por cuanto estábamos excedidos en el horario. Agradecí su compromiso.

La siguiente clase comenzó pasadas las 9:40 con los alumnos ya presentes

No obstante, debido a que era una mañana de tormenta, hubo algunas demoras en ingresar que no dificultaron el normal desenvolvimiento de la misma.

Se procedió a la toma de asistencia.

Luego me hice cargo de la clase. Recapitulé lo visto sobre modelos contables y sus elementos. Mencioné el criterios del capital a mantener, recordé qué era el financiero, y qué el físico. Recordé brevemente los criterios de medición o valuación, con lo cual seguiríamos y anticipé el siguiente tema que es el último elemento involucrado: Unidad de medida.

Ayudados por el apunte de cátedra, recordamos el ejemplo que hicimos la clase pasada. Si bien habíamos logrado llegar a la finalización del mismo, nos faltaba hacer hincapié en ciertos aspectos de las valuaciones.

Así observamos en cada momento y comparando el criterio valores históricos con el criterio valores corrientes, la valuación total del activo y del patrimonio neto con sus resultados en su caso.

De ese modo fuimos armando el cuadro sinóptico planteado en el guión.

Luego de esto anuncie que expondría el “valor límite de los activos”. Una alumna manifestó haber leído el apunte y que le había resultado confuso el tema. A lo que le propuse me permita desplegarlo y luego ver qué le quedaba sin comprender.

Desarrollé “valor límite de los activos” según mi guión conjetural. A medida que iba desplegando la explicación, fui haciendo el esquema conceptual del guión.

Finalmente hice hincapié en por qué usé en VM una apertura en dos líneas que coincide con el símbolo matemático “menor” significando que entre CR y VNR debo elegir el más bajo.

En el caso de VH ejemplifiqué con la compra de 100 US$ a $ 10 c/u con lo que a costo histórico mi moneda quedaría valuada a $ 1000. Mientras que al cierre, la cotización del dólar estaba $ 9,50 para la venta y $ 9,40 para la compra. Asumiendo que no hay gastos directos de compra o venta en la moneda extranjera, a CR la moneda extrajera quedaría valuada a $ 950 (compra de US$ 100 a $ 9,50 c/u); mientras que a VNR la valuación sería de $ 940 (venta


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de nuestros US$ 100 a $ 9,40 c/u). Por lo que el menor sería $ 940 y deberíamos constituir una previsión por desvalorización de la moneda de $ 60 (CH – VNR = 1000 - 940)

Mientras que en VR usé la llave para plantear la diferencia doctrinaria y la agregué al final un símbolo matemático “mayor” a efectos de marcar la línea doctrinaria que adoptamos.

Para ir terminando, les advertí que la determinación del VUE comprende la obtención del valor actual neto de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirá dicho activo, lo que implica proyectar los flujos de fondos futuros y definir la tasa de descuento a aplicar. Un método bastante complejo por cierto, que aprenderían en otras materias.

En definitiva, el valor límite de los activos busca evitar la sobrevaluación de los mismos. Por lo que en todos los casos en que el criterio primario adoptado (CH ó VC) supere a la alternativa de comparación (VM ó VR) deberá constituirse una previsión por desvalorización.

Llegado a este punto, consulté las dudas, especialmente a la alumna que inicialmente manifestó sus inquietudes. No habiendo incertidumbres, agradecí la predisposición del alumnado a escucharme y saludé deseándoles un buen por venir.

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